会计实务培训资料28545.docx

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1、复习综合复述第一篇讲义 刘荣莉一一二三章串讲讲一、考情分析从近年年的试题不难难看出，第二二章是本编相相对比较的重重要的内容，不不仅要关注客客观题，更要要注意结合案案例的简答题题。在今今年的考试中中，第一章的的命题几率仍仍较低；第二二章应注意把把握注册会计计师承担法律律责任的依据据及相关司法法解释的客观观题和简答题题。二、相关关知识点要求求（一）注注册会计师承承担法律责任任的依据1.经营失失败不等于审审计失败，但但在被审计单单位经营失败败时，注册会会计师往往被被追究是否存存在审计失败败；2.注册会计师师出具了不恰恰当审计意见见的原因，如如果是注册会会计师没有严严格遵守执业业准则和应有有的职业谨慎

2、慎，就有审计计失败，就要要承担相应的的责任。（二）相相关司法解释释应注意意：利害关系系人、不实报报告、诉讼当当事人列置、事事务所免除责责任的事由、赔赔偿顺位和赔赔偿责任范围围等内容。三、典型型例题（一一）单项选择择题1.下列各项对对注册会计师师法律责任认认定的分类中中，正确的是是（）。A.违约约、过失、欺欺诈B.违约、重大大过失、欺诈诈C.过过失、重大过过失、欺诈D.违约约、过失、欺欺诈、推定欺欺诈答疑编号号574400101011：针对该题题提问正确答案A2.如果利利害关系人以以会计师事务务所出具了不不实报告并致致其遭受损失失为由，向人人民法院提起起民事侵权赔赔偿诉讼。下下列审计报告告中，人

3、民法法院不将其界界定为不实报报告的是（）。AA.会计师事事务所违反法法律法规的规规定出具的具具有虚假记载载的审计报告告B.会会计师事务所所出具的与甲甲公司预期的的形式和内容容不同的审计计报告CC.会计师事事务所违反执执业准则的规规定出具的具具有重大遗漏漏的审计报告告D.会会计师事务所所违反诚信公公允原则出具具的具有误导导性陈述的审审计报告答疑编号号574400101022：针对该题题提问正确答案B答案解析根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告

4、，应认定为不实报告，不包括选项B。3.针对利利害关系人提提起的民事侵侵权赔偿诉讼讼，会计师事事务所拟提出出抗辩。下列列抗辩事由中中，不能免除除会计师事务务所民事责任任的是（）。A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假和不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已在审计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用”正确答案D4.人民法法院在审理过过程中确定了了归责原则，下下列有关归责责原则的说法法中正确的是是

5、（）。A.如果果会计师事务务所能够证明明自己没有过过错，也应承承担一定的赔赔偿责任B.如果会会计师事务所所能够证明利利害关系人的的损失是由审审计报告以外外因素引起的的，可以推定定不实报告与与损失之间不不存在因果关关系C.如果被审计计单位故意编编制虚假财务务报表，会计计师事务所不不必承担责任任D.如如果被审计单单位的无意行行为导致财务务报表存在错错报，会计师师事务所不必必承担责任正确答案B答案解析会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无

6、意行为无关，选项CD不正确。5.人民法法院审理后认认为会计师事事务所出具了了不实报告，给给利害关系人人造成损失，应应当承担赔偿偿责任。下列列有关赔偿责责任的说法中中正确的是（）。AA.如果会计计师事务所故故意出具不实实报告，应当当承担补充赔赔偿责任B.如果会会计师事务所所明知被审计计单位的财务务会计处理会会直接损害利利害关系人的的利益而予以以隐瞒，应当当承担连带赔赔偿责任C.如果会会计师事务所所未拒绝被审审计单位出具具不实报告的的要求，应当当承担补充赔赔偿责任D. 如果果会计师事务务所与被审计计单位恶意串串通出具不实实报告，应当当承担补充赔赔偿责任（二）多项项选择题1.下列关关于注册会计计师审

7、计方法法的说法中，恰恰当的有（）。AA.账项基础础审计的目的的是查错防弊弊B.制制度基础审计计就是在测试试被审计单位位内部控制的的基础上进行行详细审计C.制度度基础审计就就是在测试被被审计单位内内部控制的基基础上进行抽抽样D.风险导向审审计从理论上上解决了制度度基础审计中中采用的抽样样审计的随意意性正确答案ACD答案解析选项B，详细审计是账项基础审计的特点。2.A注册册会计师负责责审计甲公司司2012年年度财务报表表，出具了无无保留意见审审计报告。其其后，因发现现甲公司存在在小额销售收收入被漏记和和贪污的现象象，控告A注注册会计师有有过失。A注注册会计师提提出无过失申申辩，其下列列申诉理由中中

