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1、论会计信息的透透明度提高中国上市市公司会计信信息的透明度度内容摘要：以资资本市场为核核心的经济体体系越来越依依靠高透明度度的会计信息息，即上市公公司会计信息息披露的透明明度是维护证证券市场有效效运转的前提提。关键词：国际化化 对外开放放 国际市场场 论会计信息的透透明度提高中国上市市公司会计信信息透明度巴塞尔银行监管管委员会在11998年99月发布的“增增强银行透明明度”研究报报告中指出：会计信息透透明度是指公公开披露可靠靠与及时的信信息，其质量量特征包括：全面、相关关、及时、可可靠、可比和和重大。对投投资者而言，真真实、透明的的信息披露才才能保证信息息使用者作出出正确的经济济决策，会计计信息

2、透明度度一旦缺失，投投资者的投资资就会于非个个人主观因素素导致投资失失败。因此，提提高上市公司司的会计信息息透明度是非非常重要的。对于上市公司会会计信息透明明度是近几年年会计学研究究领域的热点点问题。目前前，会计透明明度也被普遍遍接受为衡量量公司会计信信息质量的一一个重要标准准。随着研究究的不断深入入，人们发现现从会计信息息透明度的角角度，可以更更好地理解资资源配置、公公司治理、资资本市场有效效运行等基础础性问题。以以资本市场为为核心的经济济体系越来越越依靠高透明明度的会计信信息，即上市市公司会计信信息披露的透透明度是维护护证券市场有有效运转的前前提。上市公公司的会计信信息披露越及及时、充分，

3、证证券价格就越越能充分地反反映各种信息息，证券交易易就越能使经经济资源得到到有效配置。我我国上市公司司会计信息质质量较低，披披露水平不高高，会计违规规造假行为屡屡禁不止，已已是公认的事事实。因此，进进一步提高中中国上市公司司会计信息的的透明度，增增强投资者信信息已是刻不不容缓。一、会计信息透透明度概念 透明度这一概念念最早由美国国证券交易委委员会(SEEC)提出。11996年44月，SECC发布了关于于“核心准则则”的声明，提提出三项评价价“核心准则则”的要素，其其中第二项是是“高质量”。SSEC对高质质量的具体解解释是可比性性（compparatiive）、透透明度（trranspaaren

4、cyy）和充分披披露（fulll dissclosuure）。 在实务界，财务务会计信息的的透明度同样样引起了普遍遍重视。巴塞塞尔银行监管管委员会于11998年月发布的“加加强银行透明明度”的研究究报告中，将将透明度定义义为：公开披披露可靠及时时的信息，有有助于信息使使用者准确评评价银行的财财务状况和业业绩、风险活活动及风险管管理活动。透透明信息的质质量特征包括括：全面（ccompreehensiive）、相相关和及时（rrelevaance aand tiimelinness）、可可靠（relliabillity）、可可比（commparabbilityy）和重大（mmateriiality

5、y）。普华永永道在“不透透明指数”报报告中，将“不不透明”（OOpacitty）定义为为：在商业经经济、财政金金融、政府监监督等领域缺缺乏清晰（cclear）、准准确（acccuratee）、正式（fformall）、易理解解（easiily diiscernnible）和和普遍认可（wwidelyy acceepted）的的惯例。 根据我国学者魏魏明海、刘峰峰（20011）的研究，会会计透明度是是一个关于会会计信息质量量的全面概念念，包括会计计准则的制定定和执行，会会计信息质量量标准，会计计信息披露与与管制。它包包括三方面内内容：存在一一套清晰、准准确、正式、易易理解、普遍遍认可的会计计准则

6、和有关关会计信息披披露的各种监监管体系；对对会计准则的的高度遵循，而而不管它是合合营部门还是是私营部门，是是政府机构还还是企业；对对外报告和披披露高频率的的准确信息。显显然，会计透透明度概念是是一个更为全全面综合的概概念，它是继继美国FASSB的第二号号财务会计概概念公告“会会计信息质量量特征”（相相关性和可靠靠性）发布以以来有关会计计信息质量特特征研究的又又一次飞跃。 上述对财务会计计信息透明度度的各种定义义，都是基于于减少公司（包包括银行等金金融企业在内内）与外部投投资者、外部部监管者之间间的信息不对对称。理论上上，信息不对对称的减少，必必然会导致资资本市场上的的逆向选择与与道德风险行行为

