农民专业合作社财务会计制度简介37446.docx

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1、农民专业合作社社财务会计制制度简介2009年5月月一、财 务 管管 理农民专业合作社社的定义 农民专业合作社社是在农村家家庭承包经营营基础上，同同类农产品的的生产经营者者或者同类农农业生产经营营服务的提供供者、利用者者，自愿联合合、民主管理理的互助性经经济组织。 服务农民、进退退自由、权利利平等、管理理民主 农民专业合作社社与一般企业业的区别 （1）农民专业业合作社以谋谋求、维护和和改善成员利利益为目的，成成员的需要是是合作社存在在的主要目的的。而一般企企业则追求投投资者的资本本收益 最大化，并并不以为特殊殊的对象服务务为目标。 （2）农民专专业合作社一一般以劳动联联合为基础，联联合起来的劳劳

2、动者是主体体。虽然专业业合作社也出出资或采取入入股联合的形形式，但资本本的联合从属属于劳动的联联合。一般来来说，专业合合作社的成员员既是资产所所有者，又是是服务对象，实实现了资本与与劳动的直接接结合。而一一般企业中，资资本是主体，资资本与雇佣劳劳动的对立依依然存在。公公司制是资本本所有者的联联合，是资本本的集中，是是私人资本通通过联合转化化为社会资本本的一种方式式，而且股东东并不一定从从事企业的生生产经营。 （3）农民专业业合作社一般般由使用者成成员均衡持股股，即使股份份有差异，也也有限制。一一般不允许非非成员持股。而而一般企业可可以差别持股股，也没有限限制，特别是是股份制企业业，股东基本本上

3、不是本企企业的使用者者。 （4）农民专业业合作社实行行“一人一票”制，成员是是以平等的身身份参与合作作社的决策与与经营。而一一般企业实行行“一股一票”制，大股东东可以通过购购买股票掌握握企业股份控控制额，从而而左右企业的的经营决策，股股东之间是不不平等的。（5）农民专业业合作社成员员投入到合作作社的资产，性性质上仍属于于成员所有，退退社时可以依依法带走；合合作社存续期期间盈余积累累形成的财产产，本质上是是成员的劳动动所得，量化化给成员。而而股东投入资资产后，只取取得一个份额额，即股权，股股东只能以转转让股份的形形式退出。（6）农民专业业合作社按交交易量（额）分分配为主，股股金一般不支支付红利，

4、即即使是成员扩扩大投资的资资本，也只能能获得有限利利息。而一般般企业的分配配以股份的多多少分红，即即按资分配。 农民专业合作社社的资金来源源 成员出资（合合作社法对合作社成成员的出资方方式、出资额额没有限制，只只是要求在章章程中载明。） 公积金（资本公公积、盈余公公积） 国家财政直接补补助（国家财财政直接补助助形成的财产产不得分配给给成员，成员员在途中退社社时不能带走走这部分资金金形成的财产产，合作社解解散时也不能能分配给成员员。） 他人捐赠 合法取得的其他他资产农民专业合作社社财务管理的的特点 、结构层次分分明。合作社社是建立在农农村家庭承包包经营基础上上，它对农村村双层经营体体制的完善。合

5、合作社存在着着两个经营层层次，一是社社员单家独户户经营，另是是合作社统一一经营。在财财务管理上合合作社同样也也存在着这两两个层次。合合作社的财务务管理一般只只反映合作社社统一经营的的经济活动，社社员的生产经经营活动由社社员自己管理理，合作社很很少对社员具具体经济活动动进行实质性性管理。社员员和合作社是是两个独立核核算主体。社社员生产产品品的成本一般般不在合作社社账上反映，合合作社的账上上反映社员惠惠顾合作社的的情况及合作作社为社员服服务的情况。、管理民主公公开。合作作社法第十十七条规定：“农民专业合合作社成员各各享有一票的的基本表决权权”。“出资额或者者与本社交易易量（额）较较大的成员按按照章

