21年高级会计考试真题及答案7章.docx

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1、21年高级会计考试真题及答案7章21年高级会计考试真题及答案7章 第1章甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2022年年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2022年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书。该建议书内容摘要如下：（1）关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”：对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；对市场比较成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保

2、持现有的业务规模和生产能力。（2）创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”：通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；积极探索线上销售模式。通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。（3）优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2022年年末的资产负债率为80%，明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力，如果继续通过“借新还旧”的传统方式融资，可能导致偿债压力大且带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2022年度采用发行股票的方

3、式弥补公司发展所需的资金缺口。（4）加强流程管理，降低运营成本。为控制公司的运营成本，提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降低成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的原则；强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支一律不予调整和批准；重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。（5）突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发成果转化利用不足、专利技术保护措施不利的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作，熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大创新的产品，立即

4、进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中和项，资料（2）中和项的建议所采取的风险应对策略类型，并说明公司应如何选择和调整风险应对策略。2.根据资料（3），指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性和定量相结合的风险分析的具体方法；并根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出发行股票应重点关注哪些风险。3.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，分别指出资料（4）和资料（5）中存在的不当之处，并逐项说明理由。答案：解析：1.（1）资料（1）中事项采用的风险应对策略为风险规避。资料（1

5、）中事项采用的风险应对策略为风险承受。资料（2）中事项采用的风险应对策略为风险降低。资料（2）中事项采用的风险应对策略为风险分担。（2）企业应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。2.（1）甲公司针对融资业务采用的业务风险分析方法为：行业标杆比较法和情景分析法。（2）发行股票应重点关注的风险包括：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。3.资料（4）的不当之处：“在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综

6、合评价其提供的原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。资料（4）的不当之处：“对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准”的表述不当。理由：由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。资料（5）的不当之处：“组织直接参与研发工作，熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。资料（5）的不当之处：“对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行

7、批量生产。静观公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，拥有专业研发中心、制造基地、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，静观公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。请分析如下相关业务，并进行相应的分析处理：1.2022 年初，静观公司为其研发中心 200 名专业人员每人授予 10000 份现金股票增值权，这些职员从 2022 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2022 年 12 月 31 日之

8、前行使。静观公司在 2022 年 12 月 31 日，全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或职工认可价格的较低值确定。2.静观公司实施对润迅公司的收购。经过行业分析，静观公司强烈地意识到，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，静观公司收购了研发力量雄厚的润迅公司。润迅公司是泰和集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2022 年 6 月 30 日，静观公司采用承担润迅公司全部债务的方式收

9、购润迅公司，取得了控制权。当日，静观公司的股本为 50 亿元，资本公积(股本溢价)为 60 亿元，留存收益为 25 亿元；润迅公司净资产账面价值为 0.3 亿元(公允价值为 0.5 亿元)，负债合计为0.5 亿元(公允价值与账面价值相同)。3.静观公司收购润达公司。经过市场调研，静观公司得知润达公司为一家灯具配件制造企业，为静观公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。润达公司与静观公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2022 年 3 月 31 日，静观公司支付现金 3 亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了润达公司的全部可辨认净资产(账

10、面价值为 2.6 亿元，公允价值为 2.8 亿元)，取得了控制权。并购完成后，静观公司对润达公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金 0.8 亿元对润达公司的生产技术进行改造，极大地提高了润达公司产品质量和市场竞争力。4.静观公司收购山水公司。如何实现产业链延伸，静观公司将并购的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有 2000 多家销售网点，与静观公司不存在关联关系。为取得山水公司的销售网络资源，静观公司对其实施了并购。2022 年 3 月 1 日，静观公司以公允价值为 2.5 亿元的非货币性资产

11、作为对价购买了山水公司 35%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为 7.0 亿元、公允价值为 7.1 亿元；2022 年下半年，静观公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金 4 亿元作为对价再次购买了山水公司 45%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为 8 亿元、公允价值为 9 亿元，静观公司之前所取得的 35%的股份的公允价值为 3.10 亿元。5.收购步兴公司。为进取西北地区的市场发展，2022 年 12 月 1 日，以现金 0.24 亿元作为对价购买了不存在关联关系的步兴公司 90%的有表决权股份。步兴公司为 2022 年新成立的公司，截至 2022

