企业内部审计讲述39191.docx

《企业内部审计讲述39191.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业内部审计讲述39191.docx（119页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、让数字说话审计，就这这么简单审计是一个对数数字进行再鉴鉴定的行业，因因此，也成了了管理学科中中相对枯燥的的一个分支。如如何从数字中中找出乐趣，把把握数字，捕捕捉数字背后后的故事，从从而用生活化化的语言将专专业化的知识识展现给读者者是本书作者者独具匠心之之处。 本书称称得上是一次次出品有趣的的尝试，或者者颠覆无趣的的盛宴，有趣趣不是为了讨讨好，也算不不上讨巧，有有趣就如洗菜菜切肉之于大大厨不是一项项了不得的技技艺，却是变变着法子让读读者大快朵颐颐的后继材料料。 张连起 【作者简介】金十七，中中国注册会计计师。曾在国国际四大会计计师事务所之之一从事审计计工作多年，位位至高级经理理，并在美国国做了两

2、年审审计。现为某某企业的财务务总监。本书特色 用用通俗易懂的的语言将枯燥燥的专业知识识叙述出来 业业务知识点与与故事相映成成趣 实实用性、针对对性、可读性性强 适用读者对象 特特别适合新入入行的审计工工作人员 已已经参加会计计工作的人员员 会会计、审计行行业的科研、教教学人员【目录】1 前言2 审计的一些些概念 2.1关于于审计的头版版头条 2.2什么么是审计 2.3审计计工作的成果果 2.4会计计师事务所与与注册会计师师 2.5业务务约定书 2.6声明明书 2.7管理理建议书3 审计的理论论 3.1审计计的逻辑 3.2审计计的思考方法法 3.3对企企业内控的关关注 3.4工作作底稿 3.5审

3、计计项目的风险险控制4 按会计科目目来谈一谈实实质性测试 4.1货币币资金 4.2应收收账款和坏账账准备 4.3其他他应收款 4.4与关关联方的往来来账 4.5预付付账款 4.6存货货 4.7待摊摊费用和长期期待摊费用 4.8固定定资产 4.9租贷贷 4.10在在建工程 4.11无无形资产 4.12应应付账款 4.13预预收账款 4.14其其他应付款 4.15预预提费用 4.16其其他负债类科科目 4.17收收入 4.18成成本和费用 4.19其其他后记 1 前言 这本书，写写的是我自己己对于审计的的一些理解和和想法，以及及听到的和经经历过的一些些故事，写出出来的目的就就是为了跟大大家聊一聊天

4、天。我的理想想，也就是古古有聊斋志志异，今有有让数字说说话而已。所所以，这东西西写得不那么么正规和严谨谨，请不要把把它当成任何何形式的正式式培训材料或或官方意见。要要是有人这么么做了，就好好像有书生读读了聊斋后打打算遇着个美美貌狐仙一样样，柳泉居士或者者我是不打算算对此负责的的。 我主要是通通过讲故事来来谈一些思想想、想法和一一些心得之类类的东西。我我也会谈不少少审计工作中中的具体细节节，但谈这些些细节更多的的是为了引出出背后的一些些想法。所以以，我并不能能保证审计工工作中的所有有细节都会谈谈到。西谚有有云“魔鬼存在于于细节中”，这话的意意思是说，细细节的成败很很可能是能否否做成某件事事情的关

5、键点点。 停下来问一一句：上一段段话里，前两两句话和最后后一句话之间间的逻辑关系系你弄懂了么么？懂了？懂懂你个头啊！我写的时候候就是乱写的的，你可千万万别把没有逻逻辑的文字读读出逻辑来啊啊！我这是在在提醒你，读读书的时候，要要自己动脑筋筋想，不要轻轻易被人“带到沟里去去”了。 这里写的有有些想法，是是一般人不需需要什么专业业知识就能明明白的；有的的想法，则是是会计审计经经验丰富一些些的人比较会会有共鸣。我我也没有认真真分类哪些是是简单的，哪哪些是复杂的的。但我会尽尽量写得浅显显易懂。其实实，审计没有有什么复杂的的，无非是一一些常识的反反复使用，其其中用到的逻逻辑知识和数数学知识，是是初中毕业就

6、就够的。审计计这个行业，难难度大概介乎乎搞导弹的和和卖茶叶蛋的的之间，主要要混的是个经经验，当然还还要有一定的的思考能力。很很可惜的是，在在这个世界上上，以及在审审计行业中，这这个“一定的思考考能力”有时比美洲洲旅鼠1 还还稀缺。 这本书里涉涉及到的会计计知识不算太太多，所以，不不懂会计的人人也可以看得得懂大部分内内容，尤其是是那些故事。说说不定，通过过读这本书，你你还会不知不不觉地学到一一些会计知识识呢。 还要说明的的是，我在谈谈每个会计科科目时，主要要是立足于制制造业企业谈谈的，当然这这里面的理论论和思想对于于一般的行业业也都能适用用。 2 审计的的一些概念 2.1 关关于审计的头头版头条