8、合理的有（）。AA.防止发生生和及时发现现并纠正错误误与舞弊，是是甲公司管理理层的责任B.按照照审计准则审审计财务报表表，并不能保保证发现所有有的错误与舞舞弊C.年度财务报报表审计的主主要目的是鉴鉴证财务报表表，而非查错错防弊DD.因销售收收入审计是由由助理人员完完成，直接责责任应由该助助理人员承担担正确答案ABC答案解析由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。3.会计师师事务所能够够证明存在下下列情形，可可不承担民事事责任的有（）。AA.已经遵守守执业准则、规规则确定的工工作程序并保保持必要的职职业谨慎，但但仍未能发现现被审计单位位的会计资料料错误BB.已经遵照照验资程序进

9、进行审核并出出具报告，但但被审验单位位在注册登记记之后抽逃资资金C.为登记时未未出资或者未未足额出资的的出资人出具具不实报告，但但出资人在登登记后已补足足出资DD.已对被审审计单位的舞舞弊迹象提出出警告并在审审计报告中予予以指明正确答案ABCD答案解析会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（

10、4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。4.人民法法院受理了利利害关系人提提起的诉讼，初初步判断会计计师事务所因因存在过失应应承担相应的的责任。下列列有关赔偿责责任的说法中中，不正确的的有（）。A.如果利害关系人存在过错，应当减轻会计师事务所的赔偿责任B.会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C.会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D.会计师事务所应当对与被审计单位发生交易的利害关系人承担第一赔偿责任正确答案BCD答案解析事务所应当对

11、一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，,选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一赔偿责任，选项D不正确。（三）简答答题D注注册会计师负负责对上市公公司丁公司2201年度度财务报表进进行审计。2201年，丁丁公司管理层层通过与银行行串通编造虚虚假的银行进进账单和银行行对账单，虚虚构了一笔大大额营业收入入。D注册会会计师实施了了向银行函证证等必要审计计程序后，认认为丁公司2201年度度财务报告不不存在重大错错报，出具了了无保留意见见审计报告。在丁公司201年度已审计财务报表公布后，

12、股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）人民法院是否应受理股民甲的赔偿诉讼，并说明理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。正确答案（1）人民法院应当受理股民甲的赔偿诉讼。股民甲作为利害关系人，以D注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。（2）D注册会计

13、师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲构成利害关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。一、重要考点点提示本本讲内容包括括第一章、第第二章的内容容。1.注册会计师师的产生与发发展

14、；22.审计方法法的演进；3.理解解违约、普通通过失、重大大过失和欺诈诈涵义；4.理解利利害关系人、不不实报告及抗抗辩事由；5.掌握握连带责任、补补充责任、免免责及赔偿顺顺位及最高限限额规定。二、重要要考点习题讲讲解【考点11】注册会计计师审计的起起源与发展企业所有有权和经营权权的分离是注注册会计师审审计产生的基基础。源源于意大利合合伙企业，形形成于英国股股份公司制度度，发展于美美国资本市场场。【例例题1单选选题】以下注注册会计师的的产生与发展展的说法正确确的是（）。A.中国注册会计师产生于1981年B.注册会计师职业产生于意大利C.美国早期审计是对利润表进行详细审计D.注册会计师审计起源于企

15、业所有权和经营权的分离正确答案D答案解析1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，标志着我国注册会计师职业的产生。注册会计师早期在美国主要从事资产负债表审计，随着经济危机的爆发，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。【考点2】审审计方法的演演进（教材PP9）账项基础础审计制制度基础审计计风险导导向审计【例题2单选题】以以下关于三种种不同阶段的的审计方法的的说法正确的的是（）。A.在账项基础审计方法阶段，仅使用详细审计的方法B.制度基础审计中的“制度”就是指企业在经营管理中的所有内部控制C.风险导向审计

16、中的“风险”就是指企业在经营管理中存在的经营风险D.在制度基础审计方法阶段，注册会计师也有可能不会对内部控制进行测试正确答案D答案解析选项，在账项基础审计阶段也采用了抽样的审计方法，故选项不正确。【例题3多选题】下下面有关审计计风险模型的的判断中，错错误的有（）。AA.审计风险险模型的运用用，将企业的的内部控制与与审计抽样有有机结合，解解决了注册会会计师以制度度为基础采用用抽样审计的的随意性B.审计风风险模型要求求注册会计师师将审计资源源配置到重要要的领域C.在风险险导向审计方方法阶段，审审计风险=固固有风险控控制风险检检查风险的模模型已经失去去意义DD.审计风险险模型是审计计抽样的基础础，在

