集体企业清产核资工作手册6186576.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.集体企业清产核资工作手册第一部分 清产产核资工工作实施施1一、新准准则转换换1二、 信息登登记、产产权梳理理、从业业人员核核对3（一） 集集体企业业信息登登记3（二） 产产权关系系梳理4（三） 财财务情况况登记4（四） 从从业人员员状况核核实4（五）集体体职工状状况核实实4三、账务务清理、资资产清查查、损溢溢认定4（一）现现金清理理、清查查及损失失认定5（二）银银行存款款清理、清清查及损损失认定定6（三）其其他货币币资金清清理、清清查及损损失认定定8（四）交

2、交易性金金融资产产清理、清清查及损损失认定定9（五）应应收票据据清理、清清查及损损失认定定10（六）应应收账款款清理、清清查及损损失认定定11（七）其其他应收收款清理理、清查查及损失失认定16（八）预预付账款款清理、清清查及损损失认定定17（九）存存货清理理、清查查及损失失认定18（十）待待处理资资产损溢溢清理、清清查及损损失认定定22（十一）其他流流动资产产清理、清清查及损损失认定定23（十二）可供出出售金融融资产清清理、清清查及损损失认定定23（十三）持有至至到期投投资清理理、清查查及损失失认定24（十四）长期股股权投资资清理、清清查及损损失认定定26（十五）固定资资产及累累计折旧旧清理、

3、清清查及损损失认定定28（十六）固定资资产清理理清理、清清查及损损失认定定32（十七）在建工工程清理理、清查查及损失失认定33（十八）工程物物资清理理、清查查及损失失认定35（十九）投资性性房地产产清理、清清查及损损失认定定36（二十）无形资资产清理理、清查查及损失失认定38（二十一）长期待摊费用清理、清查及损失认定38（二十二）其他非流动资产清理、清查及损失认定39（二十三）短期借款清理、清查39（二十四）应付账款清理、清查40（二十五）预收账款清理、清查41（二十六）应付职工薪酬清理、清查42（二十七）应交税费清理、清查43（二十八）其他应付款清理、清查43（二十九）长期借款清理、清查44

4、（三十）应付债债券清理理、清查查45（三十一）长期应付款清理、清查46（三十二）其他负债项目清理、清查.46四、权属属界定46五、编制制报表47六、结果果审计48七、结果果上报48八、账务务处理48九、完善善制度49十、后续续管理49第二部分：清产核核资专项项审计需需各单位位准备的的资料50 第一部分 清产产核资工工作实施施 清产核核资工作作的实施施分以下下步骤（11）新准准则转换换；（22）信息息登记、产产权梳理理、从业业人员核核对；（33）账务务清理、资资产清查查、损溢溢认定；（4）权权属界定定；（55）编制制报表；（6）结结果审计计；（77）结果果报备；（8）账账务调整整；（99）完善善

5、制度；（100）后续续管理。具具体内容容如下：一、 新准则转换换为了规范国国家电网网公司集集体企业业的会计计确认、计计量和报报告行为为，保证证会计信信息质量量，产业部部根据中中华人民民共和国国会计法法、企企业财务务通则、企业会计准则、企业会计准则应用指南及其他相关法律、行政法规、政策及规定，结合国家电网公司集体企业的具体情况，并参照国家电网公司会计核算办法，制定了国家电网公司集体企业会计核算办法。按照公司统一部署，系统内集体企业均应执行国家电网公司集体企业会计核算办法。本次清产核核资工作作涉及单单位数量量庞大，情情况错综综复杂，各各单位执执行的会会计制度度不一致致，将会会直接影影响本次次清产核

6、核资工作作的质量量。为了了统一清清产核资资的工作作程序、工工作重点点，以及及后期的的汇总统统计工作作的有序序进行，本本次资产产清查工工作要求求，各未未执行企企业会计计准则的的集体企企业以清清查基准准日账面面数进行行新准则则转换工工作。（一）长期期股权投投资转换换1. 首次次执行日日对于按按照企企业会计计准则第第20号号企企业合并并规定定，属于于同一控控制下企企业合并并产生的的长期股股权投资资，尚未未摊销完完毕的股股权投资资差额全全额冲销销，并调调整留存存收益，以以冲销股股权投资资差额后后的长期期股权投投资账面面价值作作为首次次执行日日的认定定成本。2.除上述第（一）项以外的其他采用权益法核算的

