企业所得税基础知识介绍.docx

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1、企业所得税基础知识介绍 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人和纳税义务企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。居民企业依法在中国境内成立， 或依照外国（地区）法 律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且痢管理机除在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中 国境内未设立机构、场斫，但有来原于中国境内斫得的企业。纳税义芳纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来原于中国境内的所得，以及就来源于中国境内、境外的斫得作为征税 对象。发生在

2、中国固卜但与其所设机构、场所有实际联系的 斫得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来 源于中国境内的斫得缴纳企业所得税。在中国境内成立的企业.依照中国法律、行政法规在中国境、 内成立的除个人独资企业和合伙企 业以外的公司、企业、事业单位、 社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专班作社和一,取得收入的其他组织。K 注释实际联系 实际管理机构对企业的生产经营、人员、 账务、财产舞施实质性全 面管理和控制的机构。所得类型指非居民企业在中国境内设立的机 构、场所拥有的据以取得斫得的股 权、倭

3、权，以及拥有、管里、控制 据以取得所得的财产。V指非居民企业在中国境内设立的机 构、场所拥有的据以取得斫得的股 权、倭权，以及拥有、管里、控制 据以取得所得的财产。V什肖售货物所得、提供劳务厮得、 转让财产所得、股息红利作权益 性投费所得、利息所得、租金所 得、特在权使用费所得、接受捐 赠斫得和其他所得。注释(3机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。包括：（1）,管理机构、营业机构、办事机构。（2）工厂、农场、开采自然资源的场所。（3）提供劳务的场所。（4）从事建筑、安袋、装酉八修理、勘探等工程作业的场所。（5）其他从事生产经营舌动的机构、场所。非居民企业委营业代理人在中国境内

4、从事生产经营活动的，包点托单位或者个人经常代其签订合同，或者楮存、交付货物等，该营业趣里人视 为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。例题1-1以下单位中属于企业所得税纳税人的是（）A.个人独资企业其他收入其他收入企业奏产溢余收入债务重组收入补贴收入违约金收入其他收入逾期未退包装物押金收入1其实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应慌项汇兑收益等其他收入企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无 法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计人 确认收入的年度计算缴纳企业所得税。例题2-2以下关于收入确认时间

5、的说法中，正确的选项是（）。A.接受非货币形式捐赠，在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入B.企业混合性投资业务，对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日 期，确认收入的实现C.股息等权益性投资收益以被投资方实际支付股息的日期确认收入的实现D.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现正确答案B答案解析选项A,接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非 货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；选项C,股 息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D,特许权使用费 收入以合同约定的特许权

6、使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。不征税收入与免税收入不征税收入的概念不征税收入是指从企业所得税原理上讲永不列入征税范围的收入范畴。不征税收入不属于营利 性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，所以其不属于税收优惠范畴。税法规定不征 税收入的主要目的是对非经营活动或非营利活动的经济利益的流入从应税总收入中扣除。目前，我国组织形式多样，除企业外，有的以半政府机构（如事业单位）的形式存在，有的以 公益慈善组织形式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非企业单位等。这些机构严格讲不以营利 活动为目的，其收入的形式主要靠财政拨款以及为承当行政性职能所收取的行政事业性收费，对这 类组织取得

7、的非营利性收入征税没有实际意义。不征税收入的内容是指各级人民政府对I是指依照法律法规等 纳入预算管理的事业.有关规定，*趟国务 单位、社会团体等组院规定程序I雌，在 组拨付的财政奥金，I实施社会公共管理， 但国务院前国务院财以及在向公民、法人 政、税务主管部门另I或者其他组缜提供特 有规定的除外。 定公共服翁遽中，.向特定对象收取并纳 1人财政管理的费用。是指各级人民政府对I是指依照法律法规等 纳入预算管理的事业.有关规定，*趟国务 单位、社会团体等组院规定程序I雌，在 组拨付的财政奥金，I实施社会公共管理， 但国务院前国务院财以及在向公民、法人 政、税务主管部门另I或者其他组缜提供特 有规定

