【精品】借贷记账法的应用（可编辑.ppt

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1、借贷记账法的应用第一节第一节 资金筹措业务的核算资金筹措业务的核算第二节第二节 供应业务的核算供应业务的核算第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第六节第六节 存货存货2第一节 资金筹措业务的核算资金筹集的渠道：资金筹集的渠道：接受投资接受投资 借入资金借入资金接受投资的核算接受投资的核算借入资金的核算借入资金的核算资金的重要性：资金的重要性：企业生存和发展的必要前提企业生存和发展的必要前提3一、投资者的出资方式 货币资金：货币资金：货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资货币

2、形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额之和。（的期末余额之和。（=30%）实物资产：实物资产：原材料、固定资产、库存商品等（评估）原材料、固定资产、库存商品等（评估）无形资产：无形资产：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不得超过注册资本的性资产，不得超过注册资本的70%。（评估）。（评估）接受投资的核算接受投资的核算二、资本的分类国家资本、法人资本、个人资本和外商资本等国家资本、法人资本、个人资本和外商资本等4

3、三、接受投资的核算需涉及的主要账户三、接受投资的核算需涉及的主要账户、“实收资本（股本）”账户所有者权益类账户用来核算企业所有者资本投入的情况。为了保护企业债权人的利益，法律一般不允许所有者在经营期间抽回其投资额，因此本账户一般没有借方发生额。本账户应该按照投资者设置明细账。实收资本（股本）实收资本（股本）按规定减资的数额按规定减资的数额实际投入的资本实际投入的资本资本公积转增资本资本公积转增资本盈余公积转增资本盈余公积转增资本表示企业账面的资本数额表示企业账面的资本数额53、“库存现金库存现金”账户账户资产类账户资产类账户用来核算存放于企业财会部门由出纳人员经管的现金，用来核算存放于企业财会

4、部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金，其期末余额一般在借方，包括人民币现金和外币现金，其期末余额一般在借方，主要是用于主要是用于日常零星日常零星业务的支付。业务的支付。（3-53-5天）天）4、“银行存款银行存款”账户账户资产类账户资产类账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的货币资金。用来核算企业存入银行或其他金融机构的货币资金。期末余额一般在借方，应该按照开户银行和其他金融期末余额一般在借方，应该按照开户银行和其他金融机构，分别按照人民币和各种外币设置机构，分别按照人民币和各种外币设置“银行存款日银行存款日记账记账”进行明细核算。进行明细核算。85、“固定资产固定资产”账户账

5、户资产类账户资产类账户用来核算企业固定资产增减变动的情况，用来核算企业固定资产增减变动的情况，借方借方登记企业登记企业增加的固定资产增加的固定资产原价原价，贷方贷方登记减少的固定资产登记减少的固定资产原价原价，期末余额在借方，表示企业期末结存的固定资产期末余额在借方，表示企业期末结存的固定资产原价原价。“固定资产固定资产”账户可按固定资产账户可按固定资产类别类别、使用部门使用部门和和每项每项固定资产固定资产设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明细核算。进行明细核算。9四、接受投资主要经济业务的核算四、接受投资主要经济业务的核算例例1 1、湘中企业于湘中企

6、业于20072007年年1212月月1 1日收到甲公司作为资日收到甲公司作为资本投入的资金本投入的资金700 000700 000元和乙公司以一幢厂房的元和乙公司以一幢厂房的投资，该厂房确认的价值为投资，该厂房确认的价值为120 000120 000元。元。借：银行存款借：银行存款 700 000 固定资产固定资产 120 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 700 000 乙公司乙公司 120 00010例例2 2、光大股份有限公司经批准成立，核定股本总光大股份有限公司经批准成立，核定股本总额为额为300300万元，计万元，计300300万股。共收投资款万股。共收投资款300300

7、万元，万元，已存入银行。已存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：股本贷：股本 3 000 0003 000 000 11例例3、丁投资者按各方合约以丁投资者按各方合约以3 000 000元取得中南公元取得中南公司司50%的股份，原公司资本金为的股份，原公司资本金为2 000 000元，中南公元，中南公司已经收到该笔款项。司已经收到该笔款项。借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 00012例例4、美乐公司委托某证券公司代理发行普通股美乐公司委托某证券公司

