我国上市公司会计舞弊的动因及对策毕业设计22636.docx

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1、中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业论文（设计）Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 中国地质大大学（武武汉）远远程与继继续教育育学院本科毕业论论文（设设计）题目：我国国上市公公司会计计舞弊的的动因及及对策 姓 名: 王冰凌凌 准考证证号: 011430092111055 院（系）: 远程与与继教学学院 专业业:会计计(注册册会计师师方向) 指导老老师: 张 李李 职称称: 讲 师 评阅人: 职称称: 2010年年12月II原创性声明明 本人人呈交的的学位论论文，是是在导师师的指导导下，

2、独独立进行行研究工工作所取取得的成成果，所所有数据据、图片片资料真真实可靠靠。尽我我所知，除除文中已已经注明明引用的的内容外外，本学学位论文文的研究究成果不不包含他他人享有有著作权权的内容容。对本本论文所所涉及的的研究工工作做出出贡献的的其他个个人和集集体，均均已在文文中以明明确的方方式标明明。本学学位论文文的知识识产权归归属于培培养单位位。 本人签签名： 日日期： 摘 要上市公司会会计舞弊弊自从证证券市场场出现以以来就一一直存在在，随着着会计舞舞弊现象象的愈演演愈烈，会会计舞弊弊问题已已经严重重影响了了证券市市场和国国民经济济的正常常发展，危危害了公公司的长长远发展展，损害害了广大大投资债债

3、权人利利益，舞舞弊问题题已经成成为资本本市场的的一大“毒瘤”。虽然然政府部部门采取取了一系系列措施施加强对对上市公公司的治治理，但但这并没没有有效效扼制会会计舞弊弊行为，反反而呈愈愈演愈烈烈之势。因因此，鉴鉴于我国国会计舞舞弊情况况的严重重性和这这种行为为造成的的危害，对对我国上上市公司司会计舞舞弊的探探讨和研研究就有有着极其其重要的的理论意意义和实实践意义义。其研研究一方方面为我我国相关关机构制制定防范范会计舞舞弊的政政策提供供理论参参考，另另一方面面可以降降低投资资者的投投资风险险和成本本，保护护投资者者利益。全文共分为为四部分分，各部部分内容容为：第一部分：引言。主主要介绍绍本文的的研究

4、背背景、阐阐释会计计舞弊的的危害第二部分：我国上上市公司司会计舞舞弊的原原因分析析，包含含了外在在因素与与内在动动机的具具体 分分析第三部分：我国上上市公司司会计舞舞弊的表表现和手手段。从从会计各各个环节节入手剖剖析舞弊弊的 方方法与手手段第四部分：会计舞舞弊的解解决对策策与建议议以及研研究的局局限性。针针对以上上舞弊方方法，建建议与对对策一一一对应解解决.关键词：上上市公司司 会计计舞弊 内内在动机机 外在因因素 ABSTRRACTT Accouuntiing fraaud of lisstedd coompaaniees ssincce ssecuurittiess maarkeet ss

5、incce iits apppearrancce hhas beeen eexisst, andd too thhe ssociial ecoonommy ccaussed greeat dammagee. NNot onlly wwilll itt caausee innvesstorrs mmakee wrrongg juudgmmentt annd ddeciisioon, butt allso weaakenn thhe mmarkket ressourrcess allloccatiion funnctiion andd haarmiing thee heealtthy devvel

6、oopmeent of thee soociaal eeconnomyy. TThe outtbreeak of enrron eveent in U.SS. bbankkrupptcyy reecorrds of thee liisteed ccomppanyy, mmakee thhe wworlld ggapiing, Suubseequeent worrldccom fraaud agaain witth mmoree thhan 10000 bbilllionn doollaars of bannkruuptccy aasseets tottal reffressh tthe rec

7、cordd.And ddomeestiic aaccoounttingg frraudd caase alsso iis sstagged conntinnuouuslyy, tthe lisstedd coompaanys aaccoounttingg frraudds sseriioussly infflueenceed tthe devveloopmeent of socciall ecconoomy, giive invvesttorss a siggnifficaant losss oof ccapiitall maarkeet, hass beecomme aa ccanccer.

