第三章会计凭证与会计账簿qvo.docx

《第三章会计凭证与会计账簿qvo.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章会计凭证与会计账簿qvo.docx（22页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章 会计计凭证和会计计账簿【教学目的】通过本章学习，要要求学生掌握握会计凭证和和会计账簿的的作用及其种种类；掌握会会计凭证的填填制方法和会会计账簿的登登记方法；掌掌握编制报表表前的账项调调整、对账结结账和财产清清查等工作的的具体内容。【教学重点与难难点】会计核算的具具体组织形式式。总分类账和明明细分类账的的平行登记原原则。错账的三种更更正方法。账项调整的具具体内容。财产清查的组组织及实施。第一节 会计计凭证一、会计凭证的的意义及种类类（一）会计凭证证的意义会计凭证是记录录经济业务，明明确经济责任任的书面证明明，是记账的的依据。通过过会计凭证的的填制与审核核，可以检查查每笔经济业业务是否真实

2、实、正确、合合法、合规。通通过会计凭证证的填制与审审核，可以明明确和加强经经济管理的岗岗位责任制。（二）会计凭证证的种类会计凭证按其填填制的程序和和用途，可以以分为原始凭凭证和记账凭凭证。1原始凭证原始凭证俗称单单据，它是证证明经济业务务已经发生，明明确经济责任任，并据以记记账的原始依依据。原始凭凭证按其来源源不同，可分分为自制原始始凭证和外来来原始凭证。2记账凭证记账凭证是根据据原始凭证或或原始凭证汇汇总表的经济济内容，应用用会计科目和和复式记账法法确定会计分分录，并作为为记账依据的的一种会计凭凭证。记账凭证，按其其反映的经济济业务内容不不同，可分为为收款凭证、付付款凭证和转转账凭证。收收款

3、凭证和付付款凭证用于于现金、银行行存款的收付付款业务，转转账凭证用于于不涉及现金金和银行存款款收付的其他他经济业务，即即转账业务。这这种记帐凭证证被称为专用用凭证。也有有一些企业不不分收款、付付款和转账业业务，均使用用一种记账凭凭证，这种记记账凭证称为为通用记账凭凭证。二、会计凭证的的填制 （一）原原始凭证的填填制1原始凭证的的基本内容 2原原始凭证填制制的基本要求求：真实可靠，内容完整，填制及时，书写清楚，顺序使用。 （二）记记账凭证的填填制1记账凭证的的基本内容2记账凭证填填制的基本要要求：审核无误，内容完整，分类正确，连续编号。3记账凭证填填制的具体要要求（1）除结账和和更正错误外外，记

4、账凭证证必须附有原原始凭证并注注明所附原始始凭证的张数数。（2）一张原始始凭证所列的的支出需要由由两个以上的的单位共同负负担时，应当当由保存该原原始凭证的单单位开给其他他应负担单位位原始凭证分分割单。 （3）填填制记账凭证证时，如果发发生错误，应应当重新填制制。 （4）实实行会计电算算化的单位，其其机制记账凭凭证应当符合合对记账凭证证的一般要求求，并应认真真审核，做到到会计科目使使用正确，数数字准确无误误。 （5）记记账凭证填制制完经济业务务事项后，如如有空行，应应当在金额栏栏自最后一笔笔金额数字下下的空行处至至合计数上的的空行处划线线注销。（6）摘要应与与原始凭证内内容一致，能能正确反映经经

5、济业务的主主要内容，表表述简短精炼炼。4记账凭证填填制举例（1）专用凭证证的填制收款凭证的填填制。凡是涉涉及到现金或或者银行存款款增加的，应应填制收款凭凭证。付款凭证的填填制。凡是涉涉及到现金或或银行存款减减少的，应当当填制付款凭凭证。 需要注意的的是：对于从从银行提取现现金或将现金金存入银行等等业务，只需需填制付款凭凭证，不再填填制收款凭证证，以免重复复记账。转账凭证的填填制。凡是不不涉及到现金金和银行存款款增、减变化化的业务，应应当填制转账账凭证，转账账凭证根据不不涉及现金和和银行存款收收付的转账业业务的原始凭凭证填制。（2）通用凭证证的填制 具体填制制举例见书PP52-544页三、会计凭