7、长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。（二）投资性房地产转换在首次执行行日，企企业应当当根据企企业会计计准则第第3号投资资性房地地产，将将符合投投资性房房地产定定义、原原包括在在固定资资产（或或无形资资产、存存货）账账面价值值中的相相应金额额，确认认为投资资性房地地产。对于于有确凿凿证据表表明可以以采用公公允价值值模式计计量的投投资性房房地产，应应当按照照其公允允价值进进行计量量，账面面价值与与公允价价值的差差额，调调整留

8、存存收益。（三）固定资产弃置费确认在首次执行行日，对对于符合合预计负负债确认认条件且且该日之之前尚未未计入固固定资产产成本的的弃置费费，应当当增加该该项资产产成本和和负债；同时，将将应补提提的折旧旧调整留留存收益益。（四）职职工薪酬酬转换1.应付工工资、应应付福利利费、其其他应交交款中社社会保险险费（企企业负担担部分）统一调整至应付职工薪酬科目下核算。2.对于首首次执行行日存在在的解除除与职工工的劳动动关系计计划，满满足企企业会计计准则第第9号职工工薪酬确确认条件件的，应应当确认认因解除除与职工工的劳动动关系给给予补偿偿而产生生的负债债，并调调整留存存收益。（五）应交交税费转转换应交税金、其其

9、他应交交款中各各项税费费统一调调整至应应交税费费科目下下核算。（六）或有有事项确确认在首次次执行日日，企业业应当按按照企企业会计计准则第第13号号或有有事项的的规定，将将在该日日之前已已成为亏亏损合同同和符合合确认条条件的重重组义务务，确认认为预计计负债，并并调整留留存收益益。（七）递递延所得得税资产产、负债债的确认认在首次执行行日，企企业应当当按照企企业会计计准则第第1 88号所得税税的规规定，对对资产、负负债的账账面价值值与计税税基础不不同形成成的暂时时性差异异进行追追溯调整整，并将将影响金金额调整整留存收收益。（八八）企业业合并调调整1.按按照企企业会计计准则第第20号号企业业合并的的规

10、定属属于同一一控制下下企业合合并，按按照原规规定已确确认商誉誉的摊余余价值，应应当全额额冲销，并并调整留留存收益益。按照该该准则的的规定属属于非同同一控制制下企业业合并的的，应当当将商誉誉在首次次执行日日的摊余余价值作作为认定定成本，不不再进行行摊销。2.首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认。 （九九）金

11、融融资产调调整在首次执行行日，企企业应当当将所持持有的金金融资产产（不含含企业业会计准准则第22号长期股股权投资资规范范的投资资），分分别划分分为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产、持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项，或或可供出出售金融融资产。1.划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。2.划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整。3.对原短期投资持有期间

12、确认的利息或股利收入，应在首次执行日进行追溯调整，调整留存收益和资产负债表相关项目。（十）金融融负债调调整对于在在首次执执行日指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债，应当当在首次次执行日日按照公公允价值值计量，公公允价值值与账面面价值的的差额，调调整留存存收益。二、 信息登记、产产权梳理理、从业业人员核核对 各各级主办办单位应应对所主主办的集集体企业业基本信信息进行行系统的的登记，建建立相应应的基本本信息库库，厘清清集体企企业之间间的产权权关系，掌掌握集体体企业从从业人员员的基本本状况，重重点核实实集体职职工的劳劳动合同同、档案案管理、社社会保险险保障等等情况。（

13、一） 集体企业信信息登记记1.登记内内容根据集体企企业营业业执照和和相关证证照的相相关内容容全面登登记集体体企业的的基本信信息，具具体包括括：集体体企业名名称（全全称）、工工商注册册登记号号、注册册地点、注注册登记记类型、法法定代表表人、成成立时间间、注册册资本、主主营业务务、企业业拥有的的相关资资质等。根据集体企企业实际际情况登登记主办办单位、行行业类别别、自成成立以来来的股权权变动情情况等。2. 登记的方法法程序纳入清产核核资范围围内的集集体企业业填写“集体企企业基本本信息表表”，并与与营业执执照等证证照核对对相符。各级主办单单位汇总总登记所所主办的的集体企企业基本本信息，建建立基本本信息

