MBA会计学(1)2593.docx

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1、MBA课程：会计学专题一 会计学的的基本原理理一、什么是是会计？（一）会计计的产生会计是伴随随人类的生生产实践而而产生的。生生产实践活活动一方面面要创造物物质财富，另另一方面又又要发生劳劳动消耗。自自然，人们们会很关心心耗费带来来的成果，力力求以可能能少的劳动动消耗，取取得可能多多的成果。这这样就需要要采取一定定的方法对对生产活动动进行管理理，当生产产活动日益益复杂、广广泛时，单单凭头脑记记忆来管理理生产活动动已不能适适应客观要要求时，就就产生了原原始计量、记记录行为，继继而产生了了会计。随着生产活活动的日益益复杂，会会计又从原原来的“生产职能能的附带部部分”中分离出出来，逐渐渐形成为一一种专

2、职的的、独立的的管理生产产活动的工工作。很显然，会会计是社会会生产发展展到一定阶阶段的产物物。 会计的产生生有两个基基本前提：（1）一定定数量的剩剩余产品； （2）有文文字、数字字和计量单单位。 直接从事事社会生产产的人员提提供的剩余余产品，一一方面成为为会计反映映的重要内内容，另一一方面用以以供给专门门从事会计计管理活动动人员的的的需要。 文字、数数字和计量量单位是记记录、计算算的基本手手段。 （二）会计的发展会计是一门门古老而崭崭新的科学学。根据会会计发展过过程中会计计技术方法法革新为依依据，可将将会计分为为古代、近近代和现代代会计。1、古代会会计 从时间上看看经历了旧旧石器时代代中、晚期

3、期到封建社社会末期。会计技术方方法上主要要是原始记记录计量法法、单式簿簿记法和复复式簿记的的萌芽及初初创时期。（1）原始始记录计量量法原始记录计计量行为的的表现形式式有：A、绘图记记事（数）； B、刻刻记记事（数数）； C、结绳绳记事（数数）这时的记录录计量行为为不单纯是是会计行为为。而是一一种综合性性的与数学学、统计学学、管理学学等有关的的综合管理理行为。这这种行为刚刚开始并没没有表现出出独立意义义上的会计计特征，所所以只能将将这种原始始的记录计计量行为和和方法称为为会计发展展史上的胚胚胎阶段原始记记录计量时时代。（2）单式式簿记的形形成在以私有制制为基础的的奴隶、封封建社会，人人们普遍关关

4、心私有财财产不受侵侵犯，这不不仅要求有有相应的生生产关系作作保证，而而且要求有有较先进科科学的计量量记录方法法，这种客观需需要促使人人们加紧对对计量、记记录行为与与方法进行行革新，结结果催生了了单式簿记记法。 所所谓“簿记”是由日本本人在明治治维新时，从从欧美会计计中的英文文单词“Bookkkeepping”一词直译译过来的，其其意义有帐帐簿记录、管管理帐簿、保保存帐册等等意思，我我国从日本本引进时亦亦沿用，且且这种用法法与我国传传统上将帐帐簿称为“簿记”的习惯较较为吻合。严格地讲，现现代人们相相互混用的的“簿记”（ Boookkeeepingg ）与会会计“Acccounntingg”是有区

5、区别的。一一般认为，在在19世纪纪50年代代前，会计计只能叫簿簿记，在此此以后簿记记才逐步变变成会计中中的记录部部分。因为为在簿记时时期会计的的主要任务务是记录，而而在此之后后，会计才才有了成本本核算、报报表分析、货货币计量及及审计等。以序时记录录为主要特特征的流水水帐是世界界上最早设设置的帐簿簿。（3）借贷贷复式簿记记的萌芽及及初步发展展借贷记帐法法是会计发发展史上一一种科学的的复式簿记记，它突破破了单式簿簿记的局限限，使会计计记录体现现了全面、辨辨证的思想想。对每一一笔经济业业务都必须须在两个或或两个以上上相互联系系的帐户上上进行相互互联系、对对立统一地地反映，使使传统簿记记有了质的的飞跃

