个人所得税的国际比较与借鉴22115.docx

《个人所得税的国际比较与借鉴22115.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税的国际比较与借鉴22115.docx（22页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、个人所得税（ppersonnal inncome tax）是是调整征税机机关与自然人人(居民、非非居民人)之之间在个人所所得税的征纳纳与管理过程程中所发生的的社会关系的的法律规范的的总称。凡在在中国境内有有住所，或者者无住所而在在中国境内居居住满一年的的个人，从中中国境内和境境外取得所得得的，以及在在中国境内无无住所又不居居住或者无住住所而在境内内居住不满一一年的个人，从从中国境内取取得所得的，均均为个人所得得税的纳税人人。个人所得税,是是对个人(自自然人)取得得的各项所得得征收的一种种税。它与每每个公民的直直接经济利益益紧密相连,世界上大多多数国家都有有此税种。自自从17999年在英国诞诞生

2、以来,个个人所得税经经过两个多世世纪的发展变变革,在筹集集财政收入、调调节个人收入入和维持宏观观经济稳定方方面发挥着越越来越重要的的作用,尤其其在西方发达达国家,个人人所得税已经经成为国家税税制结构中最最为重要的税税种,个人所所得税一般占占税收收入的的30%550%左右,有学者称其其为经济的“自自动稳定器”。个人所得税是调调节社会分配配的主要税种种之一,随着着我国经济的的发展和经济济结构的调整整,居民收入入水平不断提提高,个人所所得税在我国国的地位越来来越重要。然然而,与此相相对应,我国国的个人所得得税法与当前前经济生活不不适应之处也也日益突出。我我国的个人所所得税法起步步较晚,虽几几经修改,

3、但但目前还存在在着诸多问题题:对居民纳纳税人界定不不科学,分类类所得税制暴暴露出许多弊弊端,税率结结构不合理,费用扣除制制度存在诸多多问题,征管管法律不够完完善。具体影影响个人所得得税效果的因因素很多,本本文在对中外外个人所得税税法总体比较较的基础上,从个人所得得税的基本特特征入手,对对个人所得税税的发展历史史进行大体的的阐述,并分分别通过纳税税人、税率、费费用扣除、课课税模式、征征管等方面,对国际上发发达国家的个个人所得税法法的做法进行行分析,与我我国个人所得得税法运行状状况进行对比比,通过借鉴鉴国际个人所所得税法的先先进经验,对对我国个人所所得税法的完完善提出建议议。这样可以以使我们更好好

4、地吸收经济济发达国家个个人所得税法法律制度的成成熟经验,借借鉴其所长,弥补我们立立法不足和一一些制度的缺缺失,可以让让我们少走弯弯路,更好的的发挥个人所所得税在经济济发展中应有有的作用。一、各国企业所所得税与个人人所得税协调调的实践 （一）美国美国实行的是公公司所得税和和个人所得税税并行的古典典模式。对于于公司股息收收款人和个人人股息收款人人采取以下方方法消除或减减轻重复征税税。1.公司股东。美美国对其公司司来源于境内内和境外的全全球所得征税税。对公司股股东取得的股股息，采用扣扣除法（diividennds reeceiveed dedductioon.DRDD）消除重复复征税，具体体扣除标准

5、，以以该公司股东东拥有支付股股息公司的控控股百分比的的不同，可作作全部或部分分扣除。（11）对来源于于美国公司的的股息。如果果股息收款公公司与支付股股息的公司合合并申报纳税税，并拥有支支付股息公司司80%或以以上的股份，则则可以作1000的股息息扣除；如果果股息收款公公司同时拥有有支付股息公公司20或或以上的股票票表决权和股股票价值，则则可以作800的股息扣扣除；在其他他情况下，可可以作70的股息扣除除。（2）对对来源于在美美国从事经营营的外国公司司的股息。如如果作为股息息收款人的美美国公司。同同时拥有该支支付股息的外外国公司100或以上的的股票表决权权和股票价值值，当该项股股息收益是与与该外

6、国公司司在美国的贸贸易和经营活活动相关，并并且该外国公公司收到的股股息来自其控控股80%的的美国公司时时，对于美国国公司来源于于在美国从事事贸易或经营营的外国公司司的股息，可可以向上述来来源于美国公公司的股息一一样，作部分分扣除；作为为股息收款人人的美国公司司，如果其拥拥有在美国从从事经营的外外国公司1000%的已发发行股票，只只要该外国公公司的全部所所得与美国的的贸易和经营营有实际联系系，可作1000%的股息息扣除。（33）对支付给给与美国的贸贸易和经营没没有实际联系系的外国公司司的股息，一一般适用300%的预提税税，有税收协协定的情况下下，适用更低低的协定税率率。2.个人股东。美美国对股息