6、证的的审核（一）原始凭证证的审核对原始凭证的审审核从以下三三个方面进行行：1合法性、合合规性、合理理性审核。即即审核原始凭凭证所记录的的经济业务是是否符合国家家的有关方针针、政策、法法令、纪律；是否违反财财务、会计制制度；审批手手续是否完备备。2完整性审核核。审核原始始凭证的内容容是否填写齐齐全，有关经经办人员是否否都已签名或或盖章，是否否经过主管人人员审批同意意，手续是否否完备，书写写是否清晰。3正确性审核核。审核原始始凭证的摘要要和数字是否否填写清楚、正正确，数量、单单价、金额、合合计数等有无无差错，大写写与小写金额额是否相符等等。 （二）记记账凭证的审审核记账凭证须在记记账前经过专专人审

7、核，审审核的主要内内容是：1记账凭证是是否附有原始始凭证，所附附原始凭证的的内容和张数数是否与记账账凭证相符。2记账凭证所所确定的会计计分录正确与与否。3记账凭证中中的有关项目目填列是否齐齐全，有无错错误，有关人人员是否签名名或盖章。四、会计凭证的的传递与保管管 （一）会会计凭证的传传递 会计凭凭证的传递，是是指会计凭证证从编制、办办理业务手续续、审核、整整理、记账，到到装订保管的的全过程。为组织好会计凭凭证的传递，在在确定会计凭凭证的传递程程序和传递时时间时应考虑虑以下几点：1应根据经济济业务的特点点、企业内部部机构的设置置和人员分工工情况以及经经营管理上的的需要具体规规定各种凭证证的联数和

8、传传递程序；注注意流程的合合理性，避免免不必要的环环节，以免影影响传递的速速度。2应根据有关关部门和人员员办理必要业业务手续的需需要，确定凭凭证在各个环环节上的停留留时间。3应通过调查查研究，协商商制订会计凭凭证的传递程程序和传递时时间。 （二）会会计凭证的保保管会计部门根据会会计凭证登记记账簿以后，应应将各种记账账凭证按照编编号顺序连同同所附原始凭凭证，定期装装订成册，以以防散失。为为了便于查阅阅，每册凭证证都应加具封封面，载明单单位名称，记记账凭证的种种类、张数、起起讫号数及其其所属的年度度、月份、起起讫日期。装装订成册的会会计凭证应加加粘封签，并并由会计主管管人员盖章。对某些数量过多多，

9、或今后需需要抽出利用用的原始凭证证，也可另行行装订或单独独保管，但应应在记账凭证证中注明。如如遇特殊情况况，需要某项项凭证作证时时，应予复制制，避免抽出出原凭证而导导致原册残缺缺。会计凭证要集中中保管，并按按年和月的顺顺序排列，以以便查阅。查查阅时应有一一定的手续制制度，一般不不得出借。会计凭证应按会会计制度规定定的保管期限限归档保管，保保管期满后，必必须按规定手手续，报经批批准后才能销销毁。第二节 会计计账簿一、会计账簿的的意义及种类类账簿是由一定格格式、相互联联系的账页组组成，用来序序时、分类地地记录和反映映各项经济业业务的簿籍。 （一）账账簿的作用1通过账簿可可以全面、系系统地反映企企业

10、的经济活活动情况。2利用账簿记记录，既可提提供总括的核核算资料，又又可提供明细细的核算资料料。3利用账簿记记录可以为编编制财务报告告提供完整的的数据。 （二）账账簿的种类1账簿按其用用途分类账簿按其用途分分类，一般可可分为序时账账簿、分类账账簿和备查登登记簿。（1）序时账簿簿，也称日记记账。是按照照经济业务发发生时间的先先后顺序，逐逐日逐笔登记记的账簿。常常用的特种日日记账有现金金日记账和银银行存款日记记账。（2）分类账簿簿，简称分类类账。是对各各项经济业务务按照账户进进行分类登记记的账簿。按按账簿反映内内容详细程度度的不同，又又分为总分类类账（简称总总账）和明细细分类账（简简称明细账）。（3

