XXXX年出口退税知识9535.docx

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1、2010年出口口退税知识第一部分一、B、C类企企业分类管理理标准：根据国税发22004664号文件要要求，有下列列情形之一的的企业,自发发生之日起两两年内，定为为C类企业：1)、纳税信用用等级评定为为C级或D级级；2)、未在规定定期限内办理理出口退（免免）税登记的的；3)、财务会计计制度不健全全，日常申报报出口货物退退（免）税时时多次出现错错误或不准确确情况的；4)、办理出口口退（免）税税登记不满一一年的；5)、有偷税、逃逃避追缴欠税税、骗取出口口退税、抗税税、虚开增值值税专用发票票等涉税违法法行为记录的的；6)、有违反税税收法律、法法规及出口退退（免）税管管理规定其他他行为的。B、C类企业分

2、分类后区别：1)、在审核系系统中，B类类企业在审核核系统的企业业代码库中的的审核配置中中不用配置审审核核销单信信息，C类企企业在审核系系统的企业代代码库中的审审核配置中则则要配置审核核核销单信息息。2)、核销时间间要求不同：B类企业可可以在2100日内办理，而而C类企业文文件规定只能能在90日内内核销完成。虽虽然，日常操操作中C类企企业核销放宽宽到120天天，但不能按按期核销不属属于备案和延延期申报的范范围。企业第一次出口口如无核销单单信息，请及及时与税源管管理三科工作作人员联系。核核核销单信息息一般在报送送的下一个星星期就可以查查询，如果在在2个星期后后查询还是无无信息的，应应及时与外汇汇管

3、理局和国国税局联系。3)、税务机关关监管方式不不同。C类企企业采用事前前监管，而BB类企业采取取事后监管的的方式。这就就要求B类企企业平时要更更加注意对自自已企业出口口货物的了解解，笔做好出出口货物的登登记工作。等级管理工作。前前几个月总局局下发了一个个企业分类管管理的讨论稿稿，其中讲到到对申报退税税多次出现差差错的企业要要实行降级处处理，从我们们日常对纸质质单证审核、电电子审核的情情况看，发现现企业相关工工作中较多地地存在着以下下问题（一）核核销单、报关关单的数据号号码录错；（二二）退税汇总总表与明细表表之间数据不不一致；（三三）财务上企企业应收补贴贴款的数据大大于或小于国国税机关应退退未退

4、数，记记账科目设置置不规范：（四四）备案单证证管理不到位位；（五）外外销发票开具具后应在当月月在财务上实实现销售，有有的企业滞后后到以后月份份再入账。外外销发票存在在用涂改液等等随意涂改现现象。（六）报报关单上的“境内货源地地”还有填“XX省份其其他”现象，结汇汇方式如采用用“信用证”方式的，外外销发票上必必须填写信用用证号码及开开证银行，有有的企业还是是未做到等等等，以上情况况还有一些企企业存在这里里没有一一点点到的问题，都都要引起企业业的高度重视视，要切实提提高财务人员员、退税申报报人员的业务务水平，同数数字打交道，参参与操作的人人员一定要仔仔细再仔细，稍稍有不慎，如如出错了，有有的损失是

5、没没法挽回的。日日常审单工作作中我们将对对企业的各类类差错进行记记录。对差错错频率高的企企业我们除了了要按规定实实行等级管理理外，在退税税指标不足的的月份优先退退税还要放后后面考虑，无无差错的企业业优先安排。也也不要抱怨说说以后会出台台的这个制度度要求严格，比比起海关对报报关员工作质质量的管理才才叫严，他们们实行的是记记分制，每出出一次差错扣扣几分，全年年扣满分就要要重新进行资资格考试。 二、税务机关日日常审核的具具体规定1人工审核中中，发现有下下述情况之一一的，应将本本次申报资料料全部退回出出口企业并作作撤销退税申申报处理。 （一）退（免）税税申报表内容容填写不全、印印章不齐或逻逻辑关系错误

6、误的；（二）关联退税税凭证内容、号号码不相符的的；（三）配单混乱乱、不按顺序序装订的；（四）退税凭证证开具（填写写）不规范、印印章不全、不不清的；无退退税凭证或少少退税凭证的的； （五）未按退税税凭证内容录录入导致多申申报退税的； （六）未按退税税凭证录入且且报关单号码码、核销单号号码等重要信信息录入错误误，影响退税税审核的； （七）相关联的的增值税专用用发票、消费费税税收（出出口货物专用用）缴款书与与出口货物报报关单上数量量及计量单位位不一致且不不能正确折算算的； （八）增值税专专用发票与出出口货物报关关单上的货物物名称不相符符的；（九）非委托加加工业务，在在“备注”栏随意使用用“WT”标识