6、程规定定，可以享有有附加表决权权。本社的附附加表决权总总票数，不得得超过本社成成员基本表决决权总票数的的百分之二十十”；第二十二二条规定成员员大会“决定重大财财产处置、对对外投资、对对外担保和生生产经营活动动中的其他重重大事项”、“批准年度业业务报告、盈盈余分配方案案、亏损处理理方案”、“对合并、分分立、解散、清清算作出决议议”等职权，第第三十三条规规定“农民专业合合作社的理事事长或者理事事会应当按照照章程规定，组组织编制年度度业务报告、盈盈余分配方案案、亏损处理理方案以及财财务会计报告告，于成员大大会召开的十十五日前，置置备于办公地地点，供成员员查阅。”这些都是对对合作社财务务民主管理的的具

7、体规定。、积累量化到到户。合作作社法规定定，“农民专业合合作社应当为为每个成员设设立成员账户户”；“每年提取的的公积金按照照章程规定量量化为每个成成员的份额”；“国家财政直直接补助和他他人捐赠形成成的财产平均均量化到成员员”，作为可分分配盈余分配配的依据。成成员账户，主主要记载下列列内容：（一一）该成员的的出资额；（二二）量化为该该成员的公积积金份额；（三三）该成员与与本社的交易易量（额）。每年提取的公积金，按照成员与本社业务交易量（额）（或者出资额，也可以二者相结合）依比例量化为每个成员所有的份额。平均量化到成员的国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产退社时不退。、分配以交易易量（额）为为主。

8、合作社法第三十七条条规定：“按成员与本本社的交易量量（额）比例例返还，返还还总额不得低低于可分配盈盈余的百分之之六十”。对合作社成成员账户中交交易量和交易易额的选择，原原则上采用单单位商品价值值较高使用交交易额，单位位商品价值较较低使用交易易量的处理方方法。农民专业合作社社内控制度 货币资金内部控控制制度 销售业务内部控控制制度 采购业务内部控控制制度 存货内部控制制制度 对外投资内部控控制制度 固定资产内部控控制制度 借款业务内部控控制制度农民专业合作社社财务管理制制度 现金和银行存款款管理制度 有价证券管理制制度 资金审批领用制制度 对外投资责任追追究制度 产品物资出入库库制度 盈余分配制

9、度 财务公开制度 内部审计制度 档案管理制度农民专业合作社社财务管理制制度现金和银行存款款管理制度 遵守国家现金金管理条例的的规定。10000元人民民币以上的支支出要通过转转账结算。 合作社收取现金金时手续要完完备，使用统统一规定的收收款凭证。合合作社取得的的所有现金均均应及时入账账，不准以白白条抵库，不不准挪用，不不准公款私存存。 要组织专人定期期或不定期清清点核对现金金。 要定期与银行、信信用社或其他他金融机构核核对账目。支支票和财务印印鉴不得由同同一人保管。 不得违反章程规规定或者未经经成员大会同同意，将本社社资金借贷给给他人或者以以本社资产为为他人提供担担保农民专业合作社社财务管理制制

10、度有价证券管理制制度 有价证券包括股股票、债券等等。 建立有价证券登登记簿，详细细记载各有价价证券的名称称，券别、购购买日期、号号码、数量和和金额。 有价证券要由专专人管理。农民专业合作社社财务管理制制度现金开支审批制制度 明确审批人的及及其权限农民专业合作社社财务管理制制度对外投资责任追追究制度 对在对外投资中中出现重大决决策失误、未未履行集体审审批程序和不不按规定执行行对外投资的的人员，应当当追究相应的的责任。农民专业合作社社财务管理制制度盈余分配制度 可分配盈余按照照下列规定返返还或者分配配给成员，具具体分配办法法按照章程规规定或者经成成员大会决议议确定： （一）按成成员与本社的的交易量

11、（额额）比例返还还，返还总额额不得低于可可分配盈余的的百分之六十十； （二）按前前项规定返还还后的剩余部部分，以成员员账户中记载载的出资额和和公积金份额额，以及本社社接受国家财财政直接补助助和他人捐赠赠形成的财产产平均量化到到成员的份额额，按比例分分配给本社成成员。农民专业合作社社财务管理制制度财务公开制度 农民专业合作社社的理事长或或者理事会应应当按照章程程规定，组织织编制年度业业务报告、盈盈余分配方案案、亏损处理理方案以及财财务会计报告告，于成员大大会召开的十十五日前，置置备于办公地地点，供成员员查阅。农民专业合作社社财务管理制制度内部审计制度 设立执行监事或或者监事会的的农民专业合合作社