14、库库。（二） 产权关系梳梳理各级主办单单位建立立所主办办集体企企业的产产权关系系框图，凡凡在产权权关系框框图中出出现的集集体企业业，需对对应填列列“集体企企业对外外投资情情况一览览表”中的相相关信息息。（三） 财务情况登登记1.登记内内容纳入清产核核资范围围的集体体企业登登记基准准日的资资产总额额、权益益总额、收收入总额额、收入入中来源源于主业业的金额额和比例例、利润润总额等等，登记记内容按按清产核核资前账账面数填填写。2.登记程程序方法法纳入清产核核资范围围的集体体企业填填写“集体企企业财务务基本情情况表”，并与与企业基基准日的的财务报报表核对对相符。各级主办单单位汇总总登记所所主办的的集体

15、企企业财务务基本情情况。（四） 从业人员状状况核实实1.核实内内容从业人员的的用工类类别、工工资总额额等，各各类用工工人员的的基本信信息，包包括姓名名、性别别、出生生年月、学学历、职职称等情情况。2.核实程程序方法法纳入清产核核资范围围的集体体企业填填写“集体企企业从业业人员基基本情况况表”、“从业人人员名册册（全民民）”、“从业人人员名册册（集体体）”、“从业人人员名册册（农电电工）”、“从业人人员名册册（聘用用工）”等，确确保从业业人员真真实完整整，保证证表间数数据核对对相符。各级主办单单位汇总总集体企企业的从从业人员员状况，各各类人员员基本信信息留存存备查。（五） 集体职工状状况核实实1

16、.核实内内容全口径登记记集体职职工的基基本信息息，包括括姓名、性性别、出出生年月月、学历历、职称称、从业业状况等等情况。2.核实程程序方法法与集体职工工签订劳劳动合同同的各类类主体填填写“集体职职工基本本情况（全全口径）”，包括主业单位、集体企业、多经企业、与主业无资本纽带关系的国有企业、其他企业；未签订劳动合同的集体职工由所在的工作单位填写“集体职工基本情况（全口径）”。各级主办单单位汇总总“集体职职工分布布汇总表表（全口口径）”，重点点核实未未签订劳劳动合同同的集体体职工基基本情况况，以免免遗漏。集集体职工工基本情情况（全全口径）留留存备查查。三、 账务清理、资资产清查查、损溢溢认定账务清

17、理、资资产清查查、损溢溢认定是是清产核核资工作作的三大大重点内内容。账务清理是是指对企企业的各各种银行行账户、会会计核算算科目、各各类库存存现金和和有价证证券等基基本财务务情况进进行全面面核对和和清理，以以及对企企业的各各项内部部资金往往来进行行全面核核对和清清理，以以保证企企业账账账相符，账账证相符符，促进进企业账账务的全全面、准准确和真真实。资产清查是是指对企企业的各各项资产产进行全全面的清清理、核核对和查查实。在在资产清清查中把把实物盘盘点同核核实账务务结合起起来，重重点做好好各类应应收及预预付账款款、应付付及预收收账款、房房产土地地、各项项对外投投资、账账外资产产的清理理，以及及企业有

18、有关抵押押、担保保等事项项的清理理。尤其其要关注注房产、土土地等大大宗资产产的清理理工作。损溢认定是是指在账账务清理理和资产产清查的的基础上上，对各各项清理理出来的的资产盘盘盈、盘盘亏、损损失和资资金挂账账，依据据国家政政策和有有关财务务会计准准则规定定进行认认定。申申报损失失证据分分为必备备证据与与辅助证证据两种种类型。其其中必备备证据是是指参照照国有有企业资资产损失失认定工工作规则则中规规定认定定损失必必须具备备的证据据，辅助助证据是是企业提提供给审审计机构构进行审审核、职职业判断断、出具具经济鉴鉴证证明明的参考考依据。（一） 现金清理、清清查及损损失认定定1清理内内容（1）应清清理出现现

19、金存放放地点的的数量，清清理各存存放地的的账面之之和是否否与会计计报表相相同。尤尤其规模模大、地地域分布布广的企企业为了了方便各各内部组组织机构构费用报报销、款款项收支支，有时时可能设设置若干干个财务务核算组组，各组组都有现现金业务务。清理理现金存存放地数数量还能能为现金金清查时时编制现现金盘点点计划提提供信息息。（2）应对对各内部部组织机机构的备备用金进进行清理理，对已已转化为为票据或或费用发发票的备备用金及及时进行行会计处处理，并并把剩余余的备用用金交回回出纳。为为了清查查出企业业真实的的现金金金额，企企业应在在基准日日前暂时时撤销所所有备用用金的设设置，特特别是备备用金点点多、金金额大的

