邮电通信企业会计管理制度26300.docx

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1、邮电通信企业会计制度1993年3月20日财政部（93）财会字第13号文发布*此文如下下：邮电部，各各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局）：为了规范和和加强邮邮电通信信企业会会计核算算工作，根根据企企业会计计准则，制制定了邮邮电通信信企业会会计制度度，现现发给你你们，请请布置所所有邮电电通信企企业贯彻彻执行。执执行中有有何问题题，望及及时函告告我们。目录一、总说明明二、会计科科目（一）会计计科目表表（二）会计计科目使使用说明明三、会计报报表（一）会计计报表种种类和格格式（二）会计计报表编编制说附录：主要要会计事事项分录录举例一、总说明明 （一一）为了了贯彻执执行企企业会计计准则

2、，规规范邮电电通信企企业的会会计核算算，特制制定本制制度。 （二二）本制制度适用用于设在在中华人人民共和和国境内内的所有有邮电通通信企业业（以下下简称企企业）。 （三三）企业业应按本本制度的的规定，设设置和使使用会计计科目。在在不影响响会计核核算要求求和会计计报表指指标汇总总，以及及对外提提供统一一的会计计报表的的前提下下，可以以根据实实际情况况自行增增设、减减少或合合并某些些会计科科目。本制度统一一规定会会计科目目的编号号，以便便于编制制会计凭凭证，登登记帐簿簿，查阅阅帐目，实实行会计计电算化化。 各各企业不不要随意意改变或或打乱重重编。在在某些会会计科目目之间留留有空号号，供增增设会计计科

3、目之之用。企业在填制制会计凭凭证、登登记帐簿簿时，应应填制会会计科目目的名称称，或者者同时填填列会计计科目的的名称和和编号，不不应只填填科目编编号，不不填科目目名称。 （四四）企业业向外报报送的会会计报表表的具体体格式和和编制说说明，由由本制度度规定；企业内内部管理理需要的的会计报报表应同同时报送送同级国国有资产产管理部部门。 月月份会计计报表应应于月份份终了后后6天内内报出；季度会会计报表表应于季季度终了了后355天内报报现。法法律、法法规另有有规定者者从其规规定。 会会计报表表的填列列以人民民币“元”为金额额单位，“元”以下填至“分”。 向向外报送送的会计计报表应应依次编编定页数数，加具具

4、封面，装装订成册册，加盖盖公章。封封面上应应注明：企业名名称、地地址、开开业年份份、报表表所属年年度、季季度、月月份、送送出日期期等，并并由企业业领导、总总会计师师（或代代行总会会会计师师职权的的人员）和和会计主主管人员员签名或或盖章。 企企业对外外投资如如占被投投资企业业资本总总额半数数以上，或或者实质质上拥有有被投资资企业控控制权的的，应当当编制合合并会计计报表。特特殊行业业的企业业不宜合合并的，可可不予以以合并，但但应当将将其会计计报表一一并报送送。 （五五）本制制度“收支差差额”概念，是是指邮电电部所辖辖邮电通通信企业业的财务务成果。其其他通信信企业仍仍使用“利润”概念反反映企业业的财

5、务务成果。农村电信企企业可以以增加或或减少有有关明细细科目，如如：在“通信业业务收入入”科目下下增设“农活收收入”明细科科目。 （六六）本制制度由中中华人民民共和国国财政部部负责解解释，需需要变更更时，由由财政部部修订。 （七七）本制制度自119933年7月月1日起起执行。二、会计科科目 （一一）会计计科目表表顺序号编号名称页数123456789101112131415161718192021222324252627282910110210911111211311411611711912112212312913113313413613915115216116516616917118118419

6、1一、资产类类现金银行存款其他货币资资金短期投资应收票据应收帐款坏帐准备营业款结算算备用金其他应收款款在途材料材料采购库存材料低值易耗品品材料成本差差异委托加工材材料附属生产集邮商品待摊费用长期投资拨付所属资资金固定资产累计折旧固定资产清清理在建工程无形资产递延资产特准储备物物资待处理财产产损溢67911111213141415151619202122232425262828343435373838393031323334353637383940414243444546201202203204209211214221223224225229231241251261271二、负债类类短期借款应付

