试论新准则下会计职业判断的讨论与反思blct.docx

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1、第四届“财会杯杯” 科研论文大大赛课题名称： 新准则下会会计职业判断断的讨论与反反思 参 赛 队伍名名称： “财华横溢” 队 员： 07会计（3）班 吴嘉杰 黄洁玲 张婷 陈塔娜 冯肇新 雷嘉琪 张小钿 钟秀燕 所在院系： 会计计学院 指导老师： 陈菂教授 广东商学院社联联会计学社会计学院科研学学术部2 009 年年4月25日题目：新准则下下会计职业判判断的讨论与与反思目 录摘要 1关键词 1引言 1一、概念会计职职业判断的概概念 1二.会计人员进进行职业判断断时所受的影影响因素 21、给犯错误造造成了可能 2 2、加大了难度度 23、对会计处理理和风险控制制有了更高要要求 2三.案例分析 2

2、（一）亚泰集团团简介 2（二）09年22月亚泰集团团的股权转让让 2（三）有关此股股权转让的会会计处理以及及利润影响 3四.会计职业判判断对公司利利润的影响 以资产评估估为例 3五.鉴于上述分分析，我们提提出的应对措措施 4 第一，从主观因因素上分析 5（一）培养会计计人员具备全全面系统的基基础知识和专专业知识 5（二）要培养会会计人员具备备终生学习的的能力 5（三）会计人员员的职业判断断能力不断训训练、长期积积累才能形成成 5第二，从客观因因素上分析 6（一）.加强制制度性建设，完完善会计职业业判断外部环环境 6（二）.加强独独立审计力量量，完善外部部监督机制 6（三）.细化会会计职业判断断

3、披露要求，加加强对滥用行行为的惩处 7六.总结 7新准则下会计职职业判断的讨讨论与反思作者班级：077会计（3）班作者姓名：“财财华横溢”指导老师姓名：陈菂教授中文摘要及关键键词：会计职职业判断；会会计新准则；职业判断机机制；英文摘要及英文文关键词：； Profeessionnal Juudgmennt；accouuntingg stanndard；equitty carrve-ouut；引言2006年2月月，财政部发发布了新的企企业会计准则则，于2007年1月1日首先在上上市公司中推推行，并鼓励励其他企业执执行。会计准准则对会计人人员进行会计计工作提供了了指导，但它它只是针对某些特殊情况，并

4、并没有提供准准确的定义或或方法，而且且其中有许多多方法可供会会计人员进行行选择。因此此，会计人员员在寻找解决决办法的同时时，职业判断断越加得到广广泛应用。它一方面使我国国的会计工作作更加规范化化，也加快了了与国际惯例例接轨的步伐伐，但另一方方面，却也给给我们会计工工作带来了更更多的挑战，引引起我们的反反思。从新准准则颁布至今今，职业判断断体制存在的的问题都不同同程度上影响响了会计从业业工作的顺利利进行。我们的团队“财财华横溢”关注到这一一热点问题，旨旨在从案例出出发，对新准准则下职业判判断机制进行行较为深入的的剖析，为职职业判断机制制下出现的问问题提出我们们的应对措施施，为我国会会计工作的发发

5、展尽我们微微薄之力。一、 概念首先，我们来看看一下会计职职业判断的概概念。这一名名词目前在理理论界并无明明确的定义，其其英文拼写为为Profeessionnal Juudgmennt.根据加拿大大特许会计师师协会（CICA）的研究表表明，会计职职业判断是在在财务报告编编制中的一个个决策过程，这这个过程是建建立在会计人人员的逻辑分分析能力、积积累的经验、专专业知识并遵遵循客观、谨谨慎原则的基基础上进行的的，这个过程程的执行要求求会计人员具具备诚实、正正直的品德以以及高度的责责任感。在复复杂、不确定定以及变化的的环境下，特特别是在会计计准则还不完完善的情况下下，会计职业业判断越显其其存在的价值值。

6、会计人员员进行职业判判断的过程不不仅是个人的的行为，通常常还包含与其其他专业人士士的讨论、对对环境未来发发展趋势的分分析以及参考考进行决策所所必须依据的的各种成文资资料等等.二、 影响因素会计人员在进行行职业判断时时会受到很多多因素的影响响。比如：1、新的的会计规范增增大了会计处处理的选择空空间，给会计计人员犯下职职业判断的错错误造成了可可能。2、新准则还导导致了很多新新会计业务的的出现，会计计处理变得日日益复杂、灵灵活和多样化化，加大了会会计处理和选选择的难度。3、还有科技的的发展、企业业的不断创新新，对会计人人员进行会计计处理和风险险控制有了更更高的要求，有时甚甚至会计职业判断断与企业经营