7、的；委委托加工业务务，未在“备注”栏使用“WT”标识的；（十）审核中发发现有疑点需需进一步核实实的；（十一）主管退退税机关认为为应当作撤销销退税申报处处理的其他情情况。确定作撤销退税税申报处理后后，审核人员员在关联凭证证上加盖“撤单”印章，在原原受理通知单单、退（免）税税申报表及退退税凭证封面面上加盖“撤销申报”印章后，将将申报资料退退回出口企业业，并做好交交接登记手续续。并删除计算机中中相应的退税税申报电子数数据。 2人工审核中中，发现有下下述情况之一一的，对出口口商申报的退退税款及关联联退税凭证，作作不予退税处处理：（1）未按退税税凭证内容故故意录入多申申报退税；（2）对作撤单单或撤销申报

8、报处理的退税税凭证未作调调整直接办理理正式申报；（3）正式申报报时附送的延延期申报报告告内容与申请请理由不符；（4）增值税专专用发票与出出口货物报关关单上的货物物明显不是同同一商品；（5）无退税凭凭证、少退税税凭证或涂改改退税凭证；（6）退税凭证证所开具的购购货、报关、收收汇单位名称称不致的；（7）主管退税税机关认为应应当作不予退退税处理的其其他违规行为为。审核人员在上述述关联退税凭凭证上加盖“不予退税”印章，并删删除计算机中中相应的退税税申报电子数数据。人工审核结束后后，审核人员员将须列入进进一步核实的的疑点报经分分管处（科）长长同意移交调调查环节；调调整申报数据据（包括电子子数据），填填写

9、出口退退税审核意见见表，将申申报资料及电电子数据提交交审核环节，并并办理交接登登记手续。 三、海关特殊监监管区域及相相关税收政策策简介外贸体制改革实实施后，出口口企业迅速发发展，出口企企业业务人员员和税务机关关退税审核人人员也在不断断增加，从事事进出口业务务的相关人员员对海关特殊殊监管区域的的有关政策掌掌握不系统，为为了使退税干干部和出口企企业经办人员员更好的了解解相关政策，促促进我国对外外贸易的健康康发展，现将将海关特殊监监管区域的情情况及各区域域的相关政策策规定介绍给给大家。我国海关监管特特殊区域共有有11种，具体体为：1保税区；2出口加工区区；3保税物流园园区；4保税港区；5综合保税区区

10、；6出口监管仓仓库；7进口保税仓仓库；8保税物流中中心（A）型；9保税物流中中心（）型型；10珠海跨境境工业园区； 11霍尔果果斯边境合作作区。他们的的作用具体如如下：一)、保税区1、保税区亦称称保税仓库区区。是一国海海关设置的或或经海关批准准注册、受海海关监督和管管理的可以较较长时间存储储商品的区域域。是中国继继经济特区、经经济技术开发发区、国家高高新技术产业业开发区之后后，经国务院院批准设立的的新的经济性性区域。临近近海港而设立立的由海关监监管的特殊封封闭区域。由由于保税区按按照国际惯例例运作，实行行比其他开放放地区更为灵灵活优惠的政政策，它已成成为中国与国国际市场接轨轨的“桥头堡”。因此

11、，保保税区在发展展建设伊始就就成为国内外外客商密切关关注的焦点。保保税区具有进进出口加工、国国际贸易、保保税仓储商品品展示等功能能，享有“免证、免税税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式，是是中国对外开开放程度最高高、运作机制制最便捷、政政策最优惠的的经济区域之之一。 我国在19900年5月，在上海海外高桥建立立中国第一个个保税区，又又相继建设了了天津港、大大连、深圳的的福田和沙头头角、宁波、广广州、张家港港、海口、厦厦门、福州、青青岛、汕头、珠珠海、海南洋洋浦等保税区区。保税区的审批权权限由国务院院进行审批。2、保税区的主主要功能：出出口加工、进进口保税仓储储、国际贸易易、商品展示示。3、

12、保税区的主主要政策：进进口区内自用用物资免税，其其他进口货物物保税。4、海关监管特特点：设有专专门管理机构构，进口货物物二线管理，出出口货物一线线管理。5、运往保税区区货物退（免免）税的政策策规定：（1）保税区内内生产企业从从区外有进出出口经营权的的企业购进原原材料、零部部件等加工成成产品出口的的，可按保税税区海关出具具的出境备案案清单以及其其他规定的凭凭证，向税务务机关申请办办理免、抵、退退税。（2）保税区内内进料加工企企业从境外进进口料件，可可凭保税区海海关签发的“海关保税区区进境货物备备案清单”办理生产产企业进料加加工贸易免税税证明等单单证。（3）保税区外外企业从保税税区内企业购购进海关