8、代理发行普通股1000万股，万股，每股面值每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元，公司与证券公司约定，元，公司与证券公司约定，按发行收入的按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。将收到的股款存入银行。公司收到证券公司代理发行股票募集的资金公司收到证券公司代理发行股票募集的资金=1 000*4*（1-3%）=3 880（万元）（万元）应计入应计入“资本公积资本公积”账户的金额账户的金额=溢价收入溢价收入-发行手续费发行手续费=3 000-4000*3%=2 880（万元）（万元）会计分录：借：银行存款会计分录：借：

9、银行存款 3 880 贷：股本贷：股本 1 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 88013例例5、光大股份有限公司将资本公积光大股份有限公司将资本公积40万元万元转增资本。其中南山公司转增资本。其中南山公司10万，湘江公司万，湘江公司20万，万达公司万，万达公司10万。万。借：资本公积借：资本公积 400 000 贷：股本贷：股本南山公司南山公司 100 000 湘江公司湘江公司 200 000 万达公司万达公司 100 00014借入资金的核算借入资金的核算 1、“短期借款短期借款”账户账户负债类账户负债类账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限用来核算企业向银行或其他金融

10、机构等借入的期限在一年以内（含在一年以内（含1年）的各种借款，期末余额在贷年）的各种借款，期末余额在贷方，该账户一般按方，该账户一般按债权人债权人设置明细账。设置明细账。一、借入资金核算需涉及的主要账户一、借入资金核算需涉及的主要账户短期借款（本金）短期借款（本金）取得的借款数额取得的借款数额已归还的借已归还的借款数额款数额期末余额：尚未归还期末余额：尚未归还的短期借款数额的短期借款数额152、“长期借款长期借款”账户账户负债类账户负债类账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含在一年以上（不含1年）的各种借款。该账户一般按年）

11、的各种借款。该账户一般按按按借款种类和单位借款种类和单位设置明细账。设置明细账。长期借款（本金）长期借款（本金）归还长期借款归还长期借款的数额的数额取得长期借款取得长期借款的数额的数额期末余额：尚未归还期末余额：尚未归还的长期借款数额的长期借款数额163、“应付利息应付利息”账户账户负债类负债类该账户用来核算按照权责发生制本期应负担但尚未该账户用来核算按照权责发生制本期应负担但尚未实际支付的利息实际支付的利息（包括短期借款和长期借款的利息（包括短期借款和长期借款的利息核算）核算）应付利息应付利息本期应付但未付的利息本期应付但未付的利息实际支付利息实际支付利息期末余额：应付尚未支付的期末余额：应

12、付尚未支付的利息利息174、“财务费用财务费用”账户账户损益类账户。损益类账户。用来核算企业为筹集生产经营所需用来核算企业为筹集生产经营所需资金资金等而发生等而发生的筹资费用，包括利息支出、向金融机构支付相的筹资费用，包括利息支出、向金融机构支付相关手续费等，本账户一般期末无余额。关手续费等，本账户一般期末无余额。财务费用财务费用登记本期减少的各项财登记本期减少的各项财务费用务费用期末转入到期末转入到“本年利润本年利润”账户账户登记本期发生的各项登记本期发生的各项财务费用财务费用18二、借入资金业务核算的会计处理二、借入资金业务核算的会计处理1、取得借款时的核算、取得借款时的核算 企业收到银行

13、等外单位的借款时，企业收到银行等外单位的借款时，借方借方登记登记收到的款项，计入银行存款账户，收到的款项，计入银行存款账户，贷方贷方计入短计入短期借款或者长期借款账户。期借款或者长期借款账户。【例例】甲公司因为购买原材料向银行周转了一笔款项，甲公司因为购买原材料向银行周转了一笔款项，借款期限为一年，总共额度为借款期限为一年，总共额度为200万。万。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000192 2、借入资金利息以及还款的处理、借入资金利息以及还款的处理（1 1）短期借款利息以及还款的处理）短期借款利息以及还款的处理 第一种情况：第一种情况：若短