7、 “20044年12月228日晚，被被誉为中国经经济界奥斯卡卡奖的CCTTV20044中国经济年年度人物各个个奖项在北京京饭店揭晓。众众望所归、冲冲破重重障碍碍刮起审计风风暴的国家审审计署审计长长李金华，最最终获得了分分量最重的年年度大奖。” “20044年6月，在在十届全国人人大常委会第第十次会议上上，国家审计计署审计长李李金华提交了了一份让人触触目惊心的审审计清单，中央一些些部委赫然在在榜。 长达22页页的审计报告告中有19页页都是关于对对各级财政审审计后发现的的违法违规问问题，不仅披披露了国家林林业局、国家家体育总局、国国防科工委、科科技部等中央央单位虚报、挪挪用预算资金金的违规事实实，

8、还披露了了淮河灾区和和云南大姚地地震灾区有关关地方政府虚虚报、挪用救救灾款的事实实，以及原国国家电力公司司领导班子决决策失误造成成重大损失的的调查结果。” “国务院国国有资产监督督管理委员会会2004年年10月颁布布并实施了中中央企业内部部审计管理暂暂行办法。要要求国有控股股公司和国有有独资公司，应应当依据完善善公司治理结结构和完备内内部控制机制制的要求，在在董事会下设设立独立的审审计委员会。企企业审计委员员会成员应当当由熟悉企业业财务、会计计和审计等方方面专业知识识 并具备相相应业务能力力的董事组成成，其中主任任委员应当由由外部董事担担任。” “20011年12月22日，美国能能源交易商安安

9、然公司向纽纽约法院申请请破产保护，创创下美国历史史上最大的公公司破产纪录录。由于该公公司虚报盈利利的行为被披披露后股价急急剧下跌，投投资者及公司司员工损失惨惨重，纷纷提提出投诉。美美国国会、司司法部、劳工工部和证券交交易委员会先先后介入调查查，除了暴露露出安然公司司与政坛要员员关系密切的的丑闻外，承承担审计工作作的安达信公公司自然难辞辞其咎，并因因涉嫌故意销销毁数千份有有关资料而受受到国会的质质询。” “20011年9月5日日，中国证监监会发布新闻闻指出，已查查明银广夏公公司通过各种种造假手段虚虚构巨额利润润的事实，查查明深圳中天天勤会计师事事务所及其签签字注册会计计师违反有关关法律法规，为为

10、银广夏公司司出具了严重重失实的审计计报告。 22001年99月10日，停停牌一个月的的银广夏以跌跌停板价格复复牌，一路狂狂跌。经过史史无前例的115个连续跌跌停后在100月8日止住住跌停。股价价从停牌前的的30.799元跌至6.59元，近近68亿元的的流通市值无无形蒸发，持持有银广夏股股票的投资者者遭受重创。” “20022年某月某日日，两位审计计师在北京某某餐厅用餐时时，遇一当红红女演员。这这两位审计师师像一般的追追星族一样，激激动地走上前前去与这位女女演员打招呼呼。女演员问问道，你们是做什什么的呀？两位审计师师回答，我们是做审审计的。这下子女演演员感到很亲亲切了，原来你们是是沈记的员工工啊

11、。我挺喜喜欢你们做的的汤的。原来，女演演员把审计误会成了沈记靓汤这家以汤而而闻名的餐馆馆。” “审计”，这这两个字，就就是这样出现现在我们每天天的新闻和生生活中。可是是，我们谁又又能说清楚，什什么是“审计”呢？ 2.2 什么是是审计 2.2.11 审计就是是查问题吗 一般老百姓姓听到“审计”这个词，可可能最先联想想到的，是一一群穿着制服服的人，紧张张地翻看着一一大堆资料在在查问题。这这其实不像是是审计，更像像是经济犯罪罪调查。老百百姓之所以有有这种联想，大大概来自于将将审计师称做做“经济警察”的这一未必必恰当的比喻喻。 其实大部分分审计师的工工作没有任何何国家强制力力做后盾，与与“经济警察”这

12、个词所代代表的国家权权威相去甚远远。审计可以以分为政府审审计、企业内内部审计和注注册会计师审审计三类。政政府审计，就就是国家审计计署他们做的的事情，主要要是检查各级级政府机构和和国有企业的的收支情况。国国家审计署的的人员可能是是最像“经济警察”的一群人，做做好老百姓和和国家财产的的“看门狗”，是他们的的职责。目前前这些“看门狗”的“狗王”，名叫李金金华。我这可可不是调侃我我们国家的审审计长，是他他自己在接受受记者采访时时称自己是“看门狗”的。 企业内部审审计，则是企企业内部设置置的检查内部部各部门经营营管理情况的的一项职能。很很多不太大的的企业，并没没有设内部审审计这样一个个部门，但这这种检查

