资产负债表债务法下所得税特殊情况会计处理57490.docx

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1、资产负债表债务法下所得税特殊情况的会计处理主要涉及以下方面：(1)直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响金额应列入资本公积，而不构成利润表中所得税费用。 例1甲公司持有某项可供出售金融资产，成本为i000万，会计期末其公允价值为1100万，该公司适用的所得税税率为25，除该事项外，无其他会计与税收之间的差异。递延所得税资产(负债)的期初余额均为零。会计期末确认100万的公允价值变动时：借：可供出售金融资产公允价值1000000 贷：资本公积其他资本公积1000000 由于该项资资产的账面价价值大于其计计税基础，形形成应纳税暂暂时性差异，确确认为递延所所得税负债，其其会计处理为为：

2、借：资资本公积其他资本公公积 2550000 贷：递递延所得税负负债2500000 (2)会计计准则规定，在在非同一控制制下的企业合合并中，企业业合并成本大大于合并中取取得的被购买买方可辨认净净资产公允价价值份额的差差额应确认为为商誉。因会会计与税收的的划分标准不不同，在会计计上作为非同同一控制下的的企业合并而而税法作为免免税合并的情情况下，商誉誉的计税基础础为零，其账账面价值与计计税基础形成成应纳税暂时时性差异，准准则规定不确确定与其相关关的递延所得得税负债。例2甲甲公司以增发发9000万万股本公司普普通股(每股股面值1元)为对价对乙乙公司进行吸吸收合并，该该9000万万股股票的公公允价值为

3、118000万万元。合并前前甲公司与乙乙公司不存在在任何关联方方关系。假设设该项合并符符合税法规定定的免税合并并条件，不考考虑股票发行行的佣金和手手续费，合并并日乙公司相相关数据如表表1所示：企业合并时时 借：固定资资产7533000000 应收收账款6110000000 存存货5300000000 商誉誉367000000 贷：其其他应付款60000000 应应付账款4000000000 股本本900000000 资本公积积股本溢溢价900000000 乙公司适用用的所得税税税率为25。该交易中中不包括递延延所得税的可可辨认净资产产公允价值114330万万元，若递延延所得税资产产为198万万

4、元、递延所所得税负债为为1019.7万元，则则可辨认资产产、负债的公公允价值为113508.3万元，而而合并成本为为180000万元，因此此商誉为44491.7万万元。该商誉誉与其计税基基础0之间产产生的应纳税税暂时性差异异，不再进一一步确认相关关的所得税影影响，原因是是将来对商誉誉不再进行摊摊销，只对其其进行测试，在在以后期间无无法转回。 (3)按照税法规规定可以结转转以后年度的的未弥补亏损损及税款抵减减，虽然不是是因资产、负负债的账面价价值与计税基基础不同产生生的，但与可可抵扣暂时性性差异具有同同样的作用，均均能减少未来来期间的应纳纳税所得额，进进而减少未来来期间的应交交所得税，因因此会计

5、处理理上视同可抵抵扣暂时性差差异，在符合合条件的情况况下，应确认认相应的递延延所得税资产产。 例3甲甲公司20005年因市场场状况发生变变化发生经营营亏损5000万元，按照照税法规定该该亏损可用于于抵减以后55个年度的应应纳税所得额额。甲公司预预计未来5年年能产生足够够的应纳税所所得额来弥补补亏损，适用用税率为255。除该事事项外，不存存在其他会计计与税收的差差异。2005年年应确认的递递延所得税资资产为1255万元(500025)，因而22005年净净利润为-3375万元(-500+125)，相相关会计处理理为：借：递延所所得税资产12500000 贷：所得税税费用122500000 若甲公

6、司在在2006年年盈利3000万元，20006年应确确认的递延所所得税资产为为75万元(300225)，则则其会计处理理为： 借：所得税税费用7550000 贷：递递延所得税资资产7500000 甲公司在22007年盈盈利600万万元，20007年应交所所得税为1000万元600-(5003300)251，到到2007年年末为止，企企业已弥补完完以前年度的的亏损，递延延所得税资产产账户的期末末余额应为零零，所以本期期应转销递延延所得税资产产50万元(125775)，会计计处理为： 借：所得税税费用155000000 贷：应交税费应交所得得税10000000 递延所得税税资产5000000 (4

7、)除企企业合并以外外的交易或事事项，如不影影响会计利润润和应纳税所所得额，且该该项交易中产产生的资产、负负债的初始确确认金额与其其计税基础不不同，产生可可抵扣暂时性性差异或应纳纳税暂时性差差异的，所得得税准则中规规定在交易或或事项发生时时不确认相应应的递延所得得税资产(负负债)。这是是由于该项交交易发生时不不影响会计利利润和应纳税税所得额，如如果确认了递递延所得税负负债(资产)，将会导致致有关资产的的账面价值增增加(降低)或负债的账账面价值降低低(增加)，使使得资产、负负债在确认时时违背了历史史成本原则。影影响会计信息息的可靠性。 (5)资产负债表表债务法的核核心就是当税税率发生变化化时要调整

8、递递延所得税资资产或递延所所得税负债。因因税收法规的的变化导致企企业在某一会会计期间适用用的所得税税税率发生变化化，企业应对对已确认的递递延所得税资资产和递延所所得税负债按按照新的税率率进行调整。 例422006年112月31日日购入价值220000元元的设备，预预期使用期为为5年，无残残值。采用双双倍余额递减减法计提折旧旧，税法允许许采用直线法法计提折旧。22009年以以前适用税率率为25，从从2009年年起适用所得得税税率为110。假定定各年税前的的会计利润均均为500000元，无其其他纳税调整整事项。首先，该项项设备计提折折旧后资产的的账面价值小小于资产的计计税基础，产产生可抵扣暂暂时性

9、差异，如如表2所示： 其次，计算算各年应交所所得税及所得得税费用，将将结果填入表表3。 最后，20006年的会会计分录如下下： 借：所得税税费用1225000 贷：应应交税费应交所得税税1250000 2007年年：借：所得税税费用1225000 递延所所得税资产1000 贷：应应交税费应交所得税税1260000 20008年：借：所得税税费用1225000 递延所所得税资产200 贷：应交交税费应应交所得税1252000020009年： 借：所得税税费用500000 贷：应交交税费应应交所得税449888 递延所得得税资产 112 20110年：借：所得税税费用500000 贷：应交交税费应应交所得税449816 递延所得得税资产1184 2011年年： 借：所得税税费用500000 贷：应交交税费应应交所得税449816 递延所得得税资产1184