13、监管管的保税进口口料件经加工工装配后，如如以进料加工工贸易方式直直接复出口到到境外的，可可按现行有关关规定虚拟计计算保税进口口料件的进项项税额办理免免、抵、退税税。如以来料料加工贸易方方式直接复出出口到境外的的，可持保税税区海关签发发的“来料加工进进口货物报关关单”、“来料加工登登记手册”向其主管退退税的税务机机关办理“来料加工免免税证明”，并持此证证明向主管其其征税的税务务机关申报办办理免征其加加工或委托加加工货物工缴缴费的增值税税、消费税手手续，货物出出口后按现行行有关规定办办理核销手续续。（4）对保税区区外的出口企企将出口货物物销售给国外外客户，并将将货物存放保保税区内，由由仓储企业代代

14、理报关离境境的出口货物物，保税区外外的出口企业业可凭该批出出口货物的增增值税专用发发票和运往保保税区的出口口货物报关单单、仓储企业业提供的仓储储凭证及出口口备案清单、结结汇水单等凭凭证向税务机机关申请办理理退税。保税税区海关须在在上述货物全全部离境后，方方可签发货物物进入保税区区的出口货物物报关单（出出口退税专用用联）。（5）保税区内内出口企业可可在境内区外外办理报关出出口货物，按按照现行有关关出口退税管管理办法办理理退税。（6）对非保税税区运往保税税区的货物不不予退（免）税税。相关文件件：财政部 国家家税务总局关关于印发出出口货物退（免免）税若干问问题规定的的通知（财财税字19995922号

15、）财政部 国家家税务总局关关于出口退税税若干问题的的通知（财财税199981166号）国家税务总局局关于出口退退税若干问题题的通知（国国税发200001665号）国家税务总局局关于出口货货物退（免）税税若干问题的的通知（国国税 200031339号）国家税务总局局关于经保税税区出口货物物申报出口退退（免）税有有关问题的批批复（国税税函200052555号）二)、出口监管管仓库1、监管仓库是是对已办结海海关出口手续续的货物进行行存储、保税税物流配送、提提供流通性增增值服务的海海关专用监管管仓库。出口口监管仓库的的审批权限在在海关总署。2、监管仓库的的主要功能：是配送出口口货物。3、监管仓库的的主

16、要政策：试点监管仓仓享受入仓退退税政策，其其他离境之后后退税。4、出口监管仓仓库的监管特特点：一般不不设专门机构构，货物离境境再签发入仓仓报关单。存存入出口监管管仓库的货物物，视为正式式出口货物。出出口货物存入入出口监管仓仓库后，货物物所有权属外外商。 5、出口监管仓仓退税政策：（1）对企业从从海关出口监监管仓提取的的料件，不予予开具进料加加工贸易免税税证明。（2）通过海关关监管仓出口口的货物，可可凭海关签发发的出口货物物报关单（出出口退税专用用）及其它规规定凭证，按按现行规定办办理出口货物物退（免）税税。备注：申请入仓仓退税，国家家税务总局也也要参与审批批。相关文件：国家税务总局局关于出口货

17、货物退（免）税税若干问题的的通知（国国税发200031339号）国家税务总局局关于从保税税仓库和出口口监管仓库提提取的料件有有关税收处理理办法的批复复（国税函函2005511533号）由于近几年我国国经济发展很很快，已经从从期初的珠江江三角地区、长长江三角地区区逐步向东北北和西部地区区延伸，海关关特殊监管区区域也逐渐的的向这些地区区延伸，国家家有关部门在在不断的审批批以上海关特特殊监管区域域，所以上述述所列区域的的个数在不断断增加。为了了使这些地区区的相关业务务人员全面、系系统的了解海海关特殊监管管区域的功能能和作用，现现将海关特殊殊监管区域的的功能和作用用介绍给大家家，以上政策策在具体应用用

18、时仅供参考考使用。四、约谈制度约谈是指主管退退税机关按照照规定的程序序，通过与约约谈对象的直直接交流，了了解企业相关关情况，对出出口退（免）税税业务疑点进进行调查，以以确认其出口口退税业务是是否正常的退退税管理制度度。实地查验验是指主管退退税机关通过过实地查看企企业经营场所所、会计资料料、业务资料料等，验证出出口退税审核核和约谈内容容的退税管理理手段。（一）凡有下列列情况之一的的，主管退税税机关可以进进行约谈或实实地查验：1.出口企业办办理退（免）税税认定或办理理首笔退税业业务时；2.出口企业管管理类别变动动时；3.在出口退（免免）税管理中中发现存在疑疑点时。（二）主管退税税机关认为确确需实行

