三大流转税条例实施细则条文对比解析增值税篇42041.docx

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1、三大流转税条条例实施细则则条文对比解解析增值税篇 旧条例实施细则则新条例实施细则则新旧条文变化对对比财法字1999338号号财政部、国家税税务总局令22008年第第50号第一条 根据据中华人民民共和国增值值税暂行条例例（以下简简称条例）第第二十八条的的规定，制定定本细则。第一条 根据据中华人民民共和国增值值税暂行条例例（以下简简称条例），制制定本细则。第二条 条例例第一条所称称货物，是指指有形动产，包包括电力、热热力、气体在在内。条例第一条所称称加工，是指指受托加工货货物，即委托托方提供原料料及主要材料料，受托方按按照委托方的的要求制造货货物并收取加加工费的业务务。条例第一条所称称修理修配，是

2、是指受托对损损伤和丧失功功能的货物进进行修复，使使其恢复原状状和功能的业业务。第二条 条例例第一条所称称货物，是指指有形动产，包包括电力、热热力、气体在在内。条例第一条所称称加工，是指指受托加工货货物，即委托托方提供原料料及主要材料料，受托方按按照委托方的的要求制造货货物并收取加加工费的业务务。条例第一条所称称修理修配，是是指受托对损损伤和丧失功功能的货物进进行修复，使使其恢复原状状和功能的业业务。第三条条例第第一条所称销销售货物，是是指有偿转让让货物的所有有权。 条例第一条所称称提供加工、修修理修配劳务务，是指有偿偿提供加工、修修理修配劳务务。但单位或或个体经营者者聘用的员工工为本单位或或雇

3、主提供加加工、修理修修配劳务，不不包括在内。 本细则所称有偿偿，包括从购购买方取得货货币、货物或或其它经济利利益。第三条条例第第一条所称销销售货物，是是指有偿转让让货物的所有有权。 条例第一条所称称提供加工、修修理修配劳务务（以下称应应税劳务），是是指有偿提供供加工、修理理修配劳务。单单位或者个体体工商户聘用用的员工为本本单位或者雇雇主提供加工工、修理修配配劳务，不包包括在内。 本细则所称有偿偿，是指从购购买方取得货货币、货物或或者其他经济济利益。新细则将旧法中中“个体经营者者”表述为“个体工商户户”。第四条 单位位或个体经营营者的下列行行为，视同销销售货物:（一）将货物交交付他人代销销；（二

4、）销售代销销货物；（三）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其它机构构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；（四）将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目；（五）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其它单单位或个体经经营者；（六）将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；（七）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；（八）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。第四条 单位位或者个体工工商户的下列列行为，视同同销售货物:（一）将货物交交付其他单位位或者个人代代销；（二

5、）销售代销销货物；（三）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其它机构构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或或者委托加工工的货物用于于非增值税应应税项目；（五）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费；（六）将自产、委委托加工或者者购进的货物物作为投资，提提供给其它单单位或者个体体工商户；（七）将自产、委委托加工或者者购买的货物物分配给股东东或者投资者者；（八）将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其其他单位或者者个人。为了保持增值税税发票的传递递，新细则第第四条第三项项规定设有两两个以上机构构并实行统一一核算的纳税税

6、人，将货物物从一个机构构移送其他机机构用于销售售，但相关机机构设在同一一县（市）的的除外。为了了明确“用于销售”的概念，将将国税发119981137号文件件的解释纳入入细则。旧细则第四条第第四项“非应税项目目”的表述在新新法中改为“非增值税应应税项目”，此变化是是为了区别营营业税中的非非应税项目，更更加严密。第五条 一项项销售行为如如果既涉及货货物又涉及非非应税劳务，为为混合销售行行为。从事货货物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售货物，应应当征收增值值税；其它单单位和个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税。纳税人的销售

7、行行为是否属于于混合销售行行为，由国家家税务总局所所属征收机关关确定。本条第一款所称称非应税劳务务，是指属于于应缴营业税税的交通运输输业、建筑业业、金融保险险业、邮电通通信业、文化化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。本条第一款所称称从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位及个体体经营者，包包括以从事货货物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务的企业、企企业性单位及及个体经营者者在内。第五条 一项项销售行为如如果既涉及货货物又涉及非非增值税应税税劳务，为混混合销售行为为。除本细则则第六条的规规定外，从事事货物的生产产、批发或者者零售的企业业、企业性单单位和个