13、功能能其实一样存存在，往往就就由总经理自自己，或者是是经理办公室室、企业管理理部之类的部部门来完成了了。 而注册会计计师审计，也也称独立审计计，才是本书书打算主要谈谈的内容。它它是由于企业业所有权与经经营权的分离离，以及人类类道德上的普普遍不健全和和大脑功能的的普遍不完善善而产生的。这这话听起来有有点玄，而且且肯定是所有有关于审计的的教科书上没没这么说过的的。不过我有有我的严密的的逻辑，你等等我在下面几几节慢慢道来来。 以上三种审审计并不都是是以“查问题”为主的。政政府审计可能能查问题的时时候多一些，但但也并不是查查不出问题就就不罢休。没没查出问题，或或者查不出大大问题，也算算是反过来证证明这

14、个政府府机构工作比比较合规。而而独立审计，很很多时候并不不是以查问题题为主，而更更像是在解一一道几何证明明题。企业的的经营情况和和财务会计记记录就是一道道几何题的已已知条件，要要求证明的就就是管理层所所提交的会计计报表是真实实可靠的。这这一个证明过过程，要做到到证据充分、逻逻辑清楚才行行。有时，由由于证据不充充分，或者不不能弄清楚的的疑点太多，这这道题证明不不了，也只能能放弃。而企企业内部审计计，则是做不不同的项目可可能有不同的的目的，有时时是“查问题”，有时则是是在做证明题题。 本书以后所所讨论的审计计，如果不是是特别强调，都都指的是注册册会计师审计计，也就是独独立审计。 2.2.22 审计

15、与人人性恶 让我们来看看看独立审计计是如何产生生的。 随着经济的的发展，企业业越做越大，企企业管理越来来越需要专门门的技巧，企企业的所有者者开始打算请请别人来管理理这个企业。这这可能是由于于企业所有者者自己并没有有好的管理能能力，因为这这么大的企业业并不是他做做起来的，他他只是从祖上上继承下来了了这个企业；也可能是由由于他不想总总那么忙了，想想有更多的闲闲暇时间晒晒晒太阳什么的的。 总之，企业业所有者打算算请别人来做做企业了，于于是，他聘请请了几个管理理者来替他管管理运营这家家企业。这时时，如果全人人类的道德水水平普遍很高高，那么作为为全人类一员员的管理者肯肯定会尽心尽尽力来管理企企业，而企业

16、业所有者也肯肯定信任这些些管理者。如如果是这样，就就没有审计师师什么事了。可可惜，人类历历史在一遍遍遍地提醒我们们：人类在道道德上，不管管是过去还是是现在，都远远不是那么健健全。 那么，我们们现在引入人人类道德不够够健全这一约约束条件，则则推论是管理理者不会必然然地全心全意意管理这家企企业，而所有有者也必然不不完全相信这这些管理者。中中国古话说“疑人不用，用用人不疑”，这句话其其实充满了赌赌徒气息，它它除了用作收收买人心，从从而在个别关关键时刻发挥挥一下看起来来违背普遍人人性和自然规规律的神奇作作用之外，最最大的副产品品就是古龙说说的“你最大的敌敌人可能就是是身边的朋友友”这句名言。在在现代经

17、营管管理中，“疑人不用，用用人不疑”顶多作为一一种战术手段段鼓舞一下士士气，是没有有多少战略指指导意义的。所所以，我们可可怜的企业所所有者，尽管管不太相信这这些管理者，还还是得用他们们。 但是，不是说企企业所有者就就只好这样听听天由命了。他他们会寻求各各种手段来保保护自己的利利益。从逻辑辑上说，最好好的手段就是是能够完全读读懂管理者脑脑子里想什么么。可惜的是是，人类的大大脑目前并无无这种“联网”功能，除了了极个别号称称会心灵感应应的人以外。这这就是我前面面说的“人类大脑功功能的普遍不不完善”的意思。 所有者是不不会死心的。他他们想到的下下一个办法就就是自己去定定期检查管理理者的工作。可可是，一

18、来自自己并不一定定有足够的专专业知识，二二来自己去检检查，总是站站在对自己有有利的立场上上看问题，管管理者往往不不服气。那么么，又能怎么么办？ 于是就出现现了独立审计计，就是说请请另外一批独独立的、公正正的、有能力力的人来检查查一下管理者者的工作并报报告检查结果果。 这看起来是是多么可悲的的一件事啊 审计竟竟然是建立在在人类彼此不不信任的基础础上，是基于于人性恶的产产物。但是，也也正是由于审审计的出现，使使得所有权和和经营权的进进一步的分离离，使得企业业越发展越大大，都成为了了可能。 一个相反的的例子是这样样的：在我国国的广东地区区，在上世纪纪八九十年代代，有一批农农民，在将土土地卖给房地地产

