营改增讲课课件(1)教学文案.ppt

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1、营改增讲课课件(1)生产环节批发环节零售环节050100200 增值税与营业税的原理【零售环节】2005%【生产环节】505%【批发环节】1005%【增值税】【零售环节】（200-100）17%【生产环节】（50-0）17%【批发环节】（100-50）17%【营业税】2【一般纳税人】应纳税额=销项税额-进项税额 =售价税率-进价税率【小规模纳税人】应纳税额=售价征收率17%或13%3%增值税计算方法 3【增值税专用发票】抵扣17%或13%【进口增值税专用缴款书】抵扣17%或13%【农产品收购发票和农产品销售发票】抵扣13%【运输费用结算单据】抵扣7%扣除进项税额的凭证 增值税计算方法 4 19

2、94年确立了增值税和营业税两税并存的税制格局；增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。营业税以交易额征税，存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。营改增出台背景5 根据相关数据测算，目前增值税覆盖了国民经济60%的领域，其余由营业税覆盖。增值税由国税系统征管，收入按照75：25在中央与地方之间分配；营业税属于地税，除少部分行业集中缴纳的税收归属中央外，其余全部归属地方收入，并占到整个地方税收收入的三分之一。营

3、改增出台背景6资产劳务有形资产无形资产动产（含水电气）不动产加工修理修配劳务其他劳务增值税营业税增值税征收范围7 十二五规划：第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”政府工作报告：“继续实行结构性减税”“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”“三是大力发展服务业。加快发展生产性服务业，积极发展生活性服务业。”营改增出台背景8“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平消减。【结构性减税】9营改增出台背景o【2009.1.1】增值税转型【结构性减税】o【2011.9.1】提高个人所得税免

4、征额o【2012.1.1】车船税改革o【2012.1.1】上海营改增试点10【案例】蓝天公司2009年6月应税商品销售收入为100000元，消耗原材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。【生产性】100000-30000=70000（元）【收入型】100000-30000-5000=65000（元）【消费型】100000-30000-50000=20000（元）营改增出台背景【生产型增值税】不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据相当于国民生产总值。【收入型增值税】可以扣除固定资产折旧，相当于对国民生产总值征税。【消费型增值税】可以扣除固定资产价款，相当于只对消费品征收增值税。

5、11第2阶段第3阶段第1阶段部分行业部分地区部分行业全国范围所有行业全国范围 营改增扩围路线 122012年1月1日上海启动营改增131415 2012年7月31日，财政部和国家税务总局“财税【2012】71号”，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。营改增扩围提速16 各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月

6、1日。此次确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。营改增扩围提速172012.1.1 上海；交通运输业、部分现代服务业2012.9.1 北京，交通运输业和部分现代服务业 2012.11.1 福建、广东，交通运输业和部分现代服务业 2012.10.1 江苏、安徽，交通运输业和部分现代服务业 2012.12.1 天津、浙江、湖北，交通运输业和部分现代服务业 2013年选择部分行业在全国范围内推行 营改增扩围提速18营改增扩围提速 国务院总理李克强4月10日主持召开国务院常务会议，决定自2013年8月1日起进一步扩大营改增试点。19营改增扩围提速 一是扩大地区试点，将交通运

7、输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。二是扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。20上海“营改增”试点【示范效应强】上海是国家经济龙头，是国家产业优化升级首批试点城市；【国地税一体】上海国地税合署办公，减少了改革带来的征管难题【三产相对滞后】2010年三产占生产总值比重约57.01%，较2009年的59.37%反而略有下滑。试点首选上海的原因21上海“营改增”试点【核心文件】财税【2011】111号 附件一：交通运输业和部分现代服务业营业税

8、改征增值税试点实施办法 附：应税服务范围注释 附件二：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件三：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定22试点范围行业大类服务类型征税范围交通运输业陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运