8、 AAlthhouggh ggoveernmmentt addoptted a sseriies of meaasurres to strrenggtheen tthe govvernnancce oof llistted commpanny, butt itt neeverr efffecctivvelyy reestrrainns tthe acccounntinng ffrauuds, buut iin tthe souutheern staate of Tennnessseee. TTherrefoore, inn viiew of ourr acccouuntiing fraauds

9、s thhe sseriioussnesss oof tthe sittuattionn annd tthe harrm ccaussed by succh bbehaavioor, lisstedd coompaaniees oon CChinnass acccouuntiing fraaudss diiscuussiion andd reeseaarchh haas aan eextrremeely impporttantt thheorretiicall annd ppraccticcal siggnifficaancee. TThe ressearrch on thee onne hh

10、andd foor oour couuntrry rrelaatedd innstiituttionns tto pprevventt acccouuntiing fraaudss poolicciess foormuulatted to proovidde ttheooretticaal rrefeerennce, onn thhe ootheer hhandd, iit ccan redducee thhe rriskk off thhe iinveestmmentt annd ccostt, pprottectt innvesstorrs inttereestss.Full texxt

11、iis ddiviidedd innto fivve ppartts, eacch ppartt coonteent is:The ffirsst ppartt: tthe inttrodducttionn. TThe papper expplaiins thee reeseaarchh baackggrouund, thhe hharmm off acccouuntiing fraaudPart twoo: aaccoounttingg frraudd off liisteed ccomppaniies in Chiina reaasonn annalyysiss, cconttainns

12、tthe extternnal facctorrs aand inttrinnsicc mootivvatiion wass annalyyzedd inn deetaiilPart thrree: acccouuntiing fraaud of lisstedd coompaany perrforrmannce andd meeanss. FFromm evveryy sttep of anaalyssis of acccounntinng ffrauud oof mmethhodss annd mmeannsPart fouur: thee acccouuntiing fraaudss s

13、oolviing couunteermeeasuuress annd SSugggesttionns aand stuudy limmitaatioons. Inn viiew of thee abbovee frraudd meethood, Sugggesstioons andd coounttermmeassurees tto ssolvve tthe onee-too-onne.Keywoordss: lisstedd coompaaniees acccouuntiing fraaud inttrinnsicc mootivvatiion exxterrnall faactoors目

14、录1 引言11.1 研研究背景景11.2 会会计舞弊弊的危害害12 会计舞舞弊原因因分析22.1 会会计舞弊弊的外在在因素分分析22.1.11 法律律环境的的缺陷22.1.22 行政政监督管管理体制制不合理理、监督督不到位位32.1.33 公司司治理结结构的缺缺陷42.2 我我国会计计舞弊的的内在动动机分析析52.2.11 融资资和操纵纵股价动动机52.2.22 避免免处罚和和经济利利益动机机52.2.33 纳税税动机63 会计舞舞弊的表表现与手手段63.1 会会计要素素方面的的舞弊手手段73.1.11 利用用资产确确认、计计量的舞舞弊手段段:73.1.22 利用用收入确确认的舞舞弊手段段83

15、.1.33 利用用成本费费用确认认、计量量的舞弊弊手法93.2 利利用会计计政策的的舞弊94 对策与与建议104.1 完完善独立立董事制制度和审审计制度度104.2 完完善相关关法律法法规11结束语113致 谢14参考文献15VII1 引言1.1 研研究背景景国内背景： 从220022年开始始，财政政部先后后进行了了7次会会计信息息质量的的抽查，公公布了110份公公告，抽抽查结果果发现，从从房地产产、金融融、电信信、机械械以及医医药、纺纺织、冶冶金、会会计事务务所无不不存在严严重的会会计舞弊弊问题。吴吴联生（220011）的研研究则发发现，如如果将根根据审计计署查出出的违纪纪金额估估计出的的总