7、的的发放主要采采取现金股利利和股票股利利的形式。（11）对于个人人取得的现金金股利，应纳纳入个人总所所得中纳税，但但对于个人投投资股票的借借款利息和其其他费用等，允允许扣除，该该扣除额以不不超过该项投投资所得为限限。（2）对对于个人取得得的股票股利利，在19119年美国最最高法院的一一起案例裁决决中认定，所所有股东同比比例增加的股股票股利，没没有改变对公公司的所有权权，也不构成成股东的收入入，免予征税税。这个做法法一直延续至至今。2003年5月月23日，美美国国会通过过3 5000亿美元经济济振兴计划的的修正案，在在20042006年年的3年内暂暂停征收股息息税。具体步步骤是：20003年股息

8、息税削减500，2000420006年期间全全部免税，22007年恢恢复按30的税率征税税。（二）英国英国在19655年开始引入入公司所得税税时，采用的的是古典税制制。19722年英国通过过立法，于11973年44月采用部分分归集抵免制制度。为了管理上的需需要，居民个个人股东的税税收抵免与个个人所得税的的基本税率相相联系，1997919986年，个个人所得税的的基本税率为为30，居居民股东的抵抵免额为股利利净额的37或股利总总额的30。19999年4月5日日之前，抵扣扣比率调整为为股利净额的的28或股股利总额的220，并且且分配股息的的公司在进行行利润分配时时，必须按分分配收入的228（所得得

9、税低税率为为20时的的比例）预付付公司税（AAdvancce Corrporattion TTax，ACCT），该预预付的公司税税可在实际缴缴纳公司所得得税时扣掉。公公司最后应纳纳的公司税称称为主体公司司税（Maiinstreeam Coorporaation Tax，MMCT）。预预付公司税不不是一个独立立的税种，只只是公司税的的提前支付。由由于大多数英英国公司的财财务年度集中中在3月311日或12月311日结束，公公司所得税税税款大多集中中在这两个时时期缴纳，预预付公司税的的目的主要在在于保证国家家财政收入的的平衡和稳定定。但是，在在实际运行中中，如果某一一年度，有些些公司作了最最大的利润

10、分分配，其预付付公司税可能能超出主体公公司税，还会会引起扣除的的结转问题。为为避免政府税税收为负数，自自1999年年4月6日起起，英国废止止了预付公司司税，同时抵抵免比率又降降至股利净额额的19或或股利总额的的10。至至此，抵免比比率越来越低低，企业所得得税和个人所所得税合一的的成分已下降降，古典税制制的特点越来来越明显。具具体来说：1.公司股东。归归集抵免制只只适用于英国国居民，对于于英国非居民民则不适用。（11）对于英国国居民公司收收到的英国来来源的股息，由由于上述归集集抵免制，该该股息作为完完税股息，不不再征收公司司所得税；但但是，对于从从事股票交易易的公司取得得的股息，要要作为经营所所

11、得缴纳公司司所得税。（22）对于英国国居民公司收收到的外国来来源的股息，一一般采用普通通抵免法消除除双重征税，纳纳税人也可以以选择把外国国税收作为费费用扣除。该该抵免法也适适用于来自欧欧盟成员国的的股息。按照照欧盟母子公公司指令的要要求，股息间间接税抵免的的条件是：母母公司应拥有有子公司255以上的资资本，或不少少于10的的表决权，等等等。（3）对对于支付给非非居民的股息息，英国不征征预提税。2.个人股东。对对于英国居民民个人取得的的居民公司的的股息，由于于归集抵免制制的适用，一一般按减低税税率征税。收收到股息的个个人，其应纳纳税所得额等等于股息加上上税收抵免额额。如果股息息加上税收抵抵免额不

12、超过过29 4000英镑，根根据股东从公公司取得的股股息和其他收收入，应适用用10的税税率（基本税税率）；超过过29 4000英镑的，适适用32.55的税率。例如，个人收到到股息为188 000英英镑，税收抵抵免额按19计算为22000英镑镑，应纳税所所得额为188000 22 000=200000（英镑）。股股息的应纳税税额为200000 110=2 000（英英镑），应纳纳税额与税收收抵免额相等等，该个人不不用再就该项项股息缴纳个个人所得税。再例如，个人收收到股息为11 0500000英镑。税税收抵免额按按19计算算为116 666英镑镑。应纳税所所得额为1 166 6666英镑。股股息的