11、）备查登记记簿，也称辅辅助登记簿。是是对某些在日日记账和分类类账等主要账账簿中未能记记载的事项进进行补充登记记的账簿。2账簿按其外外表形式分类类账簿按其外表形形式分类，可可以分为订本本式账簿、活活页式账簿和和卡片式账簿簿。（三）会计账簿簿的基本要素素会计账簿格式多多种多样，总总分类账、明明细分类账和和日记账等主主要账簿一般般由封面、扉扉页和账页等等构成。二、会计账簿登登记的基本要要求（一）启用账簿簿的规则（二）登记账簿簿的规则 1准准确完整。登登记会计账簿簿时，应当将将会计凭证日日期、编号、业业务内容摘要要、金额和其其他有关资料料逐项记入账账内，做到数数字准确、摘摘要清楚、登登记及时、字字迹工

12、整。每每一项会计事事项，一方面面要记入有关关的总账，另另一方面要记记入该总账所所属的明细账账。 2注注明记账符号号。 3书书写留空。 4正正常记账使用用蓝黑墨水。 在特殊情情况下，可以以使用红色墨墨水记账。（11）按照红字字冲账的记账账凭证，冲销销错误记录；（2）在不不设借方或贷贷方栏的多栏栏式账页中，登登记减少数；（3）在三三栏式账户的的余额栏前，如如未印明余额额方向的，在在余额栏内登登记负数余额额；（4）根根据国家统一一会计制度的的规定可以用用红字登记的的其他会计记记录。 5.顺顺序连续登记记。 6.过过次承前。（三）错账的更更正规则 1划划线更正法。在在填制凭证、登登记账簿过程程中，如发

13、现现文字或数字字记错时，可可采用划线更更正法进行更更正。即先在在错误的文字字数字上划一一红线，然后后在划线上方方填写正确的的记录。在划划线时，如果果是文字错误误，可只划销销错误部分；如果是数字字上错误，应应将全部数字字划销，不得得只划销错误误数字。划销销时必须注意意使原来的错错误字迹仍可可辨认。更正正后，经办人人应在划线的的一端盖章，以以示负责。2红字更正法法。在记账以以后，如果在在当年内发现现记账凭证所所记的科目或或金额有错时时，可以采用用红字更正法法进行更正。先先用红字填制制一张与原错错误凭证完全全相同的记账账凭证，据以以用红字登记记入账，冲销销原有的错误误记录；同时时再用蓝字填填制一张正

14、确确的记账凭证证，注明“订正年月号凭证”，据以登记记入账。例如，长期借款款利息支出55000元，在在固定资产已已办理竣工决决算以前发生生的，应记入入工程成本，而而误记为当期期损益。并已已登记入账。其其订正的方法法如下： 用红字字金额填制一一张与原错误误凭证相同的的记账凭证，其其分录如下：5000 借：财务费费用 5000 贷贷：长期借款款 用蓝字字填制一张正正确记账凭证证，其分录如如下： 借：在建工工程 5000 贷贷：长期借款款 55000 如果根根据上列两张张记账凭证分分别记入有关关科目并无错错误，但所填填的金额大于于应填的金额额时，也可按按照正确数字字与错误数字字的差额用红红字金额填制制

15、一张记账凭凭证，据以登登记入账，以以冲销多记部部分。在账簿簿摘要栏注明明“注销年月号凭证多记记金额”。例如，收收到购货方偿偿付的货款110000元元，多记了990000元元，并已入账账。其误记分分录为： 借：银行行存款 1000000 贷：应收账账款 10000009000为了更正多记的的900000元，就应用用红字金额填填制一张记账账凭证。其分分录如下： 借：银行行存款 9000 贷：应收账账款 3补充登记法法。在记账以以后，发现记记账凭证填写写的金额小于于实际金额时时，可采用补补充登记法进进行更正。更更正时，可将将少记数额填填制一张记账账凭证补充登登记入账，并并在摘要栏注注明“补充年月号凭

16、证少记记金额”。例如，通过开户户银行收到某某购货单位偿偿还的前欠货货款65000元，在填制制记账凭证时时，将金额误误记为56000元，少记记了900元元，并已登记记入账。更正正时，应将少少记的9000元用蓝字填填制一张记账账凭证，并登登记入账。其其补充更正分分录是： 借：银银行存款 900 贷：应收收账款 9000三、日记账的格格式及登记日记账是用来登登记现金和银银行存款收入入、付出和结结存情况的账账簿。由出纳纳人员根据与与审核无误的的记账凭证，按按时间顺序逐逐日逐笔登记记。一般用三三栏式。四、分类账的格格式及登记根据提供资料的的详细程度不不同，分类账账可分为总分分类账和明细细分类账。 （一）