17、运用风风险导向审计计时，将不会会采用选取全全部项目进行行测试正确答案ABCD答案解析审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。（教材P10）【考点3】区区分普通过失失、重大过失失和欺诈的标标准责任种类判断标准违约会计师事务所在在商定期间内内未按照业务务约定书履行行责任普通过失没有完全遵循审审计准则的要要求或没有按按审计准则的的主要要求执执行审计重大过失完全没有遵循审审计准则或没没有按审计准准则的基本要要求执行审计计欺诈明知委托单位的的财务报表有有重大错报，却却加以

18、虚伪的的陈述，出具具无保留意见见的审计报告告【例题4单选题】下下面有关注册册会计师的责责任表述正确确的是（）。A.如果注册会计师对甲公司财务报表审计，已经按照审计准则实施了程序但还是未能发现甲公司员工的重大舞弊形为，注册会计师应承担违约责任B.如果注册会计师对乙公司的存货实施监盘，实施了观察等程序并进行了适当抽查（抽查数量不足），导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任C.如果注册会计师对丙公司的存货实施监盘，在实施了观察等程序后，认为丙公司存货盘点的计划得到了恰当的实施而未抽查存货，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任D.在对丁公司财务报表审计时，发现了内部控制重大缺陷，

19、在与丁公司治理层和管理层沟通后，注册会计师没有在审计报告中列报，注册会计师应承担欺诈责任正确答案B答案解析选项A，注册会计师不承担违约责任；选项C，注册会计师应当承担重大过失的责任；选项D，注册会计师并不是对于被审计单位的内部控制发表审计意见的，对于内部控制的重大缺陷，注册会计师无须在报告中列报，也无须承担责任。【例题5单选题】下下面有关审计计报告的真实实性和不实报报告、故意和和过失的表述述中，正确的的是（）。A.不实报告是指审计报告未提及财务报表与客观事实存在重大不一致的报告B.如果注册会计师在审计中发现了财务报表的错报未在审计报告列报，则该报告为不实报告C.是否遵循了执业准则的要求是判断有

20、无故意和过失的重要依据D.过失行为造成的损害后果是否重大是判断普通过失和重大过失的标准正确答案C答案解析是否遵循了执业准则的要求是判断普通过失、重大过失及不实报告的标准。赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小（遵循了执业准则的程度）承担补充责任（故意-连带责任，过失-补充责任）。【考点4】利利害关系人与与不实报告利害关系系人：因合理理信赖或者使使用会计师事事务所出具的的不实报告，与与被审计单位位进行交易或或者从事与被被审计单位的的股票、债券券等有关的交交易活动而遭遭

21、受损失的自自然人、法人人或者其他组组织。不不实报告：会会计师事务所所违反法律法法规、中国注注册会计师协协会依法拟定定并经国务院院财政部门批批准后施行的的执业准则和和规则以及诚诚信公允的原原则（条件11），出具的的具有虚假记记载、误导性性陈述或者重重大遗漏的审审计业务报告告（条件2）。【例题6单选题】A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由XYZ会计师事务所实施审计。2013年公司因债务纠纷及发生巨额亏损而破产，考虑到A公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民甲认为注册会计师在2012年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。以下判断正确的是（）。A.股民甲可作为利害

22、关系人提起诉讼B.股民甲可单独对XYZ会计师事务所提出控告C.注册会计师不需要承担民事赔偿D.应先由A公司赔偿股民甲的损失正确答案C答案解析选项A，股民的损失不是由不实报告导致的，不应列为利害关系人；选项B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，A公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。【例题7简答题】DD注册会计师师负责对上市市公司丁公司司2012年年度财务报表表进行审计。22012年，丁丁公司管理层层通过与银行

23、行串通编造虚虚假的银行进进账单和银行行对账单，虚虚构了一笔大大额营业收入入。D注册会会计师实施了了向银行函证证等必要审计计程序后，认认为丁公司22012年度度财务报告不不存在重大错错报，出具了了无保留意见见审计报告。在丁公司2012年度已审计财务报告公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（

24、3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。正确答案（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2012年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的

25、自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利益关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。【考点5】免免责、连带责责任、补充责责任、赔偿顺顺位及最高限限额的规定无过失不承担欺诈行为连带责任不存在赔偿偿顺序，无限限额过失失行为补充充责任按顺顺序赔偿，以以不实审计金金额为限【例题8多选题】下下列有关注册册会计师或事事务所的