20、的企业。大大部分企企业的备备用金在在往来科科目中核核算，但但备用金金不是严严格意义义上的债债权，所所以应将将其退回回出纳部部门作为为现金处处理。对于职工个个人的备备用金借借款，应应在基准准日前敦敦促职工工报账，已已使用的的借款应应将相关关票据进进行会计计处理，未未使用的的借款退退回财务务部门。这这样可以以减少已已转化为为成本费费用而虚虚增的债债权。（3）在基基准日前前将账外外“小金库库”的现金金自查后后入账。2现金清清查内容容截止基准日日的填报报单位的的库存现现金。现金的清查查以财务务部门为为主，具具体清查查工作由由出纳人人员进行行，相关关会计人人员实施施监盘，财财务负责责人进行行审核。3现金

21、清清查工作作的方法法程序（1）填写写“现金清清查明细细表”（至“账面值值”一栏），并并与现金金日记账账、总账账数核对对是否相相符。（2）盘点点清查日日实有库库存现金金；将盘盘点金额额与现金金日记账账余额进进行核对对，如有有差异，应应查明原原因并说说明。在在非清产产核资基基准日进进行盘点点时，应应倒轧截截止基准准日的库库存现金金金额。若若有充抵抵库存现现金的借借条、未未提现支支票、未未作报销销的原始始凭证，需需在清查查表中备备注说明明。（3）对于于非记账账本位币币的现金金，检查查其采用用的折算算汇率是是否正确确。（4）根据据上述清清查情况况，完成成“现金清清查明细细表”的编制制。4现金损损失认定

22、定标准：对清查出的的现金短短缺，将将现金短短缺数扣扣除保险险赔偿和和责任人人赔偿后后的数额额，依据据下列证证据（但但不限于于）进行行判断，对对确实不不能收回回的部分分，认定定为损失失：（1）现金金保管人人确认的的现金盘盘点表（包包括倒推推至基准准日的记记录）；（2）现金金保管人人对于短短缺的说说明及经经企业负负责人签签字并加加盖公章章的相关关核实批批件；（3）现金金监盘记记录；（4）由于于管理责责任造成成的，要要有对责责任人的的责任认认定及赔赔偿情况况说明；（5）涉及及刑事犯犯罪的要要提供有有关司法法涉案材材料。5.现金损损失认定定税法规规定现金损失应应依据以以下证据据材料确确认： （1）现金

23、金保管人人确认的的现金盘盘点表（包包括倒推推至基准准日的记记录）； （2）现金金保管人人对于短短缺的说说明及相相关核准准文件； （3）对责责任人由由于管理理责任造造成损失失的责任任认定及及赔偿情情况的说说明； （4）涉及及刑事犯犯罪的，应应有司法法机关出出具的相相关材料料； （5）金融融机构出出具的假假币收缴缴证明。 （二） 银行存款清清理、清清查及损损失认定定1清理内内容（1）按照照现行金金融、财财会制度度的规定定，检查查本企业业在各种种金融机机构中开开立的银银行账户户是否合合规，对对违规开开立的银银行账户户应当坚坚决清理理。（2）核对对各开户户银行的的实际存存款金额额与账面面金额，如如存在

24、差差异应认认真查找找原因，属属于基准准日内未未达账项项的，应应加以调调整入账账，以确确保发生生在截止止基准日日未入账账的收支支事项全全面完整整地反映映在企业业账面上上；不属属于未达达账项的的会计差差错，应应查找真真实原因因，及时时调整账账面记录录。（3）核对对各银行行账户明明细余额额、总账账、报表表金额，不不一致的的应查明明原因。（4）部分分企业为为了方便便业务人人员，会会让业务务人员从从财务部部门领取取限额或或无金额额的现金金支票、转转账支票票。在基基准日前前应跟踪踪清理此此类事项项，对已已使用的的支票进进行会计计处理，未未使用的的暂时收收回。（5）清理理基准日日前到期期的长短短期借款款。由

