浅析公允价值计量在非货币性资产交换中的应用1232546.docx

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1、作者声明本毕业论文（设计）是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。毕业论文（设计）成果归中南财经政法大学所有。特此声明。作者专业：作者学号：作者签名：年 月 日公允价值计计量在非非货币性性资产交交换中的的应用The ffairr vaaluee meeasuuremmentt inn noon mmoneetarry aasseets excchannge apppliccatiion摘 要：新会计准则则的发布布与实施

2、施，是我我国会计计界的里里程碑。新新准则中中的一大大亮点就就是在非非货币性性资产交交换等方方面采用用了公允允价值计计量。同同时为了了防止公公允价值值被滥用用出现利利润操纵纵，准则则又“人人为”谨谨慎地规规定了公公允价值值的使用用前提，也也就是公公允价值值应当能能够“可可靠取得得与计量量”。本本文将探探讨公允允价值对对非货币币性资产产交换产产生的影影响，并并给出一一些相关关性的建建议仅供供参考。关键词：新新会计准准则；公公允价值值计量；非货币币性资产产交换；商业实实质；现现金流量量 AbstrracttThe rreleeasee off neew aaccoounttingg sttandda

3、rdds aand impplemmenttatiion, iss ouur ccounntryy acccouuntaant thee miileppostt. IIn tthe neww acccouuntiing staandaardss iss a majjor briightt sppot in thee exxchaangee off noon-mmoneetarry aasseets othher asppectts oof tthe usee off faair vallue meaasurremeent. Att thhe ssamee tiime in ordder to

4、preevennt tthe abuuse of faiir vvaluue iis ttherre pproffit mannipuulattionn, ccritteriion andd hhumaan carrefuullyy prresccribbed thee usse oof ffairr vaaluee iss prremiise, faair vallue shoouldd bee acchieevedd wiith reeliaablee meeasuuremmentt. Thiis aartiiclee wiill expplorre tthe faiir vvaluue

5、oof tthe nonn-moonettaryy asssetts eexchhangge eeffeectss, aand givves somme rrelaatedd suuggeestiionss arre ffor reffereencee onnly.Key wwordd:Thee neew aaccoounttingg sttanddardds; Fairr vaaluee meeasuuremmentt; NNon monnetaary asssetss exxchaangee; CCommmercciall inn naaturre; Cashh fllow目 录一、公允价

6、价值及非非货币性性资产交交换概述述1二、公允价价值计量量在我国国应用中中存在的的问题1三、公允价价值计量量在非货货币性资资产交换换应用中中存在的的问题2四、对上述述问题的的改进性性建议2结 语3主要参考文文献44一、公允价价值及非非货币性性资产交交换概述述 1.公公允价值值 公允价价值，是是指在公公平交易易中，熟熟悉双方方的交易易情况的的，资产产交换或或债务清清偿的金金额。 确确定公允允价值可可根据以以下三种种依据：一是如如果该资资产存在在活跃市市场，则则该资产产的市价价即为公公允价值值；二是是如果该该资产不不存在活活跃市场场，但与与该资产产类似的的资产存存在活跃跃市场，则则该资产产的公允允价

7、值比比照相关关类似资资产的市市价确定定；三是是如果该该资产及及其类似似资产均均不存在在活跃市市场，则则该资产产的公允允价值按按照使用用该资产产所能产产生的未未来现金金流量的的现值评评估确定定。 2.非货币币性资产产交换 非非货币性性资产，是是指货币币性资产产以外的的资产。非非货币性性资产交交换，是是指交易易双方主主要以存存货、固固定资产产、无形形资产和和长期股股权投资资等非货货币性资资产进行行的交换换。该交交换不涉涉及或只只涉及少少量的货货币性资资产（即即补价）。非非货币性性资产公公允价值值的确定定原则是是：如果果该资产产存在活活跃市场场，则该该资产的的市场价价值为其其公允价价值；如如果该资资