6、。1）复式簿簿记的特征征 美国国会计学家家A.C.Littletoon将其概概括为： A、会会计记录的的两重性 B、全部部帐户的自自动平衡性性 2）复复式簿记产产生的客观观经济条件件 资本本主义性质质的商品货货币经济的的萌芽和初初步发展。 3）意意大利北方方城市复式簿记记的发源地地 公元元12至113世纪是是意大利北北方城市经经济繁荣时时期。当时时其贸易十十分发达，地地方手工业业交易范围围超出地区区界限，海海上交通及及十字军东东征后，使使其海上贸贸易迅速发发展，并具具有全欧洲洲意义，成成为欧洲经经济中心，比比较著名的的商业中心心威尼斯、热热那亚和比比萨，工业业与银行业业发达的佛佛罗伦萨对对会计

7、发展展均具有重重要意义。其其中佛罗伦伦萨式簿记记、热那亚亚式簿记和和威尼斯式式簿记是早早期簿记演演变的著名名典型，至至今仍然很很有影响。 2、近代代会计的发发展 近近代会计从从14944年20世纪纪40年代代末。这一一时期是复复式记帐法法不断演进进和发展的的时期。 （1）会计发展史上的第一个里程碑 14944年是会计计发展史上上有划时代代意义的一一年。这一一年意大利利数学家，现现代会计学学公认的会会计之父卢卡.巴其阿勒勒(Lucca Paaciolli)在威威尼斯出版版了著作算算术、几何何、比及比比例概要。这这部著作在在会计界备备受关注：它的问世世，会计界界才从会计计实务的研研究摆脱出出来，开

8、始始致力于会会计理论研研究，会计计也因此才才成为一门门科学。所所以世界会会计史界将将该书的出出版视作近近代会计产产生的标志志，并誉为为第一个里里程碑（MMilesstonee）。巴氏著作对对意大利会会计科学产产生了深刻刻影响，继继巴氏后，另另一会计名名家多梅科科.曼佐尼尼在15334年出版版了威尼尼斯总帐与与分录帐一一书，对巴巴氏理论有有了继承和和新的发展展，使威尼尼斯簿记迅迅速普及，同同时，世界界上第一个个会计学院院威尼斯斯会计学院院应运而生生，最早的的会计师组组织也成立立起来。 （2）复式簿记的传播与发展1543年年及其以后后，巴氏和和曼氏会计计著作被译译成多种文文字在欧洲洲迅速传播播，由

9、于哥哥伦布发现现新大陆后后商路的改改变以及意意大利北方方城市在政政治上不统统一，意大大利在166世纪经济济开始衰退退，复式簿簿记中心由由意大利先先后转移到到荷兰、德德国、法国国和英国。1）“英式式会计”的诞生一般认为，11519世纪纪簿记学的的发展十分分缓慢，到到20世纪纪初，簿记记成为了会会计的记录录部分，而而把簿记推推进到会计计阶段的是是英国人，并并且在英国国形成了真真正意义上上的会计学学。英国的的爱德华.T.琼斯斯（E.TT.Jonnes）是是英式会计计的奠基人人。17996年他出出版了琼琼斯的英式式单式和复复式簿记，对对意大利簿簿记中的弱弱点及问题题进行了毫毫无顾忌的的指责，并并倡导以

10、特特殊分录帐帐为主要特特征的英式式簿记组织织，从此英英国会计与与意大利簿簿记鼎足而而立，后来来被命名为为“英式会计计”，以区别别于意大利利簿记系统统。英国对对会计理论论的发展也也是巨大的的，其中：狄克西的的高等会会计学、里里斯尔的会会计学全书书和毕克克斯雷的会会计学最最有影响，是是近代会计计著作中的的经典。2）会计发发展史第二二个里程碑碑爱丁堡堡会计师协协会成立1854年年，苏格兰兰成立了世世界上第一一个会计师师协会爱丁堡会会计师协会会。被史学学家称为会会计史上的的第二个里里程碑，其其成立说明明了会计人人员开始执执行公证业业务，使会会计服务范范围有了重重大变化，会会计师事业业的发展，促促进了审

11、计计和公共会会计师（CCPA）理理论的发展展，对当今今财务会计计的形成与与公证会计计发展有极极其重大的的意义。3）复式簿簿记在美国国的完善美国是一个个新兴国家家，19世世纪80年年代，它先先后超过德德国、法国国和英国而而成为世界界头号强国国，并长期期保持这种种地位，这这就是世界界会计发展展中心转移移至美国的的经济背景景。A、复式簿簿记引进与与提高19世纪中中叶之前，美美国处于对对欧洲簿记记的引进、消消化和普及及时期，到到19世纪纪末，美国国会计界则则在对国外外会计方法法引进上有有明显的选选择性，但但在簿记实实务、理论论和审计等等方面则主主要师承英英国。20世纪初初，是美国国会计学奠奠基时期，开