17、总总分类账总分类账简称总总账，它是总总括反映企业业经济活动及及资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用、利润等等状况的账簿簿。总分类账账的格式一般般比较简单，采采用较广的是是三栏式结构构，称为“三栏式总账账”。记账时可采用的的会计核算程程序有以下五五种：1记账凭证核核算组织程序序记账凭证核算组组织程序是指指对发生的经经济业务，都都要根据原始始凭证或原始始凭证汇总表表编制记账凭凭证，然后根根据记账凭证证直接登记总总分类账的一一种核算形式式。2科目汇总表表核算组织程程序科目汇总表核算算组织程序，亦亦称记账凭证证汇总表核算算组织程序。它它是根据记账账凭证定期编编制科目汇总总表，然后据据以登记总分分类

18、账的一种种账务处理形形式。 科目汇总表是指指根据记账凭凭证汇总编制制，列示有关关总分类账的的一种记账凭凭证汇总表。它它的主要作用用是作为记账账凭证与总分分类账的中间间环节，以减减少登记总分分类账的工作作量。3汇总记账凭凭证核算组织织程序汇总记账凭证核核算组织程序序是根据原始始凭证或原始始凭证汇总表表编制记账凭凭证，再根据据记账凭证编编制汇总记账账凭证，然后后据以登记总总分类账的一一种账务处理理形式。汇总收款凭证、汇汇总付款凭证证和汇总转账账凭证都是分分别根据收款款凭证、付款款凭证和转账账凭证进行汇汇总填制的。汇汇总的期限一一般不应超过过10天，每每月至少汇总总3次，每月月填制1张，月月终计算出

19、合合计数，据以以登记总分类类账。（1）汇总收款款凭证。汇总总收款凭证根根据收款凭证证分别填制现现金汇总收款款凭证和银行行存款汇总收收款凭证，并并分别与有关关贷方科目相相对应。（2）汇总付款款凭证。汇总总付款凭证根根据付款凭证证分别填制现现金汇总付款款凭证和银行行存款汇总付付款凭证，并并分别与有关关借方科目相相对应。（3）汇总转账账凭证。根据据转账凭证的的每一贷方科科目填制汇总总转账凭证，将将与其相对应应的科目填制制在汇总转账账凭证的“借方科目”栏。为了使使填制的汇总总转账凭证避避免漏汇或重重汇，在填制制转账凭证时时，最好使一一个贷方科目目与一个借方方科目相对应应。（二）明细分类类账 明细分分类

20、账简称明明细账，应根根据原始凭证证、原始凭证证汇总表和记记账凭证逐笔笔进行登记，也也可以定期（33天或者5天天）登记。但但债权债务明明细账和财产产物资明细账账应当每天登登记，以便随随时与对方单单位结算，核核对库存余额额。明细账的的格式，应根根据其所反映映经济业务内内容的特点以以及实物管理理的要求不同同来设计。一一般有三栏式式、数量金额额式和多栏式式三种。（1）三栏式。三三栏式明细账账与三栏式总总账格式相同同。它主要适适用于只要求求反映金额的的经济业务的的登记，如应应收账款、应应付账款、其其他应收款等等结算业务的的明细分类核核算。（2）数量金额额式。数量金金额式明细账账适用于既需需要反映金额额，

21、又需要反反映数量的经经济业务，如如原材料、产产成品等物资资的明细核算算，根据材料料或产品等收收发凭证逐笔笔登记。（3）多栏式。多多栏式明细账账是根据各该该业务的经济济内容和提供供资料的要求求，在一张账账页上按明细细项目分设专专栏，以提供供这类经济业业务的详细资资料。这种格格式的明细账账适用于生产产成本、管理理费用等的明明细分类核算算。 （三）总总分类账与明明细分类账的的平行登记所谓平行登记是是指经济业务务发生后，根根据会计凭证证，一方面要要登记有关的的总分类账户户，另一方面面要同时登记记该总分类账账所属的各有有关明细分类类账户。采用用平行登记规规则，应注意意以下要点：（1）对于需要要提供详细指