8、的除外。 定公共服翁遽中，.向特定对象收取并纳 1人财政管理的费用。I是指企业依照 .法律、行政法规等有关规I定，代政府收取的具有专项I用途的财政资 .金。I是指企业取得的，.由国务院财政、税 .密主管部门规定专 I项用途并经国务院 批准的财政性资金。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金具体规定i.企业按照规定缴 纳的、由国相完或 财政部批准设立的 政府性基金以及由 国芳院和省、自治i.企业按照规定缴 纳的、由国相完或 财政部批准设立的 政府性基金以及由 国芳院和省、自治2.企业缴纳断符合上 述第1条审批管理权限 设立的基金、收费，不 得在计尊应州港斤得额、时扣除。3.对企业依照

9、法律、法 规至国务院看关就定收 取并上缴财政的政府性 基金和行政事业性收费，区、直辖市人民政 府及其财政、价格 主管部门批准设立 的行政事业性收费， 准予在计算应纳税 所得额哂口除。I依法收取并纳人财政 管理的行政事业性收 费、政府性期具体 规定准予作为不瓶宜收入， 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从 收入总额中就余；未上 缴财政的局部，不得从 收入总额中或余。 财政性资金财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其 他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不 包括企业按规定取得的出口退税款。+。不征税收入的

10、会计处理与兑务处理啜企业会计准那么第16号一政府补助肥 分为与资产*联的政府补助和与收益 相关的政府补助。主要形式包括：财 政拨款、财IJ!贴息、税收返还、无偿 划拨非货币性资产等。存在相关递延 收益的，冲潮目关递延收益账面余 额，超出局部计入当期海（营业外（ 收入）；假设不存在相关递延收益的， 计入当期损益（营业外收入）。艮瞰 府补助计入搅益，而不是计入权益， 因此采用新准那么以后，政府补助将会 给企业带来利成1而不是权益。啜企业会计准那么第16号一政府补助肥 分为与资产*联的政府补助和与收益 相关的政府补助。主要形式包括：财 政拨款、财IJ!贴息、税收返还、无偿 划拨非货币性资产等。存在相

11、关递延 收益的，冲潮目关递延收益账面余 额，超出局部计入当期海（营业外（ 收入）；假设不存在相关递延收益的， 计入当期损益（营业外收入）。艮瞰 府补助计入搅益，而不是计入权益， 因此采用新准那么以后，政府补助将会 给企业带来利成1而不是权益。税法依据：企业所得税法第7条、 企业所得税法实施条例第26条、 财政部、酶税务总局关于专项用途 财政性资金企业所得税如里问题的甬知（财税【2011】70号）非企业单位取得不征税收入填报事业 单位、民间三障利组织收入、支出明细 表（入103。00），企业取得的不彳蹒 收入填报专项用途财政性奥金弼运用I 整明细表（A105040），免税收入填 报免税、减计收入

12、及加计扣除睡明1细表 （A107010）。不征税收入的具体税务处理1 ,企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计人 企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投人企业并按有关规定相应增加企业实收资本 （股本）的直接投资。2 .对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准 予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。不征税收入的具体税务处理3 .纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部 门或上级单位拨人的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额

13、中减 除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。4 .企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税 收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。不征税收入的具体税务处理5 .企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡 同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。6

14、 .企业取得的不征税收入，应按照规定进行管理。凡未按照规定进行管理的，应作为企业应税 收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。案例2014年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重。 当前资金缺乏，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门申请2000万元的救灾资金，2014年6月1 日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金2000万元到该公司账户，6月20日购入电网不 需安装的设备3000万元，使用年限为5年，按直线法计提折旧，与税法规定一致。为便于计算，假 设残值为3单位为万元。案例解析税法规定：按照财税【2011】70号文件规定，该企业取得的救灾资金满足

15、3个条件时应作为不 征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所 形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。会计规定：企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”科目，税法上不计入收入总额, 会计与税法的处理一致，不产生暂时性差异。在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销 时，再从“递延收益”科目转入当期损益“营业外收入”科目，但以后每年度会计上确认损益，税 法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣 除，应相应调增应纳税所得额。会计处理：以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助。

16、2014年6月1日收到财政拨款借：银行存款 2000万贷：递延收益2000万2014年6月20日购入设备借：固定资产 3000万贷：银行存款3000万2014年计提折旧，并分摊递延收益借：管理费用 300万（3000万+ 5*2）贷:累计折旧300万借：递延收益 200万（2000万+ 5X2）贷：营业外收入 200万纳税调整：200万元作为不征税收入，不计入应纳税所得额，其支出所形成的资产计提的折旧 200万元不得在计算应纳税所得额时扣除，另100万元折旧可以税前扣除。在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）第1行第2列填报2000万元；第3列 填报2000万元；第4列填报200