12、开端者为美美国著名会会计学家哈哈特菲尔德德（Hattfielld）（1186619455），其著著作近代代会计学，是是美国第一一部系统论论述会计理理论的优秀秀著作，被被视为美国国会计的典典范。他认认为：会计计的本质在在于首先是是表示某一一时期的财财产物资状状态，其次次表现某一一时期的经经营活动结结果。它对对世界会计计理论，特特别是资产产负债表理理论影响深深远。B、会计师师事业与审审计学的发发展美国AICCPA(AAmeriican Insttitutte off Cerrtifiied Publlic AAccouuntannts)发发端于代理理记帐业务务，后来发发展到会计计记录审计计和编制财

13、财务报告。19世纪末末，由于英英国等欧洲洲投资涌入入美国，英英国会计师师行业进入入美国会计计市场，这这时的英式式审计为“详细审计计”。即将会会计记录逐逐笔核对，考考虑各种记记录的正确确性。20世纪220年代形形成的美式式审计的特特点是报表表审计，在在会计发展展史上有重重要地位。其其特点有三三：记录与事事实核对；考虑安全全性（报表表的整体安安全性）抽查或试试查（审计计测试）方方式。 CC、成本会会计的发展展与完善美国成本会会计真正发发展是在11920世纪纪交接时期期，即美国国经济起飞飞时期。成本会计的的发展还凝凝结着工程程师的心血血，泰罗是是成本会计计的先驱者者之一，惠惠特莫尔的的标准成本本思想

14、等对对成本会计计的发展有有重大影响响。史学家家认为，自自从标准成成本与会计计系统结合合之后，会会计理论研研究就由商商业为重点点转移为以以工业为重重点。D、会计教教育事业美国会计实实务、CPPA、审计计与会计理理论的发展展与完善速速度是无与与伦比的，这这一方面与与其经济发发展水平有有关，同时时也与会计计教育发展展以及公民民对该学科科的重视有有关。总之之，当今美美国会计代代表着世界界水平。通过以上分分析，我们们可以概括括地讲，近近代会计发发源于意大大利，发展展于英国，改改进提高于于美国。在会计发展展史上，会会计研究和和实务的国国际性中心心经历了三三次大迁移移：意大利 18世纪纪，以威尼尼斯、米兰兰

15、、热那亚亚等城市为为中心的依依托海运技技术而发展展起来的贸贸易十分发发达，个人人资本常常常不能满足足交易规模模和支付的的需要，因因而借贷业业务迅速发发展，信用用工具的广广泛运用，催催生了现代代会计的雏雏形近代会会计的产生生，标志就就是借贷记记帐法和第第一部具有有开拓意义义的会计学学著作算算术、几何何、比及比比例概要（LLuca Paciiola）的的出版。这这时意大利利成为会计计的国际中中心，其会会计技术经经由欧洲大大陆的荷兰兰、法国、德德国传播到到世界各地地；英国 产产业革命前前，英国是是农业国，工工业、贸易易水平落后后欧洲大陆陆。产业革革命极大地地提升了英英国的生产产率，产业业革命的成成果

16、之一，机机械化大工工业及其海海外市场的的扩张，使使英国成为为盛极一时时的全球霸霸主。商品品经济的繁繁荣，有力力地推动了了会计技术术的发展，为为满足需要要，英国人人在吸收意意大利簿记记系统（BBookkkeepiing）的的优势基础础上，将近近代会计(Accoountiing)推推进到现代代会计阶段段：以CPPA为标志志的职业化化阶段，会会计工作重重心由帐务务记录推进进到报表体体系。美国 英英国的会计计中心地位位维持到一一战前，两两次大战使使英国元气气大伤，随随着经济实实力的衰落落，全球会会计研究中中心的地位位也因此而而转移到全全球经济中中心的美国国。美国对对现代会计计的贡献巨巨大：1）管管理会