9、输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动23【中国越生产，美国越富裕】试点范围24行业大类服务类型征税范围部分现代服务业研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务试点范围25行业大类服务类型征税范围部分现代服务业物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、

10、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣】试点范围26纳税人试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点一般纳税人交通运输业11%研发和技术服务6%信息技术服务6%文化创意服务6%物流辅助服务6%有形动产租赁服务17%鉴证咨询服务6%税率27纳税人试点前试点后原营业税纳税人3%。5%试点小规模

11、纳税人3%征收率28 试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。否则，为小规模纳税人。两类纳税人的划分不含税销售额29有关优惠政策 试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的部分即征即退。30营改增的预期 调整税收结构，鼓励现代服务业、中小企业，消除营业税的重复纳税，减轻企业税负，服务企业出口适用零税率。31 国家税务总局专题研究小组通过建立中国税收可计算一般均衡模型（T

12、-CGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。营改增的预期32营改增的预期 以2009年为基期，运用T-CGE模型就改革对经济社会的综合影响进行的模拟测算结果显示：营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3和0.2，高能耗行业增加值占比降低0.4；拉动居民消费增长约1.1，社会投资增长约0.2，出口增长约0.7；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。虽然2009年的基础数据带有国际金融危机

13、影响的痕迹（2010年以后的数据因不完整而无法使用），但这一测算结果同样可以证明，积极推进营业税改征增值税，必将为加快经济结构调整提供强有力的制度支持。33营改增的优势 小规模纳税人受益 实施“营改增”后，小规模纳税人税率从5%的价内营业税降到3%的价外增值税，税率直接降低40%已被上海8.5万户小规模纳税人减轻税负的事实所证明 可能的负面影响：不愿长大34营改增的优势 加强了税控功能 增值税的税控系统十分严密，有效防止偷税漏税。而营业税的防控则相对落后。有可能增加税收总量。营改增后的税收归地方，各地政府积极推动“营改增”。35营改增的优势 为结构性减税做出一定贡献 依据财政部2012年5月1

14、1日的数据，继一季度全国税收收入10.3%的增幅创下近三年来最低之后，4月份全国税收增速继续大幅回落，单月增幅已降至2.6%，同比回落23.3个百分点；1至4月累计数据是全国税收收入增长8.1%，增幅同比回落22.4个百分点。数据不易测算36营改增的失误 交通运输业税负明显增长“营改增”前，交通运输业执行3%的营业税税率，“营改增”后，执行11%的增值税税率。关于运输车辆 燃油（尤其是外地加油）、过路过桥费、过境费、停车费等等，很难获得增值税专用发票37营改增的影响 人力资源密集的现代服务业的税负或会增加 以会计师事务所为例 假设年收入为1000万元，原按5%缴纳营业税50万元，现按6%缴纳增

15、值税，则销项税金为60万元，若取得的进项税金大于10万元，则税负减轻；若小于10万，则税负加重。【成本分析】电脑、耗材、水费、电费、人力成本 38“营改增”的思考 要关注结构性增税 警惕物价上涨 企业虚开发票5-50万罚款39 在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;对我们的影响40 供应商情况，由于营业税纳

16、税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少。对我们的影响41营改增账务处理【理论依据】营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财税【2012】13号）42账户设置（一般纳税人）进项税额减免税款已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税营改增抵减的销项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税43【账务处理】一般纳税人【

17、例】红星公司为增值税一般纳税人，2012年9月对外提供设计服务并开具增值税专用发票，注明收入100万元，增值税6万元。接受其他公司提供的设计服务，并取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税3万元。44【账务处理】一般纳税人 【试点前】借：银行存款106 贷：主营业务收入106 借：营业税金及附加5.3 贷：应交税费应交营业税5.3 借：主营业务成本53 贷：银行存款53 【试点后】借：银行存款106 贷：主营业务收入100 应交税费增（销）6 借：主营业务成本50 应交税费增（进）3 贷：银行存款5345【账务处理】小规模纳税人【例】欣然公司为增值税小规模纳税人，2012年9月对外提供应税