8、体工工商户的混合合销售行为，视视为销售货物物，应当缴纳纳增值税；其其他单位和个个人的混合销销售行为，视视为销售非增增值税应税劳劳务，不缴纳纳增值税。本条第一款所称称非增值税应应税劳务，是是指属于应缴缴营业税的交交通运输业、建建筑业、金融融保险业、邮邮电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。本条第一款所称称从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位及个体体工商户，包包括以从事货货物的生产、批批发或者零售售为主，并兼兼营非增值税税应税劳务的的单位和个体体工商户在内内。取消“混合销售售行为由国家家税务总局征征收机关确定定”的政策。对混合销售行为为，根据新细细则第二

9、十八八的规定，由由纳税人自行行判断。第六条 纳税人人的下列混合合销售行为，应应当分别核算算货物的销售售额和非增值值税应税劳务务的营业额，并并根据其销售售货物的销售售额计算缴纳纳增值税，非非增值税应税税劳务的营业业额不缴纳增增值税；未分分别核算的，由由主管税务机机关核定其货货物的销售额额：（一）销售自产产货物并同时时提供建筑业业劳务的行为为；（二）财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。本条是增值税税暂行条例实实施细则的的新规定，是是对建筑业混混合销售的特特殊规定。将国税发200021117号文件的的规定纳入了了增值税暂暂行条例实施施细则，并并且不再规定定自产货物的的范围。建筑业混合销售售行为

10、较为常常见，与其他他行业的混合合销售行为相相比，具有一一定特殊性，需需要特殊处理理。现行政策策规定，销售售自产货物同同时提供应税税劳务的纳税税人如果具有有建筑业资质质，并将合同同价款分别列列明，就可以以分别征收增增值税和营业业税。为解决决建筑业重复复征收两税问问题，将建筑筑业混合销售售行为划分界界限，分别征征收。第六条 纳税税人兼营非应应税劳务的，应应分别核算货货物或应税劳劳务和非应税税劳务的销售售额。不分别别核算或者不不能准确核算算的，其非应应税劳务应与与货物或应税税劳务一并征征收增值税。纳税人兼营的非非应税劳务是是否应当一并并征收增值税税，由国家税税务总局所属属征收机关确确定。第七条 纳税

11、税人兼营非增增值税应税项项目的，应分分别核算货物物或者应税劳劳务和和非增增值税应税项项目的营业额额。未分别核核算的，由主主管税务机关关核定货物或或者应税劳务务的销售额。取消“纳税人兼兼营非应税劳劳务应分别核核算销售额，不不分别核算或或不能准确核核算的，应一一并征收增值值税。并由国国家税务局确确定”。在执行中，对于于此种情形，国国家税务局很很难单方面处处理，往往出出现增值税和和营业税重复复征收的情况况，有损税法法权威。为此，取消了上上述规定，改改为不分别核核算时，由主主管国家税务务局、地方税税务局核定销销售额。第七条 条例例第一条所称称在中华人民民共和国境内内（以下简称称境内）销售售货物，是指指

12、所销售的货货物的起运地地或所在地在在境内。条例第一条所称称在境内销售售应税劳务，是是指所销售的的应税劳务发发生在境内。第八条 条例例第一条所称称在中华人民民共和国境内内（以下简称称境内）销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务，是指：（一）销售货物物的起运地或或者所在地在在境内；（二）提供的应应税劳务发生生在境内。新细则对“销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务”的文字表述述得更加明确确。第八条 条例例第一条所称称单位，是指指国有企业、集集体企业、私私有企业、股股份制企业、其其它企业和行行政单位、事事业单位、军军事单位、社社会团体及其其它单位。条例第一条所称称个人，是指指个体经营者者及其

13、它个人人。第九条 条例例第一条所称称单位，是指指企业、行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体及其他单单位。条例第一条所称称个人，是指指个体工商户户和其他个人人。文字表述进行了了修改。新细细则由笼统的的“企业”一词代替了了旧细则的具具体列举。从我国相关法律律规定，“单位”一般包括企企业、机关单单位与社团法法人。第九条 企业业租赁或承包包给他人经营营的，以承租租人或承包人人为纳税人。第十条 单位位租赁或者承承包给其它单单位或者个人人经营的，以以承租人或者者承包人为纳纳税人。第十条 纳税税人销售不同同税率货物或或应税劳务，并并兼营应属一一并征收增值值税的非应税税劳务的，其其非应税劳务务应从高

