企业纳税筹划技巧-增值税.ppt

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1、增值税的节税技巧一、纳税人身份确定的纳税筹划（一）税法依据（一）税法依据 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。增值税小规模纳税人增值税征收率为3%。（二）筹划思路（二）筹划思路 增值税一般纳税人的优势在于：增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。一、纳税人身份确定的纳税筹划（二）筹划思路（二）筹划思路 增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税

2、人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。我们可通过比较两种纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的选择。一、纳税人身份确定的纳税筹划案例分析案例分析1.11.1 甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用13%的增值税税率。该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购人饲料70万元（不含增值税）。其纳税筹划方案如下：一、纳税人身份确定的纳税筹划

3、案例分析案例分析1.11.1方案一：仍作为增值税小规模纳税人 应纳增值税10033（万元）应纳城建税及教育费附加3（7%+3%）0.3（万元）现金净流量含税销售额含税购进金额应纳增值税应纳城建税及教育费附加应纳企业所得税100（1+3%）70（1+13%）30.3-10070（1+13%）0.325%15.45（万元）。一、纳税人身份确定的纳税筹划案例分析案例分析1.11.1方案二：申请成为增值税一般纳税人 应纳增值税10013%7013%3.9（万元）应纳城建税及教育费附加3.9（7%+3%）0.39（万元）现金净流量含税销售额含税购进金额应纳增值税应纳城建税及教育费附加应纳企业所得税1OO

4、（1 13%）70（1 13%）3.9 0.39（100 700.39）25%22.2075（万元）。由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元（22.207515.45）。因此，企业应当选择方案二。一、纳税人身份确定的纳税筹划（一）税法依据（一）税法依据 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。二、是否分别核算的纳税筹划二、是否分别核算的纳税筹

5、划（一）税法依据（一）税法依据 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。二、是否分别核算的纳税筹划二、是否分别核算的纳税筹划（二）筹划思路（二）筹划思路 既然上述两种行为未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，那么，企业在分别核算导致成本过高的情况下，通过综合权衡，可以选择不分别核算，以降低总支出。二、是否分别核算的纳税筹划二、是否分别核算的纳税筹划案例分析案例分析2.12.1 甲超市是增值税小规模纳税人，2010年6月共销售商品10万元（含增值税），同时甲超市对外提

6、供职业介绍服务，取得收入5万元。甲超市因人员有限，未对两项业务分别核算。税务机关在核定时，将商品销售额核定为9万元，将职业介绍服务收入核定为6万元。若甲超市增加人员分别核算，则需要多支出人员工资等2000元。其纳税筹划方案如下：二、是否分别核算的纳税筹划二、是否分别核算的纳税筹划案例分析案例分析2.12.1方案一：分别核算 应纳税额10（1+3%）3%+55%0.541（万元）。应纳城建税及教育费附加0.541（7%+3%）0.0541（万元）。工资等多支出额0.2（万元）税费支出额合计0.541+0.0541+0.20.7951（万元）二、是否分别核算的纳税筹划二、是否分别核算的纳税筹划案例

7、分析案例分析2.12.1方案二：不分别核算 应纳税额9（1+3%）3%+65%0.562（万元）应纳城建税及教育费附加0.562（7%+3%）0.0562（万元）。税费支出额合计0.562+0.05620.6182（万元）。可见，方案二比方案一少支出0.1769万元（0.79510.6182），因此，与其分别核算，不如不分别核算。二、是否分别核算的纳税筹划二、是否分别核算的纳税筹划【筹划思路】【筹划思路】代销通常有两种方式：一是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，应交纳营业税。二是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代

8、销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的，合理选择代销方式可达到节税的目的。三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13.1 A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式，A公司的产品在市场上以1000元件的价格销售。下面有两种代销方式可以选择，一是收取手续费方式，即B公司以1000元件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的代销手续费；三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13

9、.1 二是视同买断方式，B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之差200元件归B公司所有。假定到年末，B公司共售出该产品1万件，假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元。请进行纳税筹划（其中，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%）。三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13.1【分析】方案一：采取收取手续费方式A公司：应交增值税100017%70100（万元），应交城建税及教育费附加100（7%3%）10（万元），A公司应交流转税合计10010110（万元）。三、选择合适的代销方式