17、计与与财务会计计的分野；2）信息息技术在科科技领域的的大量运用用。因此简单的的回顾，可可以形成如如下结论：1）全球会会计中心总总是与经济济中心一起起转移；由由此，2）会计标标准制定是是经济实力力的体现，如如IASCC(Intternaationnal AAccouuntinng Sttandaard CCommiitteee)制定的的IAS就就非常接近近USFFASB(Finaanciaal Acccounntingg Staandarrd Booard)FAS；3、现代会会计的发展展趋势二战之后，会会计发生了了一系列重重大变化：普遍引入入现代科技技方法，会会计处理范范围与速度度大幅度提提高；

18、 会会计服务范范围由内向向外，内外外结合日益益紧密； 会会计信息地地位日益重重要，从事事后记帐、算算帐转变为为事前预测测与事后控控制。这些重大变变化，使会会计在内容容和结构上上发生了质质的飞跃：一是会计工工艺同现代代电子技术术结合，由由手写簿记记系统发展展为电子数数据处理系系统（即EEDP会计计）。二是会计理理论与方法法随着企业业内部和外外部对会计计信息的不不同要求而而分化为两两大领域财务会会计(Fiinanccial Accouuntinng)与管管理会计（Managerial Accounting or Management Accounting）。上述两个飞飞跃的完成成被认为是是会计发展

19、展史上的第第三个里程程碑。（1）会计计在计算、记记录技术上上的重大革革命会计工工艺与电算算机结合 会计工艺就就是把经济济数据加工工成会计信信息的工序序、方法、手手段与操作作技术的总总称。工艺艺的进步受受到数据处处理工具与与手段的影影响，有什什么样的工工具与记录录方式，就就有什么样样的工艺与与其相适应应。计算机机与会计系系统结合及及其普遍运运用意义在在于：提高了会会计信息的的精确性和和及时性；扩大了会会计信息的的范围（过过去、现在在、将来）；为数学方方法的运用用提供了条条件；增强了审审计的难度度，对公证证会计提出出了更高要要求，从而而促进审计计的发展。 （2）财务会计与管理会计的分野企业组织形形

20、式经历了了独资、合合伙、公司司制三种发发展阶段，在在独资、合合伙制下，企企业一般由由一个或少少数业主集集资，并在在需要时从从金融机构构贷入资本本，而公司司企业则不不同，它要要向社会大大众筹集资资本，从事事更为广泛泛的经营活活动，其规规模之大、范范围之广、资资金之巨、内内部外部联联系之复杂杂都远非独独资、合伙伙企业所能能比拟的。公公司作为法法人和独立立的纳税人人，更多地地受到政府府规范和管管制，对广广大投资者者、债权人人或社会公公众的影响响也更大，因因此，在公公司外部形形成了比独独资、合伙伙企业更为为庞大的多多样化的利利害关系集集团，他们们至少包括括：现在或潜潜在的投资资者（资本本市场上）；债权

21、人（公公司债券购购入者、金金融机构等等）；供应商、顾顾客、雇员员及工会组组织；政府有关关机构：工工商、税务务、财政、海海关；执业会计计师、律师师、财务咨咨询机构经济、财财务、金融融等媒介组组织；社会公众众。上述外部关关系人并不不参与企业业内部经营营和管理，但但都是企业业财务会计计信息的使使用者，他他们都直接接或间接地地关心企业业财务状况况和经营成成果，从而而构成企业业外部会计计信息使用用者集团，这这个集团与与企业内部部会计信息息使用者（业业主、投资资者、经理理层）并立立，两者对对会计信息息的要求不不完全相同同：企业外部利利害关系集集团：因只只能从企业业定期发布布的财务报报表中取得得对其决策策有

22、用的信信息，故要要求会计信信息公开、公公正、客观观、不允许许任何重大大遗漏或产产生严重误误导；企业内部管管理当局：为了达到到其管理目目标（如减减少纳税、限限制股利发发放或掩盖盖其恶化的的财务状况况及盈亏以以及出于竞竞争考虑而而保密等），常常常蓄意地地歪曲或不不愿意披露露详细信息息，也可能能应用不同同的会计方方法而造成成会计信息息失实等。同时，企业业外部利益益集团基于于不同的决决策需要（投投资、征税税、政府干干预等）对对会计中某某些方法往往往有不同同的“偏好”，从而使使会计信息息无法客观观公正地反反映企业实实际情况。当然，政府府机构可凭凭借其权威威制定有关关法律和制制度，要求求企业遵循循，如公公