19、开发商后后，赚了一笔笔钱，他们就就用这笔钱办办了一些企业业。慢慢的，他他们发现自己己没有经营管管理的能力，就就想从外面请请能人来把这这些企业做好好做大。几年年过去了，他他们也请到过过一些能人来来帮助他们经经营这些企业业。但让他们们失望的是，每每一个来这里里的经营管理理能人，在做做了一段时间间，掌握了局局面之后，都都卷了一笔钱钱跑了。最后后，这些农民民决定，不再再办企业了，将将剩下的钱存存到银行里算算了。 这个故事的的暗淡的结尾尾并不是想指指责管理者们们的职业道德德的缺乏，而而是反过来证证明了：一种种好的监督机机制，例如独独立审计，是是多么的重要要2 。 也许在将来来的某一天，人人类解决了上上面

20、提到的“道德不健全全”或者“大脑功能不不完善”的课题，独独立审计存在在的条件就少少了一个，独独立审计可能能就不存在了了。 2.2.33 独立审计计是一种信任任的背书 注册会计师师审计是一种种受托审计，就就是说由某一一方，一般是是前面说的企企业所有者，委委托审计师按按照事先约定定的步骤和目目标对被审计计单位进行审审计。同时，注注册会计师审审计是一种有有偿审计，而而另外两种审审计都不是。把把这两个特点点，即“受托审计”和“有偿审计”放到一起，就就可以这么通通俗地概括注注册会计师审审计，它的工工作就是“得人钱财，与与人消灾”。 很多注册会会计师看到我我这么概括他他们从事的审审计工作，一一定很不高兴兴

21、：“这也把我们们说得太俗了了吧”。其实这世世界上，原本本也没有多少少高雅的事，尤尤其是沾了钱钱的事。如果果你觉得“得人钱财，与与人消灾”这种说法太太逆耳的话，可可以看一看下下面的另一种种说法。 在独立审计计这一所有者者通过审计师师监督管理者者的机制里，有有一个假设前前提：审计师师是值得信任任的。正是基基于这一信任任，所有者会会接受审计师师的检查结果果，这一检查查结果一般通通过一份审计计报告来表达达。只有在审审计师检查过过管理者的工工作，认为会会计报表是真真实可靠时，审审计师才会出出具审计报告告，就是对管管理者所编制制的会计报表表做一个适当当的保证，将将别人对自己己的信任，背背书转让给管管理者。

22、只不不过，这一背背书不是免费费的而已。这这算是“得人钱财，与与人消灾”的另一种理理解吧。就是是说审计师得得了所有者付付出的审计费费，就有责任任证实或者证证伪所有者对对于管理者的的怀疑。 本来审计师师是所有者请请来对管理者者进行检查的的，可是在实实际的审计工工作中，往往往是管理者和和审计师在接接触谈价格，管管理者在解答答审计师的各各种问题。容容易出现的局局面是管理者者和审计师混混得很熟，审审计师不知不不觉站到管理理者这边来了了。俗话说“屁股决定脑脑袋”，审计师一一旦有了这样样的“腚位”，独立性和和公正性就丢丢失了，各种种各样的审计计失误也因此此出现了。 值得庆幸的的是，近年来来，由于一系系列公司

23、丑闻闻的曝光，监监管机构的监监管更严了，所所有者、管理理者、审计师师三方都对于于自己的职责责有了更清楚楚的认识，这这三方的博弈弈开始向较为为正常的状态态回归。 也有人提出出另外一种解解决所有者、管管理者和审计计师三方博弈弈的方案，那那就是引入保保险公司。大大致安排是这这样的：由监监管机构强制制要求每家公公司的管理者者都要向保险险公司购买会会计报表错报报保险。而保保险公司也是是无利不起早早、趋利避害害的，为了做做这个险种，保保险公司就要要评估会计报报表错报的风风险有多高。这这样，保险公公司就会委托托审计师来对对每个企业进进行审计，以以评估其会计计报表错报的的风险高低，进进而决定保险险费率的高低低

24、。如果风险险太高，那么么，保险公司司可能就决定定不向这家企企业提供这一一保险了。要要是有一家企企业遍访各家家保险公司，仍仍找不到愿意意给它做会计计报表错报保保险的保险公公司，这就好好像企业没有有信誉时跑遍遍了银行仍然然弄不到银行行贷款一样。这这时，这家企企业就会在自自己不情愿的的情况下，被被所有的人注注意到了。我我把这种情形形起名叫“裸奔”。 这样一种安安排，将审计计师的委托方方由所有者改改成了保险公公司。但最关关键的，是将将付给审计师师审计费的一一方，由管理理者改成了保保险公司。这这样，就切断断了审计师与与管理者之间间的金钱关系系，使得审计计师要尽心尽尽力地为保险险公司工作。 这种安排目目前