10、进行筹划案例分析案例分析3.13.1【分析】B公司：增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零，但B公司采取收取手续费代销方式，属于营业税范围的代理业务，应交纳营业税2005%10（万元），应交城建税及教育费附加10（7%3%）1（万元），B公司应交流转税合计10111（万元）。A公司与B公司应交流转税合计10010101121（万元）。三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13.1【分析】方案二：采取视同买断方式 A公司：应交增值税80017%7066（万元），应交城建税及教育费附加66（7%+3%）6.6（万元），A公司应交流转税合计666.672.6（万元

11、）三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13.1【分析】B公司：应交增值税100017%80017%34（万元），应交城建税及教育费附加34（7%3%）3.4（万元），B公司应交流转税合计343.437.4（万元）。A公司与B公司应交流转税合计666.6343.4110（万元）。三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13.1【分析】可见，A公司与B公司合计应交税金减少11万元（121110）。因此，从双方的共同利益出发，应选择第二种合作方式，即视同买断的代销方式。三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.13.1【分析】但在实际运用时，第二种代销方式会受到限制：

12、在视同买断方式下，双方虽然共节约税款11万元，但A公司节约37.4万元（11072.6），B公司要多交26.4万元（37.411）。A公司可以考虑首先要全额弥补B公司多交的26.4万元，剩余的11万元也要让利给B公司一部分，这样才可以鼓励受托方接受视同买断的代销方式。三、选择合适的代销方式进行筹划案例分析案例分析3.23.2 甲公司为工业企业，属于增值税一般纳税人，预计全年采购原材料共产生运费800万元（假设采购原材料时，甲公司负责货物的运输），其中可抵扣物耗金额100万元，现只有两种运输方式可供选择：一是自备车辆运输；二是将自备车辆设立为独立的运输公司，购买自己独立运输公司的运输劳务。请对其

13、进行纳税筹划。三、选择合适的代销方式进行筹划四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划【筹划思路】【筹划思路】税收负担是企业购货成本的重要组成部分，从不同的供货方购买原材料等货物，企业的负担是不一样的。一方面，企业所需的物资既可以从一般纳税人采购，也可以从小规模纳税人处采购，但由于取得的发票不同，导致了可以扣除的进项税额的不同。四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划【筹划思路】【筹划思路】如果从一般纳税人购入，取得增值税专用发票，可以按买价的17%抵扣进项税；而如果从小规模纳税人处购入，则不能抵扣进项税，即便能够经税务机关开票，也只能扣税按买价的3%抵扣进项税。不同

14、的扣税额度，会影响企业的税负，最终会影响到企业的净利润及现金净流量。另一方面，若小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划【筹划思路】【筹划思路】因此，采购时要从供货方纳税人身份、货物的价格等方面进行考虑，最终选择使得企业净利润或现金净流量最大的方案。四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划案例分析案例分析4.14.1 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有几种方案可供选择：一是从一般纳税人A公司购买，每吨含税价格为11000元，A公司适用增值税税率为17%；二

15、是从小规模纳税人B公司购买，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为10000元；三是从小规模纳税人C公司购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为9000元。四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划案例分析案例分析4.14.1 甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元，其他相关费用3000元。假设甲企业以利润最大化为目标，请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划。四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划案例分析案例分析4.14.1【分析】方案一：从一般纳税人A公司购买。净利润2000011000（117%）30002000017%1100

16、0（117%）17%（7%3%）（125%）5563.189（元）四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划案例分析案例分析4.14.1【分析】方案二：从小规模纳税人B公司购买。净利润2000010000（1+3%）30002000017%10000（1+3%）3%（7%3%）（125%）5312.337（元）四、权衡不同采购货物的渠道所形成的企业盈利大小进行筹划案例分析案例分析4.14.1【分析】方案三：从小规模纳税人C公司购买。净利润20000900030002000017%（7%3%）（125%）5745（元）可见，方案三的净利润最大，所以方案三为最优方案，其次是方案一、最后