14、适用用税率。删除合并到第七条，由由主管税务机机关核定其销销售额。第十一条小规规模纳税人以以外的纳税人人（以下简称称一般纳税人人）因销货退退回或折让而而退还给购买买方的增值税税额，应从发发生销货退回回或折让当期期的销项税额额中扣减；因因进货退出或折折让而收回的的增值税额，应应从发生进货货退出或折让让当期的进项项税额中扣减减。第十一条小规规模纳税人以以外的纳税人人（以下简称称一般纳税人人）因销售货货物退回或者者折让而退还还给购买方的的增值税额，应应从发生销售售货物退回或或者折让当期期的销项税额额中扣减；因因购进货物退出出或者折让而而收回的增值值税额，应从从发生购进货货物退出或者者折让当期的的进项税

15、额中中扣减。一般纳税人销售售货物或者应应税劳务，开开具增值税专专用发票后，发发生销售货物物退回或者折折让、开票有有误等情形，应应按国家税务务总局的规定定开具红字增增值税专用发发票。未按规规定开具红字字增值税专用用发票的，增增值税额不得得从销项税额额中扣减。现行政策规定，对对于纳税人开开具增值税专专用发票后发发生销售货物物退回或者折折让、开票有有误等情形的的，需要开具具红字专用发发票。为加强强专用发票管管理，需要在在细则中加以以明确。第十二条 条条例第六条所所称价外费用用，是指价外向购购买方收取的的手续费、补补贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金（延期付款款利息）、包包装费、包装装

16、物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费、代收收款项、代垫垫款项及其它它各种性质的的价外收费。但但下列项目不不包括在内:（一）向购买方方收取的销项项税额；（二）受托加工工应征消费税税的消费品所所代收代缴的的消费税；（三）同时符合合以下条件的的代垫运费:1.承运部门的的运费发票开开具给购货方方的；2.纳税人将该该项发票转交交给购货方的的。凡价外费用，无无论其会计制制度如何核算算，均应并入入销售额计算算应纳税额。第十二条 条条例第六条第第一款所称价价外费用，包包括价外向购购买方收取的的手续费、补补贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、代收款项、代垫款

17、项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（一）受托加工工应征消费税税的消费品所所代收代缴的的消费税；（二）同时符合合以下条件的的代垫运费:1. 承运部门门的运输费用用发票开具给给购买方的；2.纳税人将该该项发票转交交给购货方的的。（三）同时符合合以下条件代代为收取的政政府性基金或或者行政事业业性收费： 1.由国务院或或者财政部批批准设立的政政府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；2.收取时开具具省级以上财财政部门印制制的财政票据据；3.所收款项全全额上缴财政政。 （四）销售货物

18、物的同时代办办保险等而向向购买方收取取的保险费，以以及向购买方方收取的代购购买方缴纳的的车辆购置税税、车辆牌照照费。将价外费用的内内容进行了进进一步明确，“延期付款利息”从“违约金”中分离出来，增加了“滞纳金”和“赔偿金”。增值税的计税依依据包括销售售额和价外费费用，在条例例第七条已明明确价外费用用不包括向购购买方收取的的销项税额。为为简化表述，删删除了原细则则“向购买方收收取的销项税税额”的表述。根据现行政策增增列了“代有关行政政管理部门收收取的费用”和“代办保险费费、车辆购置置税、车辆牌牌照费”不属价外费费用的规定。第十三条 混混合销售行为为和兼营的非非应税劳务，依照本细则第五条、第六条规

19、定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。第十三条 混混合销售行为为依照本细则则第五条规定定应当缴纳增增值税的，其其销售额为货货物的销售额额与非增值税税应税劳务营营业额的合计计。实施细则第第7条第十四条 一一般纳税人销销售货物或者者应税劳务采采用销售额和和销项税额合合并定价方法法的，按下列列公式计算销销售额:销售额含税销销售额（1税率）第十四条 一一般纳税人销销售货物或者者应税劳务，采采用销售额和和销项税额合合并定价方法法的，按下列列公式计算销销售额:销售额含税销销售额（1税率）第十五条 根根据条例第六六条的规定，纳纳税人按外