16、体违违纪金额额与当年年国民生生产总值值进行比比较，其其结果将将是惊人人的，119833年至119988年166年中共共有155年估计计总体违违纪金额额已超过过当年国国民生产产总值的的一半，其其中又有有7年的的估计总总体违纪纪金额超超过当年年国民生生产总值值，而119988年最为为严重，估估计总体体违纪金金额达22688878.68亿亿元,为为当年国国民生产产总值的的3.445倍。在在这样的的背景下下进一步步研究我我国资本本市场中中上市公公司的表表现，可可以发现现在我们们身边，会会计舞弊弊现象愈愈演愈烈烈，银广广厦、深深圳原野野、达尔尔曼、闽闽福发、悦悦达投资资、广东东明珠、桂桂林集琦琦、华源源

17、集团、明明天系、等等公司的的会计舞舞弊案，加加上一些些无法统统计的案案例，会会计舞弊弊问题已已经严重重地影响响到我们们每一个个人的生生活，以以至于著著名会计计学家杨杨时展先先生大声声疾呼“天下欲欲乱计先先乱，天天下欲治治计先治治”。1.2 会会计舞弊弊的危害害 会计舞舞弊泛滥滥，会产产生严重重的经济济后果。归归纳起来来，这些些经济后后果至少少包括对对三方面面的危害害: （1）对对证券市市场的危危害在现代市场场经济中中，证券券市场尤尤其是股股票市场场占据着着重要的的地位。作作为企业业筹集资资金的重重要场所所，证券券市场对对于调节节资金流流向，促促进社会会资源的的优化配配置起着着举足轻轻重的作作用

18、。会会计信息息作为连连接证券券市场中中上市公公司和投投资者的的纽带，对对证券市市场能否否正常、高高效运转转具有决决定性的的影响。全全国证券券市场发发展至今今，己经经发生了了一系列列绩优股股神话破破灭的故故事，从从琼民源源、红光光实业到到银广夏夏，大量量的置中中小投资资者利益益于不顾顾，肆无无忌惮的的会计信信息舞弊弊行为使使我国未未成熟的的证券市市场饱受受冲击，投投资者的的信心备备受摧残残。由会会计舞弊弊导致的的诚信危危机成为为20001年上上市公司司股价暴暴跌的重重要原因因之一，企企业会计计信息舞舞弊会严严重误导导证券投投资者的的行为，破破坏市场场游戏规规则，加加剧市场场投机和和市场波波动，导

19、导致证券券市场上上严重的的逆向选选择，发发生“劣币驱驱逐良币币”效应，驱驱逐效应应循环下下去的结结果只能能是整个个证券市市场的土土崩瓦解解。 （2）对对会计信信息使用用者的危危害反映过去是是为了预预测未来来，有关关公司财财务状况况，经营营成果和和现金流流量方面面的信息息，是包包括投资资者和债债权人在在内的会会计信息息使用者者进行决决策的依依据，而而决策离离不开会会计信息息，尤其其是高质质量的会会计信息息。 （3）对对公司的的危害公司的目标标是实现现利润的的最大化化或者股股东财富富最大化化，要实实现这一一目标离离不开高高效的管管理，而而高效管管理离不不开真实实信息，尤尤其是真真实的会会计信息息。

20、公司司过去一一定时期期发生的的经济活活动最终终都通过过财务会会计予以以反映，因因此，财财务会计计所提供供的信息息是考核核公司领领导人经经济责任任履行情情况的基基本依据据，便于于公司预预测、决决策与规规划未来来。如果果会计信信息虚假假，就无无法满足足各有关关方面的的要求，不不仅不能能发挥会会计应有有的职能能，而且且还将导导致错误误的决策策，给公公司造成成不可估估量的损损失。2 会计舞舞弊原因因分析2.1 会会计舞弊弊的外在在因素分分析新时期我国国会计准准则向国国际趋同同，过去去的几十十年世界界经济格格局的一一个重要要变化就就是经济济一体化化、全球球化，经经济领域域的趋同同，导致致了会计计准则与与

21、会计惯惯例的趋趋同，在在经济趋趋同、经经济全球球化的过过程中，国国际惯例例，包括括国际会会计惯例例不可避避免的受受到一些些主要国国家经济济发展的的影响，我我国的经经济发展展与美国国处于不不同的发发展阶段段，我国国会计准准则在国国际趋同同的过程程中，不不可避免免会出现现这样或或那样的的问题。 2.11.1 法律环环境的缺缺陷 (l)受受法律制制度的科科学性制制约财务会计工工作是一一项技术术性很强强的工作作，有其其自身的的工作规规律，财财务会计计法规的的制定应应符合财财务会计计工作客客观规律律的要求求，尤其其是关于于财务会会计信息息质量的的规定，必必须符合合财务管管理、会会计科学学的一般般规律。如