17、万元，同时填报纳税调整工程明细表（A1050000）第9行第3 列。延伸1：如果该供电公司申请并取得3000万元，实际使用2000万元，至2019年6月未使用。其他条件 不变。那么：2014年6月1日收到财政拨款、6月20日购入设备、计提折旧，并分摊递延收益纳税调整：2014年，200万元作为不征税收入，不计入应纳税所得额，其支出所形成的资产计 提的折旧200万元不得在计算应纳税所得额时扣除，另1000万元结余资金于2019年计入收入总额。2014年在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）第1行第2列填报2000万元； 第3列填报2000万元；第4列填报200万元，同时填报纳税调整

18、工程明细表（A1050000）第9 行第3歹U,第12列“结余金额”填报1000万元；第14列“应计入本年应税收入金额” 0元。2019 年度第6行第4列填报200万元，同时填报纳税调整工程明细表（A1050000）第9行第3歹U, 第12列“结余金额”填报1000万元；第14列“应计入本年应税收入金额” 1000万元。延伸2：累计折IH那么通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）的第5列“按税收一般 规定计算的本年折旧、摊销额”进行调整，要剔除200万元，从而到达纳税调增的目的。即调减在 A105040表中表达，调增在A105080表中表达。例题2-3依据企业所得税法的规定，

19、以下关于专项用途的财政性资金的理解不正确的选项是（）。A.符合一定条件的可以作为不征税收入处理B.作不征税收入处理后用于支出所形成的费用，不得税前扣除C.作不征税收入处理后5年内未发生支出且未缴回相关部门的，继续作为不征税收入管理D.计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在税前扣除正确答案C答案解析选项C,作不征税收入处理后5年内未发生支出且未缴回相关部门的，应计入取 得该资金第6年的应税收入总额。免税收入概念免税收入是指从企业所得税原理上讲属于征税范围的收入范畴，但依据国家特定的政策意图予以免除其税收义务，属于税收优惠工程 免税收入的内容O以免除其税收义务，属于税收优惠工程 免税收入的

20、内容O国倭利息收入的税务处理国倭利息收入的税务处理国债利息收入确认时间（1）根据企业所得税寂施条例第十八条的觊定，企业投资国 倭从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债前息收入， 应以国债发行W约定应付利息的日期，确认利息收入悔现。（2）企业转让国债，应在国债转让收入确证寸确认利息收入的 实现。国信利息收久理信金额X （适用年利率+365） x持有天数国俵利息收入的“国俵金额”,按国佶发行面值或发行价格确定；“适用年利率”计算按国俵票面年利率或折合年收益率确定;国俵利息收入免税问题（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者 取得的国倭前 1 层收入，翎免征企业斫得税。（2）

21、企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其 按本公告第T第（二）项计算的国信利息收入，免彳腌业所得税。国债转让收入税务处理i皿一二企业转让国倭应在转让国债合同、协议生效的日期,国俵转让收入确认时间或者国债移剂寸确认转让收入的求见。企业投资购买国债，到朗兑付的，应在国殿行时约 定的应付利息的日期，确认国倭转让收入的求见。企业转让或至朗兑付国询得的价款，减除其购买国国债转让收益佶本钱,并吉盼其持有期间按照本公告第一条计算的 G员失）的计算 国债利息收入以及交易墟中相关税费后的询，为 企业转让国融益（损失）。国佶转让收益损菌将 失）征税问题根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让，应

22、作梯让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税斫得额计黝税。国债本钱问题通过支付现金方式 取得的国债,以买入企业在不同时间购 买同一品种国信价和支付的*联税费为本钱通过支付现金以外的 方式取得的国倭,以该 资产的公允价值和支 付的相关税费为成 本；国倭本钱确国债本钱计算方法问题的，其转让时的成定问题r本计算方法，可在 先进先出法、加权 平均法、个另肝价法中选用一种。计 价方法一经选用， 不得随意改变。例题2-4某企业购入政府发行的年利率为4. 3%的一年期国债1000万元，持有300天时以1050万元的价 格转让，该企业此笔交易的应纳税所得额为（）万元。A. 35. 34B. 16. 44C