12、，由执执行监事或者者监事会负责责对本社的财财务进行内部部审计，审计计结果应当向向成员大会报报告。成员大大会也可以委委托审计机构构对本社的财财务进行审计计。农民专业合作社社财务管理制制度档案管理制度 合作社的会计档档案包括经济济合同或协议议，各项财务务计划及盈余余分配方案，各各种会计凭证证、会计账簿簿和会计报表表、会计人员员交接清单、会会计档案销毁毁清单等。 建立会计档案室室（柜），实实行统一管理理，专人负责责，做到完整整无缺、存放放有序、方便便查找。 会计档案保管期期限二、会 计 制制 度农民专业合作社社会计监督 财政部门依照中华人民共共和国会计法法规定职责，对对合作社的会会计工作进行行管理和

13、监督督。 农村经营管理部部门依照中华人民共共和国农民专专业合作社法法和有关法规规政策等，对对合作社会计计工作进行指指导和监督。 合作社应按登记记机关规定的的时限和要求求，及时报送送资产负债表表、盈余及盈盈余分配表和和成员权益变变动表。 各级农村经营管管理部门，应应对所辖地区区报送的合作作社资产负债债表、盈余及及盈余分配表表和成员权益益变动表进行行审查，然后后逐级汇总上上报，同时附附送财务状况况说明书，按按规定时间报报农业部。会计科目 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类农民专业合作社社会计的几个个特殊规定1.核算对象特特殊性成员 单独设置置“成员往来”科目，用于于核算合作社社与其成员的

14、的经济往来业业务。同时，财财务会计制度度还在会计报报表中增加了了“成员权益变变动表”、“成员账户”，主要用来来记录和反映映合作社会计计年度内成员员权益增减变变动的情况以以及量化到每每个成员的入入社出资额、公公积金份额、与与合作社的交交易量（额）和和分配盈余返返还的情况。 2.业务类型特特殊性生产经营营和服务并重重 生产经营：设置置“生产成本”、“经营收入”、“经营支出” 等科目核核算合作社产产品生产销售售。 服务：设置“委委托加工物资资”、“委托代销商商品”、“受托代购商商品”、“受托代销商商品”等科目，专专门用来核算算此类物资、商商品的实际成成本。3.盈余分配特特殊性 分分设“应付盈余返返还

15、”和“应付剩余盈盈余”两个科目，分分别核算按交交易量（额）和和按出资额、公公积金、专项项基金比例分分配应分给成成员的当年盈盈余。 4.财政补助资资金的特殊规规定 收收到国家财政政直接补助资资金时，先计计入“专项应付款款”科目。然后后按用途：形形成实物资产产或无形资产产的转入“专项基金”科目，平均均量化到每位位成员；其他他的补助资金金直接计入费费用支出。 5.固定资产折折旧提取的特特殊规定 按按年或按季、按按月提取固定定资产折旧。 成员往来的核算算 “成员往来”是是一个双重性性质的账户，凡凡是合作社与与其成员发生生的经济往来来业务，都通通过“成员往来”账户进行会会计核算。也也就是说，它它既核算合

16、作作社与其成员员发生的各种种应收及暂付付款项业务，也也核算各种应应付及暂收款款项业务。该该账户借方登登记合作社与与其成员发生生的各种应收收及暂付款项项和偿还的各各种应付及暂暂收款项，贷贷方登记合作作社与其成员员发生的各种种应付及暂收收款项和收回回的各种应收收及暂付款项项。该账户下下属各明细账账户的期末借借方余额合计计数反映成员员欠合作社的的款项总额；期末贷方余余额合计数反反映合作社欠欠成员的款项项总额。 【例】某生生猪合作社将将生产的饲料料出售给成员员企业华丰生生猪公司100吨，成本144 000元，售售价14 5500元，价价款暂未收到到。 借：成成员往来华丰公司 14 5000 贷：经营营

17、收入 14 5500 同时结结转成本 借：经经营支出 14 0000 贷：产品物物资 14 0000 【例2】合合作社验收入入库A产品2吨，入库价价格为5 0000元/吨，其中甲甲成员交售11吨，向非成成员购入1吨，上述价价款均未付。 （1）验验收入库 借：产产品物资A产品 10 000 贷：成员员往来甲成员 5 000 应付款款 5 0000 （2）合作社社销售上述产产品，售价66 000元元/吨 借：银行存款款 112 0000 贷贷：经营收入入 12 0000 （3）结转成成本 借：经营支出出 10 0000 贷：产品品物资 10 0000产品物资的核算算 合作社出入库库的各种物资资和低