22、指标的每一项项经济业务，应应根据审核无无误的记账凭凭证，一方面面记入有关的的总分类账户户，另一方面面要记入同期期总分类账所所属的各有关关明细分类账账户。（2）登记总分分类账及其所所属的明细分分类账的方向向应当相同。（3）记入总分分类账户的金金额与记入其其所属的各明明细分类账户户的金额相等等。根据总分类账与与其所属明细细分类账的平平行登记规则则记账之后，总总分类账与明明细分类账之之间产生了下下列数量关系系：（1）总账本期期发生额合计计数明细账账本期发生额额合计数之和和 （2）总账期末末余额所属属明细账期末末余额合计之之和 四、账簿的更换换和保管 对于新新的会计年度度建账问题，一一般来说，总总账、

23、日记账账和多数明细细账应每年更更换一次。但但有些财产物物资明细账和和债权债务明明细账，可以以跨年度使用用，不必每年年更换一次，各各种备查簿也也可以连续使使用。开设本年度新账账，应将上年年余额抄入有有关账户第一一行并标明余余额方向，同同时在摘要栏栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。第三节 编制制报表前的准准备工作一、账项调整由于会计分期假假设的存在，收收入、费用的的发生期与归归属期不一致致时，需要根根据权责发生生制原则的要要求进行账项项调整。月末末具体调整事事项包括以下下几类：1属于本期收收入，尚未收收到款项的账账项调整按照权责发生的的原则，凡属属于本期的收收入，不管其其款项是否收收到，都应

24、作作为本期收入入，所以期末末应将尚未收收到的款项调调整入账。 【例3-1】某企业业1998年年初对外出租租房屋，租赁赁协议注明租租金于年底一一次支付，共共计2400000元。年年度内，每个个月末应编制制如下调整分分录： 借：其其他应收款 200000 贷：其它它业务收入 2000002属于本期费费用，尚未支支付款项的账账项调整按照权责发生原原则，凡属于于本期的费用用，不管其款款项是否支付付，都应作为为本期费用处处理，所以期期末应将那些些属于本期而而尚未支付的的费用调整入入账。 【例3-2】某企业业年初借入短短期借款6000000元元，利率4.8%。利息息每个季度末末支付。月末末应编制调整整分录

25、如下： 借：财财务费用 24000 贷：预提提费用 22400 3本期已收款款，而不属于于或不完全属属于本期收入入款项的账项项调整本期已收款入账账，因尚未向向付款单位提提供商品或劳劳务，或财产产物资使用权权，不属于或或不完全属于于本期收入的的预收款项，是是一种负债性性质的预收收收入。在计算算本期收入时时，应该属于于本期的预收收收入进行账账项调整。【例3-3】某某企业对外出出租机器设备备一台，租期期6个月。按按租赁协议，租租金于出租时时一次收到，共共计600000元。租赁赁期内，每个个月末应对预预收收入进行行调整，编制制调整分录如如下：借：预收账款 110000 贷：其其他业务收入入 10000

26、04本期已经付付款，而不属属于或不完全全属于本期费费用的账项调调整预付费用是要根根据后续各期期的受益比例例，予以分别别摊销计入的的费用，所以以又称待摊费费用。待摊费费用是企业已已经支付但需需在本期及以以后各期分摊摊的费用。其其中摊销期限限在一年内的的作为待摊费费用；摊销期期限在一年以以上的作为长长期待摊费用用。【例3-4】某某企业年初支支付全年财产产保险费3660000元元。支付时，应编制制如下分录：借：待摊费用 33600000贷：银行存款 3660000每月末应编制调调整分录如下下：借：管理费用 300000 贷：待摊摊费用 300000二、对账及结账账 （一）对对账1账证核对。2账账核对

27、。3账实核对。 （二）结结账结账，是在把一一定时期内发发生的全部经经济业务登记记入账的基础础上，计算并并记录本期发发生额和期末末余额。结账账的程序和方方法是：1结账前，必必须将本期内内所发生的各各项经济业务务全部登记入入账。2结账时，应应当结出每个个账户的期末末余额。需要结出当月发发生额的，应应当在摘要栏栏内注明“本月合计”字样，并在在下面划通栏栏单红线。需需要结出本年年累计发生额额的，应当在在摘要栏内注注明“本年累计”字样，并在在下面划通栏栏单红线；112月末的“本年累计”就是全年累累计发生额，全全年累计发生生额下应当划划通栏双红线线，年度终了了结账时，所所有总账账户户都应当结出出全年发生额