12、 年 11 月 30 日，步兴公司持有货币资金为 0.26 亿元，实收资本为 0.2 亿元，资本公积为0.06 亿元。假定不考虑其他情况。要求：分别指出静观公司并购润达公司、山水公司和步兴公司是否构成企业合并，如果构成企业合并，请判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。答案：解析：(1)静观公司并购润达公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。理由：润达公司与静观公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。(2)2022 年下半年，静观公司并购山水公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。理由：静观公司与山水公司并购前不存在关联方关系，

13、因此属于非同一控制下的企业合并。(3)静观公司并购步兴公司不构成企业合并。理由：步兴公司只有货币资金，不构成业务，不满足企业合并的条件。（2022年）甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划预算考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。（1）在2022年10月召开的2022年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2022年经营业绩预算的总体

14、要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。A事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备X产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制X产品200台，每台售价800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的8%预算目标。财务部经理：2022年4月10日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2022年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入2022年预算，为提高工作效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购经

15、理签字后即可支付相关款项。（2）甲公司2022年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）假定不考虑其他因素。要求：1.根据2022年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2022年营业收入及利润总额的预算目标值。2.根据资料（1），指出A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。3.根据资料（1），指出甲公司2022年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。4.根据资料（1），判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理由。5.根据资料（2），指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题并指出改进建议。答案：解析：1.2022年营业收入预算目标：765（11

16、0%）841.50（亿元）2022年利润总额预算目标值：72（18%）77.76（亿元）2.A事业部最适宜采用目标成本法。理由：X产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，A事业部应按照不高于“销售价格必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。3.甲公司2022年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法是：零基预算法。理由：2022年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。4.采购部经理观点不正确。理由：预算内的费用支出需经相关程序审批后方可支付。或：大额资金支出应实行集体决策或联签制度。5.甲公司存在的主要问题：经营成果方面：收入增长快于利润增长，增收不增利。财务状况方面：资产

17、、负债规模快速增长，财务风险加大。或：资产负债率明显提高。改进建议：降本增效，提高盈利能力；控制资产负债率，防范财务风险。某企业本月生产甲、乙两种产品，有关资料如下：（1） 甲、乙产品产量及相关成本如下表：（2）经作业分析，相关的作业成本资料如下表：要求：1.采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用（按机器小时分配）及单位成本。要求：2.采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。要求：3.分析说明两种方法下单位成本产生差异的原因，如果采用成本加成20%确定销售价格，其带来的后果是什么？答案：解析：1.甲产品单位制造费用20000/（4100044000）（41

18、000）/10004（元）乙产品单位制造费用20000/（4100044000）（44000）/40004（元）甲产品单位成本510419（元）乙产品单位成本124420（元）2.甲产品承担设备维护成本6000/（82）84800（元）乙产品承担设备维护成本6000/（82）21200（元）甲产品承担订单处理成本4000/（7030）702800（元）乙产品承担订单处理成本4000/（7030）301200（元）甲产品承担机器调整成本3600/（3010）302700（元）乙产品承担机器调整成本3600/（3010）10900（元）甲产品承担机器运行成本4000/（400016000）4000

19、800（元）乙产品承担机器运行成本4000/（400016000）160003200（元）甲产品承担质量检验成本2400/（6040）601440（元）乙产品承担质量检验成本2400/（6040）40960（元）甲产品承担的作业成本480028002700800144012540（元）乙产品承担的作业成本1200120090032009607460（元）甲产品单位成本510（125401000）27.54（元）乙产品单位成本124（74604000）17.865（元）3.在传统成本计算方法下，制造费用按机器小时分配，夸大了产量高的乙产品成本（20元）；在作业成本法下，考虑了生产工艺更为复杂的甲

20、产品特点，故应承担更多的制造费用，恰当地反映了其产品成本（27.54元）。如果按照成本加成20%作为销售价格，在传统成本计算方法下，甲产品定价偏低，会供不应求，乙产品定价偏高，销售不畅；在作业成本法下，可以保障科学的定价决策。万利家具公司为中档卧室家具生产企业，成立于 1995 年，并于 2000 年在深圳证券交易所公开发行股票及上市。万利家具公司 20222022 年分店数量、职工人数、收入总额及税前利润数据如下表所示：鉴于 2022 年第一季度税前利润继续下滑，万利家具公司董事会于 2022 年 5 月召开扩大会议，销售总监张林、设计师与采购总监李工、财务总监王农等均参加了会议。在讨论到万