7、的减少，从从而进一步减减少证券交易易成本和投资资者面临的风风险与不确定定性，增进资资本市场的流流动性和资源源配置的有效效性。 二、会计信息透透明度与资本本市场运行的的关系 众多上市公司、外外部投资者和和市场监管者者构成了资本本市场的主体体，而上市公公司就是财务务会计信息的的供给者，外外部投资者和和市场监管者者则是信息需需求者。上市市公司的财务务会计信息向向公众持有者者和监管部门门提供的有关关公司财务状状况和业绩表表现的内部信信息，这些信信息之所以被被认可，一方方面是因为这这些信息产生生于被普遍接接受的财务会会计准则框架架和严厉的法法律要求，另另一方面是因因为这些信息息经过了有公公信力的外部部审

8、计。正是是因为有可靠靠和相关的财财务会计信息息，投资者才才能评估投资资风险和预期期投资收益，才才能对公司业业绩进行内部部评价，并最最终做出投资资决策。产生生这一正面效效应的前提是是，财务会计计信息对投资资者来说具有有较高的透明明度，投资者者能够通过信信息正确评价价公司的经营营状况。本文文认为，财务务会计信息的的透明度会通通过以下途径径影响资本市市场的运行。 财务会计信息减减少了资本市市场上的交易易成本。契约约理论认为，企企业是一系列列契约的联结结，主要包括括与债权人签签订的契约、与与股东签订的的契约以及与与高级管理人人员签订的雇雇佣合同。维维系企业存在在的各种契约约的订立、执执行与监督都都需要

9、支付相相当多的成本本。公司向外外部提供高透透明度的会计计信息提供了了减少这些成成本的有效机机制。以最基基本的契约企企业所有者与与经营者之间间的契约为例例，投资者无无法准确观察察和控制企业业的内部经营营情况，公司司经营人员也也有充分的动动机进行机会会主义行为，在在这种情况下下只能与经营营者签订雇佣佣合同。这种种契约必定在在有效履行、经经营风险的控控制、经营责责任的承担、经经营业绩的考考核、管理人人员薪酬的确确定与支付等等方面做出规规定，公司经经营者与外部部投资者必须须要寻求可靠靠的机制保证证财务会计信信息的透明度度。多方博弈弈的均衡结果果，就是由管管理层提供会会计信息、第第三方独立审审计、公开信

10、信息披露。正正因为委托代代理问题的存存在，投资者者需要利用各各种监控和激激励措施来引引导和约束管管理层的行为为，减少其代代理成本。会会计透明度就就是这一制度度安排下的产产物，通过高高透明度的会会计信息，投投资者可以对对管理层的行行为进行有效效的监控，并并制订出合理理的激励和约约束机制，减减少监督雇佣佣契约执行的的成本。对于于债权人来说说，通过高透透明度的财务务会计信息可可以确定公司司的风险状况况，降低因为为不确定性而而导致的过高高贷款利率，有有利于资本市市场的运行。提提高会计透明明度的最终目目的，就是为为了消除凭借借内部信息优优势而产生的的信息不对称称，降低资本本市场上的交交易成本。 高透明度

11、的会计计信息保护了了资本市场上上的投资者。投投资者保护问问题产生的根根源是委托代代理问题，也也是是近几年年兴起的法律律金融学常使使用的概念。一一般认为，具具有内部信息息优势的公司司管理层具有有自利动机和和机会主义行行为。公司管管理层的自利利行为会导致致“隧道挖掘掘”效应，机机会主义行为为则是管理层层制定高风险险或其他并不不以公司价值值最大化为目目标的投资决决策。此外，在在法律体系完完善的资本市市场上，上市市公司大股东东也有可能利利用控制地位位攫取中小股股东的利益。而而高透明度的的会计信息提提供了抑制这这些行为的低低成本机制（相相对于法律诉诉讼等）。通通过高透明度度、可证实的的财务会计信信息，投

12、资者者可以更好地地行使股东权权利，更好地地识别管理层层的自利行为为和非效率投投资行为，监监督管理层制制定合理有效效的投资决策策，更准确地地评价管理层层业绩，并以以此确定各种种决定管理层层薪酬与奖金金的契约变量量。因此，可可以说高透明明度的会计信信息可以作为为一种保护弱弱势投资者利利益的工具。 为保证资本市场场的有效运行行，市场监管管者也要求根根据谨慎性原原则来进行会会计政策选择择和会计评估估。从某种意意义上来讲，这这是会计透明明度在投资者者保护观下，会会计信息质量量标准和信息息披露要求的的发展,是确确保投资者信信息公平的一一种制度安排排。 综上所述，会计计信息越透明明，资本市场场上的交易成成本