26、责任任中，表述错错误的有（）。AA.已在审计计报告中注明明“本报告仅仅供办理工商商年检时使用用”，应当免免除事务所对对其他利害关关系人的赔偿偿责任BB.在利害关关系人存在过过错时，应当当免除事务所所的赔偿责任任C.注注册会计师如如果没有遵循循执业准则应应承担连带赔赔偿责任D.注册会会计师审计的的A公司财务务舞弊暴露导导致同业B公公司股票下跌跌，注册会计计师应当对信信任A公司财财务报告而购购买B公司股股票遭受损失失的个人承担担补充赔偿责责任正确答案ABCD答案解析事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任（有可能是连带责任，也有可能是补充责任），但其能够证明自己没有过错的除外。在利害关系人

27、存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小（遵循了执业准则的程度）承担补充责任（故意-连带责任，过失-补充责任）。【例题9单选题】（22011年）AABC会计师师事务所负责责审计甲公司司2010年年度财务报表表。人民法院院审理后认为为ABC会计计师事务所出出具了不实报报告，给利害害关系人造成成损失，应当当承担赔偿责责任。下列有有关赔偿责任任的说法中正正确的是（）。AA.如果ABBC会计师事事务所故意出出具不实报告告，应当承担担补充赔

28、偿责责任B.如果ABCC会计师事务务所明知甲公公司的财务会会计处理会直直接损害利害害关系人的利利益而予以隐隐瞒，应当承承担连带赔偿偿责任CC.如果ABBC会计师事事务所未拒绝绝甲公司出具具不实报告的的要求，应当当承担补充赔赔偿责任D. 如果果ABC会计计师事务所与与甲公司恶意意串通出具不不实报告，应应当承担补充充赔偿责任正确答案B答案解析如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。【例题100单选题】（22011年）AABC会计师师事务所负责责审计甲公司司2010年年度财务报表表。人民法院院受理了

29、利害害关系人提起起的诉讼，初初步判断ABBC会计师事事务所承担相相应的责任。下下列有关赔偿偿责任的说法法中正确的是是（）。A.如果果利害关系人人存在过错，应应当减轻ABBC会计师事事务所的赔偿偿责任BB.ABC会会计师事务所所应当对所有有使用了其不不实审计报告告的机构或人人员承担赔偿偿责任CC.ABC会会计师事务所所承担的赔偿偿责任应以其其收取的审计计费用为限D.ABBC会计师事事务所应当对对与甲公司发发生交易的利利害关系人承承担第一责任任正确答案A答案解析事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审

30、计金额为限，选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项D不正确。【例题111单选题】（22011年）AABC会计师师事务所负责责审计甲公司司2010年年度财务报表表。人民法院院在审理过程程中确定了归归责原则，下下列有关归责责原则的说法法中正确的是是（）。A.如果果ABC会计计师事务所能能够证明自己己没有过错，也也应承担一定定的赔偿责任任B.如如果ABC会会计师事务所所能够证明利利害关系人的的损失是由审审计报告以外外因素引起的的，可以推定定不实报告与与损失不存在在因果关系C.如果果甲公司故意意编制虚假财财务报表，AABC会计师师事务所不必必承担责任D.如果果甲公司的无

31、无意行为导致致财务报表存存在错报，AABC会计师师事务所不必必承担责任正确答案B答案解析会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。【例题122多选题】AA公司和B公公司分别出资资200万元元创办C公司司，由于注册册会计师在审审验B公司出出资时程序不不当，其实际际出资为1880万元。公公司成立后AA公司抽逃出出资20万元元，B公司又又追加投资220万元,。CC公司依据验验资报告在银银行贷款2000万元，贷贷款到

32、期后CC公司不能如如期偿还本息息共计2200万元。C公公司账面净资资产为3000万元，清算算评估价为1150万元。假假定不考虑其其他情况，下下面有关赔偿偿责任的判定定得当的有（）。AA.A公司需需要赔偿200万元BB.B公司需需要赔偿200万元CC.注册会计计师可能赔偿偿20万元D.注册册会计师可能能赔偿30万万元正确答案ABC答案解析事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有赔偿顺位和最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿

33、损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。【例题133简答题】（22010年）甲甲、乙、丙三三位出资人共共同投资设立立丁有限责任任公司（以下下简称丁公司司）。甲、乙乙出资人按照照出资协议的的约定按期缴缴纳了出资额额，丙出资人人通过与银行行串通编造虛虛假的银行进进账单，虚构构了出资。AABC会计师师事务所的分分支机构接受受委托对拟设设立的丁公司司的注册资本本进行审验，并并委派A注册册会计师担任任项目组负责责人（现在统统一称为项目目合伙人）。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但