19、约谈谈和实地查验验的，税源管管理部门应组组织实施或配配合组织实施施。实施约谈谈、实地查验验必须有两名名或两名以上上税务人员进进行。实施约谈、实地地查验前应提提前通知企业业。实施过程程中税务人员员可以查阅或或复印企业与与税收有关的的资料，约谈谈、实地查验验中获得的资资料内容涉及及企业商业秘秘密的，应依依法保密。（三）约谈、实实地查验工作作结束后，税税务人员应及及时制作约约谈记录、实实地查验记录录。对约谈谈、实地查验验中发现的异异常问题，按按照以下要求求处理：1.经调查事实实已清楚，不不存在涉嫌骗骗税、偷税及及其他需移交交稽查部门查查处情形的，可可督促出口企企业自行改正正；应给予行行政处罚的，按按

20、规定程序和和权限实施行行政处罚。2.对调查中发发现的异常问问题不能认定定清楚，或出出口企业拒绝绝自行改正，或或发现出口企企业有涉嫌骗骗税、偷税及及其他需移交交稽查部门查查处情形的，应应暂停办尚未未办理的退（免免）税款，并并按有关规定定移交稽查部部门查处。第二部分一、出口货物退退（免）税概概念出口货物退（免免）税，一般般是指对报关关出口的货物物退还在国内内各生产环节节和流转环节节按税法规定定已缴纳的增增值税和消费费税，或免征征应缴纳的增增值税和消费费税。它是国国际贸易中通通常采用并为为各国所接受受的一种税收收措施，目的的在于鼓励各各国出口货物物进行公平竞竞争。按照国际惯例，出出口退税是将将出口货

21、物在在国内各个环环节已缴纳的的间接税（相相当于我国的的流转税）退退付给出口企企业。我国现现行流转税包包括增值税、消消费税、营业业税等，现行行退税政策只只退增值税和和消费税，不不退同属流转转税的营业税税。出口退税税中的增值税税和消费税是是出口货物在在各个生产环环节或流通环环节按照征税税规定向税务务机关缴纳的的税款，出口口后再退还给给出口企业。因因此说，出口口退税是国家家兑现出口货货物零税率政政策的一种方方式。免、抵、退税办办法。“免”税，是指纳纳税人出口增增值税应税货货物和劳务，免免征出口环节节增值税；“抵”税，是指纳纳税人当期购购进原材料（半半成品或成品品）、零部件件、燃料、动动力等所含的的增

22、值税进项项税额，抵减减当期增值税税销项税额；“退”税，是指纳纳税人当期允允许抵扣的增增值税进项税税额大于其销销项税额时，在在确定的免抵抵退税额内，对对其差额部分分予以退税。这这种办法主要要适用于有进进出口经营权权的生产企业业。本身没有有进出口经营营权的生产企企业委托外贸贸企业代理出出口的自产货货物也适用这这种办法。二、出口退税企企业基本业务务知识1、有进出口经经营权的生产产企业自取得得进出口经营营权之日起330日内向永永康市国税局局税源管理三三科申请办理理出口退税登登记手续。2、发生第一笔笔货物出口业业务前，应向向税源管理三三科申请领购购出口货物销销售统一发票票；3、发生第一笔笔货物出口业业务

23、的当月，应应确定本企业业当年度采用用的汇率方法法（当月第一一天中间汇率率或当天中间间汇率，一般般采用当月第第一天中间汇汇率），并向向税源管理三三科报送备案案，汇率可向向开户银行咨咨询取得；4、发生第一笔笔货物出口业业务后，应复复印第一次出出口的出口货货物报关单送送税源管理三三科作为第一一次出口业务务备案，备案案时随退税登登记证副本复复印件和原件件。5、当月发生出出口货物应在在当月按时间间、号码顺序序、及时开具具出口发票，不不能颠倒，发发票开具时间间不得迟于报报关单报关时时间；所有发发票联次应一一次填开，不不能分联、填填开，否则不不予办理退税税；发票上应应注明开具时时间、成交方方式（如：FFOB

24、价、CCIF价或CC&F价），不不能手工开具具，用英文和和中文同时开开具。6、生产企业发发生货物出口口业务后，应应按照财务制制度规定及时时开票入帐，并并在“主营业务收收入”科目下设“内销业务收收入”和“自营出口业业务收入”二个明细科科目分别核算算，外销销售售额按出口货货物离岸价直直接乘以当月月的汇率计算算；以离岸价价(FOB价价)成交开票票的，离岸价价以发票上注注明的为准(一般和报关关单上注明的的离岸价相同同)，以其他他价格(如CCIF价或CC&F价)成成交开具发票票的，报关单单上有注明离离岸价的，以以报关单上注注明的离岸价价入帐，有关关离岸价数据据可以通过口口岸电子系统统查询，并在在纳税申报

