成本控制与决策--短期经营决策分析10559.docx
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1、成本控制与决策第一章 成本控制制的起点把握成成本习性11 成本习性性的形态12 混合成本本分析13 贡献式损损益表14 本-量-利分析基基础15 盈亏平衡分析析第二章 从经营决决策的角度度计算成本本第三章 标准成本本及经营业业绩评价第四章 弹性预算算和经常费费用分析第五章 成本与决决策51 短期经营营决策分析析52 资本预算算决策53 投资决策策的进一步步分析第一章 成本控制制的起点把握成成本习性成本可以根根据其习性性分类。成成本习性是是指成本随随业务活动动水平变化化而变化的的方式和特特性。对成成本习性的的理解是企企业决策的的关键所在在。充分了了解成本习习性的企业业管理者,能能够更好地地对不同
2、经经营环境下下的成本作作出预测。通通过本章的的讨论,我我们将会认认识到,对对成本习性性的把握是是成本控制制的起点。I 成本本习性的形形态成本习性的的形态有三三种,即可可变成本、固固定成本、混混合成本,或或称半可变变成本)。大大多数企业业的成本都都含有这三三种成本形形态。每一一种成本形形态在一个个企业中所所占比例构构成该企业业的成本结结构。企业业的成本结结构对其决决策有着重重要影响。一、可变成成本可变成本总总量水平及及其在总成成本中所占占比重随经经营活动水水平的变化化而改变,可可变成本由由此得名。同同时,单位位产品的可可变成本稳稳定不变。可变成本随随业务活动动量的变化化而变化。业业务活动量量也可
3、称为为成本动因因。最常用用的业务活活动量有生生产时间、产产量或销售售量等,还还有一些其其它类型的的业务活动动量,如机机器运行时时间(机时时)、干洗洗店处理的的衣服重量量、宾馆里里租出的床床位数等等等。为了计计划和控制制可变成本本,管理者者必须非常常熟悉公司司里的各种种业务活动动量。人们们有时认为为,如果一一种成本不不随产量或或销售量的的变化而变变化,它就就不是真正正的可变成成本,这种种想法是不不对的。我我们将看到到,成本可可以因企业业内部的各各种不同活活动而产生生。一是不是可可变成本,主主要是看它它是否因企企业的某些些重要活动动而产生。例例如,一位位经理在分分析一种产产品的电话话售后服务务的成
4、本时时,相关的的业务活动动量就是所所接到的服服务电话的的数量。这这种随服务务电话数量量发生变化化的成本就就是可变成成本。并不不是所有的的可变成本本都具有完完全相同的的习性。一一些可变成成本的习性性是完全可可变或是成成比例变动动的,称为为真实可变变成本或成成比例变动动成本;而而另一些可可变成本却却具有分步步可变的习习性,称为为分步可变变成本。1真实可可变成本直接材料是是真实可变变成本或成成比例变动动成本,这这是因为在在整个生产产过程中,所所需的直接接材料与业业务活动水水平成正比比例关系。同同时,那些些已购买但但还没有用用完的材料料将作为存存货储存起起来,为下下一个生产产周期作准准备。2分步可可变
5、成本维修工人的的工资一般般被认为是是可变成本本,但是这这种劳动成成本的习性性与直接材材料成本的的习性并不不完全相同同。与直接接材料不同同,维修工工人的工作作时间不能能储存起来来用于下一一个生产过过程。时间间要么一个个小时个小时地地被有效利利用起来,要要么就白白白地流逝。再再者,在工工作压力轻轻微时,维维修人员将将会以相对对从容的进进度工作,而而当他们受受到的压力力逐渐增加加时,他们们的进度也也将加快。因因此,当维维修工作难难度在一定定范围内变变化时,完完成维修工工作所需的的维修工人人的人数可可以保持不不变。批量获取的的成本(例例如维修工工人的人工工成本),只只随着业务务活动量的的较大变动动而变
6、动,一一些细小的的变化则对对它没有影影响,这种种成本叫做做分步可变变成本(见见图1-11)。例如如,对装修修工作的需需求只会在在销售量发发生很大变变化的情况况下才会改改变,而且且当生产过过程对维修修工作的需需求增加时时,维修工工作的实际际增加一般般是以大规规模的、不不可分割的的批量形式式进行的。分分步可变成成本管理的的关健是,在在每一个分分步中尽可可能充分利利用已有的的服务和工工作能力。图11 真实可可变成本和和分步可变变成本二、固定成成本当业务活动动量在一定定的相关范范围内变化化时,固定定成本的总总金额将保保持不变。显显然,由于于固定成本本的总量保保持不变,所所以当业务务活动量增增加时,每每