28、额和年末余额额。对上述规定，在在实际工作中中要注意以下下四点：第一，结账时应应当根据不同同的账户记录录，分别采用用不同的方法法。 对不不需要按月结结计本期发生生额的账户，月月末结账时，只只需要在最后后一笔经济业业务记录之下下划一单红线线，不需要再再结计一次余余额。 现金金、银行存款款日记账和需需要按月结计计发生额的收收入、费用等等明细账，每每月结账时，要要在最后一笔笔经济业务记记录下面划一一单红线，结结出本月发生生额和余额，在在摘要栏内注注明“本月合计”字样，在下下面再划一条条单红线。 需要要结计本年累累计发生额的的某些明细账账户，如主营营业务销售收收入、成本明明细账等，每每月结账时，应应在“

29、本月合计”行下结计自自年初起至本本月末止的累累计发生额，登登记在月份发发生额下面，在在摘要栏内注注明“本年累计”字样，并在在下面再划一一单红线。112月末的“本年累计”就是全年累累计发生额，全全年累计发生生额下划双红红线。 总账账账户平时只只需结计月末末余额。年终终结账时，为为了反映全年年各项资产、负负债及所有者者权益增减变变动的全貌，便便于核对账目目，要将所有有总账账户结结计全年发生生额和年末余余额，在摘要要栏内注明“本年合计”字样，并在在合计数下划划一双红线。采采用棋盘式总总账和科目汇汇总表代替总总账的单位，年年终结账，应应当汇编一张张全年合计的的科目汇总表表和棋盘式总总账。 需要要结计本

30、月发发生额的某些些账户，如果果本月只发生生一笔经济业业务，由于这这笔记录的金金额就是本月月发生额，结结账时，只要要在此行记录录下划一单红红线，表示与与下月的发生生额分开就可可以了，不需需另结出“本月合计”数。第二，结账如何何划线。根据据会计基础础工作规范规规定，月结划划单线，年结结划双线。划划线时，应划划红线；划线线应划通栏线线，不应只在在本账页中的的金额部分划划线。第三，账户余额额的填写方法法。每月结账账时，应将月月末余额写在在本月最后一一笔经济业务务记录的同一一行内。但在在现金日记账账、银行存款款日记账和其其他需要按月月结计发生额额的账户，如如各种成本、费费用、收入的的明细账等，每每月结账

31、时，还还应将月末余余额与本月发发生额写在同同一行内，在在摘要栏注明明“本月合计”字样。这样样做，账户记记录中的月初初余额加减本本期发生额等等于月末余额额，便于账户户记录的稽核核。需要结计计本年累计发发生额的某些些明细账户，每每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。第四，能否用红红字结账。结结账时，如果果出现负数余余额，可以用用红字在余额额栏登记，但但如果余额栏栏前印有余额额的方向（如如借或贷），则则应用蓝黑墨墨水书写，而而不得使用红红色墨水。3年度终了，要要把各账户的的余额结转到到下一会计年年度，并在摘摘要栏注明“结转下年”字样；在下下一会计年度度新建有关会会计账

32、簿的第第一栏内填写写上年结转的的余额，并在在摘要栏注明明“上年结转”字样。 四、财产清查 （一）财财产清查的意意义及种类1财产清查的的意义第一，保证各项项财产的安全全完整。第二，挖掘物资资潜力。第三，保证会计计资料的真实实性。2财产清查的的种类（1）按财产清清查的范围分分类全面清查，主主要包括：现现金、银行存存款等货币资资金；固定资资产、材料、在在产品，半成成品、产成品品；往来结算算款项，包括括应收款、应应付款、预收收款、预付款款以及委托其其他单位加工工和保管的材材料等。局部清查，主主要是对一部部分财产所进进行的清查，其其清查的对象象主要是流动动性较大的财财产。 （2）按财产产清查的时间间分类