23、司法、税税法、证证券法等等，这些具具有强制力力，但其他他组织和个个人则无法法将其意志志体现在会会计信息中中，从而矛矛盾重重。在在这种矛盾盾日益尖锐锐的情况下下，一些民民间组织制制定了某些些会计规则则，如“公认会计计原则（GGAAP）”它综合了会计实务中的惯例，对会计数据的选择、计量、分类、整理、记录、调整以及报表的表述等提出了一系列的见解，GAAP最早形成于美国，大约在1939年。GAAP概念形成后，以向企业外部投资者、债权人和其他利害关系人提供财务信息为目标，并受GAAP支配的财务会计便产生了。管理会计则则产生于220世纪220年代，但但在50年年代后则日日渐成熟，管管理会计不不仅能够描描述

24、过去和和分析过去去，更重要要的是它能能够科学地地规划未来来，这样就就不再是原原来意义上上的以记帐帐、算帐为为特征的会会计了，而而是从传统统会计中分分离出来的的一种以内内部服务为为主的特殊殊会计，即即管理会计计。总之，关于于什么是会会计，中外外学者的回回答有所不不同。中国国会计学界界主流观点点是：会计计是一项管管理活动，即即管理活动动论，代表表人物是杨杨纪琬、阎阎达五等学学者；另一一比较有影影响的观点点是信息系系统论（AAIS），以以葛家澍、杨杨时展等学学者为代表表；理论界界曾有“南北二杨杨”一说。争争论自800s初开始始，实质是是“会计国家家化国际际化关系问问题”在理论界界的对垒：管理活动论论

25、倾向于坚坚持会计的的中国特色色，而信息息系统论则则更接近国国际惯例；管理活动动论者较多多考虑中国国的政治现现实（官员员/治理角角色）；信息系统论论则主要基基于理论演演绎（学者者角色）。目前争论稍稍有降温，因因为中国会会计改革实实践的方向向，已经越越来越走向向以美国为为代表的国国际惯例接接轨的道路路，并力图图将会计信信息变成“国际通用用的商业语语言”。西方多数学学者认为，会会计是一个个信息系统统，主要是是为股东、债债权人、社社会公众以以及潜在利利害关系人人提供决策策有用的信信息。 信 息消费者信息加工过程信息生成环境：Black-box INNPUT OUTTPUT 原始数据 会会计信息 会计信

26、息系系统图专栏：问题题与讨论由于会计信信息由企业业内部生成成，外部投投资人只能能通过公开开信息了解解企业状况况，外部环环境压力及及信息不对对称，容易易滋生 “内部人控控制”问题：如如通过成本本、利润操操纵，提供供虚假会计计信息，而而道德风险险和逆向选选择等都在在一定程度度上与会计计信息生成成环境有关关，这也是是现代会计计面临最严严重的挑战战之一：从从中国（东东方锅炉、银银广厦）到到美国（安安然、世通通、施乐）到到欧洲大陆陆（ABBB），会计计舞弊或造造假案层出出不穷，会会计职业界界的诚信问问题因此也也成为最有有争议话题题，治理会会计信息失失真任重道道远。二、会计要要素 （一一）会计对对象 会会

27、计对象是是指会计所所反映和控控制的内容容。我们这这里研究营营利组织（企企业）。归归纳起来会会计的对象象是基层单单位组织以以货币表现现的经济活活动（即资资本的运动动）。 （二二）会计要要素会计要素就就是会计核核算对象的的具体化，通通常也叫会会计报表要要素。我国国会计准则则将其分为为两大类、六六个要素：1、静态要要素：资产产、负债、所所有者权益益。主要用用来反映会会计主体某某一时刻有有关财务状状况，属于于时点指标标，静态要要素构成资资产负债表表（Ballancee Sheeet）。 2、动态要要素：收入入、费用、利利润。主要要用来反映映某一时期期财务状况况，属于时时期指标，动动态要素构构成利润表表