25、于于银行划划款与取取得回单单有时间间差，容容易形成成未达账账项，因因此要主主动做好好会计处处理，不不要等取取得银行行回单后后再做账账务处理理。类似似事项，如如企业开开出的商商业票据据到期日日是否在在基准日日及之前前几日，若若有也应应及时进进行会计计处理。（6）清理理在银行行存款科科目中核核算的属属于“其他货货币资金金”的内容容，例如如部分企企业存在在把外埠埠存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款、在在途货币币资金在在银行存存款科目目中核算算的情况况。2清查内内容截止基准日日填报单单位在金金融机构构（包括括在银行行和非银银行金融融机构）开开立的基基本账户户、结算算账户、基基建专户户、房改改资金

26、专专户等。清查工作以以财务部部门为主主。对于于其他银银行账户户，由该该账户的的具体使使用部门门在财务务部门的的组织下下进行清清查。3清查工工作的方方法程序序（1）填写写“银行存存款清查查明细表表”（至“账面值值”一栏），并并与银行行存款日日记账、总总账数核核对。（2）取得得银行对对账单，并并与银行行日记账账核对，编编制银行行存款余余额调节节表，检检查未达达账项的的真实性性，逐笔笔落实未未达账项项的形成成原因、时时间、金金额以及及清产核核资日后后的进账账情况，对对长期挂挂账的未未达账项项查明原原因，并并在银行行存款未未达账项项清查明明细表中中进行说说明，确确实符合合损失条条件的，取取得相关关证据

27、并并核准后后作损失失处理。（3）对大大额的定定期存款款或限定定用途的的存款，要要查明情情况，在在清查明明细表中中进行备备注说明明。（4）对于于非记账账本位币币的银行行存款，检检查其采采用的折折算汇率率是否正正确。（5）根据据上述清清查情况况，完成成“银行存存款清查查明细表表”的编制制。4损失认认定标准准对清查出的的存款中中银行已已付、企企业未付付的款项项，依据据下列证证据（但但不限于于）进行行判断：（1）清产产核资基基准日的的银行对对账单及及相应的的银行存存款余额额调节表表；（2）对银银行已付付、企业业未付款款项形成成原因的的说明；（3）企业业同收款款人的债债权债务务关系的的说明及及相关业业务

28、合同同；（4）由于于管理责责任造成成的，要要有对责责任人的的责任认认定及赔赔偿情况况说明；（5）涉及及刑事犯犯罪的要要提供有有关司法法涉案材材料。对确实不能能收回的的款项，按按照坏账账损失的的认定要要求，进进行损失失认定。5.银行存存款损失失认定税税法规定定企业因金融融机构清清算而发发生的存存款类资资产损失失应依据据以下证证据材料料确认： （1）企业业存款类类资产的的原始凭凭据； （2）金融融机构破破产、清清算的法法律文件件； （3）金融融机构清清算后剩剩余资产产分配情情况资料料。 金融机构应应清算而而未清算算超过三三年的，企企业可将将该款项项确认为为资产损损失，但但应有法法院或破破产清算算管

29、理人人出具的的未完成成清算证证明。 （三） 其他货币资资金清理理、清查查及损失失认定1账务清清理内容容（1）核对对该科目目各明细细与总账账、会计计报表是是否相符符。（2）清理理在基准准日或前前几日到到期的银银行汇票票存款、银银行本票票存款，对对已使用用的进行行相应会会计处理理，未使使用部分分的调回回“银行存存款”科目。对对外埠存存款、信信用卡存存款进行行清理，检检查是否否存在已已支付款款项未进进行会计计处理的的事项。2清查内内容截止基准日日其他货货币资金金包含的的全部内内容（如如外埠存存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款、在在途货币币资金、信信用卡存存款、信信用证存存款等）。清查工作以以财

30、务部部门为主主，具体体清查工工作由出出纳人员员、其他他财务人人员及其其他相关关责任人人（如外外埠采购购存款专专户经管管人、本本票及汇汇票持有有人、信信用卡持持有人等等）共同同进行。3清查工工作的方方法程序序（1）填写写“其他货货币资金金清查明明细表”（至“账面值值”一栏），并并与其他他货币资资金日记记账、总总账数核核对。（2）在途途资金要要按账面面值与所所属各单单位、上上级主管管部门的的汇款通通知单核核对，落落实在途途资金的的真实性性以及是是否存在在在途资资金长期期挂账的的现象。（3）取得得存出款款银行对对账单，编编制银行行存款余余额调节节表，与与明细账账核对，并并检查未未达账项项的真实实性。