20、汇汇结算销售额额的，其销售售额的人民币币折合率可以以选择销售额额发生的当天天或当月1日日的国家外汇汇牌价（原则则上为中间价价）。纳税人人应在事先确确定采用何种种折合率，确确定后一年内内不得变更。第十五条 纳税税人按人民币币以外的货币币结算销售额额的，其销售售额的人民币币折合率可以以选择销售额额发生的当天天或者当月11日的人民币币汇率中间价价。纳税人应应在事先确定定采用何种折折合率，确定定后1年内不不得变更。表述更明确，明明确了折算汇汇率为“中间价”，修正了原原细则“原则上为中中间价”的模糊说法法。第十六条 纳纳税人有条例例第七条所称称价格明显偏偏低并无正当当理由或者有有本细则第四四条所列视同同

21、销售货物行行为而无销售售额者，按下下列顺序确定定销售额:（一）按纳税人人当月同类货货物的平均销销售价格确定定；（二）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；（三）按组成计计税价格确定定。组成计税税价格的公式式为: 组成计税价格=成本（11+成本利润润率）属于应征消费税税的货物，其其组成计税价价格中应加计计消费税额。公式中的成本是是指:销售自自产货物的为为实际生产成成本，销售外外购货物的为为实际采购成成本。公式中中的成本利润润率由国家税税务总局确定定。第十六条 纳纳税人有条例例第七条所称称价格明显偏偏低并无正当当理由或者有有本细则第四四条所列视同同销售货物行行为而无销售售额者，按下下

22、列顺序确定定销售额:（一）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；（二）按其他纳纳税人最近时时期同类货物物的平均销售售价格确定；（三）按组成计计税价格确定定。组成计税税价格的公式式为： 组成计税价格=成本（11+成本利润润率）属于应征消费税税的货物，其其组成计税价价格中应加计计消费税额。公式中的成本是是指：销售自自产货物的为为实际生产成成本，销售外外购货物的为为实际采购成成本。公式中中的成本利润润率由国家税税务总局确定定。第十七条 条条例第八条第第三款所称买买价，包括纳纳税人购进免免税农产品支支付给农业生生产者的价款款和按规定代代收代缴的农农业特产税。前款所称价款，是是指经主管税税

23、务机关批准准使用的收购购凭证上注明明的价款。第十七条 条例例第八条第二二款第（三）项项所称买价，包包括纳税人购购进农产品在在农产品收购购发票或者销销售发票上注注明的价款和和按规定缴纳纳的烟叶税。原细则对农产品品买价按支付付的价款和代代收代缴的农农业特产税计计算。货物买价取消了了“农业特产税税”，增加了“烟叶税”以适应税法法的要求。目前，国家已停停征了农业特特产税，另行行开征了烟叶叶税，而且烟烟叶税是由收收购者自行缴缴纳的。为此此，根据实际际情况修改了了确定农产品品买价的规定定。第十八条 条例例第八条第二二款第（四）项项所称运输费费用金额，是是指运输费用用结算单据上上注明的运输输费用（包括括铁路

24、临管线线及铁路专线线运输费用）、建建设基金，不不包括装卸费费、保险费等等其他杂费。修订后的条例增增加了有关运运输费用计算算进项税额抵抵扣的内容，因因此将现行有有关准予抵扣扣的运输费用用的规定写入入细则。第十九条 条例例第九条所称称增值税扣税税凭证，是指指增值税专用用发票、海关关进口增值税税专用缴款书书、农产品收收购发票和农农产品销售发发票以及运输输费用结算单单据。新增了扣税凭证证的种类。修订后的条例增增加了“增值税扣税税凭证”的表述，为为理解准确，在在细则中对此此进行了明确确。第十八条 混混合销售行为为和兼营的非非应税劳务，依照本细则第五条、第六条的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的

25、非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。第二十条 混合合销售行为依依照本细则第第五条规定应应当缴纳增值值税的，该混混合销售行为为所涉及的非非增值税应税税劳务所用购购进货物的进进项税额，符符合条例第八八条规定的，准准予从销项税税额中抵扣。既然出于公平和和配比的原则则，既然混合合销售的非应应税劳务缴纳纳了增值税，其其进项也应当当允许抵扣。第十九条 条条例第十条所所称固定资产产是指:（一）使用期限限超过一年的的机器、机械械、运输工具具以及其它与与生产、经营营有关的设备备、工具、器器具；（二）单位价值值在20000元以上，并并且使用年限限超过两年