28、（Inccome Stattemennt）。下面分别说说明： 11、资产（AAssetts）是指过去的的交易或事事项形成并并由企业拥拥有或者控控制的资源源，该资源源预期会给给企业带来来经济利益益。其确认认标准（资资产的特征征）： （1）资资产能够给给企业带来来经济利益益。 （2）资产产都是为企企业所拥有有或控制的的。 （3）资资产都是企企业在过去去发生的交交易或事项项中发生的的。 会会计上的资资产与经济济学上的意意义有所不不同：1）资资产是对企企业当前和和未来经营营有用的资资源，由其其带来的好好处归属于于企业；22）资产可可以是货币币，也可以以是非货币币，只要能能够用货币币度量；33）资产可可

29、以有形，也也可以无形形；4）可可以是主体体拥有的，也也可以是实实际控制的的，如土地地。资产按按其其流动性，划划分为流动动资产和长长期资产。流动资产（CCurreent AAssetts）是指指在一年或或者超过一一年的一个个营业周期期内变现或或耗用的资资产，如现现金、存货货等；长期资产（非非流动资产产）（Noon-cuurrennt Asssetss）是指不不符合流动动资产定义义的资产，或或是超过一一年或者超超过一个营营业周期才才变现、耗耗用的资产产。如：固固定资产、长长期投资、无无形资产等等。营业周期（bbusinness cyclle）：“现金实物（原原材料、机机器设备）产成品销售现金”，这

30、个过程所经历的时间。2、负债（LLiabiilitiies）是指过去的的交易、事事项形成的的现时义务务，履行该该义务预期期会导致经经济利益流流出企业。其其实质是债债权人对企企业资产的的一种要求求权（Cllaim）。负债可以按按照债务的的偿还期，可可划分为流流动负债和和长期负债债。流动负债（CCurreent LLiabiilitiies）是是指将在一一年或者超超过一年的的一个营业业周期内偿偿还的债务务。如短期期借款、应应付帐款、应应付票据、应应付工资、应应付股利、应应交税金等等。长期负债（LLong-termm Liaabiliitiess）是指偿偿还期在一一年或者超超过一年的的一个营业业周期

31、以上上的债务。如如长期借款款、长期应应付款、应应付债券等等。企业流动资资产与流动动负债存在在密切联系系，通常表表达为：CACLL=营运资资本（Woorkinng Caapitaal），表表示企业当当前可实际际动用的资资金净额，若若营运资本本不足，则则企业资金金必然紧张张。3、所有者者权益（OOwnerrs Eqquitiies）是指所有者者在企业资资产中享有有的经济利利益。在股股份公司中中，被称为为“股东权益益（Stoockhoolderrs Eqquitiies）”，独资企企业中被称称为“业主权益益（Ownners Eqquitiies）”，合伙企企业则称为为“合伙人权权益（Paartnee

32、rs Eqquitiies）”。实质是股东东对企业净净资产（NNet AAssetts）的要要求权，其其金额为资资产减去负负债后的余余额。NAA=全部资资产全部部负债。所所以我们有有时也将其其称为留剩剩权益（RResiddual Equiitiess）。它包包括两个来来源：一是是原始投入入；二是经经营积累。在会计上，“要求权”被称作“权益”，实际上：权益债权权人权益所有者权权益，习惯惯上人们把把前者称为为债权，将将后者称为为权益。很很显然，留留剩权益全部资产产特别要要求权（债债权）。4、收入（RRevennues）指企业在销销售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动动中所形成成的经济

33、利利益的总流流入。它包包括主营业业务收入、其其它业务收收入。收入入特征有二二：一是经经营活动的的结果，否否则就是偶偶然或意外外收入，只只能称为“利得（GGainss）”；二是具具有重复性性、连续性性。5、费用（EExpennses）是指企业为为销售商品品、提供劳劳务等日常常活动中所所发生的经经济利益的的流出。也也有两个特特征：一是是经营活动动的结果，否否则就是偶偶然或意外外损失；二二是具有重重复性、连连续性。6、利润 （Proofitss） 也称作净收收益（Neet Eaarninngs），是是指企业一一定会计期期间的经营营成果，全全部收入减减去全部费费用的结果果。企业利利润由营业业利润（oo

34、peraationn proofit）、投投资净收益益（nett earrninggs）、补补贴收入和和营业外收收支净额四四个部分构构成：（1） 营业利润营业收入入营业成成本营业业税金（2） 投资净收益益投资收收入投资资损失（3） 补贴收入（如如出口退税税）（4） 营业外收支支净额营营业外收入入营业外外支出 以以上是我国国会计准则则定义的六六个要素。在在西方则将将财务报表表要素分为为十类：资资产、负债债、业主权权益、业主主投资（iinvesstmennt byy ownners）、业业主派得（ddistrributtionss to owneers）、全全面收益（ccomprrehennsiv