7、票据应付帐款预收帐款其他应付款款应付工资应付福利费费应交税金应付利润应交上级收收支差额额所属上交收收支差额额其他应交款款预提费用长期借款应付债券长期应付款款特准储备基基金4041414243444546474748494950505252474849505152301311313319321322三、所有者者权益类类实收资本资本公积盈余公积上级拨入资资金收支差额收支差额分分配5353555555565354555657585960616263501502503504511512521522531541542四、损益类类通信业务收收入共同费用通信业务成成本营业税金及及附加其他业务收收入其他业务支

8、支出管理费用财务费用投资收益营业外收入入营业外支出出5865666970717272737374注：有调剂剂外汇业业务的企企业，可可增设第第1033号“外汇价价差”科目。(二)会计计科目使使用说明明 第第1011号科目目 现现 金 一一、本科科目核算算企业的的库存现现金。 二二、收入入现金时时，借记记本科目目，贷记记有关科科目；支支出现金金时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。 三三、企业业应设置置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收款凭证证、付款款凭证，按按照业务务的发生生顺序，逐逐笔登记记。 每每日终了了，应计计算当日日的现金金收入合合计数、现现金支出出合计数数和结余余数，并并将结余余

9、数与实实际库存存数进行行核对，做做到账款款相符。 有有外币现现金的企企业，应应分别人人民币、各各种外币币设置“现金日日记账”进行明明细核算算。 第第1022号科目目 银银行存款款 一一、本科科目核算算企业存存人银行行和其他他金融机机构的各各种存款款。企业业的外埠埠存款、银银行本票票存款、行行汇票存存款等在在“其他货货币资金金”科目核核算。 二二、企业业将款项项存入银银行或其其他金融融机构，借借记本科科目，贷贷记“现金”等有关关科目；提取或或支出存存款时，借借记“现金”等有关关科目，贷贷记本科科目。 三三、企业业应按开开户银行行和其他他金融机机构、存存款种类类及货币币种类，分分别设置置“银行存存

10、款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次。月月份终了了，企业业账面结结余与银银行对账账单余额额之间如如有差额额，必须须逐笔查查明原因因进行处处理，并并应按月月编制“银行存存款余额额调节表表”，及时时调节相相符。 四四、有外外币存款款业务的的企业，应应在本科科目下分分别人民民币和各各种外币币设置“银行存存款日记记账”进行明明细核算算。 企企业发生生的外币币银行存存款业务务，应当当将有关关外币金金额折合合为人民民币记账账，并登登记外国国货币金金额和折折

11、合率。所所有外币币账户的的增加、减减少，一一律按国国家外汇汇牌价折折合为人人民币记记账。外外币金额额折合为为人民币币记账时时，可按按业务发发生时的的国家外外汇牌价价(原则则上采用用中间价价，下同同)作为为折合率率，也可可按业务务发生当当期期初初的国家家外汇牌牌价，作作为折合合率。月月份终了了，企业业应将外外币账户户的外币币余额按按照月末末国家外外汇牌价价折合为为人民币币，作为为外币账账户的期期末人民民币余额额。调整整后的各各外币账账户人民民币余额额与原账账面余额额的差额额，作为为汇兑损损益列入入财务费费用。 外外币现金金以及以以外币结结算的各各项债权权、债务务，均应应比照银银行存款款的方法法记

12、账。 五五、有在在外汇调调剂市场场买人外外币的企企业，买买入外币币取得的的外币存存款仍应应按国家家外汇牌牌价折合合为人民民币记账账，外汇汇调剂市市场价与与国家外外汇牌价价的差额额，增设设“外汇价价差”科目核核算。买买人外币币时，按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币，借记记本科目目(外币户户)(同同时登记记外币金金额和折折合率)，按照照调剂价价与国家家外汇牌牌价的差差额，借借记“外汇价价差”科目，按按照实际际支付的的款项，贷贷记本科科目 (人民民币户)。用买买入的外外币购买买物资、支支付费用用，按外外汇牌价价折合为为人民币币金额，借借记有关关物资、费费用科目目，贷记记本科目目(外币户户)，同同时