26、的的不属于生产产、经营主要要设备的物品品。第二十一条 条例第十条条第（一）项项所称购进货货物，不包括括既用于增值值税应税项目目（不含免征征增值税项目目）也用于非非增值税应税税项目、免征征增值税（以以下简称免税税）项目、集集体福利或者者个人消费的的固定资产。前款所称固定资资产，是指使使用期限超过过12个月的的机器、机械械、运输工具具以及其他与与生产经营有有关的设备、工工具、器具等等。机器、机械、运运输工具等固固定资产与流流动资产不同同，其用途存存在多样性，经经常混用于生生产应税和免免税货物，无无法按照销售售额划分不得得抵扣的进项项税额。结合合东北和中部部地区转型试试点的经验，必必须特殊规定定，只

27、有专门门用于非应税税项目、免税税项目等的固固定资产进项项税额才不得得抵扣，其他他混用的固定定资产均可抵抵扣。第二十二条 条条例第十条第第（一）项所所称个人消费费包括纳税人人的交际应酬酬消费。纳税人购进用于于交际应酬的的货物，国际际通行做法是是不得抵扣的的。因此，在在解释个人消消费的内涵时时，新增规定定凡是用于交交际应酬的货货物，不得抵抵扣进项税额额。第二十条 条条例第十条所所称非应税项项目，是指提提供非应税劳劳务、转让无无形资产、销销售不动产和和固定资产在在建工程等。纳税人新建、改改建、扩建、修修缮、装饰建建筑物，无论论会计制度规规定如何核算算，均属于前前款所称固定定资产在建工工程。第二十三条

28、 条条例第十条第第（一）项和和本细则所称称非增值税应应税项目，是是指提供非增增值税应税劳劳务、转让无无形资产、销销售不动产和和不动产在建建工程。前款所称不动产产是指不能移移动或者移动动后会引起性性质、形状改改变的财产，包包括建筑物、构构筑物和其他他土地附着物物。纳税人新建、改改建、扩建、修修缮、装饰不不动产，均属属于不动产在在建工程。对“不动产”作作了定义。实行消费型增值值税后，购进进货物或者劳劳务用于机器器设备类固定定资产的在建建工程已经允允许抵扣，只只有用于不动动产在建工程程的才不允许许抵扣，因此此将原细则“固定资产在在建工程”改为“不动产在建建工程”，并对不动动产的概念进进行了解释。第二

29、十一条 条例第十条条所称非正常常损失，是指指生产、经营营过程中正常常损耗外的损损失，包括:（一）自然灾害害损失；（二）因管理不不善造成货物物被盗窃、发发生霉烂变质质等损失；（三） 其它非非正常损失。第二十四条 条条例第十条第第（二）项所所称非正常损损失，是指因因管理不善造造成被盗、丢丢失、霉烂变变质的损失。原细则规定非正正常损失的进进项税额不得得抵扣，包括括自然灾害损损失。但从当当前社会认知知度来看，自自然灾害损失失的进项税额额不得抵扣有有些不近情理理。同时，原原细则规定的的“其它非正常常损失”范围不够明明确，难以准准确把握，争争议较大。为此，新细则仅仅规定非正常常损失是支因因管理不善造造成货

30、物被盗盗窃、发生霉霉烂变质等损损失。第二十五条 纳纳税人自用的的应征消费税税的摩托车、汽汽车、游艇，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。应征消费税的游游艇、汽车、摩摩托车属于奢奢侈消费品，个个人拥有的上上述物品容易易混入生产经经营用品计算算抵扣进项税税额。为堵塞塞漏洞，借鉴鉴国际惯例，规规定凡纳税人人自己使用的的上述物品不不得抵扣进项项税额，但如如果是外购后后销售的，属属于普通货物物，仍可以抵抵扣进项税额额。第二十二条 已抵扣进项项税额的购进进货物或应税税劳务发生条条例第十条第第（二）至（六六）项所列情情况的，应将将该项购进货货物或应税劳劳务的进项税税额从当期发发生的进项税税额中扣减。无无法