18、服务取得收入103万元，为此购入材料取得增值税专用发票，价款10万元，增值税1.7万元。46 【试点后】借：银行存款103 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税 3 借：主营业务成本11.7 贷：银行存款11.7【账务处理】小规模纳税人 【试点前】借：银行存款103 贷：主营业务收入103 借：营业税金及附加5.15 贷：应交税费应交营业税5.15 借：主营业务成本11.7 贷：银行存款11.747营改增账务处理试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税的会计处理 48营改增账务处理【例】上海甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元

19、，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业发票，销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。不考虑其他因素。甲公司销售额=(185+3-50)(1+11%)+12(1+17%)=104.85甲公司应交增值税=(185+3-50)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=15.4249营改增账务处理 借：银行存款 200 贷：主营业务收入179.6 应交税费-增(销项税额)20.37 (185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%借：主营业务成本 45.05 应交税费-增(营改增抵减的销项税额)4.95 50(1+11%)11%贷：银行存款 5050营改增

20、账务处理 上例中，若甲公司为小规模纳税人，借：银行存款 200 贷：主营业务收入194.17 应交税费-应交增值税5.83 (185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3%借：主营业务成本 48.54 应交税费-应交增值税 1.46 50(1+3%)3%贷:银行存款 5051营改增账务处理试点纳税人接受试点纳税人联运业务差额征税的会计处理 52营改增账务处理【例】上海甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付给试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元，并取得交通运输业专用发票，销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万

21、元。不考虑其他因素。53【税收政策】试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。甲公司销项税=(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37(万元)甲公司可抵扣进项税=507%=3.5(万元)营改增账务处理54 借：银行存款 200 贷：主营业务收入179.63 应交税费-增(销项税额)20.37 借：主营业务成本 46.5 应交税费-增(进项税额)3.5 贷：银行存款 50营改增账务处理55假设试点联运企业为一般纳税人，支付的运费价税合计50万元。则甲公司可抵扣进项税=50(1

22、+11%)11%=4.95(万元)营改增账务处理56 借：银行存款 200 贷：主营业务收入179.63 应交税费-增(销项税额)20.37 借：主营业务成本 45.05 应交税费-增(进项税额)4.95 贷：银行存款 50营改增账务处理57营改增账务处理 上例中，若甲公司为小规模纳税人【税收政策】试点小规模纳税人从事联运业务，无论联运合作方的纳税人类型（试点、非试点；一般、小规模），都可以按差额确定销售额。58营改增账务处理 上例中，若甲公司为小规模纳税人，借：银行存款 200 贷：主营业务收入194.17 应交税费-应交增值税5.83 (185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3%借

23、：主营业务成本 48.54 应交税费-应交增值税 1.46 50(1+3%)3%贷:银行存款 5059增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 营改增账务处理60【税收政策】增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。【账户设置】一般纳税人借记“应交税费-增（减免税款）”；小规模纳税人借记“应交税费-应交增值税”。营改增账务处理61营改增账务处理【例】上海甲公司是增值税一般纳税人，2012年1月购买税控系统专用设备5000元（含税），按10年、直线法折旧，净残值为0。当月支付技术维护费490元。62营改增账务处理 借

24、：管理费用500 贷：累计折旧500 借：递延收益500 贷：管理费用500 借：固定资产5000 贷：银行存款5000 借：应交税费-增（减免税款）5000 贷：递延收益500063营改增账务处理 借：管理费用490 贷：银行存款490 借：应交税费-增（减免税款）490 贷：管理费用49064上例中，若甲公司为小规模纳税人，将”应交税费-应交增值税（减免税款）“替换为”应交税费-应交增值税“即可，其他账务处理不变。营改增账务处理65感谢观看！THANKS!66此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