18、值易耗耗品，以及验验收入库的产产品，通过“产品物资”账户进行核核算。该账户户借方登记购购入、生产、委委托加工完成成、受托代购购代销、盘盈盈等原因而增增加的产品、物物资的实际成成本，贷方登登记发出、领领用、对外销销售、盘亏、毁毁损等原因而而减少的产品品、物资的实实际成本，余余额在借方，反反映期末产品品、物资的实实际成本。 【例】某合合作社购进化化肥一批，发发票注明价款款5 0000元，货款已已用银行存款款支付。 借：产品品物资化肥 5 000 贷：银行存款 55 000 【例】合作社社收到社员交交售获产品一一批，共计价价款15 0000元，款已支付付。 借：产产品物资B产品 15 000 贷：银

19、行存款款 15 0000 【例5】合作社社生产基地收收获入库B产品一批，生生产过程中共共计投入各项项成本15 000元。 借：产产品物资B产品 15 000 贷贷：生产成本本B产品 15 0000 受托代销商品的的核算 受托代代销商品核算算合作社接受受委托代销商商品的实际成成本。合作社社收到委托代代销商品时，按按合同或协议议约定的价格格，借记“受托代销商商品”科目，贷记记“成员往来”、“应付款”等科目。合合作社售出受受托代销商品品时，按实际际收到的价款款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按按合同或协议议约定的价格格。贷记“受托代销商商品”科目，如果果实际收到的的价款大于合合同

20、或协议约约定的价格，按按其差额，贷贷记“经营收入”等科目；如如果实际收到到的价款小于于合同或协议议约定的价格格，按其差额额，借记“经营支出”等科目。 【例6】生姜姜合作社接受受本社社员李李义委托代销销生姜2 000公斤，协议每每公斤2.440元，货物物售出后结清清。合作社当当月实现对外外销售，每公公斤2.600元，货款已已收存银行。用用现金结清往往来。会计分分录如下： 收到委委托代销产品品时 借：受受托代销商品品 4 8800 贷：成员往来李义 44 800 售出商品时时 借：银行存存款 5 2000 贷：受受托代销商品品 4 8800 经经营收入 4000 如因市场行情发发生变化，市市场价每

21、公斤斤2.30元，产产品售出，则则 借：经营支支出 2000 银行存存款 4 600 贷：受受托代销商品品 44 800 如市场价每公斤斤2.40元，则则 借：银行存存款 4 8800 贷：受受托代销商品品 44 800 结清与社员李义义往来款项 借：成员员往来李义4 8000 贷：库库存现金 4 800农业资产的核算算 合作社会计制度度将生物资产产中的牲畜(禽)和林木列为为合作社的农农业资产，主主要包括幼畜畜及育肥畜、产产畜及役畜(包括禽、特特种水产等，以以下相同)、经济林木木和非经济林林木等。农业资产一般按按以下三种方方法计价 （一）原始价价值。指购入入农业资产的的买价及相关关税费的总额额

22、，是实际发发生并有支付付凭证的支出出。如果是自自产幼畜，则则为相关期间间的生产成本本。 （二）饲养价价值、管护价价值和培植价价值。饲养价价值是指幼畜畜及育肥畜成成龄前发生的的饲养费用；管护价值是是指经济林木木投产后发生生的管护费用用；培植价值值是指经济林林木投产前及及非经济林木木郁闭前发生生的培植费用用。 （三）摊摊余价值。指指农业资产的的原始价值加加饲养价值或或培植价值减减去农业资产产累计摊销后后的余额。摊摊余价值反映映农业资产的的现有价值。 合作社财务会会计制度规规定，牲畜(禽)资产的饲养养费用要采取取以下两种处处理方法：一一是幼畜及育育肥畜的饲养养费用资本化化，增加牲畜畜(禽)资产价值；