22、如果财务务会计法法规缺乏乏科学性性，就会会为财务务会计信信息真实实性的判判断带来来困难，从从而影响响财务会会计法规规的贯彻彻执行，会会给钻法法律空子子进行会会计舞弊弊留有余余地。安安然公司司就是钻钻了美国国会计制制度的空空子，未未将存在在巨额亏亏损和负负债的特特殊目的的实体的的财务报报表纳入入合并报报表范围围，导致致公司财财务报表表未能如如实反映映其真实实的财务务状况和和经营成成果，投投资者损损失惨重重。 (2)受受财务会会计法规规的可操操作性制制约财务会计法法规中关关于财务务会计信信息质量量的判定定和判定定标准要要有良好好的可操操作性，只只有这样样，才便便于执法法部门对对会计舞舞弊行为为的认

23、定定和管理理，这就就要求制制定财务务会计法法规不仅仅要有原原则要求求，还要要制定体体现各种种原则的的具体措措施和手手段，为为财务会会计法规规的贯彻彻执行奠奠定良好好基础。我我国目前前会计准准则以及及会计信信息披露露制度还还存在一一缺陷，同同时准则则的制定定又跟不不上实务务的发展展，很多多企业的的会计舞舞弊行为为往往借借助复杂杂的会计计手段，反反映虚假假信息。例例如，郑郑百文、通通海高科科为了“扩大”销售收收入，大大量采用用了与银银行和供供货商之之间的所所谓“三角交交易”，这样样就难以以保证财财务报告告的真实实、公允允性。 (3)受受人们的的法律意意识制约约经营者或员员工财经经法纪观观念淡薄薄，

24、受利利益驱动动影响，采采取各种种手段侵侵占国家家利益，弄弄虚作假假，从而而造成财财务会计计信息失失真。 (4)受受对违法法行为处处罚力度度制约我国目前的的会计计法、公公司法、证证券法、企企业财务务会计报报告条例例等法法规对会会计造假假、会计计舞弊行行为打击击力度明明显偏弱弱。上市市公司在在造假的的同时也也受到了了监管层层的严厉厉处罚，监监管层的的处罚对对象集中中在三个个目标上上，即上上市公司司、高级级管理人人员和中中介机构构。监管管层在处处罚上市市公司造造假行为为时的主主要方式式是罚款款和警告告处分，罚罚款的金金额在110万元元到1000万元元不等；而对高高级管理理人员的的处罚，监监管层也也主

25、要是是警告和和罚款，罚罚款的金金额在55万元到到30万万元不等等；在对对中介机机构的处处罚上，监监管层针针对的是是会计师师事务所所，主要要处罚方方式是罚罚款，最最高刑事事处罚也也只有33年。这这些处罚罚与造假假者获得得的暴利利相比，造造假者的的选择似似乎更是是理性之之举。 2.11.2 行政监监督管理理体制不不合理、监监督不到到位 （1）财财政、审审计、证证监会、银银监会、保保监会是是我国目目前对企企业财务务会计信信息进行行监督的的体系中中的主要要部门，而而这些监监督部门门又按一一定的权权限分别别划定监监管范围围。财政政部门按按会计计法的的规定对对所有企企业单位位的财务务会计工工作进行行监督，

26、但但实际上上限于人人力物力力不可能能对所有有的会计计舞弊行行为进行行监督。 （2)会会计准则则和制度度的空隙隙。会计计准则的的产生包包括一系系列的变变革，和和当今社社会背景景相协调调。影响响会计的的环境有有政治环环境，经经济环境境，社会会环境等等，其中中经济环环境对会会计的发发展起到到绝对的的制约作作用。会会计是反反映性的的，会计计必须要要适应一一个时代代经济发发展的要要求，因因此，会会计准则则具有一一定的滞滞后性，同同时与其其他法规规相比，会会计准则则的特殊殊性在于于:它不不仅对会会计实务务起规范范作用，而而且给予予会计实实务大量量自由选选择的余余地，此此外，我我国会计计准则本本身存在在着许