21、利家具公司未来发展时，张林认为，万利家具公司 2022 年度第一季度每件家具的税前边际贡献已经降至最低水平，建议采取措施增加销量。采取的措施包括扩大产能并降价，如果可能还可以进军客户众多的低档卧室家具市场。王农不同意张林进军低档卧室家具市场的建议，认为该成本领先战略不能解决万利家具公司所面临的问题。王农建议继续采取有效措施发展公司现有的中档目标客户群，并力争增加边际贡献。李工同意王农的看法。李工还建议委托国外顶级设计师设计多种类型的卧室家具，采取包括在高级时尚杂志刊登广告等有效的销售推广措施，以此进军高档卧室家具市场。同时，改造现有生产线，考虑生产具有特色主题的家具以及与家具相关的附带装饰物品

22、，并接受客户订制的家具生产。董事会对张林、王农和李工的建议进行了深入的讨论，但未能达成共识。要求：列示万利家具公司选择进军低档卧室家具市场战略可能需要采取的措施。答案：解析：万利家具公司进军低档卧室家具市场战略，其实就是采取成本领先战略。可能需要采取的措施：建立生产设备来实现规模经济；采用简单的产品设计，通过减少产品的功能但同时又能充分满足消费者需要来降低成本；采用最新的技术来降低成本和(或)改进生产力，或在可行的情况下采用廉价的劳动力；专注于生产力的提高；将制造成本降到最低；获得更优惠的供应价格。21年高级会计考试真题及答案7章 第2章甲单位为央级事业单位，执行事业单位会计制度并计提固定资产

23、折旧。2022 年 7 月 28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。(1)按照行政事业单位内部控制规范(试行)文件要求，甲单位 2022 年制定了本单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求 2022 年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。(2)为更好地完成 2022 年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅度增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源

24、费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分 120 万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。(3)2022 年 4 月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准)，但招标后没有供应商投标。7 月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由 1 名本单位资产采购代表和 5 名评审专家共 6 人组成的竞争性谈判小组实施采购。(4)因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积约 5000 平方米的楼

25、房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付 2000 万元补偿款。该栋楼房的账面原值 1000 万元，累计折旧 600 万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。(5)甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借款利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单

26、位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。(6)2022 年 6 月，甲单位对 2022 年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需要，再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制 2022 年“一上”部门预算草案时，采取用事业基金(事业基金余额大于预计收支差额)弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。(7)甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自 2022 年 3 月 1 日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费 15 万元，承包期

27、2 年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2022 年 4 月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2022 年 3 月 1 日至 2022 年 3 月 1 日甲单位在食堂发生招待费共计 80 万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额 100 万元。2022 年 7 月，甲单位收到丙公司支付的 100 万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各 100 万元处理。(8)因 2022 年 12 月所购部分事业活动用低值易耗品(已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出)质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2022 年 7 月，甲单位收到

28、供应商退款支票 6 万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6 万元、减少事业支出 6 万元处理。(9)甲单位(未单独设置基建零余额账户)将信息中心配楼建设工程项目出包给 X 公司承建，并按照国有建设单位会计制度在基建账套单独核算。2022 年 7 月，甲单位按照工程合同约定，以财政授权支付方式支付首笔工程款 200 万元，并在基建账套中进行了会计处理。财务处建议当月在“大账”中做增加在建工程 200 万元、减少零余额账户用款额度 200 万元处理。(10)甲单位经批准使用财政补助资金 240 万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于 2022年 6 月 10

29、 日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为 10 年，按年限平均法自 7 月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各 2 万元处理。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项(1)至(10)的处理决定或处理建议是否正确。对于事项(1)至(6)，如不正确，分别说明理由；对于事项(7)至(10)，如不正确，分别指出正确的会计处理。答案：解析：1.事项(1)的处理决定正确。(1 分)2.事项(2)的处理决定不正确。(1 分)理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本

30、支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。(1 分)3.事项(3)的处理决定不正确。(1 分)理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共 5 人以上的单数组成。(1 分)4.事项(4)的处理决定不正确。(1 分)理由：处置资产的账面原值在 800 万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批。(1分)5.事项(5)的处理决定不正确。(1 分)理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。(1 分)或：出借资产价值在 800 万元(含 800 万元)以上的，经主管

31、部门审核后报财政部审批；800 万元以下的，由主管部门按规定审批后报财政部备案。(1 分)6.事项(6)的处理决定正确。(1 分)7.事项(7)的处理建议不正确。(1 分)正确处理：应增加银行存款 100 万元、增加事业支出 80 万元，增加附属单位上缴收入 180万元。(1.5 分)8.事项(8)的处理建议不正确。(1 分)正确处理：应做增加零余额账户用款额度和财政补助结转各 6 万元。(1 分)9.事项(9)的处理建议不正确。(1 分)正确处理：在“大账”中应做增加在建工程(基建工程)和非流动资产基金(在建工程)各 200万元；(1.5 分)或：在“大账”中应做增加在建工程和非流动资产基金