13、应纳税税额为1 1166 666632.5=3779 1666（英镑），减减去税收抵免免额116 666英镑镑，该个人还还应就该项股股息再缴纳2262 5000英镑的个个人所得税。由此可见，对于于按基本税率率纳税的个人人股东来说，归归集抵免制完完全避免了股股东的重复征征税，而对于于适用较高税税率的个人股股东，归集抵抵免制不能完完全消除对股股东的重复征征税，个人还还需要额外负负担一定的个个人所得税。（三）德国德国在19777年以前采用用归集抵免制制。19777年采用分率率制公司所得得税，对于公公司的留存收收益适用455的税率（后后改为40），对于公公司的分配利利润适用300的税率。对对于股东则采

14、采用完全的归归集抵免制，规规定居民股东东可从其收到到股息应缴纳纳的所得税中中完全抵扣掉掉公司分配利利润已纳的公公司所得税。这这样做虽然可可以完全消除除对公司利润润的经济性重重复征税，但但由于其计算算复杂，以及及为纳税人提提供了更多的的避税和税收收筹划的机会会，而受到批批评。归集抵抵免制因仅适适用于居民，而而不适用于非非居民，按照照欧盟的司法法实践，归集集抵免制度被被视为对非居居民投资者和和外国投资的的歧视。这使使得德国对欧欧盟条约的遵遵从性受到质质疑。在全球球化进程加快快的背景下，为为了与德国主主要贸易伙伴伴的税收制度度相匹配，22000年77月14日，德德国联邦参议议院通过减税税税制改革法法

15、案，采用古古典制公司所所得税制，并并进行个人所所得税的改革革。为了减轻公司利利润的经济性性重复征税，新新法案将分配配利润和留存存收益的税率率，统一为225。同时时规定：1.公司股东。无无论该公司是是居民公司还还是非居民公公司，对其所所获得的股息息免予征税，没没有最低参股股比例和持股股期限的要求求。对于参股股成本的处理理，居民公司司和非居民公公司的处理不不同：对来源源于居民公司司股息的参股股成本，可以以完全扣除，但但不得在收到到股息的同一一年度扣除：对来源于非非居民公司股股息的参股成成本。将收到到股息的5作为不可扣扣除的经营费费用，加到应应税所得额中中征税，即无无论实际成本本是否发生或或成本是否

16、已已经扣除。非非居民公司的的股息95免税，所有有相关成本允允许扣除。对于支付给非居居民的股息。德德国适用200的预提税税（加上统一一附加税后为为21.1），在有税税收协定的情情况下，适用用较低的协定定限制税率。2.个人股东。无无论个人把股股份作为私人人拥有的资产产，或作为个个人独资企业业或合伙企业业的持续经营营资产，也无无论该股息来来自居民公司司或非居民公公司，个人股股东获得的股股息收入均实实行“一半所所得制”（hhalf-iincomee systtem），即即个人取得股股息所得的一一半免纳个11人所得税，另另一半按照个个人所得税税税率纳税，不不论该股息来来自德国居民民公司还是非非居民公司。

17、二、企业所得税税与个人所得得税协调的国国际发展趋势势美国长期以来都都是实施古典典税制，但多多年来也一直直在探索对公公司和股东征征税制度的改改革和完善。美美国财政部早早在19922年就发表过过关于个人人所得税和公公司所得税的的一体化的报报告：对营业业利润征税一一次，该报报告研究了对对公司和股东东征税一体化化的各种可能能方案，以替替代美国现行行的古典税制制。欧洲国家一直采采用归集抵免免制，来协调调公司和股东东的征税问题题。但这种情情况近年来有有所改变。以以奥地利和芬芬兰的两个著著名案例为例例，可以看到到欧盟法院的的裁决对欧盟盟成员国税法法修订的巨大大影响。根据据欧盟条约约，对于直直接税的征税税规定

18、，虽然然是欧盟成员员国职权范围围内的事，但但成员国必须须确保其国内内税法规定的的措施符合欧欧盟法律。（一）奥地利对对外投资所得得歧视案（CCase 3315022）以及芬兰兰归集抵免案案（casee 31902）2004年7月月15日，欧欧洲法院（EECJ）公布布了一项关于于奥地利对外外投资所得税税歧视一案的的先行裁决（PPrelimminaryy ruliing，它是是欧盟法院对对欧盟条约约的解释等等所作的预先先裁决）。AAnnel iese Lenz女女士是奥地利利居民，她拥拥有德国公司司的股票。按按照奥地利税税法规定，来来自国外的投投资所得（包包括股息、利利息等），适适用累进税率率，而投