13、越低，资资本市场也就就越有效，会会计透明度是是资本市场有有效与否和资资源配置合理理与否的关键键变量。在有有效资本市场场中，上市公公司管理层会会及时、充分分地披露会计计信息，证券券价格也会正正确地反映所所有可获取的的信息，从而而引导资源的的合理配置。一一个信息不透透明的市场，对对国际资本和和国内资本的的吸引力相对对要低，市场场活跃程度也也会越来越低低。我国上市市公司会计信信息质量低下下，披露水平平不高，会计计违规造假行行为屡禁不止止。进一步提提高我国上市市公司的会计计透明度，显显然应该作为为一个重要的的资本市场制制度建设方向向。三会计信息透透明度的制度度分析 追求高透明度的的会计信息既既有成本也

14、有有效益。对高高透明度会计计的成本与效效益分析，可可从一个国家家(地区)整整体水平和单单个企业两个个不同的层次次进行。其中中，一个国家家整体水平的的会计透明度度，主要取决决于该国会计计准则及相应应法律、法规规等的完善程程度；单个企企业的会计透透明度，则更更有赖于企业业的对会计准准则的遵循和和自愿披露。普华永道的研究报告发现，一个国家 (地区)的透明度与其资本成本之间存在直接的关系，透明度越高，其资本成本越低。比如，以透明度最高的新加坡和美国为参照，被列为透明度最低的中国，其平均资本成本要高1316%；俄国的平均资本成本高1225%。FASB“改进企业报告”也认为，会计透明度与平均资本成本有着直

15、接的关联。从国际范围来看，随着资本跨国流动人为障碍的逐步减少，国际资本流动的速度越来越快。而逐利性是资本跨国流动的首要动机，一个不透明的市场，其对国际资本的吸引力相对要低。或者，这一市场取得跨国资本的成本相对要高。从这一角度来看，高透明度的会计信息，成为当前和未来国际资本市场相互竞争的一个重要方面。美国证券交易委员会近年来大力推动高质量会计准则，其用意应当在于此。契约理论认为，企业是一系列契约的联结。维系企业存在的各种契约的订立、执行与监督，在相当程度上依赖会计信息。以最基本的契约企业所有者与经营者之间的契约为例，这种契约必定在相当程度上涉及到会计信息。由于所有者通常不参与企业的日常经营管理;

16、加之企业一旦达到一定规模后，经营活动环节相当多，不透明度增高;此外，外部市场环境复杂多变，这一切导致所有者和经营者之间严重的信息不对称。或者说，对所有者而言，信息不透明程度较高。所有者担心经营者会采取 “机会主义”行为等来损害其利益，而理性经济人等表明，这种“机会主义”行为总是在发生。在一个有效的经理市场上，经营者为了保住自己的位置，就必须要让委托人相信他不会采取“机会主义”行为。为了取信于所有者，他们具有主动提供会计信息，以提高透明度、降低会计信息不对称程度的动机。实践表明，得到广泛采用的财务会计信息披露制度，就是这一制度安排的结果。为了保证经营者所提供的会计信息的可信性，企业会聘请独立的C

17、PA进行专业审计。本森 (GBenston)的研究表明，1926年 (在美国SEC强制要求所有上市公司的财务报表必须经过独立审计之前)纽约证券交易所公开上市的公司中，82%的公司的财务报表已经接受会计师事务所的审计轧我们说企业是一系列契约的联结，表明这种契约关系遍及与企业运行相关的全部环节，如企业与债权人之间、企业与材料供应商及产品销售商、企业内部高级管理者与其下属之间、管理者与员工之间，等等。同样，在这些契约订立、执行与监督的过程中，信息不对称现象仍然存在。在一个相对有效的市场环境中，任何有可能机会主义行事去损害契约关系另一方的利益的主体，都存在自愿降低信息不对称度、提高透明度的倾向。通过提