31、准确确定定该项进项税税额的，按当当期实际成本本计算应扣。第二十三条 纳税人兼营营免税项目或或非应税项目目（不包括固固定资产在建建工程）而无无法准确划分分不得抵扣的的进项税额的的，按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额: 不得抵扣的进项项税额当月月全部进项税税额当月免税项项目销售额、非非应税项目营营业额合计/当月全部销销售额、营业业额合计减的的进项税额。第二十六条 一般纳税人人兼营免税项项目或者非增增值税应税劳劳务而无法划划分不得抵扣扣的进项税额额的，按下列列公式计算不不得抵扣的进进项税额：不得抵扣的进项项税额当月月无法划分的的全部进项税税额当月免税项项目销售额、非非增值税应税税劳务营业额额合计

32、当月全部销销售额、营业业额合计第二十七条 已抵扣进项项税额的购进进货物或者应应税劳务，发发生条例第十十条所列情形形的（免税项项目、非应税税劳务除外），应应将该项购进进货物或者应应税劳务的进进项税额从当当期发生的进进项税额中扣扣减。无法确确定该项进项项税额的，按按当期实际成成本计算应扣扣减的进项税税额。旧细则，只要存存在无法划分分进项税额的的，就要对全全部进项税额额按照销售收收入进行计算算，显然不合合适。因此财财税200051655号文件对原原细则做了改改进。新细则则第二十六条条基本上采纳纳了165号号文件的公式式，公式不同同道理相同。第二十四条 条例第十一一条所称小规规模纳税人的的标准规定如如

33、下:（一）从事货物物生产或提供供应税劳务的的纳税人，以以及以从事货货物生产或提提供应税劳务务为主，并兼兼营货物批发发或零售的纳纳税人，年应应征增值税销销售额（以下下简称应税销销售额）在1100万元以下的；（二）从事货物物批发或零售售的纳税人，年年应税销售额额在180万元以下的。年应税销售额超超过小规模纳纳税人标准的的个人、非企企业性单位、不不经常发生应应税行为的企企业，视同小规模纳纳税人纳税。第二十八条 条例第十一一条所称小规规模纳税人的的标准为:（一）从事货物物生产或者提提供应税劳务务的纳税人，以以及以从事货货物生产或者者提供应税劳劳务为主，并并兼营货物批批发或者零售售的纳税人，年年应征增值

34、税税销售额（以以下简称应税税销售额）在在50万元以下下（含本数，下下同）的；（二）除本条第第一款第（一一）项规定以以外的纳税人人，年应税销销售额在800万元以下的的。本条第一款所称称以从事货物物生产或者提提供应税劳务务为主，是指指纳税人的年年货物生产或或者提供应税税劳务的销售售额占年应税税销售额的比比重在50%以上。现行小规模纳税税人标准是11994年时时制定的，已已不适应实际际情况需要。根根据经济发展展水平和增值值税管理能力力，降低小规规模纳税人标标准到50万万元和80万万元，同时将将现行有关规规定在细则中中表述。对混合销售行为为进行，提出出了判断标准准。第二十九条 年应税销售售额超过小规规

35、模纳税人标标准的其它个人、非非企业性单位位、不经常发发生应税行为为的企业，可可选择按小规规模纳税人纳纳税。允许规定的企业业，可以自己己选择是否办办理一般纳税税人。第二十五条 小规模纳税税人的销售额额不包括其应应纳税额。小规模纳税人销销售货物或应应税劳务采用用销售额和应应纳税额合并并定价方法的的，按下列公公式计算销售售额:销售额含税销销售额/（11征收率）第三十条 小小规模纳税人人的销售额不不包括其应纳纳税额。小规模纳税人销销售货物或者者应税劳务采采用销售额和和应纳税额合合并定价方法法的，按下列列公式计算销销售额：销售额含税销销售额（1征收率率）第二十六条 小规模纳税税人因销货退退回或折让退退还

36、给购买方方的销售额，应应从发生销货货退回或折让让当期的销售售额中扣减。第三十一条 小规模纳税税人因销售货货物退回或者者折让退还给给购买方的销销售额，应从从发生销售货货物退回或者者折让当期的的销售额中扣扣减。第二十七条 条例第十四四条所称会计计核算健全，是是指能按会计计制度和税务务机关的要求求准确核算销销项税额、进进项税额和应应纳税额。第三十二条 条例第十三三条和本细则则所称会计核核算健全，是是指能够按照照国家统一的的会计制度规规定设置账簿簿，根据合法法、有效凭证证核算。对“会计核算健健全”作了新的定定义。取代老老定义，是因因为会计核算算属于财政部部的管理范围围，税务机关关不能越权进进行管理。第