19、资国国内公司取得得的股息，则则可以有两个个选择：或者者一次性征收收25的预预提税，或者者适用所得税税税率的一半半，两者取较较低者。或者者由纳税人自自行决定。由由此，她认为为，投资其他他国家比投资资其居民国奥奥地利。得到到的税收好处处要少，奥地地利税法违反反了欧盟条条约关于资资本自由流动动的规定。11999年，AAnnel iese Lenz 女士向奥地地利最高行政政法庭（Veerwalttungsggerichhtshoff.VwGHH）提起诉讼讼。20022年奥地利最最高行政法庭庭就奥地利税税法是否与欧欧盟条约第第56条资本本自由流动的的规定相容，向向欧盟法院申申请先行裁决决。20044年7

20、月155日，欧洲法法院判决奥地地利的税法对对资本的自由由流动构成不不公正的限制制。芬兰于1 9990年引入归归集抵免制。PPetri Mikaeel Mannninann先生是芬兰兰居民纳税人人，他收到来来自瑞典公司司的股息。该该项股息，必必须负担瑞典典公司所得税税、瑞典支付付股息的预提提税以及芬兰兰的个人所得得税。而如果果Mainnen先生投投资于芬兰居居民公司，他他只需要承担担芬兰的个人人所得税。MManninnen先生向向芬兰税务局局申请有约束束力的预先裁裁决（a bbindinng advvance rulinng）。芬兰兰税务局认为为，Mannninen先先生的国外股股息必须按照照芬

21、兰税法缴缴税。于是MManninnen先生就就芬兰税法关关于股息归集集抵免的规定定违反了欧欧盟条约第第56条和第第58条关于于禁止限制资资本自由流动动的规定。向向芬兰最高行行政法院提起起诉讼。20002年芬兰兰最高行政法法院将此案提提交欧盟法院院，申请欧盟盟法院给予先先行裁决。22004年99月7号，欧欧盟法院公布布了对此案的的裁决。欧盟盟法院判决支支持了Mannninenn先生，认为为芬兰的税法法规定构成了了对于资本自自由流动的限限制，这原则则上为欧盟条条约第56条条所禁止。（二）欧盟法院院裁决对欧盟盟成员国的影影响由于各国采用的的归集抵免制制一般只适用用于居民股东东，非居民股股东并不能从从

22、中受益。其其结果就像在在Manniinen案中中所看到的：归集抵免制制被欧盟法院院认为阻碍了了资本的自由由流动。因而而，许多国家家在欧盟法的的压力下已经经放弃了归集集抵免制。2003年以来来，奥地利不不断修订其个个人所得税法法和公司所得得税法，废除除了对于外国国投资和外国国资本收益的的税收歧视性性规定。芬兰兰自20055年1月1日日起，废除对股股息征税的归归集抵免制，降降低公司所得得税税率（从从29降为为26），降降低个人所得得税资本所得得的税率（从从29降为为28），对对股息给予减减免税待遇。目前，欧盟各国国企业所得税税的改革趋势势是引入改进进的古典税制制。目前流行行的观点是，古古典税制与归

23、归集税制相比比，制度结构构简便易行。除除了对股息和和利息因处理理不同而产生生扭曲外，对对跨国经济行行为的扭曲总总的来说比较较少。另外，欧欧盟成员国荷荷兰一直强烈烈反对归集抵抵免制，因为为荷兰一直以以来拥有全球球上市大型跨跨国公司的分分支机构，如如果只对荷兰兰居民实行归归集抵免，而而对全球非居居民股东不给给予抵免，势势必产生巨大大的扭曲。而而若对全球股股东都给予抵抵免，从预算算的角度来看看又难以行得得通。欧盟法法院的裁决以以及荷兰的“示示范”效应，都都使越来越多多的欧盟国家家考虑放弃归归集抵免制，重重新引入古典典税制。三、各国企业所所得税与个人人所得税协调调对我国税制制改革的启示示（一）我国所得

24、得税税制存在在的主要问题题目前，我国所得得税税制基本本上是古典税税制。由于历历史原因，我我国的企业所所得税采用内内资企业和外外资企业分别别立法的形式式，内、外资资企业所享受受的税收待遇遇差别很大。外外资企业以及及外国投资者者基本解决了了对股息的经经济性重复征征税，而内资资企业的股息息重复征税问问题十分严重重。对于外资企业，税税法规定征收收39的企企业所得税，同同时，对于外外国投资者从从外商投资企企业分得的税税后利润，免免予征税。而而对于内资企企业，首先，分分配利润的公公司要缴纳333的企业业所得税；其其次，接受股股息的公司，如如果是居民公公司，应将该该股息纳入企企业的应纳税税所得，按333的税