7、营成败会直接关联，这这也使得越来来越多的人们们开始讲目光光聚焦在这一一块。三、 案例分析这里，我们先从从一个案例来来分析一下，目目标对象为亚亚泰集团。（一）亚泰集团团简介亚泰集团成立于于1993年4月19日，1995年11月15日在上海证证券交易所成成功上市，是是国有相对控控股的综合类类绩优上市公公司。经过十十多年的不懈懈努力，现已已形成了在吉吉林省及东北北地区占据领领先地位的房房地产、水泥泥、煤炭、医医药、商贸五五大产业，成成为主业突出出、紧密管理理的大型企业业集团。（二）09年22月亚泰集团团的股权转让让2009年2月月15日，吉林亚泰泰（集团）股股份有限公司司董事会发布布了关于转转让吉林

8、亚泰泰集团水泥投投资有限公司司股权事宜进进展情况的公公告，这一一协议，将持持有的吉林亚亚泰集团水泥泥投资有限公公司26%股权转让给CRH中国东北水水泥投资有限限公司。此次次股权转让价价格为人民币币2,1311,945,696元，公司持持有的吉林亚亚泰集团水泥泥投资有限公公司26%股权的长期期股权投资成成本为713,1180,0000元。2009年1月6日，CRH中国东北水水泥投资有限限公司支付了了上述股权转转让价款，总总金额为223,5116,5644.50欧元，按照2009年1月5日中国人民民银行公布的的欧元兑人民民币汇率的中中间价9.53882计算，折合合人民币2,1311,945,696

9、元。（三）有关此股股权转让的会会计处理以及及利润影响按照企业会计计准则第2号长期股权投投资第十六六条“处置长期股股权投资，其其账面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益”的规定，公公司此次股权权转让收入与与成本的差价价应计入2009年一季度损损益。 按照新会计计准则的有关关规定，上述述交易将给亚亚泰集团带来来14亿元的投资资收益，按照照25税率扣除所所得税，将增增加亚泰集团团净利润11亿元左右，每每股收益增厚厚0.8元左右。但今年2月277日，财政部部下发的关关于不丧失控控制权情况下下处置部分对对子公司投资资会计处理的的复函使得得上述巨额收收益成为泡影影。因为上述述复函规规定“母公

10、司在不不丧失控制权权的情况下部部分处置对子子公司的长期期股权投资，在在合并财务报报表中处置价价款与处置长长期股权投资资相对应享有有子公司净资资产的差额应应当计入所有有者权益”。 因此公司上上述股权转让让的差额1,0222,919,284.119元（以公司司收到股权转转让款当日即即2009年1月6日中国人民民银行公布的的欧元兑人民民币汇率的中中间价9.29227计算，并扣扣除相应税款款后）将计入入公司所有者者权益，而不不能确认为公公司2009年一季度损损益。这样上上述股权交易易形成的10.23亿元差额将将不增加亚泰泰集团净利润润，而直接增增加公司所有有者权益，即即每股净资产产增加0.81元。虽然

11、这这只是会计处处理上的差异异，一次性收收益不能增厚厚每股收益，不不会影响市盈盈率，但市净净率指标将大大幅降低。公公司净资产提提高，资产负负债率下降也也提升了公司司融资空间。逾21亿元的转让款也为公司区域整合和扩张提供坚实的资金保障。四、 会计职业判断对对公司利润的的影响当然，我们没有有证据说亚泰泰集团是有意意利用新准则则的规定来操操纵企业利润润，然而从上上述案例中我我们仍然可以以看到职业判判断对一个企企业的利润和和资产情况可可以造成很大大的影响，在在此，我们以以资产评估为例例讨论一下。我们知道，股权权转让要经历历一系列的过过程，包括召召开公司股东东大会，研究究股权出售和和收购股权的的可行性、双

12、方进行实实质性的协商商和谈判、向上级主管管部门提出股股权转让申请请，并经上级级主管部门批批准等等，但但其中一项非非常重要的程程序就是评估估、验资。而而这项工作便便对我们会计计的职业判断断能力提出了了要求。在实实践中，由于于资产评估与与现行会计理理论中会计计计价的区别或或矛盾，资产产评估后如何何进行会计处处理，资产评评估后对企业业税负的影响响如何处理，以以及在资产评评估中如何合合理运用会计计学的理论与与方法，等等等问题的存在在，都导致了了会计工作面面临的重重困困难。另外，我我国目前的资资产评估学是是在汲取国际际资产评估行行业的先进技技术与经验的的基础上，适适应中国经济济发展需要形形成的，带有有明