37、二十八条 个体经营者者符合条例第第十四条所定定条件的，经经国家税务总总局直属分局局批准，可以以认定为一般般纳税人。删除第二十九条已规规定。第二十九条 小规模纳税税人一经认定定为一般纳税税人后，不得得再转为小规规模纳税人。第三十三条 除除国家税务总总局另有规定定外，纳税人人一经认定为为一般纳税人人后，不得转转为小规模纳纳税人。加了“兜底”的的例外条款。因因为目前已有有这样的规定定存在。第三十条 一一般纳税人有有下列情形之之一者，应按按销售额依照照增值税税率率计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额，也不得使使用增值税专专用发票：（一）会计核算算不健全，或或者不能够提提供准确税务务数据的；（二）符合一

38、般般纳税人条件件，但不申请请办理一般纳纳税人认定手手续的。第三十四条 有下列情形形之一者，应应按销售额依依照增值税税税率计算应纳纳税额，不得得抵扣进项税税额，也不得得使用增值税税专用发票：（一）一般纳税税人会计核算算不健全，或或者不能够提提供准确税务务资料的；（二）除本细则则第二十九条条规定外，纳纳税人销售额额超过小规模模纳税人标准准，未申请办办理一般纳税税人认定手续续的。新细则强调 “销销售额超过小小规模纳税人人标准” 要要申请办理一一般纳税人资资格。这种表表述比原细则则“符合一般纳纳税人条件”对企业的限限制性更强。第三十一条 条例第十六六条所列部分分免税项目的的范围，限定定如下:（一）第一

39、款第第（一）项所所称农业，是是指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业。农业生产者，包包括从事农业业生产的单位位和个人。农产品，是指初初级农产品，具具体范围由国国家税务总局局直属分局确确定。（二）第一款第第（三）项所所称古旧图书书，是指向社社会收购的古古书和旧书。（三）第一款第第（八）项所所称物品，是是指游艇、摩摩托车、应征征消费税的汽汽车以外的货货物。自己使用过的物物品，是指本本细则第八条条所称其它个个人自己使用用过的物品。第三十五条 条例第十五五条规定的部分免免税项目的范范围，限定如如下：（一）第一款第第（一）项所所称农业，是是指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业。农业生产者，包包

40、括从事农业业生产的单位位和个人。农产品，是指初初级农产品，具具体范围由财财政部、国家家税务总局确确定。（二）第一款第第（三）项所所称古旧图书书，是指向社社会收购的古古书和旧书。（三）第一款第第（七）项所所称自己使用用过的物品，是是指其他个人人自己使用过过的物品。原细则规定对于于自然人销售售自己使用过过的游艇、摩摩托车和应征征消费税的汽汽车征收增值值税，其他物物品免征增值值税。考虑到到对自然人征征税不易操作作，因此取消消了上述征税税规定，全部部给予免税。另外，初级农产产品具体范围围的确定单位位发生变化。第三十六条 纳纳税人销售货货物或者应税税劳务适用免免税规定的，可可以放弃免税税，依照条例例的规

41、定缴纳纳增值税。放放弃免税后，36个月内不得再申请免税。现行政策规定，纳纳税人销售货货物或者应税税劳务适用免免税规定的，可可以放弃免税税，依照条例例的规定缴纳纳增值税。放放弃免税后，36个月内不得申请免税。为规范执法，将现行规定的内容纳入细则。第三十二条 条例第十八八条所称增值值税起征点的的适用范围只只限于个人。增值税起征点的的幅度规定如如下:（一）销售货物物的起征点为为月销售额66002000元。（二）销售应税税劳务的起征征点为月销售售额200800元。（三）按次纳税税的起征点为为每次（日）销销售额5080元。前款所称销售额额，是指本细细则第二十五五条第一款所所称小规模纳纳税人的销售售额。国

42、家税务总局直直属分局应在在规定的幅度度内，根据实实际情况确定定本地区适用用的起征点，并并报国家税务务总局备案。第三十七条 增值税起征征点的适用范范围限于个人人。增值税起征点的的幅度规定如如下：（一）销售货物物的，为月销销售额20000-50000 元。（二）销售应税税劳务的，为为月销售额11500-33000元。（三）按次纳税税的，为每次次（日）销售售额150-200元。前款所称销售额额，是指本细细则第三十条条第一款所称称小规模纳税税人的销售额额。省、自治区、直直辖市财政厅厅（局）和国国家税务局应应在规定的幅幅度内，根据据实际情况确确定本地区适适用的起征点点，并报财政政部、国家税税务总局备案案