25、期期内向国税部部门办理出口口货物免抵退退手续，未按按照规定及时时入帐并办理理免抵退手续续的，我局将将按照征管管法有关规规定进行处罚罚和加收滞纳纳金。实际离离岸价和上述述方法计算有有差额的，可可计入产品销销售费用。7、货物出口后后，应在报关关出口后的990日内收齐齐有关单证并并向国税退税税部门办理免免抵退税正式式申报，对于于核销单可以以延长到1880日提供的的，应向国税税部门申请备备案（指远期期收汇）；如如在90日内内无法收回报报关单的，应应在90日内内向退税管理理部门办理延延期申报审批批手续；超过过90日未申申报又未办理理延期申报审审批手续的，企企业应视同内内销货物自行行计算征税。不不及时转内

26、销销补税的，将将按规定加收收滞纳金。8、关于出口货货物退运业务务，应到税源源管理三科办办理有关出口口货物退运手手续。未办理理退运手续的的，一律视同同内销补征增增值税。退运运分为二种形形式，交保证证证金和不交交保证金。三、关于报关单单无信息的问问题：预审反馈信息出出口无此报关关单，有两种种可能：第一一，由于企业业没有在电子子口岸出口退退税子系统上上进行出口报报关单退税数数据的确认和和交单，致使使审核时无报报关单信息。请请企业在收到到出口报关单单退税专用联联时应立即进进入电子口岸岸系统进行提提交确认。第第二，由于信信息数据传递递需要时间，导导致数据更新新不够及时，所所以会出现这这种情况如如果不属于

27、以以上两种情况况的，请及时时与税源管理理三科工作人人员联系。报关出口的货物物，必须及进进登陆“口岸电子执执法系统”出口退税系系统（以下简简称“出口退税子子系统”）。核查并并予确认后，提提交出口货物物报关单（退退税）“证明联”电子数据（以以下简称“报关单电子子数据”）。是时为为避免由于误误操作造成企企业确认提交交的报关电子子数据与纸质质报关单不符符，建议采用用：“查询报送”的方式进行行报送。四、对发票的稽稽核无信息的的有关问题说说明因为用特准退税税专用发票处处理比较快，进进出口管理部部门对增值税税交叉稽核无无信息的情况况一般用特准准退税专用发发票方式来处处理。电子传输系统对对此问题的操操作：在出

28、口口退税电子传传输系统2.0中，用户户录入特准退退税专用发票票（fb）信信息核实提交交后，会实时时比对总局稽稽核库中有无无这张发票记记录，对于未未通过认证的的发票，给出出发票不存在在提示。这种种机制保证了了对于在总局局稽核库中查查不到发票稽稽核信息（特特指发票尚未未集中到总局局稽核集中库库的情况）的的发票。信息息核实提交后后会出现下列列提示：（11）操作成功功；（2）发发票存在纳税税人不一致；（3）发票票不存在；（44）操作失败败；结果状态（2）说说明：录入的的发票号码与与纳税人识别别号不一致，原原因：录入纳纳税人识别号号错误。对于于该情况，需需检查后重新新录入。结果状态（3）原原因：录入发票

29、号号码错误。发票未认证证。发票已认证证，还未稽核核。发票已稽核核还未集中到到总局集中库库。稽核已集中中到总局，但但发票未进入入总局稽核集集中库，即漏漏采。清分错误。对对于原因，检查后重重新录入。对对于原因、，需过段时时间后重新提提交。对于原原因、，需电话总总局支持，协协助解决。第三部分一、收购对象问问题。财税2004101号文文件第三条规规定，外贸企企业20044年6月1日日以后出口的的货物，从22004年66月1日起（以以发票开具日日期为准），凡凡属于从非生生产企业购进进的，若退税税单证齐全，可可按规定申请请退税。主管管出口退税的的税务机关可可按规定批准准退税。（但但税务机关一一般要发函核核

30、实，对于回回函属非自产产货物和征税税机关虽已回回函但退税机机关认为仍有有疑问的，主主管退税机关关须对非自产产货物的上道道货源情况及及问题进行再再次发函调查查。追踪两道道环节仍查不不清楚的，暂暂不予退税，而而由出口企业业自己负责调调查举证。出出口企业将货货源、纳税等等情况调查清清楚，并经主主管退税机关关复核无误后后，可办理退退税）二、出口企业申申报补税问题题。根据国税税发200061022号文件， （一）、出口企企业出口的下下列货物，除除另有规定者者外，视同内内销货物计提提销项税额或或征收增值税税。 1、国国家明确规定定不予退（免免）增值税的的货物；2、出口企企业未在规定定期限内申报报退（免）税