14、期借款的利息按月计付，利息费用可在实际支付时实际支付时直接计入当期损益财务费用；【例】甲公司于2013年1月1日向银行借入短期借款60 000元，每月支付利息，期限6个月，年利率4%。对对于上例，因于上例，因为为是每月支付利息，每月的利息等于是每月支付利息，每月的利息等于60 000*4%/12=200，1月月31日做以下会日做以下会计处计处理：理：借：借：财务费财务费用用 200 贷贷：银银行存款行存款 200 2-5月利息月利息费费用的用的处处理同理同1月。月。6月月30日，甲公司日，甲公司归还归还短期借款短期借款时时，做如下会，做如下会计记录计记录：借：借：财务费财务费用用 200 短期

15、借款短期借款 60 000 贷贷：银银行存款行存款 60 200 第二种情况：第二种情况：若短期借款的利息按季计付，或还本付息一次进行，则可采用计提的方式按月计提、确认费用（通过应付利息进行核算）。【例】甲公司于2013年1月1日向银行借入80万元，期限9个月，年利率4.5%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。由于其是按季度支付利息，所以在每月末我们要计提利息费用，1月31日我们要计提的利息等于800 000*4.5%/12=3 000，做以下会计处理：借：财务费用 3 000 贷：应付利息 3 000 2月做一样的会计处理，3月末支付本季度应付利息时，我们做以下会计处理：借：财务费用 3

16、000 应付利息 6 000 贷：银行存款 9 000 9月30日，企业归还短期借款时，做如下会计处理：借：财务费用 3 000 应付利息 6 000 短期借款 800 000 贷：银行存款 809 000【例例】甲公司于甲公司于2013年年1月月1日向日向银银行借入行借入80万元，万元，期限期限9个月，年利率个月，年利率4.5%，该该借款借款为为到期一次到期一次还还本付本付息。息。由于其是到期一次由于其是到期一次还还本利息，所以在每月末我本利息，所以在每月末我们们要要计计提利提利息息费费用，用，1月月31日日我我们们要要计计提的利息等于提的利息等于800 000*4.5%/12=3 000，

17、做以下会，做以下会计处计处理：理：借：借：财务费财务费用用 3 000 贷贷：应应付利息付利息 3 000 2-8月做同月做同样样的会的会计处计处理。理。9月月30日，企日，企业归还业归还短期借款短期借款时时，做如下会做如下会计处计处理：理：借：借：财务费财务费用用 3 000 应应付利息付利息 24 000 短期借款短期借款 800 000 贷贷：银银行存款行存款 827 00024（2 2）长期借款利息以及还款的处理）长期借款利息以及还款的处理 第一种情况：第一种情况：为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。在固定资产

18、达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益（财务费用），予以费用化。【例例】中南公司中南公司2007年年1月月1日向银行借入日向银行借入3年期借款年期借款2 000 000元，元，年利率年利率7.2%（到期一次还本付息），款项已到账。款项用于生（到期一次还本付息），款项已到账。款项用于生产线建设，该生产线产线建设，该生产线2007年年2月初开始动工，预计月初开始动工，预计2009年年3月末月末完工。完工。1、借入款项时：、借入款项时：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 2 000 0002、2007年年1月末计提长期借款利息月末计提长期借款利息12 0

19、00元元 借：财务费用借：财务费用 12 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 000 3、2007年年2月月-2009年年3月每月月末计提长期借款利息月每月月末计提长期借款利息 借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 000264、2009年年3月固定资产完工时，将在建工程转为固定资月固定资产完工时，将在建工程转为固定资产账户。产账户。借：固定资产借：固定资产 312 000 贷：在建工程贷：在建工程 312 0005、2009年年4月月-2009年年11月每月月末计提长期借款利息月每月月末计提长期借款利息 借：财务费用借：财务费用 12 000 贷：应付利