17、是方案二。五、将混合销售中的业务进行分立经营进行筹划【筹划思路】【筹划思路】混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务（简称“货物销售额”）又涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务）。混合销售行为原则上依据纳税人的“经营主业”判断是征增值税，还是征营业税。五、将混合销售中的业务进行分立经营进行筹划【筹划思路】【筹划思路】在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，若年货物销售额超过50%，则征增值税；若年非应税劳务营业额超过50%，征营业税（根据修订后的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形除外）。五、将

18、混合销售中的业务进行分立经营进行筹划【筹划思路】【筹划思路】由于增值税一般纳税人增值税税率一般为17%，而营业税税率为5%或3%，所以若能使混合销售行为中的非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税便达到目的了。五、将混合销售中的业务进行分立经营进行筹划【筹划思路】【筹划思路】若年非应税劳务营业额超过50%，征营业税，我们自然能够降低税负；而若年货物销售额超过50%，则征增值税，但为了降低税负，可以把一项销售行为涉及的增值税应税货物以及涉及的营业税应税劳务分给两个核算主体（其中一核算主体是由原核算主体分立出去的），则可使非应税劳务不缴纳增值税而缴纳营业税。五、将混合销售中的业务进行分立经营进行筹划案例

19、分析案例分析5.15.1 甲公司生产高科技产品，2009年1月取得不含税销售额500万元，当月可抵扣进项税额为50万元，同时公司下设的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务，取得技术指导费40万元。请进行纳税筹划。五、将混合销售中的业务进行分立经营进行筹划案例分析案例分析5.15.1【分析】方案一：由公司的技术指导部门为客户提供上门技术指导服务。由于此行为属于混合销售行为，取得的技术指导服务收入40万元，应并入设备的销售额一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。应纳增值税50040（117%）17%5040.81（万元）五、将混合销售中的业务进行分立经营进行筹划案例分析案例分析5.15.1【分析】方案

20、二：甲公司把技术指导部门分立出来，成立独立核算的咨询公司。这样，技术指导收入就不再缴纳增值税，改为按服务业缴纳营业税。应纳税额50017%50405%37（万元）可见，方案二比方案一少交税3.81万元（40.8137），应当采取方案二。六、代购方式的纳税筹划（一）政策法律依据（一）政策法律依据 财政部、国家税务局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（94财税字第026号）规定，代购货物行为，同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何，均征收增值税。1、受托方不垫付资金；2、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；3、受托方按销售方实际收取的销

21、售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另收取手续费。（二）纳税筹划技巧：必须符合以上三个条件（二）纳税筹划技巧：必须符合以上三个条件六、代购方式的纳税筹划案例分析案例分析6.16.1 甲企业委托乙企业代购某种化工原料。如果委托方甲企业事先预付给受托方乙企业100万元周转金，乙企业代购化工原料后，按实际购进价格向委托方结算，并将销货方开具的给委托方的增值税专用发票原票转交给委托方，共计价税合计93.6万元，其中价款80万元，增值税额13.6万元，另向委托方甲企业收取5万元的手续费，并向委托方甲企业单独开具代理手续费普通发票。六、代购方式的纳税筹划案例分析案例

22、分析6.16.1 那么，委托方获得的可以抵扣的进项税额为13.6万元，收到的5万元的代购手续费发票由于是普通发票，不能抵扣进项税额，只能计入货物的成本中（或营业费用），其购货成本为85万元。受托方乙企业只需将收到的代购手续费收入列入其他业务收入，并按5计算缴纳营业税。如果乙企业是一般纳税人，收到的化工原料销售方开具的专用发票不是开给委托方的，而是开给乙企业的，那么，就相当于乙企业先购进化工原料，再销售给委托方，乙企业取得的专用发票只能留下自用，用本公司的专用发票另开一张增值税专用发票给委托方甲企业，对受托方乙企业来说则成了购销业务。六、代购方式的纳税筹划案例分析案例分析6.16.1 如果新开的