31、税的货物；3、出口企企业虽已申报报退（免）税税但未在规定定期限内向税税务机关补齐齐有关凭证的的货物；4、出口企企业未在规定定期限内申报报开具代理理出口货物证证明的货物物；5、生产企企业出口的除除四类视同自自产产品以外外的其他外购购货物。一般纳税人以一一般贸易方式式出口上述货货物计算销项项税额公式：销项税额=出口货物离离岸价格外外汇人民币牌牌价（1+法定增值税税税率）法法定增值税税税率一般纳税人人以进料加工工复出口贸易易方式出口上上述货物以及及小规模纳税税人出口上述述货物计算应应纳税额公式式：应纳税额=（出口货物物离岸价格外汇人民币币牌价）（11+征收率）征收率对上述应计提销销项税额的出出口货物

32、，生生产企业如已已按规定计算算免抵退税不不得免征和抵抵扣税额并已已转入成本科科目的，可从从成本科目转转入进项税额额科目；外贸贸企业如已按按规定计算征征税率与退税税率之差并已已转入成本科科目的，可将将征税率与退退税率之差及及转入应收出出口退税的金金额转入进项项税额科目。出口企业出口的的上述货物若若为应税消费费品，除另有有规定者外，出出口企业为生生产企业的，须须按现行有关关税收政策规规定计算缴纳纳消费税；出出口企业为外外贸企业的，不不退还消费税税。（二）、浙国国税进20006455号文件规定定，外贸企业业取得普通发发票的出口货货物，应按规规定计提销项项税额或征收收增值税。三、国家税务总总局商务部关

33、关于进一步规规范外贸出口口经营秩序切切实加强出口口货物退（免免）税管理的的通知国税发2000624号号规定：1、凡自营或委委托出口业务务具有以下情情况之一者，出出口企业不得得将该业务向向税务机关申申报办理出口口货物退（免免）税。（1）出口企业业将空白的出出口货物报关关单、出口收收汇核销单等等出口退（免免）税单证交交由除签有委委托合同的货货代公司、报报关行，或由由国外进口方方指定的货代代公司以外的的其他单位或或个人使用的的；（2）出口企业业以自营名义义出口，其出出口业务实质质上是由本企企业及其投资资的企业以外外的其他经营营者（或企业业、个体经营营者及其他个个人）假借该该出口企业名名义操作完成成的

34、；（3）出口企业业以自营名义义出口，其出出口的同一批批货物既签订订购货合同，又又签订代理出出口合同（或或协议）的；（4）出口货物物在海关验放放后，出口企企业自己或委委托货代承运运人对该笔货货物的海运提提单（其他运运输方式的，以以承运人交给给发货人的运运输单据为准准，下同）上上的品名、规规格等进行修修改，造成出出口货物报关关单与海运提提单有关内容容不符的；（5）出口企业业以自营名义义出口，但不不承担出口货货物的质量、结结汇或退税风风险的，即出出口货物发生生质量问题不不承担外方的的索赔责任（合合同中有约定定质量责任承承担者除外）；不承担未按按期结汇导致致不能核销的的责任（合同同中有约定结结汇责任承

35、担担者除外）；不承担因申申报出口退税税的资料、单单证等出现问问题造成不退退税责任的；（6）出口企业业未实质参与与出口经营活活动、接受并并从事由中间间人介绍的其其他出口业务务，但仍以自自营名义出口口的；（7）其他违反反国家有关出出口退税法律律法规的行为为。2、出口企业凡凡从事本通知知上述业务之之一并申报退退（免）税的的，一经发现现，该业务已已退（免）税税款予以追回回，未退（免免）税款不再再办理。骗取取出口退税款款的，由税务务机关追缴其其骗取的退税税款，并处骗骗取退税款一一倍以上五倍倍以下罚款；并由省级以以上（含省级级）税务机关关批准，停止止其半年以上上出口退税权权。在停止出出口退税权期期间，对该

36、企企业自营、委委托或代理出出口的货物，一一律不予办理理出口退（免免）税。涉嫌嫌构成犯罪的的，移送司法法机关依法追追究刑事责任任。3、本通知自22006年33月1日起执执行（以出口口货物报关单单出口退税税专用上注注明的出口日日期为准） 五、进口货货物增值税进进项税额抵扣扣的问题规定定，国税函（22007）3350号。纳税人进口货物物报关后，境境外供货商向向国内进口方方退还或返还还的资金，或或进口货物向向境外实际支支付的货款低低于进口报关关价格的差额额，是否应当当作进项税额额转出。现明明确如下：中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第八条规定，纳纳税人从海关关取得的完税税凭证上注明明的增值税额额准予从