7、单位的固固定成本金金额将随之之逐渐减少少。1固定成成本种类固定成本有有时也叫设设备成本,是是指为了维维持基本生生产能力而而购买的厂厂房设施、机机器设备以以及其它项项目所产生生的成本。为为对成本进进行计划和和控制,可可以将固定定成本进一一步细分为为约束性固固定成本和和酌量性固固定成本两两类。(1)约束束性固定成成本。约束束性固定成成本与公司司的厂房设设备等决定定公司基本本结构的投投资有关。例例如厂房及及设备的折折旧、固定定资产税、保保险及高层层管理及销销售人员的的工资。约束性固定定成本的两两个重要特特征是:第第一,它是是长期性的的;第二,为为了避免严严重损害公公司的盈利利性和长期期目标,它它们不
8、会减减少至零。即即便经营活活动停止或或中断,约约束性固定定成本也绝绝大多数保保持不变。比比如说,在在经济萧条条时期,公公司一般不不至于扣减减主要管理理者的薪水水或卖掉主主要设备,公公司通常必必须保持完完整的基本本结构和设设备。约束束性固定成成本一旦形形成就难以以改变,所所以管理部部门在作出出这类成本本决策时应应格外小心心。购买大大宗设备或或是承担其其它约束性性固定成本本时需具有有长期使用用的远见。(2)酌量量性固定成成本。酌量量性固定成成本一般是是经营年度度内,经营营者为增加加企业经营营能力而发发生的各项项固定费用用。象广告告费、调研研费、交际际费用、职职工培训费费用等,均均属于酌量量性固定成
9、成本范畴。从根本上说说,酌量性性固定成本本与约束性性固定成本本有两个主主要的区别别。第一,酌酌量性固定定成本的计计划时间比比较短,一一般为一年年,而相比比之下,约约束性固定定成本涵盖盖的时间有有许多年。第第二,在极极端萧条的的情况下,可可以削减短短期内的某某些酌量性性固定成本本开支,只只要这些削削减对公司司的长期目目标影响不不大。在以以上关于固固定成本的的讨论中,我我们在约束束性固定成成本和酌量量性固定成成本之间划划了一条很很明显的的的界线。但但是在实际际操作中,这这两类成本本之间的界界线是比较较灵活和相相对的。一一项成本是是约束性固固定成本还还是酌量性性固定成本本,在很大大程度上取取决于高级
10、级管理层的的观念。2固定成成本和相关关范围在介绍可变变成本时提提到的相关关范围概念念,对于固固定成本(尤其是酌酌量性固定定成本)也也适用。对对大多数公公司来说,一一般都要在在每个会计计期初,确确定当期生生产经营项项目并编制制相关预算算。酌量性性固定成本本的高低取取决于相关关生产经营营项目对酌酌量性固定定成本投入入的需求,而而这一需求求的大小至至少部分地地取决于整整个组织的的预计经济济活动量。在在经济活动动量达到很很高值时,生生产经营项项目通常扩扩大或延伸伸。例如,要要想让销售售量提高225所需需的广告费费用肯定比比维持目前前销售量所所需的广告告费多得多多。因此,当当活动量增增加时,固固定成本也
11、也会逐渐增增加。图112详细描描绘了这种种情况。虽然酌量性性固定成本本比约束性性固定成本本更容易变变动,上图图中所显示示的分步模模式同样适适用于约束束性固定成成本。当一一个公司的的活动量增增加时,它它目前所拥拥有的装备备将不能满满足发展需需要,而且且其管理队队伍一般也也需要扩充充。这必然然导致约束束性固定成成本的增长长,因为更更新大型装装备和设置置新的管理理位置,都都需要增加加成本。图1-2显显示的分步步模式表明明,酌量性性固定成本本和约束性性固定成本本都是真正正的分步可可变成本,起起码在某种种程度上这这种说法是是正确的,因因为从长期期看,实际际上所有的的成本都是是变化的。分步可变成成本(图1
12、1-1所示示)与固定定成本(图图12所示)有两个主主要的区别别:其一,分步步可变成本本可以随着着条件的变变化频繁地地调整,而而固定成本本一旦形成成,就很难难经常变动动。其二,在图图1-1所所示的分步步可变成本本的“分步宽度度”要比图112所示的的固定成本本的“分步宽度度”窄得多。“分步宽度度”与业务活活动量的大大小和水平平高低有关关。对于分分步可变成成本来说,一一旦开始运运作,分步步宽度一般般是40小小时或更少少的业务活活动量。而而对固定成成本来说,分分步宽度可可能是几万万甚至几十十万业务活活动小时。实实质上,由由于分步可可变成本的的分步宽度度比较窄,在在许多情况况下被作为为可变成本本处理。而
13、而另一方面面,固定成成本因为其其分步宽度度非常宽,一一般在相关关范围内被被认为是完完全的固定定成本。三、混合成成本混合成本是是兼有可变变成本和不不变成本两两种特性的的成本。混混合成本也也叫半可变变成本。混混合成本的的习性如图图1-3所所示。图中中混合成本本线是条直直线,可用用方程式说说明混合成成本与活动动量之间的的关系:Ya十bbx其中,Y混合成成本领a固定成成本总量(直线的垂垂直截距)b单位活活动量的可可变成本(直线的斜斜率)x业务活活动量 混合合成本分析析在日常生活活中,混合合成本的例例子几乎随随处可见。例例如,医院院里为病人人提供x光光治疗的成成本就是混混合成本。设设备的折旧旧与放射师师