25、仅仅是一一种理论探讨讨。说不定二二十年后，这这种模式真的的会成为一种种最普遍的安安排。到那个个时候，我会会带着我一贯贯的低俗趣味味，看一看谁谁会成为第一一个“裸奔”者。 2.2.4 此此“审计”与彼“审计” 所谓“此审审计与彼审计计”，是想将独独立审计和政政府审计做一一个比较。其其实做一个这这样的对比是是很困难的，原原因很简单，要要做对比，得得对两边的情情况都很清楚楚才行，可我我主要了解的的是注册会计计师审计的情情况，对于政政府审计，并并不是很熟悉悉。所以，只只能试着谈两两句。 注册会计师师审计的一个个局限性就是是它不是由国国家权威在背背后做支持的的，因此在取取得审计证据据时受限制较较多，这样

26、，审审计师就要通通过一些间接接的手段来取取得相对来说说较为间接的的证据。有的的时候，更是是用尽了各种种办法也无法法取得让人放放心的证据。 而政府审计计，是由国家家权威支持的的。一般情况况下，对于取取得审计证据据，是“不怕做不到到，只怕想不不到”。只要能想想到从某个渠渠道来取得证证据，就可以以通过合适的的方式来获得得，尤其是从从不同单位和和公司取得对对同一事项的的证据进行印印证的时候。当当然，如果在在这个过程中中有人恶意阻阻挠，就是另另外一个问题题了。 例如，造假假中比较典型型的一种情况况是“大头小尾”发票3 。对对于从事独立立审计的注册册会计师来说说，即使知道道这种事情，也也无法直接取取得证据

27、，只只能通过发确确认书4 这这种间接方式式来了解情况况。而很多时时候，向另一一方发确认书书就像往太平平洋里扔漂流流瓶一样，是是“肉包子打狗狗有去无回回”。而政府审审计，以及政政府的税务调调查，就可以以很方便地理理直气壮地向向另一方要求求调阅另一联联发票。 当然，不管管是哪种审计计，在取得审审计证据时，都都会受到同样样因素的制约约，那就是金金钱和时间。有有的证据要想想取得，需要要花很长时间间；有的证据据要想取得，只只有花钱付费费才能办到。是是否舍得花这这些钱和时间间来取得证据据，就要看取取得的证据对对所做的项目目有多重要了了。反过来说说，那些想阻阻挠审计顺利利进行的人，比比较高明的“反审计”技巧

28、也就是是在金钱和时时间上拖垮审审计师。看起起来，不仅仅仅现代战争打打的是“后勤战”、“消耗战”，就连审计计与反审计，也也是在打“后勤战”与“消耗战”呢。在这一一点上，独立立审计由于没没有国家权威威在背后做支支持，更是打打不起这种“消耗战”。有时，注注册会计师遇遇到这种情况况，只好打不不起还躲不起起嘛，三十六六计走为上，不不做这个客户户的审计了。 我们看到的的一些政府审审计的结果公公布出来，往往往是违规使使用资金等等等。这种审计计更像是在检检查内部规章章制度的执行行情况，而不不是像独立审审计那样，对对一个企业的的财务情况做做一个整体判判断。这种审审计目的之不不同，也就决决定了两种审审计的一些审审

29、计方法是不不同的。例如如，由于政府府审计要检查查内部规章制制度的执行，审审计署的审计计员们，就要要翻查大量的的原始单据，以以确定是否所所有的支出都都是合规的。而而独立审计，在在查阅原始单单据的深度和和广度上，一一般是远少于于政府审计的的。 独立审计和和政府审计又又有很多手段段和思考方法法是相通的。例例如，在查阅阅原始单据时时，都要考虑虑金额大的要要重点查，都都要采用一些些抽样的技巧巧。再如，在在审计时，都都要很好地运运用思考能力力、推理能力力和想像力。独独立审计中经经常需要做一一些合理性测测试，比如根根据企业的设设备数量和设设计生产能力力估计企业的的年产量和年年销售量。而而政府审计也也会用到这