23、二是产役畜畜的饲养费用用作为当期费费用，记入经经营支出。 合作社产役畜畜的成本扣除除预计残值后后的部分，应应在其正常生生产周期内按按直线法摊销销，预计净残残值率按照产产役畜成本的的5确定。 【例7】合作作社20088年1月饲养幼牛牛费用如下：应付养牛人人员工资2 400元，喂喂牛用饲料33 600元元。 借：牲畜(禽)资产幼畜及育育肥畜牛 6 0000 贷：应应付工资(明细到人) 2 4000 产品物资饲料 3 6000 【例8】奶牛合合作社20008年2月发生奶牛牛饲养工资22 000元元，饲料 5 000元，其其他费用1 000元，其其他费用已用用现金支付。 借：经营营支出 8 0000

24、贷：应付工资 22 000 产品物资资饲料 55 000 库存现金金 1 0000 【例99】2008年1月31日，养牛合作作社10头幼牛已已成龄，转为为役畜，预计计可使用100年，幼牛买买价6 0000元，饲养养费用6 0000元。 幼牛的成成本=6 00006 0000=12 0000(元) 借：牲畜畜(禽)资产产役畜牛 12 0000 贷：牲畜(禽)资产幼畜及育育肥畜牛 12 000 2008年2月月，合作社开开始摊销成龄龄奶牛的成本本，此时奶牛牛成本120000元，预预计可使用88年。 奶牛成本的月月摊销额计算算： 每年应摊销的的金额=122 000(1-5)8=1 4425(元) 每

25、月应摊销的的金额=1 42512=1118.75(元) 借：经经营支出 1188.75 贷贷：牲畜(禽)资产产役畜奶牛 1118.755 合作社会计制度度规定，购入入或营造的经经济林木投产产前、非经济济林木郁闭前前发生的培植植费用，予以以资本化，增增加受益林木木资产的成本本价值；合作作社经济林木木投产之后发发生的管护费费用，按收入入费用配比原原则，不再记记入“林木资产”账户，而是是借记入“经营支出”账户借方，同同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方方。非经济林林木郁闭后发发生的管护费费用，不再记记入“林木资产”科目，借记记 “其他支出出”科目，贷记记“应付工资”、“产品物资”等科目。 合

26、作社的经济林林木投产后，其其成本扣除预预计残值后的的部分应在其其正常生产周周期内按直线线法摊销，预预计净残值率率按照经济林林木成本的55%确定。当当期摊销的金金额记入“经营支出”账户借方，同同时记入“林木资产”账户的贷方方。非经济林林木不进行摊摊销。 【例10】某某葡萄合作社社2005年栽栽种葡萄100亩，到20006年实际支支出物资600 000元元，工资200 000元元，20066年到20077年生产周期期支出物资115000元元，工资5 000元。20077年7月开始收获获，预计可正正常产果8年。 投产之前前的各项开支支，计入农业业资产的价值值，会计分录录为： 借：林林木资产经济林木葡

27、萄树 80 0000 贷贷：产品物资资 60 0000 应付付工资 200 000 2006年至22007年生生产周期，各各项开支记入入产品成本，会会计分录为： 借：经营营支出 20 0000 贷贷：产品物资资 115 0000 应付付工资 5 0000 摊销本本年葡萄树的的折旧，800 000(1-5)8=9 5500 借：经经营支出 9 5500 贷：林林木资产经济林木葡萄树 99 500牲畜（禽）资产产、林木资产产的收获品的的核算 按合作社财务务会计制度规规定，合作社社产役畜的饲饲养费用不能能予以资本化化，不增加牲牲畜(禽)资产的价值值，按实际发发生的饲养费费用，记入“经营支出”的借方；

28、经经济林木投产产后发生的管管护费用，记记入“经营支出”借方。合作作社应设置备备查簿，登记记牲畜（禽）资资产、林木资资产的收获品品的收获数量量和销售、领领用以及损失失数量。 【例1】某某蛋鸭合作社社生产基地当当月产蛋鸭饲饲料开支8000元，饲养养员工资1 000元，收收获鸭蛋2 000枚，全全部销售，销销售款3 0000元。 核算产蛋鸭饲饲养费用 借：经营支出出 18 00 贷：产产品物资 8000 应付工资资 1 000 收获鸭蛋时登登记备查簿。 销售实现时 借：银行存款款 3 000 贷：经经营收入 3 000不通过入库直接接销售的鲜活活产品的核算算 不通过入库直直接销售的鲜鲜活产品，在在生

