XXXX电大本科审计案例分析9010.docx

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1、审计案例研究究形考作业业1答案一、判判断正误并说说明理由1在接受审计计业务之前，后后任审计人员员可向前任审审计人员了解解审计重要性性水平。答案案： 理由由：审计重要要性水平是经经过审计人员员认真了解有有关情况而确确定的，不是是向前任审计计人员了解的的。2如果果审计人员需需要函证的应应收账款无差差异，则表明明全部的应收收账款余额正正确。答案： 理由：审计人员并并未对被审计计单位所有应应收账款进行行函证。3被审计单位位保管应收票票据的人不应应该经办有关关会计分录。答案： 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。4如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产

2、的盘点记录是最佳的审计方法。答案： 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。5审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案： 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章1在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容

3、较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（） 管理当局的特点和诚信；（） 被审单位的涉讼案件及其处理情况；（） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（） 利害冲突及回避事宜；（） 内部控制的改进情况； （ 6）审计费用的支付情况等。2在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： （）经营环境发生变动； （）年末销售额突然增减； （）顾客总体发生变动；（）产品结构发生变动； （）信用政策或其运

4、用发生变化； （）销售收入的总体发生变动。第二章 1在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定

5、价方法进行审计。 2若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备 150000 银行存款 100000 贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。第三章 1对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？ 答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权

6、益减少，并由此形成其他相关的问题。2审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。三、

7、综合案例分析题资料注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是： 1设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。2设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。3设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额

8、减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。4设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。要求指出存在的问题并提出调整建议。答: 问题1. 该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照企业会计准则-固定资产的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。问题2 设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整建议：

9、对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。问题3 设备B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。问题4 设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。问题5 设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年

10、度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。审计案例研究形考作业2答案一、判断正误并说明理由1存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。答案： 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。2将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答案： 理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销

11、人或包销人进行函证。答案： 理由：函证应付债券可证实其存在性。4对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案： 理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。5审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案： 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘

12、点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。 （3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。答：生产成本内部控制存在的问题主要是：在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这

13、势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予

14、以关注。第五章 1审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？ 答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。2审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定

15、资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产

16、的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。 三、综合案例分析题 资料 审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题： （1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元； （2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元； （3）12月份多摊销低值易耗品2000元； （4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，

17、原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下： 产品成本计算单j甲产品 2003年12月份 单位：元经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80。要求：(1)指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；(2)分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。答:(1)产品成本计算单计算有误。 (2)应当将不应记人产品成本中的原材料30000元工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：产品成本计算单甲产品 2003年12月份 单位：元(3)由于A公公司多记甲产产品成本1117318（443100003136682）元，就就意味着势必必

18、影响利润少少记1173318元，即即人为地调节节了产品成本本和本年利润润，少交国家家所得税。(4)建议议A公司调整整甲产品成本本和本年利润润，补交国家家所得税，并并追究当事人人的责任。审计案例例研究形考考作业3答案案一、判断正正误并说明理理由（30分分）1如果果审计人员已已从被审计单单位的开户银银行获取了银银行对账单和和所有已支付付支票清单，该该审计人员就就勿需再向银银行进行函证证。答案： 理由：证证实银行存款款是否存在就就必须函证银银行存款余额额。2盘点点库存现金时时，必须有被被审计单位会会计主管人员员和审计人员员参加，并由由出纳员进行行盘点。答案案： 理由由：盘点库存存现金时，必必须有出纳

19、员员和被审计单单位会计主管管人员参加，并并由审计人员员进行盘点。 3对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：正确 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。答案： 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整

20、，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章 1从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。第七章 1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细

21、账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额

22、在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 360000 三、综合案例分析题资料2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告进行了审计，

23、并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2003年12月31日两者余额均为968.37。随后，审计人员核对了2004年1月1日至3月10日的现金总账和现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对3月10日的库存现金进行清点，实存现金2768.37，同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。另外，有会计王借5000元（购房），没有领导批准，还有3000元是公司副总经理李，经手人公司总经理办公室

24、刘某写一由公司副总经理李批准的借条。要求填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。库存现金情况表2004年3月10日 单位：元企业会计： 出纳员员： 被审计单单位公章编制： 复核核：答：对现现金进行账实实清点，账实实不符.从而而认定报表中中的现金的数数额有问题。该该公司的白条条抵库问题，应应对借出的88000元和和1300元元不明去向款款予以收回。补补办手续入账账。 审计计说明调整事事项：经对现现金进行真实实性盘点时，账账实不符。可可以认定报表表中的现金数数额有问题。说说明该公司对对现金的管理理很乱。我认认为存在以下下几点问题:（1）白条条抵库情况严严重。