30、些些方法。例如如，在审计署署已经查处的的长江堤防隐隐蔽工程偷工工减料问题上上，审计员们们就是从港监监部门的运输输记录里，查查出每天运送送石料的船只只名称和吨位位及运送次数数，由此推算算出施工单位位可能购买的的石料的量。将将这个推算的的结果与施工工单位虚报的的工程量一核核对，就发现现其中的问题题了。 与此同时，审审计员们还检检查了施工单单位将买来的的石料抛入江江中的情况。在在查抛石记录录的过程中，审审计员们查了了气象日志，结结果发现，有有的时候气象象日志显示是是下着倾盆大大雨，而抛石石记录却说在在长江抛石头头，这显然是是在造假。这这样的审计方方法，如果没没有足够的想想像力和思考考能力，是想想不出

31、来的。独独立审计过程程中也有不少少类似的例子子，我们会在在这本书里陆陆续讲到。 2.3 审审计工作的成成果 2.3.11 审计意见见说了什么 对你我这些些还在现实物物质世界混饭饭吃的凡人来来说，做任何何事情，都应应该先搞清楚楚最终要拿出出来的成果是是什么（可能能是自己想拿拿给别人的，也也可能是别人人要求我们做做的），以及及我们要为此此承担怎样的的责任。然后后，我们做事事才能像激光光制导导弹那那样，直奔目目标而去。 审计工作要要拿出来的成成果是什么呢呢？是审计报报告。 严格说来，注注册会计师审审计的审计报报告只有一页页纸，就是审审计意见那一一页。后面的的会计报表及及其附注等，都都应该是被审审计企

32、业的作作品。所以，国国家领导人的的那一句“不做假账”的题词，其其实不是对审审计师说的，是是对在企业做做账做报表的的会计人员说说的。审计师师们应该去找找国家领导人人再要一份题题词才是。 既然我们的的成果就是审审计意见那一一页，那么，我我来问你，那那一页说了什什么？ “那一页说说了什么不太太记得了，光光记得企业为为了那一页审审计意见就得得付出几万几几十万元的审审计费！真是是一字千金。” 审计意见说说的东西，概概括起来就一一句话：会计计报表是真实实公允的。这这句话略微翻翻译得通俗一一点儿就是：财务数字真真实准确地讲讲出了企业的的经营情况。 会计是一门门语言，一门门描述企业经经营状况的语语言。审计师师

33、对这门语言言掌握得越好好，就越能把把企业的故事事讲准确。尤尤其对于一个个上市企业，投投资者要了解解这家企业的的情况，很大大程度上是通通过阅读经审审计的会计报报表。作为审审计师，就是是要保证企业业用会计语言言讲给投资者者听的故事是是真实准确的的，而不是在在编瞎话。审审计师不能像像企业管理层层那样，跳到到前台来直接接讲企业的故故事，审计师师只能用经审审计的会计报报表来讲企业业的故事。如如果审计师不不能全面了解解这家企业的的经营情况，就就无法准确地地讲这个故事事；如果审计计师对会计这这门语言掌握握得不好，也也讲不好这个个故事。 审计师要有这样样一个信念：任何一个企企业在经营上上的大问题都都一定能够用

34、用会计语言讲讲出来。2.3.2 审审计意见有几几种 最常见的审审计意见是这这么写的： “ABC公公司全体股东东： 我们审计了了后附的ABBC公司某年年某月某日的的资产负债表表以及某年度度的利润表和和现金流量表表。这些会计计报表的编制制是ABC公公司管理当局局的责任，我我们的责任是是在实施审计计工作的基础础上对这些会会计报表发表表意见。 我们按照中中国注册会计计师独立审计计准则计划和和实施审计工工作，以合理理确信会计报报表是否不存存在重大错报报。审计工作作包括在抽查查的基础上检检查支持会计计报表金额和和披露的证据据，评价管理理当局在编制制会计报表时时采用的会计计政策和作出出的重大会计计估计，以及

35、及评价会计报报表的整体反反映。我们相相信，我们的的审计工作为为发表意见提提供了合理的的基础。 我们认为，上上述会计报表表符合国家颁颁布的企业会会计准则和企企业会计制度度的规定，在在所有重大方方面公允地反反映了贵公司司某年某月某某日的财务状状况、某年度度的经营成果果和现金流量量。” 这就是一个个标准的无保保留意见的审审计报告。对对于公司的管管理层来说，只只要看到第三三段就放心了了：这是一个个无保留意见见的报告，或或者说是个“干净”的意见。 审计意见一一般分为四种种：无保留意意见、保留意意见、否定意意见和无法表表示意见。无无保留意见就就是“干净”意见，我们们刚才见过了了。那么，另另外三种是什什么意

36、思呢？ “无法表示示意见”的审计意见见里会有这么么一段话：“由于上述审计计范围受到限限制可能产生生的影响非常常重大和广泛泛，我们无法法对上述会计计报表发表意意见”。这句话的的意思是，由由于证据不足足，审计师无无法对审计报报告后面附的的会计报表做做出一个整体体判断。不要要以为这事听听起来不严重重，一般来说说，如果企业业的管理没问问题而且肯配配合审计师的的审计工作的的话，审计师师是不会说证证据不足的。这这个意见几乎乎相当于是在在说“我不能说这这家伙干了错错事，只因为为我没有拿到到足够的证据据。” “否定意见见”就是说审计计师和企业对对某些大的会会计问题的处处理意见不一一致，而且企企业坚持自己己的意