20、息贷：应付利息 12 0006、2009年年12月月31日归还长期借款时，做如下会计处理：日归还长期借款时，做如下会计处理：借：财务费用借：财务费用 12 000 应付利息应付利息 420 000 长期借款长期借款 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 432 00027 第二种情况：第二种情况：属于生产经营期间发生的长期借款利息，我们直接计入当期损益财务费用账户。【例例】2011年年1月月1日甲公司日甲公司为为向乙公司投向乙公司投资资，向，向银银行借入期限行借入期限为为3年，年利率年，年利率为为6%的款的款项为项为200 000元，利息到期一次支付。元，利息到期一次支付。在此例中

21、因为借入的长期借款不是用来购建固定资产，所以在利息费用发生时应直接计入当期损益账户，2011年1月1日应该支付的利息等于200 000*6%/12=1 000因此我们做以下会计处理：借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 2011年2月至2013年11月做相同的会计处理。2013年12月归还长期借款时，做如下会计处理：借：财务费用 1 000 应付利息 35 000 长期借款 200 000 贷：银行存款 236 000 P73书中举例书中举例课堂练习课堂练习【练习练习】经批准成立中南公司有限责任公司，注册经批准成立中南公司有限责任公司，注册资本资本6 0006 000万。收到万。

22、收到A A公司现金出资公司现金出资2 5002 500万元，厂万元，厂房、机器设备出资经评估房、机器设备出资经评估600600万，商标出资经评估万，商标出资经评估为为300300万元，收到万元，收到B B公司货币现金出资公司货币现金出资2 2002 200万元，万元，C C公司原材料出资经评估公司原材料出资经评估400400万元。万元。借：银行存款借：银行存款 47 000 00047 000 000 固定资产固定资产 6 000 0006 000 000 无形资产无形资产 3 000 0003 000 000 原材料原材料 4 000 0004 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 A

23、A公司公司 34 000 00034 000 000 B B公司公司 22 000 00022 000 000 C C公司公司 4 000 0004 000 00030【练习练习】南方公司以机器设备折股向东方公司投资，经南方公司以机器设备折股向东方公司投资，经注册会计师评估，有关部门确认折价入股的资产价值为注册会计师评估，有关部门确认折价入股的资产价值为2 2 000 000000 000元，所换取的股份为普通股元，所换取的股份为普通股180 000180 000股，每股面股，每股面值值1010元。元。借：固定资产借：固定资产 2 000 000 贷：股本贷：股本 1 800 000 资本公积

24、资本公积股本溢价股本溢价 200 00031【练习练习】4 4月月1 1日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2 2个月期个月期的借款的借款60 00060 000元，年利率元，年利率6%6%。假设到期还本付息。假设到期还本付息。要求编制从取得借款到还款所有会计分录。要求编制从取得借款到还款所有会计分录。1、4月月1日，取得短期借款日，取得短期借款 借：借：银银行存款行存款 60 000 贷贷：短期借款：短期借款 60 000 2、4月月30日，确日，确认认4月份利息月份利息费费用用60 000*6%/12=300（元）（元）借：借：财务费财务费用用 300 贷贷：应应付利息付利息

25、300323、5月月31日，归还到期的本息和，做如下会计分录：日，归还到期的本息和，做如下会计分录：6月份利息费用月份利息费用=60 000*6%/12=300（元）（元）借：短期借款借：短期借款 60 000 应付利息应付利息 300 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 60033一、材料采购业务的核算（一）计算材料的（一）计算材料的采购成本采购成本第二节第二节 企业供应业务的核算企业供应业务的核算材料采购成本材料采购成本=购买价款购买价款+采购费用采购费用其中，其中，购买价款购买价款是指按购货发票上注明的货款金额，是指按购货发票上注明的货款金额，但不包但不包括按规定可

26、以抵扣的增值税额。括按规定可以抵扣的增值税额。采购费用采购费用是指企业在采购材料过程中所支付的各项费是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、用，包括材料的运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的仓储费等）、运输途中的合理合理损耗及入库前的挑选整理费等。损耗及入库前的挑选整理费等。注意注意：这些费用如果发生在材料入库以后，则不能构成采购这些费用如果发生在材料入库以后，则不能构成采购成本；非正常的损耗不能计入采购成本成本；非正常的损耗不能计入采购成本;运输费的运输费的7%可以作为可以作为进项税额进行抵扣。进项税额进行抵扣。3