27、多多缺陷，例例如，会会计准则则的制定定缺乏广广泛的代代表性，理理论研究究者居多多，会计计实务界界人士较较少，因因而得不不到广泛泛的支持持和接受受，会计计准则的的内容规规定不严严密，操操作性较较差等。 2.11.3 公司治治理结构构的缺陷陷 (l)股股权结构构以国家家股和法法人股等等非流通通股为主主，尤以以国家股股比重最最大，股股权结构构不合理理。大多数上市市公司是是由国有有企业改改制或由由国家和和国家授授权投资资的机构构投资建建设形成成，加之之证券券法中中关于企企业改制制过程中中其国有有净资产产的折股股比例不不得低于于65%的规定定，使得得新公司司的股权权结构中中表现出出国有股股一股独独大。而

28、而国家关关于国家家股和法法人股不不允许上上市流通通的规定定，更从从制度上上确保了了国有股股的绝对对优势地地位。由由此市场场上就出出现了这这样的现现象:即即持有流流通股的的广大股股东承担担着由公公司的经经营业绩绩好坏引引起股价价波动的的市场风风险，却却很难作作为股东东行使到到参与公公司治理理的权利利，而持持有国家家股、法法人股的的股东独独揽公司司大权却却不必承承担股票票市场的的风险。这这显然是是一种不不合理的的现象。 (2)上上市公司司举债比比例小，债债权结构构不合理理上市公司的的债务多多来自借借款和应应付款，债债权筹资资的比重重低。广广义上的的公司治治理结构构包括股股权结构构、债权权结构和和董

29、事会会结构。债债权人借借助债务务协议同同样也可可以对董董事会实实施一定定的影响响力，而而这种影影响力会会最终反反映在公公司的经经营活动动中。在在我国，尽尽管证证券法中中对上市市公司发发行债券券的条件件要比申申请配股股的条件件宽松得得多，可可申请发发行债券券的公司司仍寥寥寥无几。归归结其原原因，国国家股占占绝对控控股地位位的现状状很好的的说明了了这一点点，上市市公司即即使给出出了100配100这样高高的配股股比率，流流通股的的比重仍仍然与国国家股和和法人股股相差甚甚远，加加之流通通股的股股东多数数是中小小散户投投资者，持持股分散散，所以以配股根根本无法法撼动国国家的控控股地位位，我国国股东似似乎

30、完全全可以忍忍受上市市公司多多年不分分派股利利的行为为，使得得股票筹筹资成本本甚至小小于债券券筹资的的同期成成本，上上市公司司当然会会青睐于于前者。 (3)“内部人人控制”，利益益结构失失衡“内部人控控制”理论的的创立人人青木昌昌彦教授授认为，内内部人控控制是指指从前的的国有企企业的经经理或厂厂长在企企业公司司化过程程中获得得相当一一部分控控制权的的现象，这这种现象象是转轨轨过程中中所固有有的一种种潜在的的内生现现象。我我国上市市公司同同样存在在着内部部人控制制问题，我我国的上上市公司司中存在在大量由由国有企企业改制制上市的的，其股股权结构构既不同同于英美美模式的的股权高高度分散散化，也也不同

31、于于德日的的相对集集中的法法人交叉叉持股模模式，其其显著特特征是:(l)流通股股比重小小，国有有股一股股独大。国国有股少少的也达达60%700%，多多的则可可达到990%之之多。(2)国国有股主主体缺位位，在国国有股一一股独大大且主体体缺位条条件下，国国有股董董事实质质上并不不拥有委委托人身身份，只只是代理理链条中中的一环环，这使使其很容容易与经经理层合合伙构成成内部人人控制，共共谋私利利以致损损害全体体股东的的利益。我我国上市市公司的的第一大大股东持持股比例例越高，其其权力越越大，内内部人控控制度越越高，结结果是经经理层成成为上市市公司事事实上的的控制者者，反过过来控制制董事会会。2.2 我