25、率率缴税，如果果是个人股东东，按照个人人所得税法的的有关规定，个个人投资者获获得的股息、利利息等投资所所得，要按220的税率率缴纳个人所所得税。国内税法关于内内资企业和个个人如此严重重的重复征税税规定，不仅仅与国际通行行做法和各国国税制改革的的趋势极为不不符，而且，如如此不公平的的税收环境，也也不利于我国国内资企业参参与国际竞争争和健康发展展。（二）协调企业业所得税和个个人所得税，解解决我国股息息重复征税问问题的具体建建议由于股东分为个个人股东和公公司股东，分分配利润的公公司既涉及居居民公司，又又涉及非居民民公司，因此此，股息的重重复征税问题题，既涉及国国内企业所得得税与个人所所得税的重复复征

26、税，又涉涉及国与国之之间的重复征征税。解决国国际间的重复复征税，般般是通过签订订国际间避免免双重征税协协定的方式来来消除或减轻轻。而解决国国内的经济性性重复征税，应应立足于国内内的经济发展展程度和税收收征管水平，并并注意与国际际上消除重复复征税方法的的匹配。在协协调和解决企企业所得税和和个人所得税税，对股息重重复征税问题题上，我国税税制改革和税税收政策的调调整，应考虑虑以下几点：1.企业所得税税方面。200世纪80年年代以来，为为了消除高税税率对投资和和生产的干扰扰，刺激经济济增长和增加加就业，也为为了在国际资资本和市场竞竞争中处于有有利地位，世世界各主要发发达国家纷纷纷降低企业所所得税税率，

27、仅仅19861995年年的10年间间，OECDD成员国的公公司所得税税税率，平均降降低了10个个百分点。笔笔者认为，我我国新一轮的的企业所得税税改革，也应应顺应世界潮潮流，在合并并内、外资企企业所得税的的基础上：（11）降低企业业所得税税率率，对于保留留利润和分配配利润都适用用降低的统一一税率。（22）完善居民民公司股东的的股息间接抵抵免规定。在在我国对外谈谈签的税收协协定中，我国国早就承诺：对于国际间间股息的重复复征税问题，中中国方面按控控股比例给予予间接抵免。但但国内法一直直缺乏具体的的配套措施。建建议明确对于于中国居民公公司股东的股股息，按控股股比例或持股股期限，给予予间接抵免。这这样做

28、一方面面鼓励了企业业的实际经营营行为；另一一方面也与我我国解决国际际性重复征税税的做法相吻吻合。而且，对对于我国居民民公司股东取取得的中国来来源和外国来来源的股息，统统一采用相同同的间接抵免免方法，既有有利于保持税税收政策的一一致性、体现现税收公平的的原则，也便便于税收协定定的贯彻和执执行。2.个人所得税税方面。考虑虑到现阶段我我国税收征管管水平还比较较低，归集抵抵免制的计算算十分复杂，而而且所需征管管成本较高，建建议采取免税税法消除对股股息的重复征征税。明确对对个人取得的的中国居民企企业的股息免免予征税。这这样做，一方方面与外资企企业所得税规规定的“对于于外国投资者者从外商投资资企业分得的的

29、税后利润，免免予征税”的的做法相匹配配，同时，这这种方法消除除双重征税也也比较彻底。另另外，考虑到到我国目前多多数公司正处处于成长期，大大多都是采用用“多投资、少少分红”的利利润分配原则则，对股息免免税也不会给给国家财政带带来过大的影影响。近来国内提高个个人所得税起起征点的呼声声又起，原因因是高起的CCPI。回顾顾我国的个人人所得税起征征点从最初的的每月8000元提高到每每月16000元，很快又又提高到每月月2000元。为为什么大家这这么关注个人人所得税，让让我们从它的的在各国的发发展及现状来来认识和了解解它。首先来认识个人人所得税的定定义，个人所所得税是对本本国居民的境境内所得和非非居民来源

30、于于本国的所得得征收的一种种税。也就是是说个人所得得税是对个人人取得的各项项应税所得征征收的一种税税。最早于11799年在在英国开征。经经过200多年的的发展，个人人所得税已经经在世界上1140多个国国家得到较好好的应用，发发挥着调节国国民收入分配配结构、调节节所有制结构构、缓解供求求矛盾等作用用。同时也是是国家财政收收入的重要来来源，并且具具有缩小贫富富差距，实现现社会公平的的社会功能。在在发达国家，个个人所得税收收入（IITT）占国内生生产总值（GGDP）的比比值较高，例例如美国的IIIT/GDDP为8.9%，而而发展中国家家则大多在11%以下。但但随着经济的的发展，个人人所得税在发发展中

