财务会计-第16章债务重组(zheng,3[1].26)5813.docx

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1、第十六章 债务重组 （郑庆华，2005。3。25）一、本章在在考试中中的地位位1本章在在考试中中的地位位：本章章考试中中居于较较重要地地位，一一般情况况下以客客观题为为主，有有时出计计算分析析题，更更多情况况下是作作为综合合题中的的一部分分。本章章的重点点是债务务重组的的会计处处理。 2本章章内容无无变化。 3本本章复习习方法：债务重重组涉及及以资产产抵偿债债务，应应与资产产的核算算相结合合；债务务转为资资本，应应与实收收资本、资资本公积积的核算算相结合合。二、本章考考点精讲讲【考点一】债债务重组组的概念念（理解解）1债务重重组概念念（1）债务务重组是是指债权权人按照照其与债债务人达达成的协协

2、议或法法院的裁裁决同意意债务人人修改债债务条件件的事项项。（2）债务务重组方方式主要要有：以低于债债务账面面价值的的现金清清偿债务务，这里里的现金金是指货货币资金金。以非现金金资产清清偿债务务，包括括以存货货、短期期投资、固固定资产产、长期期投资、无无形资产产等清偿偿债务。债务转为为资本，是是指债务务人将债债务转为为资本，同同时债权权人将债债权转为为股权。修改其他他条件，包包括延期期还款、延延期还款款但要加加收利息息、延期期还款并并减少本本息。混合重组组，是指指采用以以上两种种或两种种以上的的方法组组合清偿偿债务的的债务重重组形式式。（3）债务务人发行行的可转转换债券券按正常常条件转转为股权权

3、、债务务人破产产清算时时发生的的债务重重组、债债务人改改组，债债务人借借新债还还旧债等等，不属属于债务务重组。 2债务重重组完成成时点债务重组可可能发生生在债务务到期前前、到期期日或到到期后。债债务重组组日是指指债务重重组完成成日，有有以下33种情况况：（1）债务务人以资资产偿还还债务：以债权权人收到到了相关关资产（有有进账单单、入库库单，房房产等应应产权过过户），并并办理有有关债务务解除手手续，作作为债务务重组完完成日；（2）将债债务转为为资本：以债务务人办妥妥增资批批准手续续（即签签发了新新的营业业执照）并并向债权权企业出出具了出出资证明明，作为为债务重重组完成成日；（3）延期期还款时时：

4、以修修改后的的偿债条条件开始始执行的的日期，作作为债务务重组完完成日。【考点二】债债务重组组的会计计处理（掌掌握）1 债务务人以低低于应付付债务的的现金资资产偿还还债务，支支付的现现金低于于应付债债务账面面价值的的差额，计计入资本本公积。债债权人受受让的现现金资产产低于应应收债权权账面价价值的差差额，作作为损失失直接计计入当期期损益。例1甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年100月1日日进行债债务重组组，甲公公司用银银行存款款支付660万元元后，余余款不再再偿还。乙乙公司对对应收账账款已计计提坏账账准备22万元。（1）甲公公司（债债务人）债债务重组组的

5、账务务处理：借：应付账账款 100000000贷：银行存存款 60000000 资资本公积积其他他资本公公积 40000000（2）乙公公司（债债权人）债债务重组组的账务务处理：借：银行存存款 60000000 坏坏账准备备 2000000营业外支出出 38800000贷：应收账账款 11000000002 债务务人以非非现金资资产（包包括原材材料、库库存商品品、固定定资产、有有价证券券、无形形资产）抵抵偿债务务的，用用以抵偿偿债务的的非现金金资产的的账面价价值和相相关税费费之和与与应付债债务账面面价值的的差额，作作为资本本公积或或作为损损失直接接计入当当期损益益。债权权人接受受的非现现金资产

6、产，一般般应按应应收债权权的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费作为入入账价值值。涉及及补价的的，债权权人收到到补价的的，按照照应收债债权的账账面价值值减去补补价，加加上应支支付的相相关税费费，作为为所接受受的非现现金资产产的入账账价值；债权人人支付补补价的，按按照应收收债权的的账面价价值加上上应支付付的补价价和应支支付的相相关税费费，作为为所接受受的非现现金资产产的入账账价值。如果涉及多多项非现现金资产产的，债债权人应应按各项项非现金金资产的的公允价价值占非非现金资资产公允允价值总总额的比比例，对对重组应应收债权权的账面面价值进进行分配配，并按按分配后后的价值值作为各各项非现现金资产产的入