13、按应应分摊的的外汇价价差，借借记有关关物资、费费用科目目，贷记记“外汇价价差”科目；用买入入的外币币偿还债债务，按按外汇牌牌价折合合的人民民币，借借记有关关负债科科目，贷贷记本科科目；同同时按偿偿还债务务应分摊摊的外汇汇价差，借借记“在建工工程”、“财务费费用”科目，贷贷记“外汇价价差”科目。 在在外汇调调剂市场场卖出的的外币，减减少的外外币存款款仍应按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币记账，实实际取得得的人民民币与按按国家外外汇牌价价折合的的人民币币的差额额，应区区别不同同情况处处理：卖卖出的外外币如为为自调剂剂市场买买入的，应应冲销“外汇价价差”科目，如如有差额额，作为为汇兑损损益处理理；

14、卖出出的外币币如为其其他来源源取得的的，应作作为汇兑兑损益处处理。 企企业如在在外汇调调剂市场场购入外外汇额度度支付的的人民币币，也在在“外汇价价差”科目核核算，并并将买入入外汇额额度同时时在备查查簿中登登记。以以购入外外汇额度度和配套套人民币币资金买买入外币币时，按按该外汇汇额度账账面成本本，借记记“财务费费用”等科目目，贷记记“外汇价价差”科目；按国家家外汇牌牌价折合合为人民民币金额额，借记记本科目目(外币户户)，贷贷记本科科目(人人民币户户)。购购入外汇汇额度再再出让时时，按实实际收到到的人民民币金额额，借记记本科目目(人民民币户)，按出出让外汇汇额度的的账面成成本，贷贷记“外汇价价差”

15、科目，按按其差额额，借记记或贷记记“财务费费用”科目。企企业因通通信业务务而取得得的外汇汇额度，应应在备查查簿中登登记。卖卖出外汇汇额度取取得的收收入，作作为汇兑兑损益处处理。 第第1099号科目目 其其他货币币资金 一一、本科科目核算算企业的的外埠存存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款和和在途货货币资金金等各种种其他货货币资金金。有境境外往来来结算业业务的企企业。发发生的信信用证存存款等，也也在本科科目核算算。 二二、本科科目应设设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“在途资资金”等明细细科目，并并按外埠埠存款的的开户银银行，银银行汇票票或银行行本票的的收款单单位和在在途资

16、金金的汇出出单位等等设置明明细账。采采用信用用证付款款方式向向国外付付款的企企业，委委托银行行开出的的信用证证，可在在本科目目增设“信用证证存款”明细科科目核算算。 三三、外埠埠存款，是是指企业业到外地地进行临临时或零零星采购购时，汇汇往采购购地银行行开立采采购专户户的款项项。企业业将款项项委托当当地银行行汇往采采购地银银行开立立采购专专户时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到采购购员交来来供应单单位发票票账单等等报销凭凭证时，借借记“在途材材料”或“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。将多多余的外外埠存款款转回当当地银行行时，根根据银行行的收账账通知，借借记“银行存存款”科目

17、，贷贷记本科科目。 四四、银行行汇票存存款，是是指企业业为了取取得银行行汇票，按按照规定定存入银银行的款款项。企企业在填填送“银行汇汇票委托托书”并将款款项交存存银行，取取得银行行汇票后后，根据据银行盖盖章退回回的委托托书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。企业业应根据据发票账账单及开开户行转转来的银银行汇票票第四联联等有关关凭证，经经核对无无误后，借借记“在途材材料”或“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。如有有多余款款或因汇汇票超过过付款期期等原因因而退回回款项时时，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 五五、银行行本票存存款，是是指企业业为取得得银行本本票按照

18、照规定存存入银行行的款项项。企业业向银行行提交“银行本本票申请请书”，将款款项交存存银行，取取得银行行本票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。付出出银行本本票后，应应根据发发票账单单等有关关凭证，借借记“材料采采购”等有关关科目，贷贷记本科科目。企企业因本本票超过过付款期期等原因因而要求求退款时时，应填填制进账账单一式式两联，连连同本票票一并送送交银行行，然后后，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。 六六、企业业同所属属单位之之间和上上下级之之间的汇汇、解款款项，在在月终时时如有未未达