31、（4）对于于非记账账本位币币的其他他货币资资金，检检查其采采用的折折算汇率率是否正正确。（5）根据据上述清清查情况况，完成成“其他货货币资金金清查明明细表”的编制制。4损失认认定标准准比照银行存存款损失失认定标标准。（四） 交易性金融融资产清清理、清清查及损损失认定定1清理内内容（1）核对对该科目目各明细细账与总总账、会会计报表表是否相相符。（2）确保保基准日日前企业业所有交交易性金金融资产产已及时时进行会会计处理理，以保保证资产产的真实实性，公公允价值值变动损损益、投投资收益益的完整整性。资资产清查查基准日日账面价价值与公公允价值值的差异异计入 “交易易性金融融资产公允允价值变变动”及及“公

32、允允价值变变动损益益”科目目；（3）清理理在交易易性金融融资产核核算的属属于“可供出出售金融融资产”、“持有至至到期投投资”的内容容。核实实该科目目核算的的内容划划分为交交易性金金融资产产是否符符合企业业会计准准则的规规定。2清查内内容截止基准日日交易性性金融资资产账户户核算的的全部内内容。清查工作以以财务部部门为主主，会同同其他相相关专业业部门（如如投资管管理部门门）等人人员共同同清查。3清查工工作的方方法程序序（1）填写写“交易性性金融资资产清查查明细表表”（至“账面值值”一栏），并并与交易易性金融融资产总总账数和和明细账账合计数数核对是是否相符符。（2）获取取股票、债债券、基基金等账账户

33、对账账单，与与明细账账余额核核对，作作出记录录或进行行适当调调整。（3）盘点点交易性性金融资资产， 编制交交易性金金融资产产盘点表表，并检检查交易易性金融融资产名名称、数数量、票票面价值值、票面面利率等等内容，同同时与相相关账户户余额进进行核对对；如有有差异，查查明原因因。作出出记录或或进行适适当调整整。（4）如交交易性金金融资产产在现场场清查日日已售出出或兑换换，则追追查至相相关原始始凭证，以以确认其其在清查查基准日日存在。（5）在外外保管的的交易性性金融资资产等应应查阅有有关保管管的文件件，必要要时可向向保管人人函证，复复核并记记录函证证结果。（6）检查查有无变变现存在在重大限限制的交交易

34、性金金融资产产，如有有，则查查明情况况，并做做适当调调整。（7）就被被审计单单位管理理层将投投资确定定划分为为交易性性金融资资产的意意图获取取证据，并并考虑管管理层实实施该意意图的能能力。（8）检查查非记账账本位币币交易性性金融资资产的折折算汇率率及折算算是否正正确。（9）检查查投资凭凭证，注注意是否否向相关关上级单单位或有有权审批批部门办办理有关关报告、审审批手续续。（10）根根据目前前所执行行的会计计准则和和财务制制度的有有关规定定，检查查减值准准备的计计提和会会计处理理是否正正确。（11）根根据上述述清查情情况，完完成“交易性性金融资资产清查查明细表表”的编制制。（五） 应收票据清清理、

35、清清查及损损失认定定1清理内内容（1）核对对该科目目各明细细与总账账、会计计报表是是否相符符。（2）清理理基准日日尚未到到期的带带息应收收票据，检检查利息息计提是是否正确确。（3）清理理是否有有已到期期对方单单位无法法承兑的的应收票票据，若若有应转转为“应收账账款”核算，并并将计提提的到期期日至基基准日之之间的利利息冲回回。2清查内内容截止基准日日的应收收票据科科目中核核算的全全部内容容。清查工作以以财务部部门为主主，会同同其他相相关专业业部门及及票据持持有人等等相关人人员共同同清查。3清查工工作的方方法程序序（1）填写写“应收票票据清查查明细表表”（至“账面值值”一栏），并并与应收收票据的的

36、报表数数、总账账数和明明细账合合计数核核对是否否相符。（2）检查查有无应应转至应应收账款款的逾期期应收票票据、未未到期但但有确凿凿证据表表明不能能够收回回或收回回可能性性不大的的应收票票据，如如存在此此情况应应在清查查明细表表中说明明。符合合损失条条件的，取取得相关关证据并并核准后后作损失失处理。（3）盘点点库存票票据，并并与应收收票据登登记簿的的有关内内容核对对，检查查其有效效性，并并注意是是否存在在已作抵抵押的票票据和银银行退回回的票据据。已办办理质押押手续的的票据应应取得有有关证明明。（4）必要要时对应应收票据据进行函函证，并并对函证证结果进进行汇总总、分析析，同时时对不符符事项作作出适