37、销项项税额中抵扣扣。因些，纳纳税人进口货货物取得的合合法海关完税税凭证，是计计算增值税进进项税额的唯唯一依据，其其价格差额部部分以及从境境外供应商取取得的退还或或返还的资金金，不作进项项税额转出处处理。五、国家税务总总局关于停止止为骗取出口口退税企业办办理出口退有有关问题的通通知(国税发发2008832号1. 出口企业骗取国国家出口退税税款的,税务务机关按以下下规定处理：A、骗取国家出出口退税款不不满5万元的的,可以停止止为其办理出出口退税半年年以上一年以以下。B、骗取国家出出口退税款55万元以上不不满50万元元的,可以停停止为其办理理出口退税一一年以上一年年半以下。C、骗取国家出出口退税款5

38、50万元以上上不满2500万元,或因因骗取出口退退税行为受过过行政处罚.两年内又骗骗取国家出口口退税款数额额在30万元元以上不满1150万元的的，停止为其其办理出口退退税一年半以以上两年以下下。D、骗取国家出出退税款2550万元以上上,或因骗取取出口退税行行为受过行政政处罚,两年年内又骗取国国家出口退税税款数额在1150万以上上的,停止为为其办理出退退税两年以上上三年以下。2. 对拟停止为其办办理出口退税税的骗税企业业,由其主管管税务机关或或稽查局逐级级上报省.自自治区，直辖辖市和计划单单列市国家税税务局批准后后按规定程序序作出税务行行政处罚决定定.停止办理理出口退税的的时间以作出出税务行政处

39、处罚决定书的的决定之日为为起点。3. 出口企业在税务务机关停止为为其办理出口口退税期间发发生的自营或或委托出口货货物以及代理理出口货物等等，一律不得得申报办出口口退税。在税务机关停止止为其办理出出口退税期间间,出口企业业代理其他单单位出口的货货物,不得向向税务机关申申请开具理理出口货物证证明。4. 出口企业自税务务机关停止为为其办理出口口退税期限届届满之日起，可可以按现行规规定到税务机机关办理出口口退税业务。5. 出口企业违反国国家有关进出出口经营的规规定，以自营营名义出口货货物,但实质质是靠非法出出售或购买权权益牟利，情情节严重的，税税务机关可以以比照上述规规定在一定期期限内停止为为其办理出

40、口口退税。本通知自20008年4月11日起执行。第六部分：出口口退税有关特特殊政策一、 加工贸易退税管管理（外贸企企业部分）出口贸易方式分分一般贸易、加加工贸易和特特殊贸易。加加工贸易包括括进料加工贸贸易和来料加加工贸易。（一）进料加工工复出口 “进料加工”是指企业进进口原材料、零零部件，经加加工成成品后后复出口的一一种加工贸易易的主要形式式。企业进口口原材料、零零部件时，海海关免征关税税和增值税。加加工贸易退税税管理主要依依据国税发1994031号文文件。出口企业开展“进料加工”复出口业务务的，出口企企业在向海关关办理进料加加工登记之前前，须先持外外经贸主管部部门的批件和和进料加工工登记手册

41、，送送主管退税机机关审核签章章，主管退税税机关逐笔登登记并留存备备案，海关凭凭盖有主管出出口退税机关关印章的外经经贸主管部门门批件，方能能办理进口料料件的进料料加工登记手手册。对事事先未到主管管退税机关审审核签章而以以“进料加工”名义出口的的货物，均按按一般贸易方方式办理征、退退税手续。进料加工退税办办法与一般贸贸易退税方式式基本上一致致，但由于进进口料件存有有不同程度的的减免税，在在计算退税时时就应将进口口环节减免税税款作扣减，以以免造成多退退税的现象。1 外贸企业进口料料件作价加工工方式外贸企业将减税税或免税进口口料件销售给给生产企业加加工时，应先先填具进料料加工贸易申申报表（外外贸企业用

42、），报报经主管其出出口退税的税税务机关批准准后，再将此此申报表报送送主管其征税税的税务机关关，并据此在在开具销售进进口料件的增增值税专用发发票时可按规规定征税税率率计算注明销销项税额，主主管出口企业业征税的税务务机关对销售售这部分料件件的增值税专专用发票上注注明的应交税税额不计征入入库，而由主主管其出口退退税的税务机机关按规定税税率计算销售售进口料件的的应扣税额，于于出口企业办办理出口退税税时在应退税税额中扣回。2 外贸企业进口料料件采取委托托加工方式外贸企业采取委委托加工方式式收回出口货货物的退税，按按购进国产原原辅材料增值值税专用发票票上注明的进进项金额，依依原辅材料适适用的退税率率计算原