7、账账价值。例2甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年100月1日日进行债债务重组组，甲公公司用账账面余额额为600万元，市市价为770万元元的库存存商品抵抵偿债务务（未计计提存货货跌价准准备）。甲甲、乙公公司均为为一般纳纳税人，增增值税率率17%。乙公公司对应应收账款款已计提提坏账准准备2万万元。（1）甲公公司（债债务人）债债务重组组的账务务处理：借：应付账账款 100000000贷：库存商商品 60000000 应应交税金金应交交增值税税（销项项税额）（770万*17%）11190000 资资本公积积其他他资本公公积 22810000（2）乙公公司（债

8、债权人）债债务重组组的账务务处理：借：库存商商品 86610000 应应交税金金应交交增值税税（进项项税额） 11990000坏账准备 200000贷：应收账账款 100000000 3以债务务转为资资本的，债债务人应应将应付付债务的的账面价价值与债债权人因因放弃债债权而享享有股权权份额的的差额，作作为资本本公积。债债权人应应按应收收债权的的账面价价值作为为受让股股权的入入账价值值。例3甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年100月1日日进行债债务重组组，甲公公司将债债务转为为资本，债债务转为为资本后后，乙公公司所占占份额为为甲公司司注册资资本2000万

9、元元的400%。乙乙公司对对应收账账款已计计提坏账账准备22万元。（1）甲公公司（债债务人）债债务重组组的账务务处理：借：应付账账款 100000000贷：实收资资本（2200万万*400%） 80000000 资资本公积积资本本溢价 22000000（2）乙公公司（债债权人）债债务重组组的账务务处理：借：长期股股权投资资甲公公司（投投资成本本） 99800000 坏坏账准备备 2000000贷：应收账账款 100000000 4修改其其他债务务条件，即即延期还还款时，分分为不附附或有条条件和附附或有条条件两种种情况。第一种情况况：不附附或有条条件（即即将来应应付款是是确定的的） （1）对于于

10、债务人人来说，将将来应付付的金额额分为两两种情况况：将来来应付的的金额小小，转入入资本公公积；将将来应付付的金额额大，不不作账务务处理。例4甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年100月1日日进行债债务重组组，甲公公司在一一年后支支付900万元。甲甲公司（债债务人）债债务重组组的账务务处理：借：应付账账款 100000000贷：应付账账款债务重重组 90000000 资资本公积积其他他资本公公积 10000000如果一年后后应付1103万万元，则则多付的的3万元视视同这一一年的利利息，根根据权责责发生制制原则，在在发生后后进行处处理，所所以债务务重组时时

11、不作账账务处理理。（2）对于于债权人人来说，将将来应收收金额有有下面三三种情况况，要根根据情况况进行处处理：假设重组前前 应收账账款 1000万 减减：坏账账准备 2万万 应应收账款款净额 988万即应收账款款余额为为1000万，应应收账款款账面价价值为998万元元。如果一年年后应收收90万，则则 借：应收账账款-债债务重组组 99000000 坏账账准备 2200000 营营业外支支出 800000 贷贷：应收收账款 100000000如果一年年后应收收 99万万，则 借：应收账账款-债债务重组组 99900000 坏坏账准备备 100000 贷：应收账账款 1100000000如果一年年后

12、应收收 1003万，把把多收的的3万元视视同这一一年的利利息，根根据权责责发生制制要求，发发生时进进行处理理（按企企业会计计制度规规定计入入“财务费费用”），在在债务重重组时不不作账务务处理。第二种情况况，附或或有条件件（即将将来应付付款是不不完全确确定的）（1）债务务人：涉涉及或有有支出时时，一定定要注意意：债务人应应将或有有支出包包括在将将来应付付的金额额中，待待或有支支出实际际发生时时，冲减减应付债债务的账账面金额额；没有支付付的或有有支出，等等到结清清时一般般应转入入资本公公积（有有可能转转入营业业外收入入），结结清的时时间按重重组协议议的规定定可能是是按季、按按年或最最后清偿偿时。如