35、ee inccome）、收收入、费用用、利得和和损失（llossees）。（三）会计计方程式及及平衡原理理 会计计要素之间间的关系即即会计方程程式或会计计恒等式。在在数量上，静静态要素存存在如下衡衡等关系： 资产=负债债+所有者者权益 （静态方方程式） 动态态要素存在在如此衡等等关系： 收入费用用=利润 （动动态方程式式） 全部部要素构成成的会计方方程式：资产+费用用=负债+所有者权权益+收入入（动静结结合方程式式） 经经济业务的的发生不会会打破会计计方程式的的平衡。综合考察企企业经济业业务，不外外乎以下情情形：1、等式两两边同时增增加：如向向银行借入入100万万元，则银银行存款和和长期借款款

36、同时增加加；（资金金流入企业业）2、等式两两边同时减减少：以现现金偿付一一笔借款110万元，则则现金和负负债同时减减少；（资资金流出企企业）3、等式一一边的要素素项目有增增有减：如如存货间的的转换生生产领用材材料：原材材料减少，在在产品增加加；（资金金循环与周周转）这些变化不不影响会计计方程式的的平衡。三、公认会会计原则（GGAAPGeneeral Acceeptedd Acccountting Prinnciplles）及及中国会计计准则体系系（一）会计计原则的概概念广义的理解解：从会计计理论、会会计方法到到会计程序序的一种指指导性见解解；狭义的理解解：正确理理解会计概概念、恰当当、公允进进

37、行会计处处理的规范范。建立会计原原则的作用用和意义表表现在：1、正确地地进行资产产、负债和和所有者权权益的计量量（meaasureementt）和收入入、费用的的确认（rrecoggnitiion）；2、真实、客客观地报告告财务状况况和经营成成果。（二）产生生与发展最早的会计计原则（GGAAP）形形成与美国国，时间大大致为19939年，由由AICPPA正式编编制，会计计原则形成成并广泛应应用后，使使会计程序序和规则有有了较为统统一的模式式。历史上，美美国GAAAP制定机机构不断变变化：1939年年：AICCPA下属属的CAPP（Commmitttee oon Acccounntingg Pro

38、oceduure，1193619599）1959年年：APBB（Acccountting Prinnciplle Booard，1195919733）1973年年：FASSB（Fiinanccial Accoountiing SStanddard Boarrd，19973？）（三）国际际会计准则则及国际会会计协调由于各国历历史不同，法法律环境和和政治制度度差异，使使得各国会会计信息在在编报报表表的格式、内内容、口径径和标准上上差别很大大，会计信信息不可比比问题使国国际资本流流动和交易易存在较大大障碍。因因此，国际际会计协调调显得十分分重要。担负协调功功能的国际际性组织包包括：UN（Unnite

39、dd Nattionss）OECD（Organization Economic Cooperation & Development）IASC（IInterrnatiionall Acccountting Stanndardd Commmitttee）以及IFAAC（国际际会计师联联合会）、EEC（欧盟盟）等。（四）我国国会计准则则我国会计准准则起步很很晚，直到到上个世纪纪80年代代末才开始始系统研究究，19992年出台台，19993年7月月1日开始始实施。这这标志着我我国会计制制度进入重重大变革和和与国际惯惯例接轨时时期。我国国会计准则则借鉴IAAS有关成成果，特别别注意吸收收以美国为为代表的

40、国国际会计惯惯例。总体体来说，体体现了国际际特色与国国际接轨的的改革思路路。1、国会计计准则的基基本结构会计准则是是用来指导导和规范会会计实务的的，要应用用会计准则则首先要研研究解决会会计准则的的层次问题题。理论界有两两种基本观观点：（1）二层层结构 基基本会计准准则：一般般会计原则则（总括性性）会计准准则 具具体会计准准则：具体体规范和指指南（操作作性）（1） 三层结构 会计计假设 会计计准则 会计计基本准则则 具体体准则2、会计基基本假设财务会计是是对外报告告会计，必必须以GAAAP为依依据，而会会计原则的的建立则是是以会计假假设（Acccounntingg Posstulaates）为为