23、. 53. 34D. 14. 66正确答案D答案解析国债利息收入二国债金额X （适用年利率+ 365） X持有天数=1000X （4. 3%365）X300=35.34 （万元），国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额，该笔交易的应纳税 所得额= 1050-35. 34-1000= 14.66 （万元）符合条件的股息、红利等权益性收益的税务处理问题符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民 企业取得的投资收益。上述股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏 12个月取得的投资收益。对连续持有居民企业公开发行并

24、上市流通的股票缺乏12个月取得的投资 收益不符合上述免征企业所得税规定，应按规定并入应纳税所得额征收企业所得税。按照省级以接受其他单位 或者个人捐赠 的收入上民政、财 政部门规定 收取的会不征税收入和免 税收入孳生的艮 行存款利息忸r 一除中华人民共和国企业所得税法第七条规 定的财政拨款以外的其 他政府补助收入，但不财政部、国家包括因政府购买月艮芳取 得的收入；税务总局规定V符合条件的三障利组织收入的其他收入符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件L依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教 活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；2 .从事公益

25、性或者非营利性活动；3,取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益 性或者非营利性事业；4 .财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；5 .按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者 由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；6 .投入人对投入该组织的财产不保存或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民 政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；7 .工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平 均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工

26、资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关 规定执行；8 .除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会 团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；9 .对取得的应纳税收入及其有关的本钱、费用、损失应与免税收入及其有关的本钱、费用、损 失分别核算。免税收入的会计处理1 .按照企业会计准那么第22号一金融工具确认和计量，国债一般作为持有至到期投资，期末 会计上按照确认的利息收入，税法上按国债利息免税，不计入当期应纳税所得额，所以需要纳税调 整，属于永久性差异。2 .企业会计准那么解释第3号：采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的 价

27、款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利 润。免税收入的税务处理税法依据：企业所得税法第26条、企业所得税法实施条例第82条一第85条、国家 税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知（国税函201079号）非企业单位取得免税收入填报事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）, 企业取得的免税收入填报投资收益纳税调整明细表和（A105030和免税、减计收入及加计扣 除优惠明细表（A107010）。案例2甲公司2014年以5000万元取得5年

28、期到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算， 该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息 收入250万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。案例解析2014年底持有至到期投资计税基础为5250万元，国债利息收入形成的暂时性差异为0,国债收 入免税，属于永久性差异，应按照“调表不调账”的原那么纳税调减250万元。填入免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）第2行250万元。案例3A、B公司都属于居民企业，2009年6月1日A公司以100万元的价格购入B公司30%的股份。 A公司在取得该局部投资后，参与被投资单

29、位的生产经营决策。2009年，B公司实现净利润为20万 元，2010年初宣布分派利润50万元。即B公司当年度对被投资单位分派的50万元利润，不仅全部 动用了 2009年的20万利润，还动用了 2008年及以前的留存收益。假设企业所得税率为25%。案例解析A公司实际分得现金股利=50X30%=15 （万元）应确认投资收益=20义30%=6 （万元）账务处理：2009年末按照权益法确认投资收益：借：长期股权投资一损益调整60000贷：投资收益60000税法不确认收入，产生暂时性差异60000元。纳税调整：税法上对投资收益以做出利润分配决策为标准，2009年没有宣布发放股利，所以应 确认投资收益为3

30、而会计上确认投资收益为6万元，汇算清缴时需做纳税调减6万元，属于投资 收益确认时间不一致导致的差异，在投资收益纳税调整明细表（A105030）第6行第1、2、3、 11列填报。2010年初宣布发放股利时：借：应收股利150000贷:长期股权投资一损益调整60000长期股权投资一本钱90000税务处理：（1）投资收益确认时间不一致导致的差异：会计上不确认收入，而税法应确认收入，应调增应 纳税所得额15万元。在投资收益纳税调整明细表（A105030）第6行第1、2、3、11列填报。（2）征免税差异：属于免税收入，应调减应纳税所得额15万元。在免税、减计收入及加计 扣除优惠明细表（A107010）和

31、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明 细表（A107011）填报。思考题1 .会计准那么规定的销售商品收入确实认条件和企业所得税法规定的销售商品收入确实认条件有什么样的区别？2 .企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应 符合什么条件才能作为不征税收入？3 美国的A企业未在我国设立机构场所，A企业从我国B企业取得的投资收益，是否属于免税 收入？参考答案1 .【答案】会计准那么规定的收入确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）