23、专用发票包含了5万元手续费，则5万元手续费变成了销售加价，应一并计算销项税额；如果另开一张普通发票写明是收取手续费款，则形成了销售货物的价外费用，应一并计算销项税额。所不同的是，如果在专用发票中加价，形成的增值税额，委托方甲企业可以依法抵扣，如果手续费另开成普通发票，尽管受托方已将收取的手续费缴纳了增值税款，委托方甲企业则无法抵扣进项税额。七、“买一赠一”和“买一送一”纳税筹划技巧 “买一赠一”和“买一送一”的赠送商品不是无偿赠送行为没有明确的法律条文规定，为了规避赠送的商品被税务局判断为视同销售而缴纳增值税，应进行如下操作：1、该企业在销售时一概将销售的商品和赠送的商品或礼品同时开在一张发票

24、上，注明折扣额。七、“买一赠一”和“买一送一”纳税筹划技巧 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函201056号）规定：“国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。”七、

25、“买一赠一”和“买一送一”纳税筹划技巧 2、降低销售价格，实行捆绑式销售，将销售的商品和赠送的商品或礼品价格分别下调后，联合销售，但要在账务和实务处理时将“销售的商品和赠送的商品或礼品”视做一种“新商品”。3、“买一赠一”行为只要具有以下要件，不论如何开具发票，税务机关都应当认可：有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。七、“买一赠一”和“买一送一”纳税筹划技巧案例分析案例分析7.17.1 2010年春节期间，某大型商场在“买一赠

26、一”活动中规定，买西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，单位售价600元，单位成本250元；赠送衬衣1000件，单位售价200元，单位成本100元。该企业在销售时一概将销售的西装和赠送的衬衣同时开在一张发票上，注明折扣额200元。七、“买一赠一”和“买一送一”纳税筹划技巧案例分析案例分析7.17.1账务处理为：借：库存现金 600000 贷：主营业务收入 512820.51 应交税费应交增值税 87179.49七、“买一赠一”和“买一送一”纳税筹划技巧案例分析案例分析7.17.1结转成本账务处理为：借：主营业务成本 350000 贷：库存商品某西装 250000 库存商品某衬衣

27、 100000 以上的账务处理的实质是折扣销售，赠送的衬衣没有缴纳增值税。八、企业采购过程中的纳税筹划技巧1、发票管理力面 在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。特殊情况下由付款方向收款方开具发票（即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票，如产品收购凭证），开具发票时，必须按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资时必须严格遵守发票管理办法及其实施细则以及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。八、企业采购过程中

28、的纳税筹划技巧发票管理力面，要注意以下两点：在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。特殊情况下由付款方向收款方开具发票（即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票，如产品收购凭证），开具发票时，必须按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资时必须严格遵守发票管理办法及其实施细则以及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。收购免税农产品应按规定填开农产品收购凭证。八、企业采购过程中的纳税筹划技巧案例分析案例分析8.18

29、.1 2010年5月,某企业采购部为了为公司节省2万元的材料费，没有向采购单位索取发票，只拿了一张收据。结果财务部一算，不但没有节省成本，还让公司实际上亏损了2.2万元。这包括价值10万元材料本可以抵扣的进项税额1.7万元和缴纳企业所得税时，由于没有合法凭证的成本10万元，企业要多交所得税2.5万元。原来以为是节省了2万元，实际上损失了2.2万元。八、企业采购过程中的纳税筹划技巧案例分析案例分析8.18.1 由案例可知，若企业要缴纳增值税，专用发票可以用来抵扣所采购原材料的进项税额；在缴纳企业所得税时，有发票也可以使这部分材料的成本在税前扣除，况且发票是消费的合法凭证，有什么消费纷争可以发票为

30、凭据。八、企业采购过程中的纳税筹划技巧案例分析案例分析8.28.2 某建材公司在年度税务检查中被查出有价值1000万元的进货发票不符合要求，这些发票存在同一个问题：销售方名称与发票章公司名称不一致。据建材公司交待，这些发票出自同一供应商，但该供应商经常更换名字，并开具其他公司名称的发票来延期缴纳税款税款，但建材公司认为发票不是假的并可以获得一定“好处”，于是发票照收不误。结果税务机关作出决定：建材公司取得的该部分货物的发票全部不在税前作为成本。八、企业采购过程中的纳税筹划技巧案例分析案例分析8.28.2 其实生活中这种案例有很多，有些企业平时规规矩矩，认真纳税，结果因为做生意交往的供应商漏税而