29、产过程中中发生的各项项生产费用时时，借记“生产成本”科目，贷记记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。产产品销售全部部完成后将“生产成本”科目余额转转入“经营支出”科目借方。 【例12】某水水产养殖合作作社购入鱼苗苗一批，价款款30 0000元，在合合作社养殖塘塘养殖。饲养养期间发生人人工费用100 000元元，饲料200 000元元。鱼收获后后分批鲜销，共共计销售收入入80 0000元。 （1）鱼苗购入入时 借：生产成本 30 0000 贷：银行存存款 300 000 （2）饲养期间间发生的费用用 借：生产成本 330 0000 贷：应付工资

30、 110 0000 贷：产品物资 220 0000 （3）鲜销时 借：银行存款 800 000 贷：经营收收入 80 0000 （4）销售全部部完成，结转转生产成本 借：经营支出 600 000 贷：生产成成本 60 0000 【例13】某水水产养殖合作作社购入蛏苗苗一批，价款款50 0000元，在合合作社养殖塘塘养殖，放养养蛏苗发生人人工费用7000元；饲养养期间发生饲饲料费用200 000元元，人工费用用10 0000元；成品品蛏分批鲜销销，共计销售售收入1200 000元元。 （1）购入蛏苗苗时 借：产品物资蛏苗 50 0000 贷：银行存存款 50 0000 （2）放养时 借：生产成本

31、 50 7000 贷：产品物物资蛏苗 550 0000 贷：应付工工资 700 （3）饲养时发发生的费用 借：生产成本 300 000 贷：产品物物资饲料 200 000 贷：应付工工资 10 0000 （4）销售时 借：银行存款 120 000 贷：经营收收入 1220 0000 （5）销售全部部完成，结转转生产成本 借：经营支出 80 700 贷：生产成成本 80 7000国家财政补助资资金核算方法法 1.形成资产的的国家补助资资金 第一步：国家财财政补助资金金到账，计入入“专项应付款款科目” 借：银行行存款 贷：专项应应付款 第二步，合作社社使用国家财财政补助资金金建造固定资资产等，直接

32、接按照固定资资产建造进行行账务处理 第三步，固定资资产验收合格格，交付使用用时，将使用用的国家财政政补助资金从从专项应付款款科目转到专专项基金科目目 借：专项项应付款 贷：专项基基金 【例14】合作作社接受国家家补助资金项项目100 000元，项项目规定该项项资金全部用用于建造冷库库 ，合作社购购买建设冷库库用建筑材料料50 000元，制制冷设备800 000元 ，合作社建建设冷库，领领用建筑材料料金额总计550 000元，支支付建筑工人人工资20 000元 ，领用制冷冷设备并进行行安装，支付付安装费100 000元 ，全部工程程支付水电费费5 000元 ，冷库建设设完毕验收合合格，投入使使用

33、 。 1.收到财政补补助资金，存存入银行时： 借：银行存款 1000 000 贷：专专项应付款 100 000 2.购买建筑材材料和设备时时： 借：产品物资 1300 000 贷：银银行存款 130 000 3.领用建筑材材料和支付建建筑工人工资资时： 借：在建工程 70 000 贷：产产品物资 50 000 银行存款款 200 000 4.领用设备进进行安装并支支付安装费用用时： 借：在建工程 90 000 贷：产产品物资 80 000 银行存款款 100 000 5.支付工程水水电费时： 借：在建工程 5 000 贷：银银行存款 5 000 6.固定资产完完工验收交付付使用时： 借：固定资

34、产 1655 000 贷：在在建工程 165 000 借：专项应付款款 100 000 贷：专专项基金 100 000 2.不形成资产产的国家补助助资金 第一步，国家财财政补助资金金到账，计入入“专项应付款款科目” 借：银行行存款 贷：专项应应付款 第二步，使用国国家补助资金金时， 借：专项项应付款 贷：银行存存款 【例15】20008年3月5日，红星养猪猪合作社收到到国家财政补补助资金1000 000元，已已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王培训考察费2 000元 1.收到国家财财政补助资金金时： 借：银银行存款 1000 000 贷：专项项应付款 100 000