19、的汇汇入款项项，应作作为在途途货币资资金处理理。根据据汇出单单位的通通知，借借记本科科目，贷贷记有关关科目。收收到款项项时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 第第1111号科目目 短短期投资资 一一、本科科目核算算企业购购入的各各种能随随时变现现，持有有时问不不超过一一年的有有价证券券以及不不超过一一年的其其他投资资。包括括各种股股票、债债券等。 二二、企业业购入的的各种股股票和债债券，按按照实际际支付的的价款，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。企企业购人人股票，如如在实际际支付的的款项中中包括已已宣告发发放，但但未支取取的胜利利，应作作为应收收款处理理。企业业应按照照实际成

20、成本(即即实际支支付的价价款扣除除已宣告告发放的的股利)，借记记本科目目，按照照应收取取的股利利，借记记“其他应应收款”科目，核核实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目。 企企业收到到的股利利，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“投资收收益”、“其他应应收款”科目。 企企业出售售股票和和债券，按按照实际际收到的的金额，借借记“银行存存款”科目，按按照实际际成本，贷贷记本科科目，按按未支取取的股利利，贷记记“其他应应收款”科目，按按其差额额，借记记或贷记记“投资收收益”科目。 债债券到期期收回本本息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目和“投资收收益”科目。 三三、本科科目应按按短期

21、投投资种类类设置明明细账。 第第1122号科目目 应应收票据据 一一、本科科目核算算企业因因销售商商品等而而收到的的商业汇汇票，包包括银行行承兑汇汇票和商商业承兑兑汇票。 二二、企业业收到应应收票据据，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”等科目目。应收收票据到到期收回回的票面面金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。如如为带息息票据到到期，按按收到的的本息，借借记“银行存存款”科目，按按票面金金额，贷贷记本科科目，按按其差额额，贷记记“财务费费用”科目。 三三、企业业持未到到期的应应收票据据向银行行贴现，应应按实际际收到的的金额(即扣除除贴息后后的净额额)，借借记“银行存存款”等科目目

22、，按贴贴现息部部分，借借记“财务费费用”科目，按按应收票票据的票票面金额额，贷记记本科目目。如应应收票据据是带息息票据，应应按实际际收到的的款项，借借记“银行存存款”科目，按按票面金金额，贷贷记本科科目，按按其差额额，借或或贷记“财务费费用”科目。 贴贴现的商商业承兑兑汇票到到期，因因承兑人人的银行行账户不不足支付付，申请请贴现的的企业收收到银行行退回的的应收票票据和支支款通知知时，按按所付本本息，借借记“应收账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目；如果申申请贴现现企业的的银行存存款账户户余额不不足，银银行作逾逾期贷款款处理时时，借记记“应收账账款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。 四四、企业

23、业应设置置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔记录每每一应收收票据的的种类、号号数和出出票日期期、票面面金额、交交易合同同号和付付款人、承承兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称，到到期日期期和利率率、贴现现日期、贴贴现率和和贴现净净额，以以及收款款日期和和收回金金额等资资料。应应收票据据到期收收清票款款后，应应在“应收票票据备查查簿”内逐笔笔注销。 第第1133号科目目 应应收账款款 一一、本科科目核算算应收记记账用户户的邮电电欠费(报话欠欠费、机机要通信信欠费和和邮资总总付欠费费)以及及与企业业经营业业务有关关的其他他应收账账款。 二二、本科科目设置置以下两两个二级级科目： 11用户户欠费； 22

24、其他他。 “用户欠欠费”二级科科目按营营业部门门和分支支机构名名称设置置明细账账户进行行核算， ”其他”二级科科目可以以按照款款项的性性质(如如国际回回信券等等)和结结算对象象(单位位、个人人)等进进行明细细核算。 发发生的用用户欠费费借记本本科目(用户欠欠费)，贷贷记“通信业业务收入入”科目；收回的的欠费，借借记“营业款款结算”科目，贷贷记本科科目(用用户欠费费)。 企企业发生生的应收收因际回回信券等等应收、暂暂付款项项时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；收回应应收、暂暂付款项项时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。 经经确认为为坏账的的应收账账款，冲冲销坏账账准备，借借记“坏账准准备”科