27、4注意：购入材料的注意：购入材料的采购费用采购费用，若分清是为采购某种材料所，若分清是为采购某种材料所发生的，可直接计入该材料的采购成本；若分不清应该归发生的，可直接计入该材料的采购成本；若分不清应该归属于哪种材料的采购费用，应按一定的标准（一般为买价属于哪种材料的采购费用，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：采购费用分配率采购费用分配率=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应某种材料应分摊的采购费用分摊的采购费用=该种材料的该种材料的买价或重量

28、买价或重量采购费用采购费用分配率分配率（二）材料采购货款结算方式（二）材料采购货款结算方式a a、现款交易，、现款交易，钱货两清，即企业购入材料后，直接钱货两清，即企业购入材料后，直接以现金或银行存款支付货款。以现金或银行存款支付货款。b b、商业汇票结算，、商业汇票结算，即企业购入材料后，以商业汇票即企业购入材料后，以商业汇票支付货款。支付货款。c c、赊购，、赊购，即企业购入材料后，货款暂欠。即企业购入材料后，货款暂欠。d d、以预付货款方式结算，、以预付货款方式结算，此种方式表现为企业在购此种方式表现为企业在购买材料之前，先向供应商支付部分货款，待到以后购买材料之前，先向供应商支付部分货

29、款，待到以后购入材料时，其实际货款再从中抵扣。入材料时，其实际货款再从中抵扣。36（三）账户设置1 1、“在途物资在途物资”账户账户资产类账户。资产类账户。是用来反映材料物资按照是用来反映材料物资按照实际成本实际成本核算的企业外购材料核算的企业外购材料的买价和采购费用。账户可按供应单位或材料品种设置的买价和采购费用。账户可按供应单位或材料品种设置明细账。明细账。在途物资在途物资（1）买价）买价（2）采购费用）采购费用期末余额：还未验期末余额：还未验收入库材料的实际收入库材料的实际采购成本采购成本已验收入库材料的实已验收入库材料的实际采购成本际采购成本注意：与注意：与材料材料采购（计划成采购（计

30、划成本）本）的区别的区别372、“原材料原材料”账户账户资产类账户。是用来反映和监资产类账户。是用来反映和监督企业各种督企业各种库存材料库存材料的收入、发出和结存情况。该账的收入、发出和结存情况。该账户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账。置明细账。原材料原材料入库材料的实际入库材料的实际（计划）（计划）成本成本领用材料的实际领用材料的实际（计划）（计划）成本成本期末余额：期末结存的原期末余额：期末结存的原材料的实际材料的实际（计划）（计划）成本成本38 3、“应付账款应付账款”账户负债类账户 本科目用来反映企业因购买材料、商品和接

31、受劳本科目用来反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付而未付的款项。该账户应按务供应等经营活动应支付而未付的款项。该账户应按供应单位设置明细账。供应单位设置明细账。应付账款应付账款已偿还应付供应单位的已偿还应付供应单位的款项款项应付供应单位的款项应付供应单位的款项期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的应付账款应付账款394 4、“应付票据应付票据”账户账户负债类账户负债类账户 该账户是用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材该账户是用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品、接受劳务等而开出、承兑料、商品、接受劳务等而开出、承兑商业汇票商业汇票的增减的增减变动及其结余情况的账

32、户。变动及其结余情况的账户。实际是企业延期付款的实际是企业延期付款的一种书面契约。一种书面契约。应付票据应付票据增加的应付票据款增加的应付票据款已偿还应付票据款已偿还应付票据款期末余额：企业应付未付期末余额：企业应付未付尚没有到期的应付票据数尚没有到期的应付票据数405 5、“预付账款预付账款”账户账户资产类账户资产类账户 核算企业因购入材料、商品或接受劳务，按照合同核算企业因购入材料、商品或接受劳务，按照合同规定预先付给供应单位的款项。该科目应按供应单位规定预先付给供应单位的款项。该科目应按供应单位设置明细账户。设置明细账户。1 1、预付款项时，登记预、预付款项时，登记预付的数额付的数额1、