14、和技术人人员的工资资属固定成成本,但是是X光胶片片和电力等等都属于可可变成本。航航空公司的的维护成本本也是一种种混合成本本。其中,租租用维修设设备的费用用、雇用熟熟练的技术术人员的工工资,均属属于固定成成本,但是是购买零配配件、润滑滑油等材料料的成本,就就要随着公公司飞机起起降的次数数及飞机的的飞行里程程而变化了了。混合成本中中的固定部部分代表着着提供一项项服务所需需的最基本本的成本,而而混合成本本中的可变变成本则代代表着此项项服务的实实际消耗量量。可变部部分在混合合成本中所所占的比例例随着服务务量的多少少而变化。管理人员怎怎样估算混混合成本中中的固定成成本与可变变成本呢?比较理想想的方法是是
15、每登录一一笔账时,就就把它分成成固定成本本和可变成成本两个部部分。但在在实际操作作中,即使使有可能作作这种细致致的划分,所所花费的人人力和物力力也会非常常大。事实实上,可以以通过分析析以往各种种业务活动动水平上混混合成本的的变化规律律,估算其其中两种成成本成分。一、高低点点法高低点法是是通过研究究业务活动动量达到相相关范围内内最大值和和最小值时时成本的不不同情况,进进而分析混混合成本的的方法。混混合成本在在高低两个个端点的差差额除以业业务活动量量在高低两两个端点的的差额,可可得可变成成本金额。下面以利安安医院维修修费用的变变化为例说说明这种方方法。该医医院的相关关活动量范范围为50000至88
16、000个个病人天。月份 活活动量(病病人。天) 维修修费用(元元)1 56600 799002 71100 855003 50000 744004 65500 822005 73300 911006 80000 988007 62200 78800运用高低点点法,首先先找出活动动最高和最最低的时期期,这里是是6月和33月。下面面运用这两两个月活动动量计算可可变成本的的比例:成本差额可变成本 活动量量差额已计算出维维护成本中中的可变成成本是每天天每个病人人o800元,再用用活动量最最高或最低低时的总成成本额减去去当时的可可变成本额额,就可以以计算出固固定成本额额。在下面面的计算中中,我们用用活动
17、量最最高时的总总成本来计计算固定成成本量:固定成本总成本可变成本本98000元(0880元病病人天80000病人天)34000元这样,可变变成本和固固定成本均均已求得。在所分析的的相关范围围内的维修修成本可以以表示为33400元元加上080元病人天,有时时我们把这这一表述叫叫做“成本公式式”。即在5500080000病人天的相关关范围内的的维修成本本34000元固定定成本+0080元元病人天,这个个成本公式式也可以表表示成为一一个线性方方程式:Y34000元十0880X维修成本 病人天数上述方程式式中的数据据可以用图图l4表示。对对此有三点点需要说明明: Y用坐标图图的纵轴表表示,成本本是因变
18、量量。活动量xx(在这里里指每天的的病人数)作为坐标标图的横轴轴,业务活活动量是自自变量。在运用成成本公式时时一定要注注意,对于于相关范围围之外的图图中的点,此此公式不适适用。图14 成本分分析的高低低点法有时,业务务活动量的的最高最低低点不一定定同成本的的最大最小小值一致。例例如,拥有有活动量最最高值的区区域内不一一定含有成成本的最大大值。但是是,活动量量的最高最最低值照样样可用来分分析混合成成本。高低点法容容易掌握,但但是它有一一个致命的的缺点,就就是只运用用两个点的的数据。一一般来说,在在成本分析析中,两个个点的数据据不足以产产生准确的的结果。另另外,业务务活动量偶偶尔低或是是偶尔高的的
19、区段也会会导致不正正确的结果果。运用这这些非正常常区域里的的数字得出出的成本公公式将与在在正常区域域里得出的的真实的成成本关系大大相径庭。管管理者使用用高低点法法的时候,应应该充分了了解这种方方法的局限限性。二、散点图图法散点图法把把所有的成成本数据考考虑在内,是是一种较为为精确的混混合成本分分析方法。像像图14一样,我我们以成本本为纵轴以活动量量为横轴建建立坐标系系,然后绘绘制不同活活动量下成成本的坐标标点,最后后绘制一条条直线连接接这些坐标标点。与高高低点法中中绘制的直线线不同,这这条直线在在绘制时尽尽量考虑到到所有的坐坐标点,而而不仅仅是是最高最低低的两点。显显然,绘图图时位于直直线之上
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