34、未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人

35、；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（3）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？正确答案（1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。依据司法解释第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（2）不能成立。依据司法解释第三条规定，ABC

36、会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；依据司法解释第二条规定，戊供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应认定为注册会计师法规定的利害关系人；依据司法解释第九条规定，ABC会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。（3）ABC会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎；验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资；已经遵守验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。

37、【记忆】免免责的情形一般的民民事侵权责任任须满足四个个构成要件：即行为人主主观过错、实实际损失的发发生、过错与与损失之间的的因果关系以以及行为人违违法。如果不不能满足这四四个构成要件件，侵权责任任主体就可以以提出抗辩，要要求免责或者者减责。（1）因没没有过错而免免责的情形：（我我没错）已经经遵守执业准准则、规则确确定的工作程程序并保持必必要的职业谨谨慎，但仍未未能发现被审审计单位的会会计资料错误误；（别别人的错）审审计业务所必必须依赖的金金融机构等单单位提供虚假假或者不实的的证明文件，会会计师事务所所在保持必要要的职业谨慎慎下仍未能发发现虚假或者者不实；（你的错错）已对被审审计单位的舞舞弊迹象

38、提出出警告并在审审计报告中予予以指明。（2）因因没有因果关关系而免责的的情形：已经遵照照验资程序进进行审核并出出具报告，但但被审验单位位在注册登记记之后抽逃资资金；为登记时未未出资或者未未足额出资的的出资人出具具不实报告，但但出资人在登登记后已补足足出资。第五章第一节初步业业务活动一、初步业业务活动的目目的和内容注册会计计师在计划审审计工作前，需需要开展初步步业务活动。（一）初初步业务活动动的目的初步业务活活动的目的：1.具具备执行业务务所需的独立立性和能力；2.不不存在因管理理层诚信问题题而可能影响响注册会计师师保持该项业业务的意愿的的事项；3.与被审审计单位之间间不存在对业业务约定条款款的

39、误解。（二）初初步业务活动动的内容1.针对保保持客户关系系和具体审计计业务实施相相应的质量控控制程序；2.评价价遵守相关职职业道德要求求的情况；3.就审审计业务约定定条款达成一一致意见。二、审计计的前提条件件1.财务务报告编制基基础承接接鉴证业务的的条件之一是是中国注册册会计师鉴证证业务基本准准则中提及及的标准适当当，且能够为为预期使用者者获取。确定财务报报告编制基础础的可接受性性通用目目的财务报表表：按照某一一财务报告编编制基础（会会计准则、会会计制度等）编编制，旨在满满足广大财务务报表使用者者共同的财务务信息需求的的财务报表。特殊殊目的财务报报表：按照特特殊目的编制制基础（监管管机构的报告

40、告要求、合同同的约定等）编编制的财务报报表，称为特特殊目的财务务报表，旨在在满足财务报报表特定使用用者的财务信信息需求。2.就管管理层的责任任达成一致意意见目的的：管理层已已认可并理解解其承担的责责任。责任：（1）管管理层按照适适用的财务报报告编制基础础编制财务报报表，并使其其公允列报。（2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。程序：注册会计师应当要求管理层就其已履行某些责任提供书面声明。三、审计业务约定书（一）定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告

41、的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。（二）审计业务约定书的基本内容1.主要内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。2.特殊考虑（1）考虑特定需要如需要利用其他专家工作的安排；与内部审计人员的协调；在首次接受审计委托时，与前任注册会计师（如存在）沟通的安

42、排等事项应特别约定，便于审计工作的开展。（2）组成部分的审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人、是否对组成部分单独出具审计报告、与审计委托相关的法律法规的规定、母公司占组成部分的所有权份额、组成部分管理层相对于母公司的独立程度。（3）连续审计对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有条款。（4）审计业务约定条款的变更在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在

43、合理理由予以变更。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。业务的变更的原因：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第和第项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息相关，注册会计师不应认为该变更是合理的。 第二节总体审审计策略和具具体审计计划划一、审计计计划的内容审计计划划分为总体审审计策略和具具体审计计划划两个层次。（一）总体审计策略1.概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。2.内容注册会计师应当

44、考虑以下主要事项：（1）审计范围（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（3）审计方向（4）审计资源（二）具体审计计划1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。2.内容：具体审计计划的内容应当包括：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）；（3）计划其他审计程序。二、审计过程中对计划的更改与监督（一）审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。（二）指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监