32、我国会计计舞弊的的内在动动机分析析 2.22.1 融资和和操纵股股价动机机 （1）融融资动机机。为了在在上市时时争取有有关利益益主体满满意的发发行价格格，以最最大限度度取得资资金，上上市后保保配股资资格或增增发，达达到二次次融资，通通过会计计舞弊粉粉饰经营营业绩，达达到向资资本市场场“圈钱”的目的的，满足足经营和和扩展的的需要。中中国证券券市场上上的资源源稀缺、近近年货币币政策适适度的从从紧，促促使上市市公司要要求配股股的欲望望更加强强烈。 （2）操操纵股价价动机。目目的是利利用虚假假的财务务信息炒炒作股价价，上市市公司的的股价与与有关各各方的利利益直接接相联，股股价的上上升说明明公司价价值的

33、上上涨，从从而能够够提升公公司的形形象，股股价的上上涨会给给公司管管理人员员、公司司职工以以及持有有公司股股票的利利益相关关者带来来极大的的好处，因因为他们们手里持持有大量量公司发发行在外外的股票票。于是是在证券券市场上上，公司司与券商商联手操操作，坐坐庄公司司出消息息，券商商托市。 2.22.2 避免处处罚和经经济利益益动机 （1）避避免处罚罚动机。上市公公司上市市后可能能受到的的处罚包包括:因因利润实实现数低低于预测测数而停停止配股股资格等等，以及及因财务务状况和和经营状状况恶化化而被特特别处理理停牌两两种，根根据中国国证券监监督管理理委员会会关于于做好119977年股票票发行工工作的通通

34、知，凡凡年度报报告的利利润实现现数低于于预测数数20%以上的的，除要要公开做做出解释释和道歉歉外，将将停止发发行公司司两年内内的配股股资格。中中国证监监会还将将视情况况实行事事后审查查，如果果发行公公司有意意出具虚虚假性盈盈利预测测报告误误导投资资者，将将依据有有关法规规予以处处罚，公公司以及及其管理理人员、投投资者、债债权人和和其他利利害关系系人的利利益都将将受到损损失，这这显然是是公司管管理人员员所不愿愿意看到到的。基基于这一一规定，为为了上市市公司多多募集资资金，为为管理人人员、投投资者、债债权人和和其他利利害关系系人的利利益不受受损失，一一些处于于盈亏临临界点附附近的公公司不得得不进行

35、行会计舞舞弊，提提供虚假假财务报报告，避避免被退退市。 （2）经经济利益益动机。这这主要是是指公司司高层管管理人员员通过诸诸如虚增增收入、隐隐瞒费用用等手段段，包装装出一块块丰厚的的利润，以以获得其其与经营营业绩挂挂钩的高高额工资资、奖金金、期权权等，直直接增加加管理人人员的个个人收益益;企业业的经理理人以及及其他管管理人员员甚至是是企业的的职工，其其能否获获得奖金金以及奖奖金的具具体数额额往往与与企业的的经营业业绩相挂挂钩，而而企业经经营业绩绩的考核核离不开开利润(或扭亏亏)计划划的完成成情况、投投资回报报率、产产值销售售收入、企企业资产产保值增增值率、资资产周转转率、销销售利润润率等各各种

36、财务务指标。 2.22.3 纳税动动机纳税行为关关系到中中央政府府的利益益以及地地方政府府及企业业的利益益。在我我国现行行的税收收管理体体制下，一一些跨区区域的企企业为了了肥水不不流外人人田，采采取虚构构或隐瞒瞒交易，人人为抬高高或降低低交易价价格等手手法，以以确保所所缴纳的的税收均均能够进进入某一一地方政政府的口口袋，而而在内部部人控制制下的企企业，企企业的利利益也就就是内部部人的利利益，内内部人为为确保企企业的利利益，便便出现了了偷税漏漏税、减减少或延延迟纳税税的动机机，而为为达到这这些目的的，只能能通过会会计舞弊弊调整账账面会计计利润，从从而调整整应纳税税所得额额。3 会计舞舞弊的表表现