25、目，贷贷记本科科目。 已已确认并并转销的的坏账损损失，如如果以后后又收回回，借记记本科目目，贷记记“坏账准准备”科目，同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 第第1144号科目目 坏坏账准备备 一一、本科科目核算算企业提提取的坏坏账准备备。 二二、提取取坏账准准备，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目；冲冲销坏账账准备，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用”科目。 发发生坏账账损失时时，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”科目。 已已确认并并转销的的坏账损损失，以以后又收收回的，应应按收回回的金额额，借记记“应收账账款”科目，贷贷记本科科目；同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷

26、记“应收账账款”科目。 三三、本科科目年末末贷方余余额为已已经提取取的坏账账准备。 第第1166号科目目 营营业款结结算 一一、本科科目核算算企业营营业部门门(人员员)、邮邮电分支支机构应应交和已已交的营营业收入入款、市市话初装装费等。 二二、本科科目可按按营业部部门和分分支机构构名称设设置明细细账进行行核算。 三三、收到到营业部部门和分分支机构构交款时时，借记记“现金”或“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 根根据营业业报告单单或收入入汇总表表的收方方转账时时，借记记本科目目，贷记记“通信业业务收入入”、 “应收账账款一用用户欠费费”、“预收账账款一用用户预存存款”、“其他业业务收入入一出售

27、售品收入入”、“资本公公积市话话初装费费”等科目目。根据据营业报报告单或或收入汇汇总表的的付方转转账时，借借记“通信业业务收入入”、“应收账账款一用用户欠费费”、“预收账账款一用用户预存存款”、“应收账账款， (交交缴外汇汇券、国国际回信信券)等等科目，贷贷记本科科目。 四四、营业业部门(人员)、分支支机构收收入的外外汇券，严严禁转让让或套换换，要如如实交账账，营业业报告单单上应单单独反映映。 第第1177号科目目 备备 用用 金金 一一、本科科目核算算企业拨拨付供应应、总务务人员和和分支机机构备作作零星开开支，以以及营业业部门找找零用的的小额款款项。 二二、财会会部门(人员)在拨付付备用金金

28、时，借借记本科科目，贷贷记“现金”科目，按按照报销销数补足足定额时时，借记记“有关科科目”，贷记记“现金”科目，不不通过本本科目核核算。 三三、本科科目应按按使用备备用金单单位和个个人设置置明细账账。 第第1199号科目目 其其他应收收款 一一、本科科目核算算企业除除“应收票票据”、“应收账账款”科目以以外的其其他各种种应收、暂暂付款项项。包括括应收调调度款，应应收的各各种赔款款、罚款款以及应应向职工工收回的的各种垫垫付款项项等。 二二、本科科目设置置以下两两个二级级科目： 11应收收调度款款； 22其他他。 “应收调调度款”二级科科目设置置“定额款款”和“超定额额款”两个明明细科目目。“其他

29、”二级科科目可以以按照款款项的性性质(如如暂付购购料款、应应收售料料款、借借支旅费费等)和和结算对对象(单单位、个个人)等等进行分分户核算算。 三三、企业业按规定定上缴调调度款时时，借记记本科目目(应收收调度款款一定额额款)，超超过规定定数额上上交调度度款时，借借记本科科目(应应收调度度款一超超定额款款)，贷贷记“银行存存款”科目。收收回调度度款时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。 资资金调度度中心拨拨给企业业调度款款和收回回调度款款时，也也通过本本科目(应收调调度款)核算。 企企业发生生其他各各种应收收款项时时，借记记本科目目，贷记记有关科科目；收收回各种种款项时时，借记记有关科科