13、显的中国国特色。特别别是运用重置置成本法对企企业整体资产产进行资产评评估最具有中中国特色，也也是国内资产产评估业务的的主要构成部部分。运用重重置成本法对对企业整体资资产进行资产产评估，势必必对企业拥有有的各项资产产及其负债进进行重新“确认”（评定估算算），那么会会计学如何反反映重新“确认”（特别是除除固定资产以以外的资产及及负债）就是是一个值得且且必须探讨的的问题。除此之外，还有有如对无形资资产评估问题题的处理，也也需要会计职职业判断能力力发挥大力的的作用。现行行的对于无形形资产的评估估方法主要有有：重置成本本法、现行市市价法和收益益现值法。在在这其中都会会受到许多因因素的影响：一方面是评评估

14、方法选择择不当造成的的影响没有明确评评估的目的，评评估目的错位位，或者由于最最佳的评估方方法中的一些些评估参数难难以确定，而而只好改用别别的评估方法法；另一方面面，评估方法法本身也存在着风险：比如重置成成本法下可能能面临成本资资料缺乏完整整性和原始成成本无据可查查而带来的不不确定性问题题，故在使用用重置成本法法确定无形资资产的评估值值时，会存在在数据资料不不准确和不精精确的风险，难难以确保评估估结果的真实实准确：而现行市价价法下，由于于我国企业从80年代中期才才开始逐渐重重视无形资产产，无形资产产的交易时间间短、数量少少，可使用的的无形资产交交易的历史资资料有限，采采用市价法对对这些行业的的无

15、形资产进进行评估，必必须面对数据据选用的风险险；再来看看看收益法，收益益法是指把被评估无无形资产剩余余寿命期间内内的预期未来来收益，按照照一定的折现现率折成现值值，来确定被被评估无形资资产价格的方方法。运用收收益法对无形形资产进行评评估的风险主主要体现在评评估参数收益益额、收益期期和折现率等等因素的确定定上。首先会会计要利用他他们的职业判判断能力确认认这几项影响响因素，而在在受益额的确确认下究竟是是采用年限法法还是更新周周期法，还有有折现率如何何确定，都会会受到会计人人员职业判断断能力的直接接影响。五、 应对措施从以上分析可以以得出这样一一个结论：随随着经济的发发展，各项制制度的完善，既既给我

16、们的会会计工作带来来了机遇，但但同时更需要要我们发挥更更加准确合理理的职业判断断功能，这恐恐怕是对会计计从业人员提出出的一个更高高的要求，从从而在能力上上要求会计从从业人员具有有更高的素质质。那么，如何培养养会计人员的的职业判断能能力呢？我们们团队认为，可以从以下两个方方面入手：第一，从会计从从业人员的主主观因素出发发，在外界会会计环境改善善了之后，我我们可不能忘忘了自身能力力的提高，这这可以从以下下三个方面进进行：（一）要培养会会计人员具备备较全面的、系系统的基础知知识和专业知知识。会计人员需要掌掌握的知识包包括基础知识识和专业知识识。基础知识识是指培养会会计人员求知知、思维、分分析、语言、

17、写写作等各方面面能力的知识识(包括逻辑、数数学、语文、计计算机、外语语、写作、历历史、哲学，甚甚至包括美学学、音乐等)，以及与会会计密切相关关的经济、财财政、市场、管管理、组织行行为、贸易、金金融等知识。专专业知识包括括财务会计(初、中、高高级三个层次次)、管理会计计、财务管理理、税务、信信息系统、审审计、非盈利利组织会计、国国际会计、会会计理论以及及会计职业有有关知识。“职业是一个个人准备以它它作为谋生手手段以前需要要多年学习和和训练的一种种事业”。这个术语语也包含献身身于某一目标标而不是为了了谋生的意思思。如会计人人员的价值观观(会计人员的的价值判断)，会计职业业道德(如敬业、诚诚实、客观

18、、公公平、公共利利益等)，会计人员员必备的学识识、技能等等等。通过会计计职业的教育育，便会计人人员认识到会会计这份职业业的要求、意意义，能珍惜惜并献身于该该项事业，并并为之精诚工工作，为之奋奋斗一辈子。（二）要培养会会计人员具备备终生学习的的能力。美国会计教育改改革委员会(AECCC)在其第一号号公报会计计教育的目标标中就强调调“学校会计教教学的目的不不在训练学生生在毕业时即即成为一个专专业人员，而而在培养他们们未来成为一一个专业人员员应有的素质质”。再者，“会计教育最最重要的目标标是教导学生生独立学习的的素质。大学学教育应是提提供学生终生生学习的基础础，使他们在在毕业后能够够以独立自我我的精

19、神持续续地学习新的的知识。因此此，终生独立立自学能力就就成为会计专专业人员生存存与成功的必必备条件”。可以这么说，在在农业或工业业时代，不认认识字是文盲盲的话，那么么，到了知识识经济的年代代，不会再学学习的人就会会成为现代文文盲，而被这这个时代所淘淘汰。所以，终终生学习的能能力成为每一一个会计专业业人员必备的的的素质。在在知识经济年年代，由于企企业的不断创创新，新的经经济业务的大大量涌现，会会计处理、会会计规则也在在不断更新，一一个会计人员员如果不具备备再学习的能能力，不进行行知识的更新新的话，不仅仅谈不上一定定的职业判断断能力，恐怕怕连基本的会会计处理也掌掌握不了。（三）会计人员员的职业判断