37、见。当当然，审计报报告后面附的的会计报表是是企业自己的的会计报表了了。这往往也也是挺严重的的事。社会公公众一般总认认为，审计师师是专业人士士，他们的业业务能力应该该比企业会计计要高。企业业一定要坚持持自己的做法法，就得冒着着社会公众不不信任的风险险。 “否定意见见”的审计意见见里会有这么么一段话：“我们认为，由由于受到前段段所述事项的的重大影响，上上述会计报表表不符合国家家颁布的企业业会计准则和和企业会计计制度的规规定，未能公公允地反映了了贵公司某年年某月某日的的财务状况以以及某年度的的经营成果和和现金流量。” “保留意见见”其实就是“无法表示意意见”或者“否定意见”程度较轻的的版本。这个个程

38、度轻重，是是有审计师的的主观判断在在里面的。它它的措词是这这样的：“我们认为，除除了某事项可可能产生的影影响外，上述述会计报表符符合，在所有有重大方面公公允地” 如果审计意意见不是“无保留意见见”，而是上面面三种的话，不不仅相应的审审计意见措词词要改，同时时，审计意见见里还要简要要地说明是什什么样的事项项造成了这样样的审计意见见以及涉及的的金额。具体体怎么措词，我我就不在这里里写了，以免免有凑字数的的嫌疑。你可可以自己去查查一下独立立审计具体准准则第7号审计报告告，在互联联网上一搜索索就行。 这四种审计计意见，不要要说一般社会会公众往往不不清楚，很多多刚从事审计计工作的人也也不清楚，甚甚至律师

39、也搞搞不明白。 有一次，审审计师审计一一家企业，对对于企业的一一笔大额应付付账款产生了了疑问，为什什么这么长时时间还不付款款呢？审计师师做了各种检检查和测试，还还是对这笔应应付账款不放放心，最终，审审计师认为，对对于这个应付付账款是否真真实准确，无无法取得足够够证据，所以以，审计师为为此出具了“保留意见”的审计报告告。 企业的管理理层可不管这这是个什么意意见，只要见见到审计师签签了字的审计计报告，就满满意了。这也也算是“无知才能无无畏”吧。拿着这这样的审计报报告去做企业业的年度纳税税申报，竟然然也过关了。不不知为什么，税税务局也不想想想，要是这这个应付账款款不准确，与与这个应付账账款相联系的的

40、成本费用不不也有问题了了？利润不也也就不准了？ 俗话说“无无巧不成书”。恰恰在审审计师出完审审计报告几个个月以后，那那一个应付账账款的债权人人找到这家企企业，要求付付款，金额还还比这家企业业自己会计账账上的大很多多。企业的管管理层拿出审审计报告说我我们的会计账账是经过审计计的，我们只只能按审计的的数字付你钱钱。债权人一一怒之下，把把企业告上了了法庭，还要要把审计师也也当成共同被被告。 代表债权人人的律师先是是很客气地给给审计师打电电话联系，解解释了一下这这个前因后果果。审计师一一听是律师的的电话，先是是一紧张，你你知道，审计计师业内不成成文的规矩是是“千万不要和和律师说话”的。 不过，等审审计

41、师听完了了律师介绍的的背景后，就就放心了：“想把我装进进去？没那么么容易。我早早就把那个窟窟窿补上了。”于是，审计师很坦然地介绍了一下出具的审计报告里对于那个应付账款所做的“保留意见”。通俗一点，就是说我审计师对别的数字都可以负责，就是不对这个应付账款负责。这事我早就在审计意见里说了，只不过说的不是大白话，而是以专业术语的方式说的。 这些知识对对于那个律师师来说，是“大姑娘上花花轿头一回”。于是，律律师在听完审审计师的解说说之后，诚恳恳地问，“可不可以将将您给我讲的的，写成一个个书面的东西西发给我？”审计师想，我我们业内的规规矩，比“千万不要和律律师说话”更厉害的，就就是第二条“千万不要给给律

42、师留下文文字证据”了。当然，还还有第三条，也也称安达信法法则，就是“千万不要销销毁文字证据据”。我已经给给你说了半天天了，你还要要让我写下来来？这不是让让我犯了第一一条“千万不要”，又犯第二二条吗？审计计师微一沉吟吟，说，“写出来就不不必了。你可可以自己看一一下独立审审计具体准则则第7号审计报告，或或者注册会计计师考试用的的审计书书。我要是给给你写的话，那那属于写培训训教材，是要要另外收费的的。” 不知道那个个案子最后怎怎么结的，反反正律师再也也没找过审计计师。 2.3.3 审审计报告的使使用者 审计师在审审计报告上表表达了自己的的意见，那么么，是谁在看看这个审计意意见并根据这这个审计意见见和