32、各 200 万元；(1.5 分)同时做增加事业支出 200 万元，减少零余额账户用款额度 200 万元。(1 分)10.事项(10)的处理建议不正确。(1 分)正确处理：根据提取的设备折旧额做减少非流动资产基金(固定资产)2 万元，增加累计折旧 2万元。(1 分)或：根据提取的设备折旧额做减少非流动资产基金 2 万元，增加累计折旧 2 万元。(1 分)评分说明：第 7、8、9、10 题以会计分录形式作答的，答对即可得分。甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2022年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。财务经理发言要点如下：随着公司投资项目的不断增加，债

33、务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资X项目和Y项目，可将这两个项目纳入募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。要求：根据上述资料，指出财务经理的建议体现了哪些融资战略（基于融资方式），并说明这些融资战略存在的不足。答案：解析：融资战略类型：股权融资战略和销售资产融资战略。评分说明：将“内部融资战略、股权融资战略、债务融资战略和销售资产融资战略”全部列示的，不得分；其他情形按得分点给分。股权融资战略存在的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。销售资产融资战略存在的不足：比较

34、激进，一旦操作就无回旋余地，而且如果销售时机选择不准，销售价值会低于资产本身价值。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的A股份有限公司于2022年末召开了内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引

35、，分析判断A股份有限公司董事长发言存在的不当之处，并简要说明理由。答案：解析：董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。或：内部控制的目标包括合规、资产安全、报告、经营和战略目标。甲公司是一家高科技企业，2022年1月，着手筹备收购经营同类业务乙公司的100%股权。评估基准日为2022年12月31日，可比上市公司平均市盈率为15倍。乙公司2022年税后利润为2亿元，其中包含2022年12月20日

36、乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。 要求：1.根据资料，用可比企业分析法计算乙公司的价值。 要求：2.根据上述资料，计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。答案：解析：1.乙公司的价值=（20.1）15=28.5（亿元） 2.并购收益=235（200+28.5）=6.5（亿元） 并购净收益=6.5（3028.5）0.5=4.5（亿元） 并购净收益大于零，并购可行。静观

37、公司是一家生产和销售新能源照明产品的股份有限公司，拥有专业研发中心、制造基地、运营中心和品牌专卖店，其母公司为泰和集团公司。为实现规模化经营、提升市场竞争力，静观公司进行了多次融资并成功进行了多次并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在行业中的地位，实现了跨越式发展。请分析如下相关业务，并进行相应的分析处理：1.2022 年初，静观公司为其研发中心 200 名专业人员每人授予 10000 份现金股票增值权，这些职员从 2022 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2022 年 12 月 31 日之前行使。静观公

38、司在 2022 年 12 月 31 日，全体专业人员提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额取决于公司股票的公允价值或职工认可价格的较低值确定。2.静观公司实施对润迅公司的收购。经过行业分析，静观公司强烈地意识到，全球性的环境和能源危机进一步加剧，节能减排成为政府、社会以及个人的迫切需求。为提高产品在节能灯生产方面的技术含量、扩大节能灯的生产规模、在更大范围内实现专业分工协作，静观公司收购了研发力量雄厚的润迅公司。润迅公司是泰和集团公司于 2000 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售新型节能灯。2022 年 6 月 30 日，静观公司采用承担润迅公司全部债务的方式收购润迅公司，取

39、得了控制权。当日，静观公司的股本为 50 亿元，资本公积(股本溢价)为 60 亿元，留存收益为 25 亿元；润迅公司净资产账面价值为 0.3 亿元(公允价值为 0.5 亿元)，负债合计为0.5 亿元(公允价值与账面价值相同)。3.静观公司收购润达公司。经过市场调研，静观公司得知润达公司为一家灯具配件制造企业，为静观公司灯饰配件的供应商，其主要产品是格栅灯盘、支架和筒灯等。润达公司与静观公司并购前不存在关联方关系。为实现专业化生产，缩短生产周期并节约仓储费用，2022 年 3 月 31 日，静观公司支付现金 3 亿元(通过发行可转换债券募得)成功收购了润达公司的全部可辨认净资产(账面价值为 2.