31、国家的的作用在不断断的增强。因因此，研究国国际个人所得得税制度的设设计，对我国国个人所得税税制度的完善善和发展有积积极的借鉴作作用。一、最早实行个个人所得税的的国家英国在高税收，高福福利的政策下下，英国的税税收及福利政政策对家庭收收入的再分配配发挥着不可可或缺的调节节作用。一项项研究表明，英英国全部家庭庭的年收入按按五等划分，最最上层20%家庭的平均均初始年收入入与最下层的的平均初始年年收入相比，两两者的差距是是19.8倍；但在计入家家庭福利收入入以后，两者者的收入差距距缩小到6.2倍，在缴缴纳收入税、国国家保险税和和地方税以后后，两者可支支配收入的差差距进一步缩缩小到5.44倍，而在获获得教

32、育、医医疗等各项福福利津贴以后后，两者的收收入差距最终终缩减为3.7倍。完善的税制和切切实有效的征征管措施使制制度的优势最最终转化为现现实的优势。英英国个人所得得税的一个显显著特征就是是实行个人所所得税的从源源扣缴。从源源扣缴有两种种形势，一是是对工资和薪薪金的从源扣扣缴，即所得得税预扣法。税税务机关按照照纳税人不同同的收入情况况确定起免于于交税的额度度并依此编成成个性化的标标号。二是对对利息支付从从源扣缴，由由银行在客户户的利息中自自动扣除。纳纳税人一经发发现偷逃税款款，将会受到到重罚。英国个人所得税税的计税依据据是应税所得得。应税所得得是指所得税税分类表规定定的各种源泉泉所得，扣除除必要费

33、用后后加以汇总，再再统一扣除生生计费用后的的余额。允许许扣除的生计计费用项目的的金额按法律律规定，每年年随物价指数数进行调整。二、 国际公认认的完善税制制美国美国的个人所得得税始于1886018655年的南北战战争期间。总总的来讲美国国的个人所得得税具有灵活活、及时、直直接的特点，是是国际社会公公认的比较完完善的税制。1、综合所得税税模式。美国国的个人所得得税属于综合合所得税类型型。即个人在在一年之内，从从各种渠道所所取得的收入入，均汇总为为当年的收入入总额，再根根据其划分不不同的档次，分分别规定相应应的税率，按按超额累进税税率方式进行行征收。这种种类型比较符符合按能力负负担的公平原原则。2、

34、关于费用扣扣除的规定。美美国个人所得得税的应税所所得要经过成成本费用扣除除、个人免税税扣除和家庭庭生计扣除。费费用扣除分为为标准扣除和和分项扣除，纳纳税者可根据据自己情况任任选一种。标标准扣除在不不同的申报方方式下数额不不相同，并且且每年还会随随物价波动作作相应调整。在在分项扣除中中最重要的是是抵押贷款和和消费贷款的的利息支出。免免税所得在美美国国内收收入法典列列举了15个项目。家家庭生计扣除除就是从净所所得中减去规规定的数额，这这种扣除往往往对配偶与子子女规定不同同的标准，有有时甚至按照照他们的年龄龄规定不同的的标准。并且且，美国还对对生计扣除采采取指数化办办法，避免通通货膨胀对生生计的扣除

35、。3、家庭制申报报制度。就是是以夫妻或整整个家庭为申申报纳税单位位的申报制度度。特点是必必须将夫妻或或整个家庭的的收入加总，按按规定向税务务机关申报纳纳税。家庭制制的优点在于于充分考虑了了家庭收支状状况确定税收收负担，有利利与税收负担担的公平与合合理。还可以以防止家庭成成员通过资产产和收入分割割逃避税收。4、累进税率的的设计。美国国实行五级超超额累进税率率，并且区分分申报税率和和联合申报税税率。而且还还做了“累进消失”安排。三、法国“削富济济贫” 严谨透明1、为高收入者者贡献社会创创造环境法国的个人所得得税税率实行行高额累进制制，即高收入入者多交税，让让低收入者少少交税直至享享受社会补助助。避

36、免“穷者愈穷，富富者愈富”是累进所得得税政策的重重要目标。这这种累进税制制为高收入者者对社会作贡贡献提供了制制度保证与社社会环境，也也为均衡社会会财富、保证证社会和谐发发展提供了基基础。在累进进税基础上简简化税种，通通过高低收入入的不同税率率调节增强社社会的和谐与与公平是法国国税改的基本本原则和目标标。同时需要要指出的是法法国也有如下下规定:一个法国家家庭的年收入入总额可在纳纳税前减去330%作为工工作支出而享享受免税优惠惠，余额再减减去可免税的的种种开销，最最终剩余的资资金才算作净净收入按统一一税率纳税。2、“削富济贫贫”减少“小富即安”法国有两个重要要的带有明显显的“削富济贫”倾向的税种种