41、基础。会会计假设是是从会计实实践中抽象象出来的一一般公理。从从这个意义义上，会计计假设是更更基础、更更本质的原原则，因而而也称作“会计核算算的前提条条件”。之所以要对对会计核算算作出一些些必要的假假设，是因因为会计所所面临的环环境是变化化莫测的社社会经济系系统，这种种复杂性决决定会计活活动中必然然有许多不不可预见或或不确定的的因素，会会计要全面面反映经济济活动，就就不能因某某种不确定定性而予以以遗漏，这这就要求对对这些不确确定问题作作出合理的的假定，使使之转化成成能为会计计人员所把把握的确定定的系统或或环境；我国已将国国际会计界界普遍公认认的四大会会计假设纳纳入会计准准则，具体体包括：（1）会

42、计计主体假设设（ecoonomiic enntityy经济实实体）凡是实行独独立核算的的企业就是是一个会计计主体，对对本企业发发生的各项项财务收支支及其他经经济业务进进行独立核核算。这是会计上上最基本的的假设，主主要目的在在于限定会会计核算的的空间范围围。一个主主体不仅应应该与其他他主体分开开，而且应应该独立于于所有者。在在理解时，必必须注意：a、会计主主体业务和和业主私人人经济活动动必须分离离；b、这一假假设的基础础：两权分分离、独立立核算；c、会计主主体与企业业法人不是是同一概念念。法人是是会计主体体，会计主主体不一定定是法人或或仅仅是一一个法人，如如统一核算算的集团公公司。总之，会计计主

43、体假设设是解决会会计人员站站在什么立立场上进行行会计处理理的问题。（2）持续续经营假设设（goiing cconceern）即假定企业业在可预见见的将来会会按现有方方式和目标标持续地存存在，而不不会面临清清算。这个个假定主要要解决会计计处理的时时间范围，即即非清算基基础。由于于假定企业业长期经营营，所以长长期/短期期资产或负负债的划分分、预提/待摊以及及折旧程序序才有意义义。事实上，在在市场经济济条件下，企企业是否能能够长期经经营显然是是一个不确确定问题，如如果不对此此作出假定定，企业的的利润就只只有等到清清算时才能能计算出来来，会计信信息就无法法满足及时时需求。当当然，若企企业持续经经营不成

44、立立时，就应应该转而采采用特别会会计程序：即清算价价格基础，这这时资产按按照“脱手”价格计算算，负债也也不一定按按照原先承承诺的条件件清偿。（3）会计计分期假设设（perriodiicityy）这一假定与与持续经营营假设似乎乎是矛盾的的，但实际际上却构成成一种“动与静”关系，会会计分期是是持续经营营的必要补补充：因为为假定一个个实体在可可预见的将将来持续经经营，在逻逻辑上就要要求：只有有企业终止止经营时，才才能得到准准确信息。这这就使日常常会计核算算失去价值值。为了提提供分期信信息，人为为地将一个个持续经营营的企业活活动划分为为相等的时时间间隔，并并按期间进进行核算，确确定分期的的收入、成成本

45、和利润润，按期编编制会计报报告，及时时提供决策策所需的会会计信息。根据企业会会计准则，会会计分期按按月、季、半半年、年划划分，其中中会计年度度采用日历历年度（11.1112.311），除年年度外，其其他期间称称为“会计中期期”。划分会计期期间后，会会计核算上上会产生两两种现象：1）一个主主体在一定定期间中各各项资产和和所有者权权益的变动动同现金的的收入、支支出不一致致：如赊销销业务，固固定资产耗耗用等，会会发生非现现金资产和和所有者权权益变化，于于是就有了了两种不同同的会计处处理基础：收付实现现制和权责责发生制（应应计制）。关关于这个问问题在讨论论会计原则则时再说明明。2）对于某某些业务需需要运用会会计人员的的职业判断断加以估计计。会计估估计对报表表有重大影影响，如成成本跨期摊摊配、折旧旧、摊销等等程序，实实质上都是是估计的结结果，而非非精确的计计量。（4）货币币计量假设设（monnetarry meeasurremennt）选择计量单单位是会计计核算面临临的重大问问题，由于于会计是反反映经济活活动价值方方面，而货货币是价值值的必然表表现形式，所所以，严格格地说，选选择货币计计量是一种种必然结果果而非假定定。不过，这这一选择包包含着