20、断能力必须通通过不断训练练、长期积累累才能形成。职业判断能力的的形成，除了了具备一定的的专业和基础础知识和不断断地吸收新知知识外，作为为一个高水平平的会计人员员，还必须具具备较高的理理论素养，对对于任何一个个会计处理，要要学会分析、判判断、综合、总总结，养成一一种良好的思思维习惯，通通过不断地积积累，这种职职业判断能力力才会形成并并得以不断提提高。因此，职业判断断能力从根本本上来说是一一种职业培养养、职业训练练的结果，只只能通过持续续、不间断地地培养、训练练，不断积累累才能养成。第二，当然，还还需考虑外部部客观的因素素，在客观因素上，我们们应努力做到到以下三点：（一）加强制度度性建设，完完善会

21、计职业业判断外部环环境 会计准则并不是是独立存在的的，它的应用用需要有相应应的制度环境境。同时，由由于我国的资资本市场建设设还有待完善善，市场监督督体系与基本本法治基础薄薄弱，这些不不仅导致公司司缺乏对高质质量会计信息息的有效需求求，而且助长长了公司会计计人员滥用职职业判断操纵纵利润的动机机，从而降低低了会计信息息的可靠性与与相关性。因因此，为了配配合新准则的的实施与推进进，只有准则建建设和制度建建设“双管齐下”，才能更好好地显现会计计管制的效果果，才能从根根本上提高会会计信息的质质量。 （二）加强独立立审计力量，完完善外部监督督机制 会计信息具有调调节利益分配配的功能，是是企业利益分分配和财

22、富转转移的信息基基础。由于企企业外部利益益相关者与企企业“内部人”之间信息不不对称，“内部人”为了谋求自自身利益的最最大化，在某某种程度上会会对外披露不不公允的财务务信息。所以以企业的外部部利益相关者者需要独立、公公正的第三方方(即注册会计计师)对企业内部部控制制度的的有效性以及及财务报告重重大方面的合合法性、公允允性和会计处处理方法的一一贯性进行审审查和验证。独独立审计应该该是审计企业业会计职业判判断的正确性性，审计人员员通过审计企企业内部控制制制度的有效效性来判别会会计职业判断断的风险大小小，根据其遵遵循会计准则则的程度来评评价会计职业业判断是否正正确。因此，注注册会计师的的独立审计工工作

23、可以系统统、全面地验验证和评价会会计职业判断断的质量。 我们认为新准则则实施后，独独立审计对上上市公司年报报应至少重点点关注以下方方面： （1）资产减值值损失的构成成及其变动原原因，包括对对商誉及使用用寿命不确定定的无形资产产是否计提减减值准备、各各项资产减值值损失的计提提基础等。 （2）采用公允允价值计量的的金融工具和和投资性房地地产等项目公公允价值的变变动、公允价价值的确定方方法等。 （3）涉及应收收账款坏账准准备的计提、预预计负债的估估计、资产减减值准备等项项目的重要会会计估计的变变化。 （4）编制财务务报表所依据据的持续经营营假设的适当当性。 （5）特殊交易易的会计政策策选择，如当当期

24、发生企业业合并的，对对企业合并类类型的判断基基础。 （6）不具有商商业实质的交交易。 （7）债务重组组、资产处置置及置换。 （三）细化会计计职业判断披披露要求，加强对滥用用会计职业判判断行为的惩惩处。目前我国的法律律法规以及各各种规章制度度都对操纵会会计信息制定定了相应的惩惩罚措施。然然而在现实生生活中，除了了个别恶性会会计造假案例例被处罚及被被披露以外，其其余类型的会会计操纵很少少披露被处罚罚的情形，更更有不少上市市公司滥用会会计职业判断断，频繁变更更会计政策、会会计估计，操操纵特定年度度的会计利润润以达到特定定目的，在以以后年度又以以前期差错的的形式进行追追溯调整。六、 总结：中国会计之父潘潘序伦有一句句名言：“信以立志，信信以守身，信信以处世，信信以待人，毋忘立立信，当必有有诚。”这可以说是是我们会计人人员应有的立立身立业之根根本。我们应应当时刻铭记记会计人员应应当遵从的会会计职业道德德，不断提高高自身的专业业素质，当然然包括职业判判断能力，在在金融危机的的新形势下为为企事业单位位的经营管理理发挥重要的的作用，并进进一步推动新新制度的改革革，推进我国国会计准则与与国际化的接接轨。