18、高透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场中运行的各种成本与风险。实证研究结果表明，如果市场充分了解并相信某企业，则其在市场中的融资成本相对要低。当然，高透明度也会为企业带来负面的影响，如更高的信息提供成本、潜在的责任风险。当一家企业的真实经营状况不佳、各种经营风险也非常高时，提高透明度的一个可能结果，就是加速该企业的灭亡。企业求生的本能，使得其所有者和经营者都存在着降低会计信息透明度，甚至提供虚假信息以骗取市场信任的利益动机。正因为如此，市场安排末能自动实现高透明度，即便在发育较成熟的美国资本市场上，各种“数字游戏”仍然存在。四、我国会计信信息透明度的的现状及其缺缺乏的原

19、因 （一）我国会计计信息透明度度的现状 1、会计信息披披露不充分。上上市公司年报报动辄洋洋万万言，对投资资者特别关心心的经营业绩绩的回顾和分分析、净利润润的组成和变变化的原因、以以及明年公司司的预算，大大多数公司都都忽略或草草草敷衍几句，解解释亏损原因因时只有寥寥寥数语；谈到到亏损因素时时内容却惊人人的一致，基基本上是行业业不景气、受受新会计制度度计提影响等等客观因素，而而对公司自身身原因，特别别是企业的管管理、营销等等问题轻描淡淡写。经营状状况披露不详详细、亏损原原因披露不清清楚、关联交交易披露不充充分等造成了了会计信息披披露不完整。 2、会计信息披披露不及时。会会计信息是一一种具有时效效性

20、的产品，过过了有效期的的信息，其价价值将大为降降低。上市公公司信息披露露的滞后、虚虚假和遗漏司司空见惯，定定期报告不及及时，每年22月28日预预亏公告截止止日过去后，仍仍有少数公司司还在陆陆续续续地发布预预亏预警公告告。近几年，随随着证券监管力度度的加强，上上市公司靠信信息披露时间间差来谋取利利益的行为已已受到严格控控制，但此类类现象仍不乏乏存在而且手手段更具有隐隐秘性。 3、会计信息披披露不真实。会会计信息披露露虚假已成为为目前我国上上市公司信息息披露中最严严重、危害最最大的问题，在在上市公司上上市、再融资资和年报等重重大事件披露露工作中表现现得尤其突出出。如随意更更改赢利预告告内容，上市市

21、公司赢利预预告随意更改改，有的公司司预计基本可可以实现扭亏亏为盈，结果果却出人意料料地发布预亏亏公告。还有有为了迎合庄庄家炒作本公公司股票，故故意在不同阶阶段发布一些些误导投资者者的会计信息息，故意编造造虚假的大额额销售合同、随随意披露不确确定预期收益益、对募集资资金使用清况况做不实披露露、对重大财财务信息不及及时披露甚至至不披露。由由于上市前的的利润包装，一一些上市公司司上市当年就就巨亏，还有有上市公司净净资产收益率率人为控制在在10%或66%以达到配配股要求。 （二）我国会计计信息透明度度缺乏的原因因 1、企业权利机机构难以真正正履行职责。股东大会、董事事会、监事会会并没有起到到应有的制衡

22、衡作用。股东东大会是公司司的权利机构构，公司合并并、分立、年年度决算等重重大问题都应应由股东大会会来决定。然然而，上市公公司的股东大大会往往受到到大股东的过过度操纵，小小股东甚至法法人股股东往往往不参加股股东大会，形形成大股东“一一言堂”的现现象，从而股股东大会难以以发挥监控作作用，流于形形式。而一些些企业的董事事长往往是政政府机关派下下去的党政干干部，不懂得得生产经营，并并不真正履行行职责，有的的甚至是不拿拿企业薪水的的虚职。还有有许多企业的的董事长与总总经理由同一一人担任，董董事会的其他他成员也大都都是企业内部部管理人员，失失去了对经理理的监督约束束功能。而作作为监督机构构的监事会，其其成

23、员也往往往是企业内部部人员，与被被监督者往往往是上下级关关系，实际上上成为一个受受到董事会控控制的议事机机构，象征性性的履行职责责，在这样的的董事会和监监事会下，会会计系统基本本处于经理的的掌握之中，经经理人员很有有可能凭借手手中的“超然然”权力控制制公司的会计计系统，进行行会计报表粉粉饰，向外提提供不透明的的会计信息以以侵蚀公司外外部投资者的的合法权益，从从而最大化自自身的利益。 2、相关准则制制度的不完善善。会计准则制度与与会计实践之之间存在着一一定的时滞。由由于会计实践践和经济创新新行为的层出出不穷，实践践中经常出现现企业的会计计处理“无法法可依”的情情况。 会计准则制度具具有统一性的的