31、多缴许多冤枉税。其实，主要问题在于对方提供的发票可能违背税务法规，企业取得的发票不符合规定，不能抵扣增值税，不能在税前作为成本费用。在收取发票时，要重点留意的事情有五件：发票是否真实、发票上所列金额是否属实、发票上所列货物名称是否属实、发票抬头是否正确、发票专用章是否正确。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划（一）在合同中要明确有关的价格是否含税以及税收成本的（一）在合同中要明确有关的价格是否含税以及税收成本的直接承担者直接承担者 1、在合同价格条款中应明确价格是含税还是不含税。许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明价钱的高低，却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税。因为含税与

32、不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣额的大小。因此，签订经济合同时，要明确价格里面是否包含增值税。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.19.1 一种原材料，售价100元的与售价100元的区别在于前者是含税价格，后者不含税。生产型企业作为买家，按100元的含税价格购买，支出100元，可以抵扣14.53元的进项税，实际成本是85.47元；按100元的不含税价格购买，直接支出117元，可以抵扣17元的进项税，实际成本100元，显然对买家来讲，含税价更有利。所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。其实，通过对以上的案例进一步分析，可以得出结论：同样的价格条

33、件下，价格含税对买家有利，对卖家不利；价格不含税对卖家有利，对买家不利。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划2、在合同中要明确有关税费的实际承担者。在采购原材料特别是采购固定资产时，涉及金额大，在签订合同时一定要十分谨慎，当合同中已经明确了供应商承担有关的税费负担，但供应商没有缴纳税费的情况下，除非在当地税务局进行了备案手续，否则，有关税费的实际承担人还是购买方，因为有关税收的约定与税法相冲突时，要以税法为准。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.29.2 甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺，价值150万元，开发商承诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定，铺面的契税

34、、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定，企业付清了所有房款。但不久后，企业去办理房产证时，税务机关要求企业补缴契税6万元，印花税0.45万元，滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.29.2 税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。在本案例中，甲企业就是契税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律

35、责任。因为开发商承诺的契税等税费，意思只是由开发商代企业缴纳，在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.29.2 要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费，必须在签定经济合同时，拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案，同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后，才付清铺

36、面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担，但是由甲企业代收代缴。”这样签定的合同，甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除，然后，甲企业去当地税务局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费，凭有关的完税凭证到当地房管局去办理过户产权登记手续。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划（二）在合同中明确销售产品的销售方式（结算方式），实（二）在合同中明确销售产品的销售方式（结算方式），实现增值税的延期纳税。现增值税的延期纳税。纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。税款递延的途

37、径是很多的。企业在生产和流通过程中，可根据国家税法的有关规定，作出一些合理的税收筹划，尽量地延缓纳税，从而获得节税利益。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划 1、企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”基于此规定，企业在签定经济销售合同时，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同

38、中一定要约定货款的收款日期。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.39.3 某家具厂为增值税一般纳税人，当月发生销售家具业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.39.3【分析】中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条第（一）项规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；”根据此规

39、定，企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，在增值税销项税额为261.54万元1800（117%）17%；若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销项税额116.24万元800（117）17%，属于延期缴纳税款行为；九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.39.3【分析】若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，就可以起到延缓缴纳增值税，并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数为（假设以月底发货计算）：（300100）（17%）17%58.12（万元），天数为730天 150（117%）17%2

40、1.79（万元），天数为548天 250（117%）17%36.32（万元），天数为365天 毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，节约银行利息支出。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划2、如果企业的产品销售对象是商业企业，且有一定的赊欠期限的情况下，在销售合同中可约定采用委托代销结算方式处理销售业务，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条第（五）项规定：“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满

41、180天的当天；”基于次规定，委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.49.4 某造纸厂2010年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢？由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。九、利用经济合同的准确签定进行税收筹划案例分析案例分析9.49.4 如按委托代销处理，5月份可不计算销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额：30（117%）17%4.36（万元），对尚未收到销货清单的货如不按委托代销处理，则应计销项税额：117（117%）17%17（万元）。如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定。因此，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。谢 谢