33、交易实际发生时，登记交、交易实际发生时，登记交易易实际涉及的金额实际涉及的金额期末余额：预付的结存期末余额：预付的结存款项款项预付账款预付账款（尚未补付的货款）（尚未补付的货款）2、预付的货款不足时，、预付的货款不足时，登记补付的款项登记补付的款项2、收到退款时，登记退回、收到退款时，登记退回的多付的款项的多付的款项41注注意意企业发生以预先支付货款方式企业发生以预先支付货款方式结算的材料采购业务，如此类结算的材料采购业务，如此类业务不是经常发生，企业为节业务不是经常发生，企业为节约核算成本可不设置约核算成本可不设置“预付账预付账款款”账户，这时该类业务应通账户，这时该类业务应通过过“应付账款

34、应付账款”账户核算。账户核算。426、“应交税费应交税费”账户账户负债类账户，该账户用来核算企负债类账户，该账户用来核算企业按税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、业按税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。费附加、矿产资源补偿费等。应交税费应交税费登记向税务部门实际登记向税务部门实际缴纳的各种应交税费缴纳的各种应交税费按税法规定计算出应缴的有按税法规定计算出应缴的有关

35、税额时，登记应缴而未缴关税额时，登记应缴而未缴数额。数额。余额：尚未交纳的税金余额：尚未交纳的税金余额：表示多交或余额：表示多交或尚未抵扣的税金尚未抵扣的税金437、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户负债类账户负债类账户是用来核算企业应交和实交是用来核算企业应交和实交增值税增值税情况的账户。情况的账户。（1 1）概念：）概念：增值税是对商品生产或流通中各个环节的新增价值征收的增值税是对商品生产或流通中各个环节的新增价值征收的一种税，所以称之为一种税，所以称之为“增值税增值税”。（2 2）税率：税率：一般纳税人为一般纳税人为17%，13%；小规模纳税人；小规模纳税人3%（3 3）征

36、收办法：）征收办法：一般规模纳税人一般规模纳税人 “进销抵扣进销抵扣”当期应交税金当期应交税金=销项税额销项税额进项税额进项税额 销项税额销项税额=销售货物的价款销售货物的价款增值税税率（增值税税率（17%）进项税额进项税额=购进材料等的价款购进材料等的价款增值税税率（增值税税率（17%）小规模纳税人，按当期销售收入的一定比例交纳小规模纳税人，按当期销售收入的一定比例交纳 当期应交税金当期应交税金=当期销售收入当期销售收入税率（税率（3%）44 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（1）购进货物或接受应税）购进货物或接受应税劳务支付的进项税额劳务支付的进项税额（2）实际已交纳的增值税）实际已交

37、纳的增值税企业销售货物、提供应税劳物时企业销售货物、提供应税劳物时应交纳的销项税额应交纳的销项税额期末余额：表示企业多交或期末余额：表示企业多交或尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税期末余额：企业尚未交纳的期末余额：企业尚未交纳的增值税增值税45【例例1】3月月1日天龙公司从甲工厂购入日天龙公司从甲工厂购入A材料材料3 000千克，千克，价款价款30 000元，保险费元，保险费300元，增值税率为元，增值税率为17%，款项，款项用银行存款支付。用银行存款支付。3月月15日，材料到达企业，企业验日，材料到达企业，企业验收入库。收入库。3月月1日日应应支付支付给给甲工厂的增甲工厂的增值值税税进项进项税

38、税额额=30 000*17%=5 100（元）（元）A材料的采材料的采购购成本成本=30 000+300=30 300（元）（元）借：在途物借：在途物资资 A材料材料 30 300 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）5 100 贷贷：银银行存款行存款 35 4003月月15日日验验收入收入库库：借：原材料借：原材料A材料材料 30 300 贷贷：在途物：在途物资资A材料材料 30 30046【例例2】3月月5日天龙公司从乙工厂购日天龙公司从乙工厂购B材料材料5 000公斤，公斤，价款价款28 000元，增值税率为元，增值税率为17%，款项尚未支付。，款项尚未支付。3月月