25、（2）日日报销业务不不能及时入账账，造成库存存现金与银行行核定的库存存现金不符，超超出银行的最最高核定限额额。（3）现现金账实不符符，容易给有有关人员舞弊弊提供了可能能。针对上上述情况作出出如下审计意意见：阻止白白条抵库的现现象发生,追追回80000元的白条或或补办正规的的借款手续，及及时入账。查查明库存现金金中没有去向向的13000元现金，或或由出纳承担担这13000元的差额。及及时控制库存存现金不超过过法定最高限限额。建议SSY公司调整整上述事项，并并追究当事人人的责任。审计案例例研究形考考作业4答案案一、判断正正误并说明理理由1.如期期初余额对会会计报表存在在重大影响，但但无法对其获获取

26、充分、适适当的审计证证据，审计人人员应当对本本期会计报表表发表保留意意见类型的审审计报告。答答案：错误理理由：如期初初余额对本期期会计报表存存在重大影响响，但无法对对其获取充分分、适当的审审计证据，注注册会计师应应当对本期会会计报表发表表保留意见或或无法表示意意见审计报告告。2审计计人员对期后后事项的审计计，都是在复复核审计工作作底稿时进行行的。答案：错误 理由由：期后事项项的审计，不不是在复核审审计工作底稿稿时进行的，而而应该在审计计过程中就要要考虑期后事事项的审计。3审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误 理由：是为了检查调节

27、表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。4审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：错误 理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。5审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错误 理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题第八章 1对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 2审计人员江芳对华光公司的期后事

28、项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。3.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之

29、间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。第九章1. 验资项目组验资的主要依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司

30、和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据独立审计实务公告第l号验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。2结合“黎夏公司总经理任期目标

31、履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政

32、策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。第十章 1“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，

33、每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。 暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的

34、利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。 提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。 2会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的

35、风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。 (2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。 三、综合案例分析题 资料某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记

36、录为： 1甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款甲公司”。2甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款建筑公司”，贷记“其他应付款甲公司”。3甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款甲公司”。4工程完工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款建筑公司”。5完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款甲公司”，贷记“实收资本”。6合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款建筑公司”，贷记“银行存款”。要求根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案：1.通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。

37、2.完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收。 3.若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元）。 4.合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。第一次作业1、 根据内部控制的的要求，签发发付款支票时时应根据哪些些原始凭证。答：根据内部控控制的要求，签签发付款支票票时，应根据据请购单、订订购单、验收收报告单、供供应商发票及及已核准的付付款通知书等等。2、 就函证的重要程程度而言，应应付账款与应应收账款比较较有何不同。答：函证应付账账

38、款是审查应应付账款的程程序和方法之之一，但并不不像函证应收收账款那样重重要，因为复复核负债的最最大目的存在在于发现业已已存在但未曾曾入账的债务务，而函证已已经入账的负负债，并不能能证明是否存存在未曾入账账的债务。另外，与应收账账款相比，委委托人有卖方方发票、对账账单等外来证证据，可以用用来核实应付付账款，而对对应收账款，则则没有类似的的凭证予以证证明。 还有，决算日已已经入账的大大多数负债在在下年度审计计人员完成审审核时已告付付讫，付款行行为进一步证证实了已入账账债务的可靠靠性。所以，与与应收账款比比较，一般情情况下，应付付账款不需要要函证。3、 对于应付账款明明细账，审计计人员是否需需要对会

39、计报报表日以后有有关内容或记记录进行审阅阅，如果需要要，其主要目目的是为了查查证什么问题题。答：对于应付账账款明细账，审审计人员需要要对会计报表表日以后有关关内容或记录录进行审阅，其其主要目的是是为了查证存存在于报表日日的应付账款款是否完整，是是否有未入账账的应付账款款。第二次作业1、 审计人员在复核核折旧分录及及其计算的正正确性时，应应注意哪些问问题。答：审计人员复复核折旧计提提的正确性时时，应先通过过复核客户编编制的折旧费费用明细表和和询问客户，以以确定客户在在被审年度所所采用的折旧旧方法。其次次，还必须确确定本年度所所采用的折旧旧方法是否与与上一年度一一致。对于再再度审计的客客户，审计人

40、人员可通过复复核去年的工工作底稿，来来确定其一致致性。在确定定折旧提取的的合理性时，应应考虑以下两两个因素：一是客户过去估估计的固定资资产使用年限限；二是现有资产的的剩余使用年年限。审计人人员可通过重重新计算来验验证折旧的正正确性。在通通常情况下，应应有选择性地地重新计算一一些主要固定定资产的折旧旧和测试一些些本年度增加加和报废的固固定资产的折折旧。2、 假设审计人员现现需审计一家家运输企业，在在对其固定资资产的存在性性实施审计时时，由于该行行业固定资产产在极为广大大的区域内流流动，给盘点点带来困难，审审计人员应如如何解决这一一问题。答：在查验有些些行业企业的的固定资产是是否实际存在在时，可能