33、定期清查，按按预先安排的的时间对财产产所进行的清清查。不定期清查，根根据需要进行行的临时性清清查。（二）财产清查查的组织及实实施1财产清查的的一般程序（1）成立清查查组织。清查查组织应由会会计、业务、仓仓库等有关业业务部门人员员组成，并由由具有一定权权限的人员负负责清查组织织的各项工作作。（2）业务准备备工作。会计部门应在在进行财产清清查之前，将将有关账簿登登记齐全，结结出余额，做做好账簿准备备。财产物资保管管和使用等业业务部门应登登记好所经管管的各种财产产物资明细账账，并结出余余额。准备好各种计计量器具和有有关清查登记记用的表册。（3）实施财产产清查。在盘点财产物资资时，财产物物资的保管人人

34、员必须在场场；在盘点现现金时，出纳纳员必须在场场。盘点时，要要由盘点人员员做好盘点记记录；盘点结结束，盘点人人员应根据财财产物资的盘盘点记录，编编制“盘存表”，并由盘点点人员、财产产物资的保管管人员及有有有关人员签名名盖章。同时时，应根据有有关账簿资料料和盘存表资资料填制“实存账存对对必表”，据以检查查账实是否相相符，并根据据对比结果调调整账簿记录录，分析差异异原因，作出出相应的处理理。2财产清查的的一般方法（1）各种实物物的清查实物的清查是对对各种原材料料、在产品、半半成品、固定定资产等在数数量和质量上上进行的清查查。实物清查查时，保管人人员必须在场场，并参加盘盘点工作。清清查程序如下下：清

35、点实物。登记盘存表。估价。编制实物清查查结果报告表表。（2）现金的清清查现金的清查采取取实地盘点法法，盘点库存存现金的实存存数，并与现现金日记账的的账面余额相相核对。盘点点现金时，出出纳员必须在在场。盘点时时要注意检查查有无挪用，或或以借条、收收据抵冲现金金时的情况。对对于现金时的的盘点结果，要要填制现金时时盘点报告表表，由盘点人人员和出纳员员共同签字或或盖章方能生生效。（3）银行存款款的清查银行存款的清查查，是采取与与开户银行核核对账目的方方法，即将本本单位的银行行存款日记账账与从开户银银行取得的对对账单逐笔进进行核对，发发现差错如漏漏记、错记要要及时查清更更正。即使双双方均无记账账错误，银

36、行行存款日记账账的金额和银银行对账单的的金额也往往往不一致，这这种不一致是是由于未达账账项造成的。（4）债权债务务的清查对于债权、债务务各项目的清清查，应采取取同对方核对对账目的方法法。在保证本本企业所记账账目正确完整整的基础上，编编制对账单，派派人或发函与与对方进行核核对。对账单单可以采取一一式两联，其其中一联作为为回单，对方方单位如核对对相符，应在在回单上盖章章后退回企业业，如果发现现对方数学不不符，应将不不符的原因在在回单上注明明，或另抄对对账单退回企企业，作为进进一步核对的的根据。3财产清查的的总结工作财产清查以后，应应根据清查的的结果由清查查人员写出清清查报告。清清查报告主要要包括清

37、查记记录和清查结结论两部分。清清查记录，是是指清查中客客观事实的资资料的汇总；清查结论，是是根据已查明明的事实对被被查单位的工工作进行的评评估和提出改改进的建议。（三）财产清查查结果的处理理1财产清查结结果处理的要要求和步骤（1）查明发生生差异的性质质和原因。（2）积极处理理多余物资。（3）总结经验验教训、建立立健全管理制制度。（4）调整账簿簿记录，做到到账实相符。2财产清查结结果的账务处处理为了记录、反映映财产的盘盈盈、盘亏和毁毁损情况，应应设置“待处理财产产损溢”科目，在该该科目下设“待处理固定定资产损溢”和“待处理流动动资产损溢”两个明细科科目。对于财产清查中中发观的账实实不符的账务务处理分两步步进行：第一步，报请批批准前的账务务处理。财产产清查中发现现的盘盈、盘盘亏和损失，在在报经有关领领导审批之前前，应根据财财产盘盈和损损失数字，编编制会计分录录，在账簿上上如实反映，使使各项财产的的账存数同实实存数完全一一致；第二步，批准后后的账务处理理。经批准后后应根据差异异发生的原因因和批准处理理的意见，将将处理结果编编制会计分录录，据以登记记有关账簿。具具体账务处理理过程参见后后续章节相关关内容。22