43、。增值税起征点适适用于个体工工商户，关系系面广，涉及及群体主要是是小型经营者者。结合当前前经济形势，并并考虑征管需需要，可以适适当提高起征征点幅度标准准，以照顾民民生，增加居居民收入。为为此，根据统统计的城乡最最低生活保障障标准等因素素，确定了新新的起征点幅幅度。第三十三条 条例第十九九条第（一）项项规定的销售售货物或者应应税劳务的纳纳税义务发生生时间，按销销售结算方式式的不同，具具体为:（一）采取直接接收款方式销销售货物，不不论货物是否否发出，均为为收到销售额额或取得索取取销售额的凭凭据，并将提提货单交给买买方的当天；（二）采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售货物物，为发出货货物并办妥托

44、托收手续的当当天；（三）采取赊销销和分期收款款方式销售货货物，为按合合同约定的收收款日期的当当天；（四）采取预收收货款方式销销售货物，为为货物发出的的当天；（五）委托其它它纳税人代销销货物，为收收到代销单位位销售的代销销清单的当天天；（六）销售应税税劳务，为提提供劳务同时时收讫销售额额或取得索取取销售额的凭凭据的当天；（七）纳税人发发生本细则第第四条第（三三）项至第（八八）项所列视视同销售货物物行为，为货货物移送的当当天。第三十八条 条条例第十九条条第一款第（一一）项规定的的收讫销售款款项或者取得得索取销售款款项凭据的当当天，按销售售结算方式的的不同，具体体为：（一）采取直接接收款方式销销售货

45、物，不不论货物是否否发出，均为为收到销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天；（二）采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售货物物，为发出货货物并办妥托托收手续的当当天；（三）采取赊销销和分期收款款方式销售货货物，为书面面合同约定的的收款日期的的当天，无书书面合同的，为为货物发出的的当天；（四）采取预收收货款方式销销售货物，为为货物发出的的当天，但生生产销售生产产工期超过112个月的大大型机械设备备、船舶、飞飞机等货物，为为收到预收款款或者书面合合同约定的收收款日期的当当天；（五）委托其他他纳税人代销销货物，为收收到代销单位位的代销清单单或者收到全全部或者部分分货款的当天天。未收到代代销清单及

46、货货款的，为发发出代销货物物满180天天的当天。（六）销售应税税劳务，为提提供劳务同时时收讫销售款款或者取得索索取销售款的的凭据的当天天；（七）纳税人发发生本细则第第四条第（三三）项至第（八八）项所列视视同销售货物物行为，为货货物移送的当当天。对于纳税义务发发生时间的确确认问题，总总的原则是结结合财务会计计制度，方便便准确地确认认收入。1、目前很多交交易已经不使使用提货单，取取得索取销售售额凭证即可可确认销售实实现。因此删删除了“并将提货单单交给买方”的内容。2、赊销是信用用销售的俗称称，是指卖方方与买方签订订购货协议后后，卖方让买买方取走货物物，而买方按按照协议在规规定日期付款款或分期付款款

47、形式付清货货款的过程。分分期收款销售售是指商品已已经交付，但但货款分期收收回的一种销销售方式，是是赊销的一种种形式。修订订后的会计准准则和会计制制度将分期收收款作为企业业的融资行为为，按照合同同或协议价款款的公允价值值在货物发出出时确定销售售收入。原则则上，纳税义义务发生时间间应与会计规规定保持一致致，但考虑到到企业一次性性支付税金会会负担较重，因因此，赊销和和分期收款销销售货物的纳纳税义务发生生时间仍规定定为合同约定定收款日期。但但对于没有合合同的，无法法确认约定收收款日期的，按按会计法规的的规定，在货货物发出是确确认纳税义务务发生时间。3、纳税人生产产工期超过十十二个月的大大型机械设备备、船舶、飞飞机等货物，大大多采取预收收货款销售货货物的方式。在在实际执行中中，上述行为为通常比照建建筑安装业以以完工进度确确认收入并确确定纳税义务务发生时间，但但缺乏依据。因因此，为保证证税款均衡入入库，对于上上述行为明确确比照分期收收款方式来确确认纳税义务务发生时间。4、对于代销行行为