24、同时还兼顾顾一定的灵活活性。如同一一项会计事项项的处理存在在着多种备选选的会计方法法。多种会计计处理方法并并存为企业进进行会计操纵纵提供了方便便之门，造成成部分上市公公司为了配股股、“扭亏”、“保保壳”、兑现现管理人员奖奖金、平衡实实际盈利与预预测盈利、参参与二级市场场炒作等目的的，利用准则则制度给予的的“活动空间间”进行会计计操纵，从而而忽视了会计计信息的公平平性、真实性性。 3、中介机构出出具虚假财务务报告现在一般是由上上市公司的经经营管理层来来委托审计机构对自自己进行审计计，并由其确确定相关的审审计费用等事事项，这从根根本上破坏了了上市公司与与审计机构之之间的监督与与制约关系，从从而使审

25、计丧丧失了其最基基本的要素独立性；再加上部分分注册会计师师专业水平不不高，职业道道德较低等原原因，会计信信息的不实便便不可避免了了。其次是因因为会计师事事务所有机会会获得合伙制制的最大利益益，却无需承承担一旦失职职可能倾家荡荡产的风险。 四、提高我国会会计信息透明明度的主要对对策 （一）完善公司司内部治理结结构，发挥“内内部约束机制制”作用 1、借鉴美国相相关部门的研研究成果，建建立内部控制制标准体系。11973年，美美国国会通过过了反国外外贿赂法，强强制规定公司司内部控制必必须达到美国国审计准则委委员会提出的的内部控制目目标，否则将将受到严重的的处罚。借鉴鉴美国的做法法，我们要严严格执行证监

26、监会和经贸委委已经颁布的的上市公司治治理准则和和财政部发布布的内部会会计控制规范范基本规规范，不断断增加实施内内部控制的强强制力度，为为提高我国会会计信息透明明度提供良好好的治理环境境。 2、逐步调整上上市公司的股股权结构、规规范股东大会会运作。引导导上市公司中中第一大股东东降低持股比比例，创造条条件，鼓励更更多的非国有有法人资本、境境外资本和民民间资本投向向国有企业，降降低企业中国国有资本持股股比例，促进进公司股权多多元化，以减减持上市公司司的国有股，解解决一股独大大的问题。同同时，积极发发展机构投资资者，允许和和引导基金、保保险、养老金金机构持股，使使两者同步推推进。鼓励分分散的股东结结构

27、，积极推推动国有股法法人股上市流流通，促进公公司控制权市市场的形成。鼓鼓励中小股东东参与股东大大会，有利于于增强中小股股东对会计信信息的需求，从从而可以对上上市公司的会会计信息披露露施加压力，促促进会计透明明度的实现。 3、提高董事会会的独立性，增增加董事会中中独立董事的的比重。经验验研究表明，在在董事会中设设立一定数量量的外部独立立董事，可以以有效地约束束财务报告舞舞弊行为，促促进会计信息息透明度的提提高。但是要要使独立董事事真正发挥约约束作用，而而不仅仅是“花花瓶”，尚需需解决一系列列的问题，如如设计好独立立董事的报酬酬机制、物质质激励与声誉誉激励相结合合、引入期权权等激发独立立董事工作的

28、的积极性；建建立独立董事事决策的连带带责任机制，对对独立董事的的表决记录在在案，追究独独立董事因玩玩忽职守给公公司造成损失失的相应责任任等。 4、加强监事会会对董事会和和经理的监督督，提高信息息收集、评价价能力，以及及增加其监控控手段。监事事会应真正由由股东大会选选出，并对股股东大会负责责，保证监事事会在形式上上和实质上的的独立性，并并赋予监事会会更大的监督督、起诉和弹弹劾权。其成成员中内部人人员的比例不不得过高，尤尤其应注意吸吸收银行、国国家审计机关关、中小股东东代表、职工工代表的参加加。监事会监监督的一个重重要方面就是是财务监督，监监事会成员应应该有基本的的财务、会计计和审计知识识，以便能