43、辅材材料的应退税税额，支付的的加工费，凭凭受托方开具具的增值税专专用发票注明明的加工费金金额，依复出出口货物的退退税率计算加加工费的应退退税额，对进进口料件实征征的进口环节节增值税，凭凭海关完税凭凭证，计算调调整进口料件件的应退税额额。外贸企业从事的的进料加工复复出口货物，主主管退税的税税务机关在计计算抵扣进口口料件税额时时，凡进口料料件征税税率率小于或等于于复出口货物物退税税率的的，按进口料料件的征税税税率计算抵扣扣；凡进口料料件征税税率率大于复出口口货物退税税税率的，按复复出口货物的的退税税率计计算抵扣。3、进口料件加加工复出口后后，出口企业业应按进口合合同号和外经经贸主管部门门批件号逐笔

44、笔登记进料加加工复出口台台账。4、出口核销管管理（浙国税税进1999774号号）。5、由于出口企企业过失而造造成进料加工工应抵扣未抵抵或漏抵的，以以及无正当理理由逾期未向向主管退税税税务机关办理理核销或注销销手续的进料料加工业务，主主管出口退税税机关应会同同主管征税机机关及时予以以补税和处罚罚。（二）来料加工工复出口货物物的免税规定定来料加工方式是是加工贸易中中的一种贸易易方式，它一一般由外商提提供一定的原原材料、半成成品、零部件件、或提供技技术设备，由由我方加工企企业根据外商商的要求进行行加工装配，加加工成品后交交外商销售，由由我方收取加加工费的一种种出口贸易方方式。来料加加工业务的确确定，

45、一般以以海关核签的的来料加工出出口货物报关关单和来料料加工登记手手册为准。出出口企业以“来料加工”方式加工复复出口货物，实实行“不征不退”的办法，即即在生产环节节免税，出口口后不退税。加加工企业取得得的工缴费收收入免征增值值税和消费税税，出口货物物所耗用的国国内原辅材料料所含的进项项税额不得抵抵扣或退税，列列入生产成本本。出口企业以“来来料加工”贸易方式进进口原辅材料料、零部件等等后，凭海关关核签的“来料加工”进口货物报报关单和来来料加工登记记手册向主主管其出口退退税的税务机机关办理来来料加工贸易易免税证明，并并持此证明向向主管其征税税的税务机关关申报办理免免征其加工货货物及其工缴缴费的增值税

46、税和消费税。 （三）进料料加工和来料料加工的区别别：（1）是是否支付外汇汇，（2）是是否一定出口口给供货商，（33）加工费的的税收管理的的区别。A、对对进料加工，经经批准可对其其进口料件予予以保税，加加工后对实际际出口部分的的增值额予以以退（免）税税。B、对来来料加工，来来料加工复出出口货物免征征增值税、消消费税；加工工企业取得的的工缴费收入入免征增值税税、消费税；出口货物所所耗用的国内内原辅材料所所含的进项税税额不得抵扣扣或退税，列列入生产成本本。（四）深加工结结转是指加工工贸易企业使使用保税进口口料件生产的的产品不直接接出口，而是是结转销售给给另一加工贸贸易企业深加加工后再出口口的一种贸易

47、易形式。结转转的环节可以以是多道，每每道结转销售售的企业可以以是多个。它它是加工贸易易加工链条在在国内的延伸伸，是加工贸贸易的一种重重要表现形式式。目前加工贸易深深加工结转的的税收问题主主要是，海关关的规定与税税务部门的规规定发生矛盾盾。按照海关关的规定，加加工贸易从境境外进口料件件免征关税、增增值税、消费费税，销售加加工的产品如如向海关办理理深加工结转转手续，对结结转产品海关关可继续保税税；税务部门门对结转产品品没有相应的的免税或退税税相配套规定定，按现有的的规定，这种种情况是属于于内销行为，应应该征收增值值税。征税的的结果是不仅仅征收了加工工环节的增值值税，还补征征了进口料件件的增值税，海

48、海关保税就无无法实行。对对这一问题，国国务院有关部部门进行过多多次研究，由由于各有关方方面认识不尽尽统一，深加加工结转的税税收问题一直直没有落实。目目前，绝大多多数地区采取取了免税或挂挂账处理，个个别地方按征征税处理。根据浙国税进200512号文件件,我省加工工贸易深加工工结转的税收收管理按以下下办法办理:1、出口企企业加工贸易易深加工结转转环节将不予予征收增值税税，但不得开开具增值税专专用发票；、出口企业业凡经营加工工贸易业务的的，账务处理理必须与其它它经营业务分分开核算。二、委托出口（代代理业务）代理出口是指外外贸企业或其其他出口企业业，受委托单单位的委托，代代办出口货物物销售的一种种出口业务。代代理出口业务务的特点是，受受托单位对出出口货物不作作进货和自营营