37、当当处理。（5）对以以非记账账本位币币结算的的应收票票据，检检查其采采用的折折算汇率率和汇兑兑损益处处理的正正确性。（6）根据据目前所所执行的的会计准准则和财财务制度度的有关关规定，检检查坏账账准备的的计提和和会计处处理是否否正确。（7）据上上述清查查情况，完完成“应收票票据清查查明细表表”的编制制。4损失认认定标准准比照坏账损损失的认认定标准准。（六） 应收账款清清理、清清查及损损失认定定1清理内内容（1）核对对该科目目各明细细账与总总账、会会计报表表是否相相符。（2）清理理该科目目是否存存在不属属于销售售货物、提提供劳务务而形成成的往来来款项，若若有应调调整至“其他应应收款”等科目目核算。

38、（3）按照照企业正正常收款款信用期期，对于于在基准准日前应应收回的的款项应应加紧催催收，及及时入账账。（4）对于于具备确确认收入入条件但但未确认认收入的的，应及及时确认认收入，并并挂账。（5）发出出商品形形成损失失时，在在申报损损失时应应按坏账账的要求求来收集集报损资资料，所所以应将将该发出出商品调调入“应收账账款”科目。（6）清理理分期收收款业务务，按合合同要求求是否存存在基准准日前应应确认收收入、往往来账的的事项，若若有应及及时作账账务处理理。如果果延期收收取的货货款具有有融资性性质，应应在“长期应应收款”科目核核算。（7）清理理预收账账款中是是否有与与应收账账款挂同同一明细细科目（同同一

39、业务务性质）的的情况，若若有应进进行账务务调整，避避免资产产与负债债同时虚虚增。（8）清理理基准日日应收账账款明细细科目的的贷方余余额，设设置“预收账账款”科目的的，相应应作重分分类。2清查内内容截止基准日日填报单单位的各各类应收收账款。清查工作由由财务部部门和销销售部门门为主，其其他相关关部门和和人员配配合进行行。3清查工工作的方方法程序序（1）填写写“应收账账款清查查明细表表”（至“账面值值”一栏），并并与应收收账款、坏坏账准备备的总账账数、明明细账合合计数核核对是否否相符。（2）对于于同一债债务人因因业务往往来较多多，欠款款、还款款滚动发发生的情情况，应应根据“先欠款款，先偿偿还”的账龄

40、龄分析原原则，分分析应收收账款余余额的账账龄构成成。（3）对应应收内部部单位的的款项进进行对账账，并列列入清查查表有关关栏目，存存在往来来不一致致的情况况下，应应查明原原因，及及时进行行账务处处理。对对于外部部应收款款项应该该采取发发函询证证的方法法进行对对账，并并关注回回函不符符的情况况，作出出相应记记录。（4）根据据目前所所执行的的会计准准则和财财务制度度的有关关规定，检检查坏账账准备的的计提和和会计处处理是否否正确。（5）检查查坏账准准备计提提和核销销的批准准程序，搜搜集书面面报告等等证明文文件。（6）判断断实际发发生坏账账损失，是是否符合合有关规规定，所所搜集的的证据是是否充分分。（7

41、）根据据账龄分分析，对对长期挂挂账的应应收账款款应查明明原因，并并在清查查明细表表中进行行说明。（8）核实实应收账账款的可可回收性性，有无无债务人人破产或或者死亡亡的、破破产财产产或者遗遗产清偿偿后仍无无法收回回的、以以及债务务人长期期未履行行偿债义义务的情情况，符符合损失失条件的的，取得得相关外外部证据据并核准准后作损损失处理理。（9）清查查应收账账款是否否业已充充当抵押押品，并并在清查查明细表表中做出出说明。（10）据据上述清清查情况况，完成成“应收账账款清查查明细表表”的编制制。4损失认认定标准准41坏账账损失是是指企业业不能收收回的各各项应收收款项造造成的损损失。主主要包括括：应收收账