37、与手手段会计舞弊，是是指心怀怀不良企企图者指指使或授授意会计计人员弄弄虚作假假或主观观上采取取伪造、掩掩饰的手手法编造造假账以以谋取名名利的行行为，是是会计主主体为实实现其主主观目的的而刻意意违背会会计准则则、践踏踏国家有有关会计计法律法法规而制制造虚假假会计信信息的行行为。会会计舞弊弊通常包包括:伪伪造或编编造会计计资料，隐隐瞒或删删除交易易或事项项的结果果，无中中生有编编造虚假假的交易易或事项项，蓄意意使用不不当的会会计政策策及虚假假披露会会计政策策等。会计舞弊常常用手段段有三种种:一是是虚构交交易事项项，典型型的如银银广厦，虚虚构巨额额利润77.455亿元。二二是滥用用会计政政策进行行会

38、计“调控”，三是是一些准准舞弊手手段，主主要表现现为会计计信息的的规则性性失真。按按照会计计要素和和会计政政策的舞舞弊两个个方面，以以下对上上市公司司利润操操纵的舞舞弊手段段进行分分别揭示示。3.1 会会计要素素方面的的舞弊手手段 3.11.1 利用资资产确认认、计量量的舞弊弊手段:项目事项手法实例关联交易关联购销上市公司向向关联方方低价购购进原材材料，高高价销售售产品“春兰股份份”通过几几乎1000%的的向关联联方销售售产品操操纵毛利利率和营营业费用用：“武钢股股份”是关联联采购的的典型，通通过向关关联方采采购原材材料操纵纵毛利水水平、费费用和负负债分担担比例托管经营上市公司受受托经营营关联

39、方方的优良良资产或或将不良良资产委委托给关关联方内蒙华电股股份公司司取得托托管收益益1.442亿元元承包经营上市公司将将不良资资产承包包给关联联方经营营，由关关联方承承担责任任，并取取得固定定承包收收益沪东重机由由上海船船厂承包包经营其其子公司司确保资资产收益益率达到到10%租赁经营上市公司通通过租赁赁关联方方的优良良资产获获得高额额利润新疆天业在在年底实实现净利利润中的的69.76%来自租租赁朔化化集团农农场的年年利润资金占用费上市公司通通过向关关联方提提供高利利率的贷贷款获得得高额利利润浦东不锈119988年中报报净利润润28773.33万应收收母公司司资金占占用费滚滚存利息息29116.

40、552万元元 企业重组资产置换上市公司将将不良资资产与关关联方的的优良资资产进行行置换以以增加自自身的盈盈利ST辽物资资公司与与沈阳银银基集团团公司实实行资产产置换一一举扭亏亏顺利保保牌资产剥离上市公司大大股东或或关联企企业以高高于资产产现行价价格购买买上市公公司劣质质资产以以担负增增盈黄河机电将将697707亩亩土地有有偿转让让给长岭岭黄河集集团母公公司计4418224.22万元一一举扭亏亏免于摘摘牌收购兼并上市公司通通过收购购盈利公公司股权权或优良良资产将将其实现现的利润润纳入上上市公司司吉轻工年底底主营业业务亏损损42992万，由由于兼并并长春轻轻工业机机械厂而而净利润润却达到到4055

41、5万元元股份转让上市公司将将持有的的其他公公司的股股权，赶赶在年度度决算前前高价出出售以调调节自身身年报利利润上海梅林公公司年底底将持有有的上海海市食品品开发公公司333.877%股权权转让给给上海轻轻工控股股集团，公公司获益益99998万元元债务重组上市公司在在修订债债务重组组具体会会计准则则前利用用债务重重组进行行利润操操作石家庄劝业业场股份份公司年年底通过过债务重重组豁免免公司债债务17750万万元、欠欠付借款款11991万元元和利息息3400万元，获获得重组组收益332811.3万万元属非非经营性性收益 3.11.2 利用收收入确认认的舞弊弊手段 (l)变变更销售售收入确确定方式式一些