37、：一是巨富富团结税，即即一个纳税人人的动产和不不动产总价值值超过73.2万欧元时时，就必须买买年交一笔巨巨富团结税。第第二就是财产产继承或转让让税，一个人人接受他人或或家庭成员的的赠与时，如如果这些赠与与价值超过一一定数量就要要纳税。3、税收监管注注重人性化服服务成熟严密的法国国税法与其它它相关法律形形成一个环环环相扣的法律律环境，让纳纳税人难以钻钻空子。除法法律的强制作作用，法国中中小学教育中中也将公民纳纳税义务列为为必修课。纳纳税人在纳税税上的表现会会连带影响他他的社会信用用和声誉，在在纳税人行使使其它公民权权利时，必须须出具纳税证证明，比如竞竞选和出售高高价财产时要要出具纳税证证明。正是

38、这这样才保证高高收入者多交交税，保证了了税收的公平平性。（1980年99月10日第第五届全国人人民代表大会会第三次会议议通过根据11993年110月31日日第八届全国国人民代表大大会常务委员员会第四次会会议关于修修改中华人人民共和国个个人所得税法法的决定第第一次修正，根根据19999年8月300日第九届全全国人民代表表大会常务委委员会第十一一次会议关关于修改中中华人民共和和国个人所得得税法的决决定第二次次修正，根据据2005年年10月277日第十届全全国人民代表表大会常务委委员会第十八八次会议关关于修改中中华人民共和和国个人所得得税法的决决定第三次次修正，根据据2007年年6月29日日第十届全

39、国国人民代表大大会常务委员员会第二十八八次会议关关于修改中中华人民共和和国个人所得得税法的决决定第四次次修正，根据据2007年年12月299日第十届全全国人民代表表大会常务委委员会第三十十一次会议关关于修改中中华人民共和和国个人所得得税法的决决定第五次次修正）第一条 在中国国境内有住所所，或者无住住所而在境内内居住满一年年的个人，从从中国境内和和境外取得的的所得，依照照本法规定缴缴纳个人所得得税。在中国境内无住住所又不居住住或者无住所所而在境内居居住不满一年年的个人，从从中国境内取取得的所得，依依照本法规定定缴纳个人所所得税。第二条 下列各各项个人所得得，应纳个人人所得税：一、工资、薪金金所得

40、；二、个体工商户户的生产、经经营所得；三、对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得；四、劳务报酬所所得；五、稿酬所得；六、特许权使用用费所得；七、利息、股息息、红利所得得；八、财产租赁所所得；九、财产转让所所得；十、偶然所得；十一、经国务院院财政部门确确定征税的其其他所得。第三条 个人所所得税的税率率：一、工资、薪金金所得，适用用超额累进税税率，税率为为百分之五至至百分之四十十五（税率表表附后）。二、个体工商户户的生产、经经营所得和对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得，适用用百分之五至至百分之三十十五的超额累累进税率（税税率表附后）。三、稿酬所得，适适用比例税率率，税率为百百分之二十

41、，并并按应纳税额额减征百分之之三十。四、劳务报酬所所得，适用比比例税率，税税率为百分之之二十。对劳劳务报酬所得得一次收入畸畸高的，可以以实行加成征征收，具体办办法由国务院院规定。五、特许权使用用费所得，利利息、股息、红红利所得，财财产租赁所得得，财产转让让所得，偶然然所得和其他他所得，适用用比例税率，税税率为百分之之二十。第四条 下列各各项个人所得得，免纳个人人所得税：一、省级人民政政府、国务院院部委和中国国人民解放军军军以上单位位，以及外国国组织、国际际组织颁发的的科学、教育育、技术、文文化、卫生、体体育、环境保保护等方面的的奖金；二、国债和国家家发行的金融融债券利息；三、按照国家统统一规定

42、发给给的补贴、津津贴；四、福利费、抚抚恤金、救济济金；五、保险赔款；六、军人的转业业费、复员费费；七、按照国家统统一规定发给给干部、职工工的安家费、退退职费、退休休工资、离休休工资、离休休生活补助费费；八、依照我国有有关法律规定定应予免税的的各国驻华使使馆、领事馆馆的外交代表表、领事官员员和其他人员员的所得；九、中国政府参参加的国际公公约、签订的的协议中规定定免税的所得得；十、经国务院财财政部门批准准免税的所得得。第五条 有下列列情形之一的的，经批准可可以减征个人人所得税：一、残疾、孤老老人员和烈属属的所得；二、因严重自然然灾害造成重重大损失的；三、其他经国务务院财政部门门批准减税的的。第六条