8、产不存存在活跃跃市场而而与该资资产类似似的资产产却存在在活跃市市场，则则该资产产的公允允价值应应比照相相关资产产的市价价来确定定：如果果该资产产和与该该资产类类似的资资产均不不存在活活跃的市市场，则则该资产产的公允允价值可可按其所所能产生生的未来来现金流流量以适适当的折折现率贴贴现计算算现值确确定。 二二、公允允价值计计量在我我国应用用中存在在的问题题 1.公公允价值值计量的的可靠性性难以确确保 相比比以实际际交换为为基础的的历史成本本计量，公公允价值值计量能能为投资资者提供供更有效效的决策策信息，但但是由于于我国相相关市场场的发展展还不成成熟，市市场交易易不够活活跃，也也不具备备国际财财务报

9、告告准则中中的成熟熟市场经经济，因因此在发发达的市市场上公公允价值值比较容容易确认认的条件件下，我我国如何何确认公公允价值值就成了了难题，这这时许多多金融工具具的公允允价值无无法可靠靠计量，可可能会发发生人为为操纵计计量结果果的情况况，就难难以满足足会计信信息可靠靠性的质质量要求求。 2.公允价价值计量量有可能能成为调调节利润润的工具具 由于我我国相关关市场的的发展还还不成熟熟，公允允价值可可能难以以达到公公允，并并有可能能成为利利润操纵纵的工具具。目前前国内的的评估机机构对于于公允价价值的经经验是比比较欠缺缺的，在在实际操操作当中中可能会会有一定定困难，而而且采用用不同的的评估方方法会造造成

10、不同同的评估估结果，若若在没有有可靠的的市场价价值基础础的情况况下，公公允价值值的认定定如计算算现金流流量折算算值的时时候，现现金流量量的估计计、折现现率的估估计甚至至折现期期的估计计等，都都需要加加上人为为的判断断这这就是客客观上存存在操作作利润的的空间。 33.公允允价值计计量易导导致价格格波动频频繁 与历历史成本本法相比比，公允允价值随随市场价价格的变变化而变变化，固固然能够够合理地地反应资资产的当当时价值值，但是是若该项项资产价价格总是是频繁的的波动，也也必然会会导致财财务状况况和盈利利能力的的变化，而而这些由由于外部部环境等等变化所所引起的的损益的的变动，也也许并不不能够提提供非常常

11、相关的的信息，甚甚至可能能误导财财务报表表使用者者。对于于上市公公司而言言，如果果市场上上原料或或商品的的一点点点变化都都可能引引起股价价的较大大变动，这这并不是是一件好好事，毕毕竟给投投资者的的感觉是是公司财财务发展展不稳定定。 三、公公允价值值计量在在非货币币性资产产交换应应用中存存在的问问题 1.容易造造成较大大的利润润操作空空间 新会会计准则则规定，对对于非货货币性资资产交换换，如果果具有商商业实质质的，且且换入资资产或换换出资产产的公允允价值能能够可靠靠的计量量，应当当以公允允价值和和所支付付的相关关税费作作为换入入资产的的成本，公公允价值值与换出出资产账账面价值值的差额额计入当当期

12、损益益，过去去非货币币性资产产交易产产生的收收益，只只能计入入资本公公积金，新新会计准准则实施施后可直直接计入入当期收收益，进进入企业业利润表表，这样样就是公公允价值值再次成成为利润润操纵的的工具。 22.在表表内确认认损益容容易造成成净利润润和实际际现金流流背离 执执行新会会计准则则后，企企业进行行资产置置换可能能产生的的利润，如如以优质质资产换换取劣质质资产等等。如果果非货币币性资产产交换具具有商业业实质，换换入资产产或换出出资产的的公允价价值能够够可靠的的计量，公公允价值值与换出出资产的的账面价价值的差差额可以以计入当当期损益益，这样样将会影影响企业业的当期期利润，企企业可以以通过资资产

13、置换换或重组组来提高高当期的的利润。但但是实际际上此处处确认的的非货币币性资产产交换损损益可能能没有现现金流作作为支撑撑，既没没有实际际意义上上的现金金流存在在，也就就是在没没有现金金流入或或流出的的情况下下报告企企业利润润或亏损损的增减减。 3.对公允允价值信信息披露露较少，不不利于对对非货币币性资产产交换进进行监督督管理 随随着公允允价值在在会计领域域和其他他领域的的广泛运运用，需需要在会会计报告告中增加加对公允允价值的的披露。由由于公允允价值计计量会遇遇到比较较复杂的的情况，需需要运用用大量的的假设和和估计，因因此，会计标标准应对对公允价价值的计计量和披披露形成成具体形形式的规规范，以以