39、5日材料验收入库。日材料验收入库。3月月5日日应应支付支付给给乙工厂增乙工厂增值值税税进项进项税税额额=28 000*17%=4 760（元）（元）借：在途物借：在途物资资B材料材料 28 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）4 760 贷贷：应应付付账账款款乙工厂乙工厂 32 7603月月5日日验收入库：验收入库：借：原材料借：原材料B材料材料 280 00 贷：在途物资贷：在途物资B材料材料 28 00047【例例3】3月月12日，天日，天龙龙公司开出并已承公司开出并已承兑兑的一的一张张面面值值32 760元、元、3个月期不个月期不带带息商息商业汇业汇票抵付上

40、述票抵付上述货货款。款。借：应付账款借：应付账款乙工厂乙工厂 32 760 贷：应付票据贷：应付票据 32 76048【例例4】3月月6日，天龙公司从丙工厂购进日，天龙公司从丙工厂购进C材料材料5吨，价款吨，价款6 000元，购进元，购进D材料材料6吨，价款吨，价款5 000元，装卸费、保险费共计元，装卸费、保险费共计1 100元，货款和采购费用已全部用银行存款支付。采购费用按材料元，货款和采购费用已全部用银行存款支付。采购费用按材料重量分摊。假设丙工厂为一般纳税人，增值税率为重量分摊。假设丙工厂为一般纳税人，增值税率为17%。两种。两种材料均未到达。材料均未到达。解析：解析：运杂费分配率运杂

41、费分配率=1 100/（5+6）=100（元/吨）C 材料应承担的采购费用材料应承担的采购费用=5*100=500（元）D材料应承担的采购费用材料应承担的采购费用=6*100=600（元）C材料的采购成本材料的采购成本=6 000+500=6 500（元）D材料的采购成本材料的采购成本=5 000+600=5 600（元）49应应付丙工厂增付丙工厂增值值税税进项进项税税额额=（6 000+5 000）*17%=1 870（元）（元）支付的支付的银银行存款行存款=（6 000+5 000）+1 100+1 870=13 970（元）（元）借：在途物借：在途物资资C材料材料 6 500 D材料材料

42、 5 600 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）1 870 贷贷：银银行存款行存款 13 97050【例例5 5】3 3月月8 8日，按合同规定，天龙公司为购买日，按合同规定，天龙公司为购买C C材料，材料，预付给恒达公司货款预付给恒达公司货款20 00020 000元。元。3 3月月2020日，收到恒达公日，收到恒达公司发运来的司发运来的C C材料，该批材料价款材料，该批材料价款25 00025 000元，增值税额元，增值税额4 2504 250元，恒达公司代垫采购费用元，恒达公司代垫采购费用750750元。元。3 3月月2121日验收日验收入库，入库，3 3月月22

43、22日，天龙公司补付恒达公司货款日，天龙公司补付恒达公司货款10 00010 000元。元。3月月8日预付款项时：日预付款项时：借：预付账款借：预付账款恒达公司恒达公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000513 3月月2020日收到材料日收到材料C C材料的采购成本材料的采购成本=25 000+750=25 750=25 000+750=25 750借：在途物资借：在途物资C C材料材料 25 75025 750 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 2504 250 贷：预付账款贷：预付账款恒达公司恒达公司 30 00030 0003月月21日验收

44、入库：日验收入库：借：原材料借：原材料C材料材料 25 750 贷：在途物资贷：在途物资C材料材料 25 75052 3 3月月2222日补付货款时日补付货款时 借：预付账款借：预付账款恒达公司恒达公司 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000思考：思考：若天若天龙龙公司公司预预付付给给恒达公司恒达公司货货款款为为30 000元或元或35 000元，元，应该应该做怎么做怎么样样的的会会计处计处理？理？53如该企业未设置如该企业未设置“预付账款预付账款”，则通过，则通过“应付账款应付账款”核算如下：核算如下：3月月8日预付款项时：日预付款项时：借：借：应付账