32、与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入能够可靠地计量；（5）相关的已发生或将发生的本钱能够可靠的计量；企业所得税法规定的收入确认条件：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。两者的区别在于企业所得税法的规定没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一条。2 .【答案】企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性 资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不

33、征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。3 .【答案】不属于免税收入。属于免税收入的投资收益是指符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益和在中国境 内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利所得。扣除工程目录扣除工程的原那么和范围扣除工程及其标准亏损弥补和不得扣除工程 扣除工程的原那么和范围扣除工程的原那么扣除工程的原那么扣除工程真实、合法权责发生制原那么,指企业费用

34、应在发生的所属期扣除，而不是 在实际支付时确认扣除。配比原那么指企业发生的费用应当与收入酉计件口除。相关性原那么.指企业可扣E融费用加性质和根源上必须与 取得应税收入直接相关。确定性原那么,指企业可扣E物费用加性质和根源上必须与 取得应税收入直接相关。所渭真实是才籥旨提 供证明有关支出确属 已经实际发生；合法 是指符合国朝波法的 规定，假设其他法规规 定与税收法规规定不 一致，应以税收法规 的预定为标雇。合理性原那么指符合生产经营活动常规，应当计入当期损 益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。扣除工程的范围企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、 税金、损

35、失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。收益性支出在发生当期直接扣除。-I 应当分期扣除或者计入有 英本性支出关资产本钱，不得在发生 当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。本钱直接本钱是可直接计入有关 本钱计算对象或劳芳的经营 本钱中的直接材料、直接人 工等。直接I 本钱直接本钱可彳艮据有关会计凭证、记录直接计入有关成才计算对象或劳务的经营成才业消售商品户品、 材料、下脚料、废T唐单鬻器间接本钱必瘫据与本钱计算对 里?至务;鬻圾象之间的因果关系、本钱计算对 霓二絮三象的产里等,以合理的方法分断 （包括技木转让）的计入有关本钱计算对

36、象中。间接本钱本钱。间接本钱是才整个部门为 本钱是指企在生同一本钱对象提供月艮劳的 产经营活动中发生共同本钱，或者同一种投 的消毒本钱、消货人可以制造、提供两种或 本钱、业务支出以两种以上的产品或劳务的 及其他耗费，即企联合本钱。费用请售费用管理费用指应由企业负担的为消售商品而发生的斛，包括广告 费、运输费、装卸费、联 费、展览费、保险费、俏售 佣金第旨直接认定的进口佣 金调整商品进价本钱）、代 谓手续费、经营性租赁费及 消售部门发生的差旅费、工指企业的行政智理部门为管理组织经营活动提指企业筹集经营性 资金而发生的费用 包括利息净支出、供各项支援性服务而发汇兑净损失、金融生的费用。机构手续费以

37、及其 他非奥本化支出。资、福利费等费用。定义扣除方式税金税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值 税以外的企业缴纳的各项税金及其附加.一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产 的本钱，在以后各期分傩扣除.企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、 关税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土 地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加.损失损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损 失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额依照国务院财政、税务主管部门的

38、规定扣 除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收 入。扣除的其他支出扣除的其他支出是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营 活动有关的、合理的支出。例题3-1以下不属于企业所得税税前扣除原那么的是（）。A.收付实现制B.配比原那么C.权责发生制原那么D.合理性原那么正确答案A答案解析除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原那么：权责发生制原那么、配比 原那么、合理性原那么。B.合伙企业C.外商投资企业D.无经营所得的非营利组织正确答案C答案解析个人独资企业、合伙企业、无经营所得的非营利组织不是企业所得税纳税人，不

39、缴纳企业所得税。例题1-2根据企业所得税法的规定，以下企业中属于非居民企业的是（）。A.设在广州市的某国有独资企业B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司C.依照中国法律成立，但主要控股方在外国的某上市公司D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司正确答案D答案解析居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的 企业。所得来源地确实定造售货 物所得按照