29、胜胜任财务监督督的职责。健健全对监事会会成员的激励励约束和淘汰汰机制，各方方应对自己的的监事代表制制定详细的工工作要求，并并根据监事代代表工作好坏坏进行额外奖奖励或处罚。 （二）完善相关关的准则制度度，发挥“裁裁判者”作用用 1、完善会计准准则制度。首首先要加强会会计理论研究究，尽可能完完善会计假设设，使之与不不断发展的社社会经济环境境相适应，以以减少实务中中无章可循的的随意性，增增加操作的可可行性、规范范性，从而缩缩小会计主观观选择的范围围。另外，在在会计准则的的制定中，要要注意应对未未来会计环境境的变化有较较科学和具有有一定超前性性的分析和预预测，从而使使会计的发展展具有较好的的稳定性和持

30、持续性，避免免未来环境的的不确定性对对会计产生过过多的影响。 2、完善信息披披露制度。我我国的信息披披露制度近几几年虽然越来来越受到重视视，还远远不不能适应提高高会计透明度度的需要。我我国应该在信信息披露的以以下方面进行行加强。首先先，应当保证证真实、准确确、完整、及及时地披露与与公司有关的的全部重大问问题。其次，信信息披露应采采用现代化手手段，扩大范范围、缩短时时间。定期的的信息披露是是必须的，至至少每年一次次，在公司发发生重大变化化或事件时更更要不定期及及时披露；在在信息披露的的手段上应提提倡和鼓励采采用现代化的的通讯技术，如如公司在互联联网上设立网网页，通过互互联网进行披披露或实行财财务

31、报告电子子化申报技术术，使信息传传播更加及时时有效。最后后，应将公司司治理信息披披露纳入法律律法规体系，加加大处罚力度度。违规成本本太低造成了了上市公司违违法违规现象象屡禁不止。另另外，由于没没有惩罚性的的民事赔偿责责任，对为数数众多的中小小股东要求赔赔偿因虚假会会计信息而蒙蒙受的损失，在在法律上也没没有提供可操操作的程序。因因此，我国的的刑法、民法法和相关的专专业法还有待待于进一步改改进。 3、完善证券市市场对会计信信息披露的监监管制度。监监管机构应当当加大处罚的的力度保证上上市公司信息息披露的透明明性，从根本本上保护投资资者（特别是是中小投资者者）的利益。为为了加大证券券市场会计信信息披露

32、的监监管力度，我我们应采取如如下措施：一一是完善上市市政策，建立立具有层次性性的证券市场场，降低企业业上市诱惑；二是完善配配股政策，建建议证券监管管部门制定相相关政策，规规定在实施配配股时，如果果非流通股股股东放弃配股股权，在总股股本保持不变变的情况下非非流通股股东东缩股，缩股股数量应正好好是配股后增增加的部分；三是完善退退市制度和恢恢复上市制度度，建议将“累累积亏损”作作为核心标准准来判断退市市与恢复上市市；四是积极极而有侧重地地吸收发达国国家证券市场场的成功经验验，目前，美美国、日本等等国普遍对上上市公司的财财务信息披露露实行财务报报告电子化申申报技术，它它使得上市公公司做出的信信息与其信

33、息息生效并得以以向公众公布布的这几个行行为之间的时时间差大大缩缩短，信息传传播得更加及及时有效，我我国的证券监监督部门应该该加以借鉴 （三）完善注册册会计师制度度，发挥“经经济警察”作作用 在会计师事务所所中全面推行行无限责任合合伙制，以加加大注册会计计师的职业风风险，促进行行业执业质量量和执业道德德的提高，完完善注册会计计师协会的监监管模式。对对现有注册册会计师法进进行适当的修修改，完善会会计师事务所所的聘用和更更换机制，禁禁止会计师事事务所向由其其审计的客户户提供管理咨咨询业务，为为注册会计师师审计独立性性提供制度上上的保证；优优化执业环境境，使注册会会计师审计在在实质上能够够保持独立。

34、参考文献：1.高雷、宋顺顺林：公司治治理与公司透透明度J.金融研究究，20077（11）。 2.田亚平：会会计透明度的的契约观研究究J.内内蒙古农业大大学学报（社社会科学版），22007，99（5）。 3.胡彦斌、刘刘永萍：会计计信息透明度度的相关研究究与展望JJ.财务与与审计，20008（100） 4.彭丁：上市市公司会计信信息披露透明明度案例研究究基于规范范我国资本市市场的思考J.天府府新论，20008（6）。5.张灵芝会会计透明度的的理论视角、信信息约束及其其实现J商业经济济与管理，22005（77） 6.毕晓方论契约观下下的会计透明明度J财会月刊，22002 (12) 77.魏明海，刘刘峰，施鲲翔翔论会计透透明度J会计研究究，20011 (9)