14、保证信信息披露露的真实实，满足足信息使使用者的的要求。 四四、对上上述问题题的改进进性建议议 1.对对于无法法从活跃跃市场取取得报价价以及估估价技术术的，应应对其未未来现金金流量大大小和折折现率范范围做出出明确的的规定 对对于非货货币性资资产而言言，实际际中可采采用折中中的办法法，即未未来现金金流量及及其折现现率不是是完全由由主观判判断决定定，也不不必将折折现率固固定为某某一具体体的值，而而是根据据非货币币性资产产不同类类型对未未来现金金流量及及折现率率规定一一个范围围，允许许其有一一定的浮浮动。由由此即可可以缩小小主观判判断的空空间，又又能因各各种非货货币性资资产具体体交换业业务不同同可以做

15、做出一定定的调整整，这样样可提高高非货币币性资产产交换中中公允价价值的可可靠性。 22.制定定详细的的公允价价值取得得的技术术规范，增增强其可可靠性，并并披露非非货币性性资产的的公允价价值的确确定方法法 应该对对公允价价值的确确定技术术进行规规范。公公允价值值的确定定一方面面要基于于市场价价格：存存在活跃跃市场的的有实际际市场报报价、有有最近交交易日的的市场价价格；另另一方面面要考虑虑估值技技术，类类似资产产的交易易价格、行行业基准准价、未未来现金金流量折折现法以以及期权权定价模模型。如如果需要要采用估估值技术术，应选选择市场场参与者者普遍认认同，且且被以往往市场实实际交易易价格验验证具有有可

16、靠性性的估值值技术，还还应该保保持使用用公允价价值估价价方法及及政策在在整个企企业中一一致。对对企业而而言还要要做好更更新信息息系统，对对有活跃跃市场报报价的，收收集与整整理相关关信息，建建立计算算机跟踪踪系统等等方面的的工作。 33.对于于非货币币性资产产交换的的商业实实质的具具体判断断应该在在附注中中进行披披露，并并着重对对关联方方交易进进行详细细的说明明 一般准准则的规规定过于于细致会会造成可可操作性性的程度度减弱，但但过于宽宽泛又会会造成规规定的滥滥用。所所以，应应对其中中的“显显著”、“重重大”给给出具体体的数字字参考，至至少对其其商业实实质的判判断依据据引入附附注中给给于披露露。若

17、某某项交换换满足条条件一，应应对企业业在附注注中分别别对换入入资产与与换出资资产的未未来现金金流量的的风险、时时间和金金额做出出简要罗罗列对比比；若满满足条件件二，则则要求企企业简要要披露换换入资产产对换入入企业的的特定价价值也就是是预计的的未来现现金流量量的现值值与换出出资产存存在的明明显差异异及差异异产生的的原因。 同同时，由由于新准准则所指指的资产产的预计计未来现现金流量量现值，是是根据企企业自身身而不是是市场参参与者对对资产特特定风险险的评价价，选择择恰当的的折现率率对其进进行折现现后的金金额加以以确定的的，因此此，折现现率的确确定也应应该做出出相应的的披露。另另外，由由于上市市公司利

18、利用关联联方关系系粉饰报报表现象象较为常常见，当当企业存存在控制制关系时时，无论论有无关关联方交交易都应应对非货货币性资资产交换换中的关关联方关关系在附附注中进进行充分分披露。 五五、结论论 新会计计准则中中采用公公允价值值计量是是我国会会计发展展的一大大突破，加加速了我我国会计计准则与与国际会会计准则则接轨的的步伐，公公允价值值的使用用在我国国还存在在一些问问题。本本文通过过对公允允价值在在非货币币性资产产交换中中存在的的问题：公允价价值计量量、公允允价值的的取得、允允价价值值的估价价技术、公公允价值值的信息息披露等等方面进进行了分分析，并并针对上上述问题题给出了了一些粗粗浅的建建议。 主要参考文文献： 1陶岩岩峰：公公允价值值应用急急对理论论影响J，中国农业会计，2008（05）. 2财政部：企业会计准则 2006M经济科学出版社，2006. 3陈美华：公允价值计量基础研究，中国财政部经济出版社，2006，6. 4任婷婷：公允价值在非货币性资产交换中的应用研究，财务与会计，2008，08.