13、果债务务重组时时，债务务人发生生债务重重组损失失并计入入营业外外支出，其其后没有有支付的的或有支支出应在在计入营营业外支支出的限限额内，计计入当期期的营业业外收入入，其余余部分再再转作资资本公积积。例5甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年122月311日进行行债务重重组，甲甲公司在在二年后后支付本本金800万元，利利息按55%计算算，同时时规定，如如果20004年年甲公司司有盈利利，从220055年起则则按8%计息。利利息按年年支付。甲公司（债债务人）债债务重组组时账务务处理：将来应付金金额=88000000+80000000*5%*2+8000000

14、0*3%=80000000+8800000+2240000=99040000（元元）借：应付账账款 100000000贷：应付账账款债务重重组 90040000 资资本公积积其他他资本公公积 96600002004年年12月月31日日支付利利息：借：应付账账款债务重重组 4000000贷：银行存存款 44000002005年年12月月31日日，如果果20004年有有盈利，则则：借：应付账账款债务重重组 86440000贷：银行存存款 886400002005年年12月月31日日，如果果20004年没没有盈利利，则：借：应付账账款债务重重组 86440000贷：银行存存款 84000000 资资

15、本公积积其他他资本公公积 240000（2）债权权人：涉涉及或有有收益时时，债权权人不应应将或有有收益包包括在将将来应收收金额中中，或有有收益收收到时，作作为当期期的收益益处理（按按企业会会计制度度规定计计入“财务费费用”）。例6同同上例，甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年122月311日进行行债务重重组，甲甲公司在在二年后后支付本本金800万元，利利息按55%计算算，同时时规定，如如果20004年年甲公司司有盈利利，则按按8%计计息。利利息按年年支付。乙乙公司计计提坏账账准备22万元。乙公司（债债权人）债债务重组组时账务务处理：将来应收金金额=88

16、000000+80000000*5%*2=80000000+8000000=88800000（元元）借：应收账账款-债债务重组组 88000000坏账准备 200000营业外支出出 10000000贷：应收账账款 11000000002004年年12月月31日日收到利利息：借：银行存存款 4400000贷：应收账账款 44000002005年年12月月31日日，如果果20004年甲甲公司有有盈利，则则：借：银行存存款（880万+4万+2.4万） 86640000贷：应收账账款 84400000 财财务费用用 24400002005年年12月月31日日，如果果20004年甲甲公司没没有盈利利，则

17、：借：银行存存款 88400000贷：应收账账款 884000005混合重重组的会会计处理理（1）如果果重组协协议本身身已经明明确规定定了非现现金资产产的清偿偿金额，则则直接按按协议规规定进行行账务处处理；（2）要注注意清偿偿顺序，一一般是现现金清偿偿非现现金清偿偿延期期还款；（3）债权权人收到到多项非非现金资资产时，应应按各自自公允价价值所占占比例计计算入账账价值。例7甲甲公司由由于购入入原材料料欠乙公公司1000万元元无法归归还，220033年122月311日进行行债务重重组，甲甲公司用用库存商商品、短短期股票票投资抵抵偿债务务的一部部分，在在一年后后再支付付未偿还还部分。已已知库存存商品

18、账账面余额额为200万元（未未计提存存货跌价价准备），市市价为330万元元；短期期股票投投资账面面余额为为40万万元（未未计提跌跌价准备备），市市价为550万元元。甲、乙乙公司均均为一般般纳税人人，增值值税率117%。协协议规定定，库存存商品按按含税公公允价值值抵债，股股票按市市价抵债债。股票票交易中中，交易易双方按按市价00.2%计计征印花花税。乙乙公司对对应收账账款已计计提坏账账准备22万元。（1）甲公公司（债债务人）债债务重组组的账务务处理：将来应付金金额=1100000000-存货货抵债（33000000*1.17）-股票抵抵债50000000=11490000（元元）借：应付账账款

19、100000000贷：库存商商品 20000000 应应交税金金应交交增值税税（销项项税额）（330万*17%）5110000 短短期投资资股票票投资 40000000 银银行存款款（500万*00.2%） 10000 应应付账款款-债务务重组 14990000 资资本公积积其他他资本公公积 19990000（2）乙公公司（债债权人）债债务重组组的账务务处理：借：库存商商品 30000000应交税金应交交增值税税（进项项税额） 510000短期投资股票票投资（55000000+10000）55010000应收账款 11490000 贷：应收账账款 100000000 银银行存款款（500万*00.2%） 10000（注：因已已规定了了非现金金资产的的偿债金金额，直直接按规规定的金金额入账账） 11