42、上市公公司并非非销售单单一产品品，而是是销售整整个系统统，需要要实施安安装与服服务，销销售过程程持续时时间长，因因而收入入并非一一次实现现，特别别是对于于跨年度度实现的的销售，需需要在年年度间分分配利润润。一般般企业根根据销售售的不同同阶段划划分收入入实现比比率，而而该类比比率的变变化，无无疑会影影响到当当期盈利利。 (2)虚虚构收入入这是最严重重的财务务造假行行为，有有几种做做法:一一是白条条出库，作作销售入入账。二二是对开开增值税税销售发发票，虚虚增收入入和利润润。即通通过与关关联企业业或非关关联企业业对开增增值税发发票的形形式，虚虚拟购销销业务，在在回避增增值税的的情况下下，虚增增收入和

43、和利润。比比如，大大庆股份份所属的的大庆毛毛纺织厂厂通过与与n户企企业对开开增值税税发票，虚虚增主营营业务收收入 11.077亿元，虚虚转成本本78112万元元，虚增增利润229022万元，虚虚增存货货29661万元元，既达达到了虚虚增收入入利润的的目的，又又不增加加税负。三三是虚开开发票，确确认收入入。如上上市公司司A利用用子公司司B按市市场价销销售给第第三方CC公司，确确认B销销售收入入，再由由另一子子E公司司从C手手中购回回，这种种做法避避免了集集团内部部交易必必须抵消消的约束束，确保保了在合合并报表表中确认认收入和和利润，达达到操纵纵收入的的目的。四四是虚构构经济业业务，增增加收入入。

44、上市市公司创创造两笔笔交易以以一项资资产抵偿偿一项高高于资产产的负债债，再以以相同负负债金额额购回先先前抵债债的资产产，资产产增值，公公司获利利。 (3)提提前或者者延后确确认收入入使用提前确确认收入入手法的的，主要要是那些些当期收收入较低低而费用用较高的的企业，尤尤其是在在房地产产和高新新技术行行业。如如：阳光光股份将将下属子子公司与与其他公公司合作作开发的的住宅楼楼在住户户入住入入住手续续尚未办办理完毕毕和售房房款没有有全部结结清的情情况下，在在年底将将该楼盘盘预计收收入166019933559.000元全全部记为为本年收收入。提提前确认认收入的的情况有有:一是是将一些些不确定定性的收收入

45、确定定为收入入；二是是完工百百分比法法的不适适当运用用，在服服务未完完全提供供完毕之之前，即即在账上上确认了了该服务务带来的的所有收收益，而而且还不不转销预预提费用用，并将将需抵偿偿的保证证金计入入利润；三是收收入和费费用不配配比。四四是提前前开具销销售发票票，以美美化业绩绩。 延后确认认收入，是是将应由由本期确确认的收收入递延延到未来来期间确确认。与与提前确确认收入入一样，延延后确认认收入也也是企业业盈余管管理的一一种手法法。这种种手法一一般在企企业当前前收益较较为充裕裕，而未未来收益益预计可可能减少少的情况况下运用用。 3.11.3 利用成成本费用用确认、计计量的舞舞弊手法法 (l)不同成

46、成本费用用项目之之间的分分类变化化虽然企业财财务会计计制度对对成本以以及各项项费用有有较为明明确的划划分，但但有些项项目的归归类仍有有一定的的弹性。此此外，在在销售费费用和管管理费用用之间，也也有一些些归类上上的随意意性。 (2)相互间间或在不不同时间间和项目目间转移移费用有的上市公公司为了了虚增利利润，不不少费用用经常不不当期入入账，或或交由母母公司承承担，更更多的是是通过折折旧的计计提方式式或存货货的计价价方式和和其他的的一些跨跨期摊派派项目来来调节利利润。 (3)随意改改变广告告费用与与商标使使用费的的性质对于拥有自自有品牌牌的上市市公司而而言，其其广告费费用的政政策变化化主要是是:将广广告费用用视为收收益性支支出计入入当期销销售费用用，或者者是将广广告费用用支出视视为资本本性支出出分期摊摊销，这这一政策策的变化化对于广广告费用用支出较较大的消消费品类类公司影影响很大大。而对对于使用用控股公公司品牌牌的上市市公司而而言，一一种情况况是由控控股公司司支付当当期广告告费用，而而上市公公司则按按该品牌牌产品的的销售额额提取一一定比率率支付给给控股公公司作