35、2.支付王培培训考察费时时： 借：专项应付款款 2 000 贷：银银行存款 2 000 专项基金：核算算接受国家财财政直接补助助形成的固定定资产、农业业资产和无形形资产，以及及接受他人捐捐赠、用途不不受限制或已已按约定使用用的资产。 理解专项基金需需要把握几点点原则： 1.量化到成员员的专项基金金退社时不退退。 2.专项基金形形成的资产，无无论折旧、摊摊销甚至报废废毁损都不减减少专项基金金。 3.专项基金平平均量化到每每位成员，定定期进行调整整，除有指定定用途的捐赠赠资产出外。 成员账户 成员账户是指农农民专业合作作社在进行某某些会计核算算时，为每位位成员设立明明细科目分别别核算。 成员账户的

36、功能能和作用主要要包括：一是是记录成员出出资情况，二二是记录量化化该成员的公公积金变化情情况，三是记记录成员与合合作社交易情情况。这些单单独记录的会会计资料是确确定成员参与与合作社盈余余分配、财产产分配的重要要依据。 【例6】20007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自自出资10000元，成立立合作社，经经营1年，20077年底，合作作社所有者权权益情况： 股金 55000元 资本公公积 10000元 盈余公公积 5000元 专项基基金 120000元 年底填写成员账账户，以成员员A为例 2008年2月月1日，F加入合作社社，出资1 300元，享享有合作社股股金1 000元 借：银行存款

37、 11 300 贷：股股金 1 000 资本公积积 300 2008年底，合合作社全年盈盈余60 000元，提提取10%盈余公公积，剩余部部分的60%按交易额返返还成员，440%按成员员账户上记载载的公积金总总额比例返还还。 借：盈余分配 60 000 贷：盈盈余公积 6 000 应付盈余余返还 32 400 应付剩余余盈余 21 600 计算成员A的成成员账户变动动情况 资本公积增加 3000/6=500 盈余公积增加 6 000/66=1 000 专项基金减少 2 400-112 000/66=400 成员A公积金总总额=37 00+500+1 000-4400=4 350 （成员B、C、

38、D、E同A变动相同） 计算成员F的成成员账户情况况 出资额=1 0000 资本公积 50 盈余公积 1 000 专项基金 2 000 成员F公积金总总额=1 000+50+1 000+22 000=44 050 计算成员A、FF公积金份额额比例 A=4 3500/（4 3505+4 050）=16.886% F=4 0500/（4 3505+4 050）=15.770% 成员A交易额占占合作社总交交易额的200%，成员F交易额占合合作社总交易易额的15%。支付给成成员A，F 借：应付盈余返返还A 6 480 B 44 860 贷：银银行存款 1 1340 成员A应分配的的剩余盈余 =21 60

39、00 16.886%=3 641.776 成员F应分配的的剩余盈余 =21 6000 15.700%=3 391.220 借：应付剩余盈盈余A 3 641.776 F 3 391.220 贷：银银行存款 7 032.996制度执行过程中中有关问题的的几点说明 对于合作社申请请产品质量认认证的支出，不不计入“无形资产”予以资本化化，而应计入入“其他支出”，当支出数数额较大时，可可以增设“长期待摊费费用”科目分期摊摊销。 合作社在经营中中涉及使用外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款等各种种其他货币资资金的，可增增设“其他货币资资金”科目（科目目编号109

40、9）；合作社社在经营中大大量使用包装装物，需要单单独对其进行行核算的，可可增设“包装物”科目（科目目编号1222）；合作社社生产经营过过程中，有牲牲畜（禽）资资产、林木资资产以外的其其他农业资产产，需要单独独对其进行核核算的，可增增设“其他农业资资产”科目（科目目编号1499），参照“牲畜（禽）资资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要要分年摊销相相关长期费用用的，可增设设“长期待摊费费用”科目（科目目编号1711）。 对合作社成员账账户中交易量量和交易额的的选择，原则则上采用单位位商品价值较较高使用交易易额，单位商商品价值较低低使用交易量量的处理方法法。 合作社每年提提取的资本公公积、盈余公公积，按照成成员与本社业业务交易量（额额）（或者出出资额，也可可以二者相结结合）依比例例量化为每个个成员所有的的份额。 合作社税收问题题参照财政政部国家税务务总局关于农农民专业合作作社有关税收收政策的通知知（财税200881号）有有关要求执行行。 增设科目的核算算 其他货币资金 其他货币资金按按合作社经营营实