43、会计数字字来做决策呢呢？简而言之之，谁是审计计报告的使用用者呢？ 根据前面谈谈到的，审计计是随着企业业所有者和经经营者的分离离而产生的，审审计报告的使使用者就应该该是企业所有有者了。对于于上市公司来来说，这一点点是正确的，不不管在中国还还是在美国，都都是如此。 除了上市公公司的股东是是审计报告的的使用者外，有有些公司需要要取得银行贷贷款，银行也也会要求一份份审计报告。所所以，银行也也可能是审计计报告的使用用者。 在国内，另另外一个最常常要求审计报报告的机构是是税务局。所所以，一般老老百姓也经常常认为，审计计就是税务局局的检查。其其实，税务局局对于审计报报告仅仅是要要求而已，也也就是核对一一些数

44、字，并并不很看重审审计报告，因因为税务局征征税的基础是是根据税法的的规定来的，税税法上所讲的的收入和利润润与一般财务务会计的收入入和利润的口口径并不一致致。另外，即即使向税务局局交了审计报报告，税务机机关仍然有权权在几年内自自己重新检查查这家企业。所所以，独立审审计和税务局局的检查是两两回事。 按照有关法法律法规的规规定，所有的的外商投资企企业和很多内内资企业都要要每年向财政政、工商、税税务、外汇管管理等部门提提交审计报告告。这样说来来，这些部门门都是审计报报告的使用者者。而每一个个政府部门，对对于审计报告告都有自己的的想法。 所以，按照照上面的讨论论，在中国，审审计报告的使使用者有很多多，每

45、个使用用者又都有些些权力和有些些要求，审计计师的婆婆多多了，工作就就难做一些。为为了便于讨论论，我们在这这本书里还是是会假设审计计报告的使用用者就是企业业的所有者。 2.3.44 审计是一一门科学还是是一门艺术 老有人在讨讨论这个话题题：审计是一一门科学还是是一门艺术，或或者是一门魔魔术？其实，这这个话题的意意思就是，审审计到底有没没有一套严谨谨的程序和理理论是可以“放之四海而而皆准”的。如果有有这种像物理理学中的牛顿顿三定律一样样准确的东西西，那审计就就是一门以精精确著称的科科学；反之，如如果审计中的的做法像做中中国菜放盐一一样，多点儿儿少点儿都可可以，全凭厨厨师自己的口口感和发挥来来做，那

46、么，审审计就是一门门总会带着作作者个人色彩彩的艺术。至至于说审计或或者会计是一一门魔术，就就完全是一种种讽刺了。 其实这个话话题没什么意意思。我们同同意可以问：管理是一门门科学还是艺艺术？推而广广之，面对几几乎任何一门门社会科学，我我们都可以问问出这样一个个“科学还是艺艺术”的问题。 我们还是拿拿做菜与审计计对比着来谈谈一谈吧。 做菜的终极极目标只有一一个，就是将将菜做得色香香味俱佳，既既有营养，又又能调动用餐餐者的食欲；同样的，审审计的终极目目标也是一个个，就是证明明会计报表的的准确性。只只要能达到这这个目标，做做事的方法可可以是多种多多样的。 尽管做菜的的方法可以是是多种多样，在在长期的做

47、菜菜过程中，厨厨师们还是总总结了一些规规律性的东西西，例如，要要让蔬菜炒得得嫩一些就要要大火快炒，做做西红柿炒鸡鸡蛋要先加糖糖后加盐，等等等。这些规规律性的东西西背后，也都都有其更基本本的物理学、化化学或生物学学的道理。同同样的，做审审计的方法尽尽管也可以变变化万千，但但也有一些实实践中总结出出来的规律性性的东西，例例如，对抽样样方法的研究究，存货盘点点要不重复不不遗漏，等等等。这些东西西同样是有其其内在的数理理逻辑的。事事实上，任何何一门实践性性的学科，厨厨艺也好，审审计也罢，都都是以基础学学科的一些知知识作为基础础，不断应用用这些基础知知识并总结应应用的技巧而而形成了一门门学科。 有人可能又又会为“审计艺术论论”提出新的佐佐证，就是那那个略带神秘秘主义色彩的的“专业判断”，英文叫做做“profeessionnal juudgmennt”。据说这种种判断是只有有经验丰富的的审计师才会会有的，而且且越资深的审审计师判断越越准确。这其其实就是一种种由经验升华华而成的直觉