43、 应纳税税所得额的计计算：一、工资、薪金金所得，以每每月收入额减减除费用二千千元后的余额额，为应纳税税所得额。二、个体工商户户的生产、经经营所得，以以每一纳税年年度的收入总总额，减除成成本、费用以以及损失后的的余额，为应应纳税所得额额。三、对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得，以以每一纳税年年度的收入总总额，减除必必要费用后的的余额，为应应纳税所得额额。四、劳务报酬所所得、稿酬所所得、特许权权使用费所得得、财产租赁赁所得，每次次收入不超过过四千元的，减减除费用八百百元；四千元元以上的，减减除百分之二二十的费用，其其余额为应纳纳税所得额。 五、财产转让所所得，以转让让财产的收入入额减除财产

44、产原值和合理理费用后的余余额，为应纳纳税所得额。六、利息、股息息、红利所得得，偶然所得得和其他所得得，以每次收收入额为应纳纳税所得额。个人将其所得对对教育事业和和其他公益事事业捐赠的部部分，按照国国务院有关规规定从应纳税税所得中扣除除。对在中国境内无无住所而在中中国境内取得得工资、薪金金所得的纳税税义务人和在在中国境内有有住所而在中中国境外取得得工资、薪金金所得的纳税税义务人，可可以根据其平平均收入水平平、生活水平平以及汇率变变化情况确定定附加减除费费用，附加减减除费用适用用的范围和标标准由国务院院规定。第七条 纳税义义务人从中国国境外取得的的所得，准予予其在应纳税税额中扣除已已在境外缴纳纳的

45、个人所得得税税额。但但扣除额不得得超过该纳税税义务人境外外所得依照本本法规定计算算的应纳税额额。第八条 个人所所得税，以所所得人为纳税税义务人，以以支付所得的的单位或者个个人为扣缴义义务人。个人人所得超过国国务院规定数数额的，在两两处以上取得得工资、薪金金所得或者没没有扣缴义务务人的，以及及具有国务院院规定的其他他情形的，纳纳税义务人应应当按照国家家规定办理纳纳税申报。扣扣缴义务人应应当按照国家家规定办理全全员全额扣缴缴申报。第九条 扣缴义义务人每月所所扣的税款，自自行申报纳税税人每月应纳纳的税款，都都应当在次月月七日内缴入入国库，并向向税务机关报报送纳税申报报表。工资、薪金所得得应纳的税款款

46、，按月计征征，由扣缴义义务人或者纳纳税义务人在在次月七日内内缴入国库，并并向税务机关关报送纳税申申报表。特定定行业的工资资、薪金所得得应纳的税款款，可以实行行按年计算、分分月预缴的方方式计征，具具体办法由国国务院规定。个体工商户的生生产、经营所所得应纳的税税款，按年计计算，分月预预缴，由纳税税义务人在次次月七日内预预缴，年度终终了后三个月月内汇算清缴缴，多退少补补。对企事业单位的的承包经营、承承租经营所得得应纳的税款款，按年计算算，由纳税义义务人在年度度终了后三十十日内缴入国国库，并向税税务机关报送送纳税申报表表。纳税义务务人在一年内内分次取得承承包经营、承承租经营所得得的，应当在在取得每次所

47、所得后的七日日内预缴，年年度终了后三三个月内汇算算清缴，多退退少补。从中国境外取得得所得的纳税税义务人，应应当在年度终终了后三十日日内，将应纳纳的税款缴入入国库，并向向税务机关报报送纳税申报报表。第十条 各项所所得的计算，以以人民币为单单位。所得为为外国货币的的，按照国家家外汇管理机机关规定的外外汇牌价折合合成人民币缴缴纳税款。第十一条 对扣扣缴义务人按按照所扣缴的的税款，付给给百分之二的的手续费。第十二条 对储储蓄存款利息息所得开征、减减征、停征个个人所得税及及其具体办法法，由国务院院规定。第十三条 个人人所得税的征征收管理，依依照中华人人民共和国税税收征收管理理法的规定定执行。第十四条 国

48、务务院根据本法法制定实施条条例。第十五条 本法法自公布之日日起施行。个人所得税税率率表一（工资、薪金所所得适用）级数 全月应纳纳税所得额税率（）1、不超过5000元的 52、超过5000元至20000元的部分分103、超过20000元至50000元的部部分 154、超过50000元至200000元的的部分 205、超过200000元至440000元元的部分256、超过400000元至660000元元的部分 307、超过600000元至880000元元的部分 358、超过800000元至11000000元的部分 409、超过1000000元的的部分 445（注：本表所称称全月应纳税税所得额是指指依照本法第第六条的规定定，以每月收收入额减除费费用二千元后后的余额或者者减除附加减减除