30、目，贷贷记本科科目。 第第1211号科目目 在在途材料料 一一、本本科目核核算企业业购入尚尚未抵达达(或尚尚未验收收入库)的各种种材料的的实际成成本。采采用计划划成本进进行材料料核算的的企业不不使用本本科目。 购购人的自自建工程程所需要要的材料料、机器器设备等等，应直直接在“在建工工程一工工程物资资”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二二、购入入材料的的实际成成本一般般包括下下列各项项： 11买价价(进货货原价)、中转转仓库的的业务加加成费； 22运杂杂费(包包括运输输、装卸卸、保险险、包装装、仓储储等费用用)； 33运输输途中的的合理损损耗； 44入库库前的挑挑选整理理费用(包括挑挑选整理

31、理过程中中发生的的工、费费支出和和合理的的损耗，但但应扣除除回收的的下脚废废料价值值)； 55按规规定应由由买方支支付的税税金，如如进口材材料应支支付的关关税、产产品税、增增值税等等； 66企业业自筹外外汇购入入材料应应分摊的的外汇价价差。 以以上第11、5、66项应直直接计入入各种材材料的实实际成本本，其他他各项，凡凡能分清清的，可可以直接接计入各各种材料料的实际际成本；不能分分清的，应应按材料料的重量量或买价价等比例例，分摊摊计入各各种材料料的实际际成本。 三三、企业业购入的的材料在在支付货货款、运运杂费，或或开出、承承兑的商商业汇票票时材料料尚未验验收入库库的，应应借记本本科目，贷贷记“

32、银行存存款”、“应付票票据”等科目目，等材材料到达达验收入入库后，再再借记“库存材材料”、“低值易易耗品”科目，贷贷记本科科目。 四四、本科科目的月月末余额额，反映映已经收收到发票票账单但但材料尚尚未到达达或尚未未验收入入库的在在途材料料。 五五、本科科目应按按照供应应单位设设置明细细账。 第第1222号科目目 材材料采购购 一一、本科科目核算算采用计计划成本本进行材材料核算算的企业业购人各各种材料料的实际际成本。 二二、购人人材料的的实际成成本内容容一般包包括下列列各项： 11买价价(进货货原价)、中转转仓库的的业务加加成费； 22运杂杂费(包包括运输输、装卸卸、保险险、包装装、仓储储等费用

33、用)； 33运输输途中的的合理损损耗； 44入库库前的挑挑选整理理费用(包括挑挑选整理理过程中中发生的的工、费费支出和和必要的的损耗，但但应扣除除回收的的下脚废废料价值值)； 55按规规定应由由买方支支付的税税金； 66企业业自筹外外汇购人人材料应应分摊的的外汇价价差。 以以上第11、5、66项应直直接计入入各种材材料的实实际成本本，其他他各项，凡凡能分清清的，可可以直接接计入各各种材料料的实际际成本；不能分分清的，应应按材料料的重量量或买价价等比例例，分摊摊计入各各种材料料的实际际成本。 三三、本科科目的使使用方法法如下： 11企业业收到发发票账单单支付材材料价款款和运杂杂费时，借借记本科科

34、目，贷贷记“银行存存款”、“现金”、“其他货货币资金金”等科目目；采用用商业汇汇票结算算方式的的，购人人材料，开开出、承承兑的商商业汇票票时，借借记本科科目，贷贷记“应付票票据”科目。 22已经经验收入入库，但但尚未收收到发票票账单的的材料，可可暂不作作会“计分录录。待收收到发票票账单后后，再借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“应付帐帐款”等科目目。对于于月终尚尚未收到到发票帐帐单的收收料凭证证，应按按成本暂暂估入账账，借记记“库存材材料”等科目目，贷记记“应付账账款”科目；下月初初用红字字冲回，或或于收到到发票账账单时逐逐笔冲回回。 33根据据合同规规定预付付货款时时，借记记“应付账账款

35、”科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。材料料验收入入库后，再再根据查查核无误误的发票票账单的的应付金金额，借借记本科科目，贷贷记“应付账账款”等科目目。补付付货款时时，借记记“应付账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目。 44由企企业运输输部门以以自备运运输工具具，将外外购的材材料运回回企业，应应计算购购入材料料应负担担的运输输费用，借借记本科科目，贷贷记“通信业业务成本本”等科目目。 55购入入材料在在运输途途中的短短缺毁损损，应查查明原因因及时处处理。合合理的途途耗应计计入材料料采购成成本。经经确定应应由供应应单位、运运输机构构、保险险公司或或其他过过失人员员负责赔赔偿的损损失，应应根据有