42、款和和其他应应收款、应应收票据据、预付付账款等等发生坏坏账造成成的损失失。对清清理出的的各项坏坏账，要要逐项分分析形成成原因，对对有合法法证据证证明确实实不能收收回的应应收款项项，分别别不同情情况，认认定为损损失。42债务务单位已已被宣告告破产、清清算、注注销、吊吊销工商商登记或或被撤销销、关闭闭等，造造成应收收款项难难以收回回的。4211对上述述情形中中已经清清算的，扣扣除债务务人清算算财产清清偿部分分后，对对确实不不能收回回的款项项，依据据下列证证据（但但不限于于），认认定为损损失：42111法法院破产产公告和和破产清清算的清清偿文件件；42112工工商部门门注销工工商登记记、吊销销营业执

43、执照的证证明；42113政政府部门门责令关关闭的文文件等有有关资料料；4222对上述述情形中中尚未清清算的，分分以下几几种情况况处理（在在该情况况下，社社会中介介机构参参与清产产核资的的，将由由中介机构构根据企企业提供供的证据据进行职职业判断断和客观观评判出出具经济济鉴证证证明确认认损失）：42221债债务单位位已被宣宣告破产产、清算算的，依依据下列列证据（但但不限于于）进行行判断，对对确实不不能收回回的部分分，认定定为损失失。422211法院院的破产产公告或或清算公公告（必必备证据据）；422212债务务单位最最近经审审计或上上级单位位批复的的会计报报表（辅辅助证据据）。42222债债务单位

44、位已被注注销、吊吊销工商商登记的的，依据据下列证证据（但但不限于于）进行行判断，对对确实不不能收回回的部分分，认定定为损失失。422221工商商部门的的注销、吊吊销证明明（必备备证据）；422222债务务单位最最近经审审计或上上级单位位批复的的会计报报表（辅辅助证据据）；422223工商商部门信信息中心心的调查查证明（辅辅助证据据）；422224工商商部门两两年未通通过年检检的证明明（辅助助证据）。42223债债务单位位被撤销销或关闭闭的，依依据下列列证据（但但不限于于）进行行判断，对对确实不不能收回回的部分分，认定定为损失失。422231政府府部门决决定撤销销、责令令关闭的的文件（必必备证据

45、据）；422232债务务单位最最近经审审计或上上级单位位批复的的会计报报表（辅辅助证据据）。43债务务人已失失踪、死死亡的应应收款项项，在取取得法院院或公安安机关出出具的债债务人已已失踪、死死亡的证证明后，确确定以其其剩余财财产或遗遗产确实实不足清清偿债务务、无法法找到其其他承债债主体追追偿债务务的，对对确实不不能收回回的部分分，认定定为损失失。44债务务人因受受战争、国国际政治治事件及及自然灾灾害等不不可抗力力因素影影响不能能偿还的的，对确确实无法法收回的的应收款款项，依依据下列列证据（但但不限于于）进行行判断，认认定为损损失（在在该情况况下，社社会中介介机构参参与清产产核资的的，将由由中介

46、机机构根据据企业提提供的证证据进行行职业判判断和客客观评判判出具经经济鉴证证证明确确认损失失）：4411企业出出具的专专项说明明材料（必必备证据据）；4422自然灾灾害或意意外事故故证明（交交通、公公安、司司法的事事故报告告、处理理决定等等，责任任事故应应取得司司法机关关结案材材料）（必必备证据据）；4433涉及保保险赔款款的，保保险文件件、保险险公司理理赔凭证证（必备备证据）；4444外部关关于债务务人受战战争、国国际政治治事件、自自然灾害害等不可可抗力因因素影响响的说明明材料（辅辅助证据据）；4455债务人人在境外外的，我我国驻外外使（领领）馆和和商务机机构出具具的有关关证明（辅辅助证据据）；4466债务单单位最近近经审计计或上级级单位批批复的会会计报表表，表明明债务人人财务状状况急剧剧恶化且且在能预预见的未未来时间间内无偿偿债能力力（辅助助证据）。45逾期期不能收收回的应应收款项项，有败败诉的法法院判决决书、裁裁定书，或或者胜诉诉但无法法执行或或债务人人无偿债债能力被被法院裁裁定终（中中）止执执行的，依依据法院院的判决决、裁定定或终（中中）止的的法律文文书，认认定为损损失。需需注意的的是，企企业的情情况说明明