40、劳 务发生 施俺定转让财 产所得提供劳 务所得不动产转让所得按不动 产所在地确定。动产转 让所得按转让动产的企 业或者机构、场所所在 地确定。权益性投资资 产转让所得按被投资企 业斫在地确定。分配 所得 的企 业所 在地 确定按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住斫股息、红利等权益性资斫得利息所得、 租金所得、 特许权使 用费所得国务院财政、税务 主管部门 确定其他 所得+企业所得税的无率1 .国家需要重点扶企业所得税随本税率 为25%。适用于居民企 业和在中国境内设有机 构、场所且所得与机构、 场所有关联的居民企 业。持的高新技术企业 适用15冷J

41、企1E所 得税税率。2 .小型微利企业适 用20碑）企业所得 税税率。低税率低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场斫但取得的所得与其斫设机构、场斫没有痢联系的非 居民企业。但实际征税时适用1 cm的克率。思考题1.2008年1月1日起，我国统一了内外资企业所得税，那么，统一内外资企业所得税具有什么 样的意义呢？扣除工程及其标准+工资薪金支出一一 一般规定企业发生的含里的 工资、薪金支出准 予据实扣除。合理的工资、薪 金，是指企it按照 股东大会、董事会、 薪酬委员会弱目关 管理机构制粉工 资薪金制度实 际发放给员工的工 资薪金。企业因雇用季节工、临时工、 女习

42、生、返懈退休人员以 及接受外部劳翁派遣用工所 实际发生的费用，应区分为 工奥薪金支野职工福利贫 支出，并按企业所得税法: 规定在企业所得税前扣除。 其中属于工窥金支出的， 准予计入企1k工费薪金总额 的基数，作为计算其他各项 相关费用扣邮）依据。属于国有性质的 企业，其工潮 金，不得超过政 府有关部门给予 的限定数额；超 过局部，不得计 入企业工资薪金 总额，也不得在 计算企业应懈 所得额时扣除。企业制定了较为规范的员工工资薪金制度企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区 水平。企业在一定日撷所发放的工资薪金是相对 固定的，工寤金的调整是有序进行的。企业对实际发放的工资薪金，已依法 履行了代扣燧

43、个人所得税义君。有关工资薪金的安排，不以减少蒯+工资薪金支出一一特殊规定+工资薪金支出一一特殊规定股权激励，是上市公司 股权激励管理方法（试行） 中规定的上市公司以本公司 股票为标的，对其董事监事、 高级管理人员及、其他员工（以下简称敷励对象）进行 的长期性激励。限制性股票,是指上市公定义其他法律法规 规定的直式。司股权激励管理方法（试 行）中规定的激励对象 按照股权激励计划规定的 条件，从上市公司获得 的一定数里的本公司股票。股权潜励实行方式股票期权，是指上市公 司股权激励管理方法（试 行）中规定的上市公司 按照股权激励计划授予激 励对象在未来一定期限 内，以预先确定的价格和 条件购买本公司

44、一定数里 股票的权利。避税款为目的。职工股权激励计划的企业所得税处理对股权激励计划实行后立即可以 行权的，上市公司可以根据实际 行权时该股票的公允价格与激励 对象实际行权支付价格触额和 数里，计算碓作为当年上市公 司工资薪金支出，依照税法规定 进行税前扣除。本条日用锻票实 际行权时的公允价格，峰际行 权日该股票的收盘价格确定。对股权激励计划实行后立即可以 行权的，上市公司可以根据实际 行权时该股票的公允价格与激励 对象实际行权支付价格触额和 数里，计算碓作为当年上市公 司工资薪金支出，依照税法规定 进行税前扣除。本条日用锻票实 际行权时的公允价格，峰际行 权日该股票的收盘价格确定。W、对股权激

45、励计如实行后，需待一 L I 定服翁年限或者到达规定止续条J 件（以下简犍待期）方可行权 封卜工的。上市公司等待期内会计上计 & I工算确认的相关本钱费用，不得在 对应年度计髅纳企业斫得税时 扣除。在股权激励计划可行权 后，上市公司方可根据该股票实 “4、际行权时的公允价格与当年激励 -对象实际行权支付价格的差额及 数里，计算确定作为当年上市公 司工资薪金支出，依照税法规定 进行税前扣除。职工股权激励计划的企业所得税处理在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照上市公司股权激励管理方法（试行）的 规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准那么的有关规定处理的，其股权 激励计

46、划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。职工福利费职工福利费内容L尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职 工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费 用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2,为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工 发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖 费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部准予扣除。提示企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的， 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福 利费进行合理的核定。工会经费自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%