36、有关证明明，借记记“其他应应收款”等科目目，贷记记本科目目；属于于遭受自自“然灾害害造成的的净损失失，借记记“待处理理财产损损溢”科目，贷贷记本科科目。 66对于于发票账账单已到到，但尚尚未付款款或尚未未开出、承承兑商业业汇票的的收料凭凭证，应应按采购购成本，借借记本科科目，贷贷记“应付账账款”科目；按计划划成本，借借记“库存材材料”、“低值易易耗品”等科目目，贷记记本科目目，并按按规定结结转材料料成本差差异。 77月终终时，应应根据已已经收到到发票账账单的收收料凭证证的计划划成本，借借记“库存材材料”、 “低值易易耗品”科目，贷贷记本科科目；并并将计划划成本与与其相应应的实际际采购成成本的差

37、差额，自自本科目目转入“材料成成本差异异”科目。 四四、本科科目的月月末余额额、即为为已经收收到发票票账单但但材料尚尚未到达达或尚未未验收入入库的在在途材料料。 五五、本科科目应按按照材料料品种设设置明细细账。 第第1233号科目目 库库存材料料 一一、本科科目核算算企业在在库的各各种材料料、零配配件、润润料、燃燃料、业业务用品品等的计计划成本本或实际际成本。低低值易耗耗品、特特准储备备材料、工工程物资资分别在在“低值易易耗品”、 “特准储储备物资资”和“在建工工程”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二二、本科科目应按按照材料料的保管管地点(仓库)、材料料的类别别、品种种和规格格设置材材料明

38、细细账。材材料明细细账根据据收料凭凭证和发发(领)料凭证证逐笔登登记。 三三、采用用实际成成本进行行材料核核算的企企业，对对于验收收入库的的材料，应应按照实实际成本本，借记记本科目目，贷记记“应付账账款”、“在途材材料”等科目目。发出出稠料的的实际成成本，可可以采取取先进先先出、加加权平均均、移动动平均、后后进先出出等方法法计算确确定。对对不同的的材料可可以采用用不同的的计价方方法。材材料的计计价方法法一经确确定，不不得随意意变更。发发出的材材料核实实际成本本借记“通信业业务成本本”、“共同费费用”、“管理费费用”、“其他业业务支出出”、“委托加加工材料料”、“附属生生产”等科目目，贷记记本科

39、目目。 四四、采用用计划成成本进行行材料核核算的企企业，对对于验收收入库的的材料，应应按计划划成本借借记本科科目，贷贷记“材料采采购”、“委托加加工材料料”、“附属生生产”等科目目，并将将有关的的材料成成本差异异自“材料采采购”、“委托加加工材料料”、“附属生生产”等科目目转入“材料成成本差异异”科目。仓仓库发出出的材料料，应按按计划成成本借记记“通信业业务成本本”、“共同费费用”、“管理费费用”、“其他业业务支出出”、“委托加加工材料料”、“附属生生产”等科目目，贷记记本科目目，并将将应分摊摊的材料料成本差差异自“材料成成本差异异“科目转转入“通信业业务成本本”、“共同费费用”、“管理费费用

40、”、“其他业业务支出出”、“委托加加工材料料”、“附属生生产”等科目目。 五五、企业业的各种种材料，应应定期清清查盘点点，发现现盘盈、盘盘亏、毁毁损的，应应查明原原因，核核实处理理。盘盈盈的材料料，借记记本科目目，贷记记“待处理理财产损损溢”科目；盘亏或或毁损的的材料，借借记“待处理理财产损损溢”科目，贷贷记本科科目。 采采用计划划成本进进行材料料核算的的企业，对对于盘亏亏和毁损损的材料料还须分分摊应负负担的材料料成本差差异，应应自“材料成成本差异异”科目转转入“待处理理财产损损溢”科目。 六六、本科科目的月月末余额额反映月月末库存存材料的的实际成成本或计计划成本本。 第第1299号科目目 低