45、款应付账款恒达公司恒达公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 0003月月20日收到材料日收到材料借：在途物资借：在途物资C材料材料 25 750 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 250 贷：贷：应付账款应付账款恒达公司恒达公司 30 0003月月22日补付货款时日补付货款时 借：借：应付账款应付账款恒达公司恒达公司 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00054【例例6 6】3 3月月1616日，天龙公司从方正公司购买日，天龙公司从方正公司购买D D材料材料2 0002 000千克，千克，买价买价40 00040 000元，假设方正公司为

46、一般纳税人，适应增值税率为元，假设方正公司为一般纳税人，适应增值税率为17%17%，3 3月月2020日材料运达并验收入库。公司向方正公司开出面额日材料运达并验收入库。公司向方正公司开出面额为为46 80046 800元、元、4 4个月期不带息的商业汇票。个月期不带息的商业汇票。7 7月月1616日，上述票据日，上述票据到期，但天龙公司无力支付。到期，但天龙公司无力支付。3月月16日日应支付给方正公司增值税进项税额应支付给方正公司增值税进项税额=40 000*17%=6 800（元）（元）借：在途物资借：在途物资D材料材料 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

47、额）6 800 贷：应付票据贷：应付票据 方正公司方正公司 46 8003月月20日验收入库：日验收入库：借：原材料借：原材料D材料材料 40 000 贷：在途物资贷：在途物资D材料材料 40 00055借：应付票据借：应付票据 方正公司方正公司 46 800 贷：应付账款贷：应付账款方正公司方正公司 46 800 7 7月月1616日，上述票据到期，但天龙公司无力支付，请日，上述票据到期，但天龙公司无力支付，请问天龙公司该做如何的会计处理？问天龙公司该做如何的会计处理？注意：企业对于开出的应付票据，如果在到期日时不能承注意：企业对于开出的应付票据，如果在到期日时不能承兑，则应将兑，则应将应付

48、票据应付票据转为转为应付账款应付账款进行核算。进行核算。56二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）外购固定资产初始成本的计算（一）外购固定资产初始成本的计算固定资产应按取得时的固定资产应按取得时的实际成本实际成本作为初始成本入作为初始成本入账。账。外购固定资产的实际成本外购固定资产的实际成本=买价买价+相关税费相关税费+运输费、运输费、装卸费、保险费等相关费用装卸费、保险费等相关费用+安装费、调试费、安装费、调试费、专业人员的服务费等专业人员的服务费等注意：企业购进固定资产的增值税进项税额不纳注意：企业购进固定资产的增值税进项税额不纳入固定资产的成本。入固定资产的成本。57

49、（二）账户设置（二）账户设置1 1、“固定资产固定资产”账户账户资产类账户，资产类账户，是用来核算企业固定资产原始价值（初始成本）的是用来核算企业固定资产原始价值（初始成本）的增减情况的。增减情况的。固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产原始价值原始价值减少的固定资减少的固定资产原始价值产原始价值期末余额：结存固期末余额：结存固定资产的原始价值定资产的原始价值582 2、“在建工程在建工程”账户账户资产类账户资产类账户 是用来核算基建、更新改造等在建的工程所发生的是用来核算基建、更新改造等在建的工程所发生的实际支出，购置回的需要安装的固定资产也是先通实际支出，购置回的需要安装的固定资产也

50、是先通过该账户核算。过该账户核算。在建工程在建工程企业各项在建工程的实企业各项在建工程的实际支出际支出工程完工时，登记转工程完工时，登记转出的实际数出的实际数期末余额：尚未完工的期末余额：尚未完工的工程已发生的各项实际工程已发生的各项实际支出数支出数59【例例】天天龙龙公司公司3月月6日日购进购进一台机器一台机器设备设备，增，增值值税税发发票价格票价格20万元，增万元，增值值税率税率17%，另支付运，另支付运杂杂费费1万元。所有款万元。所有款项项以以银银行存款支付。行存款支付。该项该项固定固定资产资产初始入初始入账账金金额额=20万万+1万万=21万万应应交交纳纳的增的增值值税税税税额额=20