40、6 亿元，公允价值为 2.8 亿元)，取得了控制权。并购完成后，静观公司对润达公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，将其主灯生产业务剥离出来，使其业务更加集中于灯饰配件，同时追加资金 0.8 亿元对润达公司的生产技术进行改造，极大地提高了润达公司产品质量和市场竞争力。4.静观公司收购山水公司。如何实现产业链延伸，静观公司将并购的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家灯饰产品的经销商，在全国拥有 2000 多家销售网点，与静观公司不存在关联关系。为取得山水公司的销售网络资源，静观公司对其实施了并购。2022 年 3 月 1 日，静观公司以公允价值为 2.5 亿元的非货币性资产作为对价购买了

41、山水公司 35%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为 7.0 亿元、公允价值为 7.1 亿元；2022 年下半年，静观公司采取发行可转换公司债券的方式筹集到足够资金，以现金 4 亿元作为对价再次购买了山水公司 45%的有表决权股份，该日，山水公司净资产的账面价值为 8 亿元、公允价值为 9 亿元，静观公司之前所取得的 35%的股份的公允价值为 3.10 亿元。5.收购步兴公司。为进取西北地区的市场发展，2022 年 12 月 1 日，以现金 0.24 亿元作为对价购买了不存在关联关系的步兴公司 90%的有表决权股份。步兴公司为 2022 年新成立的公司，截至 2022 年 11 月

42、 30 日，步兴公司持有货币资金为 0.26 亿元，实收资本为 0.2 亿元，资本公积为0.06 亿元。假定不考虑其他情况。要求：分别指出静观公司并购润达公司、山水公司和步兴公司是否构成企业合并，如果构成企业合并，请判断是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。答案：解析：(1)静观公司并购润达公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。理由：润达公司与静观公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。(2)2022 年下半年，静观公司并购山水公司构成企业合并。属于非同一控制下的企业合并。理由：静观公司与山水公司并购前不存在关联方关系，因此属于非同一

43、控制下的企业合并。(3)静观公司并购步兴公司不构成企业合并。理由：步兴公司只有货币资金，不构成业务，不满足企业合并的条件。21年高级会计考试真题及答案7章 第3章甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司。甲 公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业 并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的 地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况， 主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点 如下：(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2

44、000 年设立的一家全资子公司，其 主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现立足华北、面向国际和国内市场的 发展战略，2022 年 6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了 控制权。当日，甲公司的股本为 100 亿元，资本公积（股本溢价）为 120 亿元，留存 收益为 50 亿元；乙公司净资产账面价值为 0.6 亿元（公允价值为 1 亿元），负债合计 为 1 亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司 2022年整合了乙公司财 务、研发、营销等部门和人员，并追加资金 2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙 公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。

45、丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2022 年 12 月 31 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2 亿元，公允价值为 3.5 亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2022 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1 亿股（公允价值为 5 亿元）换入丁公司的 0.

46、6 亿股（占丁公司股份的 60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2022 年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他有关因素。要求：分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。答案：解析：(1)甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受 XYZ 集团公司的最终控制。(2)甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公

47、司和丙公司在合并前不存在关联方关系。(3)甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股东之一，B公司总经理同时兼任乙公司董事。2022年乙公司要求B公司为其提供500万元的担保。甲会计师事务所在对B公司的该业务内部控制有效性进行审计的过程中，发现如下事项：B公司总经理认为乙公司风险较小，因此签字同意，并上报董事会批准。B公司董事会要求乙公司以房地产和土地使用权作为反担保，乙公司同意了B公司的要求，双方就此达成一致意见。双方达成担保意向后，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同。要求：指出资料中的几个

48、事项是否存在内部控制缺陷，并说明理由。答案：解析：1.事项存在内部控制缺陷。理由：公司对外担保前应对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。B公司董事会批准前并未进行资信调查和风险评估。同时，企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。B公司总经理同时兼任乙公司董事，应当回避。2.事项存在内部控制缺陷。理由：企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。3.事项存在内部控制缺陷。理由：担保合同的拟定和审核属于不相容职务，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同不妥，应由独立于担保经办部门的其他部门或人员对担保合同的合法性和完整性进行审核。 A公司是一家汽车配件生产商。公司2022年末资产负债表项目金额如下（单位：亿元）。公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2022年公司营业收入将在2022年20亿元的基础上增长30%。财务部门认为，2022年公司销售净利率能够保持在10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2022年外部筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述2022年度有关经营计划、财务预算