41、低值易耗耗品 一一、本科科目核算算企业在在库的低低值易耗耗品的实实际成本本或计划划成本。 低低值易耗耗品是指指不作为为固定资资产核算算的各种种用具物物品，如如工具、仪仪表、管管理用具具、玻璃璃器皿等等。 二二、低值值易耗品品按照类类别、品品种规格格进行数数量和金金额的明明细核算算。 三三、外购购、自制制或委托托外单位位加工完完成并已已验收入入库的低低值易耗耗品以及及对低值值易耗品品清查盘盘点，应应比照“库存材材料”科目的的有关方方法进行行核算。 四四、企业业应根据据具体情情况，对对低值易易耗品采采用一次次或分次次的摊销销方法： 一一次摊销销的低值值易耗品品，在领领用时将将其全部部价值摊摊入有关

42、关的成本本费用科科目，借借记“通信业业务成本本”、“共同费费用”、“管理费费用”、“其他业业务支出出”等科目目，贷记记本科目目。报废废时，将将报废低低值易耗耗品的残残料价值值作为当当月低值值易耗品品摊销额额的减少少，冲减减“通信业业务成本本”、 “共同费费用”、 “管理费费用”、“其他业业务支出出”等科目目。 分分次摊销销的低值值易耗品品，领用用时，借借记“待摊费费用”或“递延资资产”科目，贷贷记本科科目。分分次摊入入有关成成本费用用科目时时，借记记“通信业业务成本本”、“共同费费用”、“管理费费用”、“其他业业务支出出”等科目目，贷记记“待摊费费用”或“递延资资产”科目。报报废时，收收回的残

43、残料价值值作为当当期低值值易耗品品摊销额额的减少少，冲减减有关成成本费用用科目。 采采用计划划成本核核算的企企业，月月份终了了，应结结转当月月领用低低值易耗耗品应分分摊的材材料成本本差异，记记人有关关成本费费用科目目。 五五、在库库低值易易耗品的的盘盈、盘盘亏、毁毁损处理理，比照照“库存材材料“科目的的有关规规定办理理。 六六、本科科目的月月末余额额，反映映月末库库存低值值易耗品品的实际际成本或或计划成成本。 第第1311号科目目 材材料成本本差异 一一、本科科目核算算各种材材料的实实际成本本与计划划成本的的差异。 二二、外购购、自制制和委托托外单位位加工完完成的材材料的成成本差异异应分别别自

44、“材料采采购”、“附属生生产”和“委托加加工材料料：等科科目转入入本科目目。实际际成本大大于计划划成本的的差异，记记入本科科目的借借方；实实际成本本小于计计划成本本的差异异，记入入本科目目的贷方方。调整整材料计计划成本本时，调调整的数数额应自自库存材材料等科科目转入入本科目目：调整整减少计计划成本本的数额额，记入入本科目目的借方方；调整整增加的的计划成成本数额额，记入入本科目目的贷方方。 三三、发出出材料应应负担的的成本差差异，可可按当月月差异率率计算，也也可按上上月差异异率计算算。计算算差异率率的方法法，一经经确定，不不得随意意变更。 当当月材料料成本差差异率；(月初初结存材材料的成成本差异

45、异+本月月收入材材料的成成本差异异)十(月初结结存材料料的计划划成本+本月收收人材料料的计划划成本) 1000。 上上月材料料成本差差异率月初结结存材料料的成本本差异十十月初结结存材料料的计划划成本1000。 结结转发出出材料应应负担的的成本差差异，借借记“通信业业务成本本”、“管理费费用”、“委托加加工材料料”、“其他业业务支出出”、 “附属生生产”等有关关科目，贷贷记本科科目。实实际成本本大于计计划成本本的差异异，用蓝蓝字登记记；实际际成本小小于计划划成本的的差异，用用红字登登记。 四四、本科科目应按按“库存材材料”、“低值易易耗品”的类别别或品种种进行明明细核算算，不能能使用一一个综合合差异率率。 五五、本科科目的月月末借方方余额，反反映库存存材料和和库存低低值易耗耗品的实实际成本本大于计计