41、有有一定困难。运运输行业企业业的固定资产产往往散布在在许多地方或或正在极为广广泛的地区内内流动使用，如如运货卡车可可能大部分正正在运货途中中，建筑机械械正在某个远远方城市的工工地上。 这时，审计人员员可以实施替替代性审计程程序来查验。如如通过审查产产权证书、执执照登记收据据、投保设备备详细说明的的财产保险单单，以及有关关汽油等燃料料的消耗和修修理开支的明明细记录等来来确定运输工工具的存在。第三次作业1、注册会计师师林琳在对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现A公司存在下下述可能导致致错误的情况况： （1）存存货盘点欠缺缺认真； （2）由由红特公司代代管的甲材料料可能并不存

42、存在； （3）通通过销售与收收款循环审计计发现已销产产成品可能未未进行相关会会计处理； （4）公公司将明光公公司存放在仓仓库中的乙材材料计入本公公司存货项目目中。要求：针对上述述情况，注册册会计师林琳琳应分别采用用什么实质性性程序进行审审查？答：注册会计师师林琳在对AA公司存货项项目的相关内内控制度进行行研究评价后后，发现该公公司存在下述述可能导致错错误的情况：（1）存货盘点点欠缺认真；（2）由红特公公司代管的甲甲材料可能并并不存在；（3）通过销售售与收款循环环审计发现已已销产成品可可能未进行相相关会计处理理；（4）该公司将将明光公司存存放在仓库中中的乙材料计计入该公司存存货项目中。针对情况（

43、1），注注册会计师林林琳应要求该该公司对期末末存货进行重重盘，审计人人员适当抽点点；针对情况（2），注注册会计师林林琳应向红特特公司函证代代管的甲材料料； 针对情况（3），注注册会计师林林琳应对期末末存货进行截截止测试；针对情况（4），注注册会计师林林琳应采取询询问管理当局局、函证、进进行截止测试试等程序。2、审计人员李李某和张某在在审查A公司司2003年年12月份甲甲产品成本明明细账时，发发现下列问题题：（1）12月份份应记入在建建工程却记入入甲产品的原原材料300000元；（2）12月份份应记入福利利部门的工资资却记入甲产产品的工资55000元；（3）12月份份多推销低值值易耗品20000

44、元；（4）根据账面面资料，122月份生产甲甲产品1000件，月末在在产品30件件，在产品完完工程度400，原材料料是在生产开开始时一次投投入。据此计计算的产品成成本计算单如如下：产品成本计算单单甲产品20033年12月份单位：元成本项目月初在产品成本本本月生产费用生产费用合计产成品成本期末在产品成本本直接材料5000023000028000021600064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合计7000045000052000043100089000经审查12月底底在产品盘存存数应为600件，加工程程

45、度应为800。要求：（1）指出存存在的错误，并并重新编制产产品成本计算算单；（2）分析AA公司上述做做法的动机，并并提出审计意意见。第四次作业1、 什么是关键控制制点，试列举举货币资金的的几个关键控控制点。答：关键控制点点就是指不加加控制就容易易产生错误舞舞弊的业务环环节。那么，货货币资金的关关键控制点主主要有：（11）记账与出出纳分离； （2）登记记日记账与登登记总账职务务分离；（33）对现金进进行突击盘点点；（4）出出纳和登记日日记账以外的的人员定期编编制银行存款款余额调节表表；（5）支支票领用的审审批和登记制制度； 6）出出纳与财务章章分别保管等等。2、 为什么要对银行行存款进行函函证，

46、当银行行存款余额为为零时，是否否还要向其开开户行发函。答：银行存款的的函证程序是是证实银行存存款存在的重重要方法，对对于企业有可可能存在的银银行存款多计计和少记的舞舞弊，通过函函证可以很容容易发现；在在函证银行存存款余额时，应应向企业所有有开过户的银银行函证，有有时年末余额额也许为零但但审计人员为为了查清真实实情况，或可可能存在的贷贷款，也必须须对其进行函函证。3、 对现金银行存款款进行凭证抽抽查时应重点点关注哪些方方面。答：首先，对现现金和银行存存款的凭证抽抽查时，要重重点审核其账账户对应关系系，分析其合合理性，对于于一些特殊对对应关系的凭凭证应进一步步审核其所附附原始的真实实性、合法性性。对于有疑疑问的业务一一定追查到底底；此外，在在凭证抽查中中对同类业务务还应综合分分析，