企业所得税汇算培训讲义28101.docx

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1、6a0b7240dba82fb6b221c148fbf1513f.docx 内部资料|不要外传 Page 84 of 84企业所得税汇算培训讲义第一讲综综述第二讲收收入的差差异第三讲扣扣除项目目的差异异第四讲 其他特特别事项项第一讲综 述企业所得税税汇算清清缴管理理办法（国国税发200052200号号）20005.12.15一是明确了了汇算清清缴的主主体为纳纳税人。新新办法规规定，企企业所得得税汇算算清缴，是是指纳税税人在纳纳税年度度结束后后依照税税收法律律、法规规和有关关税收的的规定自自行计算算应纳税税所得额额和应纳纳所得税税额，在在月度或或季度预预缴的基基础上，确确定全年年应缴、应应补及应

2、应退税款款，填写写年度企企业所得得税纳税税申报表表及税务务机关要要求提供供的其他他资料，在在规定的的时间内内向税务务机关办办理纳税税申报并并结清税税款的行行为。新办法同时时明确了了参加汇汇算清缴缴的对象象为实行行查账征征收和核核定应税税所得率率征收的的企业所所得税纳纳税人；对无论论赢利和和亏损，是是否在减减税、免免税期内内，均应应按规定定进行汇汇算清缴缴。实行行核定定定额征收收企业所所得税的的纳税人人，不进进行汇算算清缴。二是适当延延长了年年度纳税税申报时时间。除除另有规规定外，纳纳税人应应在年度度终了后后4个个月内，向向税务机机关报送送企业业所得税税年度纳纳税申报报表，办办理结清清税款手手续

3、。上上述规定定将企业业所得税税年度纳纳税申报报与汇算算清缴合合二为一一，适当当延长了了年度纳纳税申报报时间；有利于于申报与与缴税同同步，保保证税款款及时入入库，并并可以准准确界定定纳税人人欠税、偷偷税的法法律责任任。（纳纳税人112月份份或者第第四季度度的企业业所得税税预缴纳纳税申报报，仍应应在纳税税年度终终了后115日内内完成。）三是规范了了税务管管理行为为。明确确了企业业办理纳纳税申报报时应报报送的报报表、资资料的具具体范围围。纳税人（包包括汇总总、合并并纳税企企业及成成员企业业）办理理企业所所得税年年度纳税税申报时时，应如如实填写写和报送送下列资资料：企企业所得得税年度度纳税申申报表及及

4、其附表表；企业业会计报报表（资资产负债债表、利利润表、现现金流量量表及相相关附表表）、会会计报表表附注和和财务情情况说明明书；备备案事项项的相关关资料；主管税税务机关关要求报报送的其其它资料料。纳税税人采用用电子方方式办理理纳税申申报的，应应附报纸纸质纳税税申报资资料。纳税人在办办理年度度企业所所得税纳纳税申报报时，如如委托中中介机构构代理纳纳税申报报的，中中介机构构应当出出具包括括纳税调调整的项项目、原原因、依依据、计计算过程程、调整整金额等等内容的的报告。四是增加了了优化服服务的规规定。对对纳税人人因减、免免税或税税前扣除除审批等等事项及及不可抗抗力的原原因，可可申请办办理延期期申报。纳纳

5、税人在在申报汇汇缴期内内，发现现年度所所得税申申报有误误的，允允许其在在汇算清清缴期内内重新办办理所得得税申报报和汇算算清缴。企业所得得税暂行行条例规规定：纳纳税人在在计算应应纳税所所得额时时，其财财务会计计处理办办法与国国家有关关税收的的规定有有抵触的的，应当当依照国国家有关关税收的的规定计计算纳税税。在确认应纳纳税所得得额过程程中，因因计算口口径和计计算时期期的不同同而形成成的税前前会计利利润与应应纳税所所得额的的差额，不不应改变变原符合合财务制制度规定定的处理理和账簿簿记录，仅仅作纳税税调整处处理。应纳税所得得额收收入总额额准予予扣除项项目第二讲 收收入的差差异一、收入总总额收入总额是是

6、指企业业在生产产经营活活动中以以及其他他行为取取得的各各项收入入的总和和。包括括纳税人人来源于于中国境境内、境境外的生生产经营营收入和和其他收收入。具具体包括括生产、经经营收入入、财产产转让收收入、利利息收入入、租赁赁收入、特特许权使使用费收收入、股股息收入入、其他他收入。（企企业所得得税暂行行条例第第五条）1、企业的的销售（营营业）收收入：税法确认销销售（营营业）收收入的范范围要大大于会计计制度确确认收入入的范围围，包括括基本业业务收入入，销售售材料、废废料、废废旧物资资的收入入，技术术转让收收入，转转让固定定资产、无无形资产产的收入入，出租租包装物物的收入入(含逾期期包装物物的押金金)，视

7、同同销售收收入。会计制度中中营业外外收入指指企业企企业发生生的与其其生产经经营活动动无直接接关系的的各项收收入，包括固固定资产产盘盈、处处置固定定资产净净收益、处处置无形形资产净净收益、罚罚款净收收入等。税法中不使用这一定义，营业外收入相当于税法中的其他业务收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让收入。（1）商品品销售收收入：会计制度度和会会计准则则-收入规规定商品品销售收收入在下下列四个个条件同同时具备备时予以以确认：1）企业已已将商品品所有权权上的主主要风险险和报酬酬转移给给购货方方；（验验货）2）企业既既没有保保留通常常与所有有权相联联系的继继续经营营权，也也没有对对已售出出的商品品

8、实施控控制；（调调拨）3）与交易易相关的的经济利利益能够够流入企企业；（支支票兑现现）4）相关的的收入和和成本能能够可靠靠计量。（预预收货款款）税法规定销销售收入入的确认认，应遵遵循权责责发生制制的原则则。以分分期收款款方式销销售商品品的，可可以按合合同约定定的购买买人应付付价款的的日期确确定销售售收入的的实现。（企企业所得得税暂行行条例实实施细则则第五五十四条条）增值税、消消费税中中规定：1）采取直直接收款款方式销销售货物物，不论论货物是是否发出出，均为为收到销销售额或或取得索索取销售售额的凭凭据，并并将提货货单交给给买方的的当天；2）采取托托收承付付和委托托银行收收款方式式销售货货物，为为

9、发出货货物并办办妥托收收手续的的当天；3）采取赊赊购和分分期收款款方式销销售货物物，为按按合同约约定的收收款日期期的当天天；4）采取预预收货款款方式销销售货物物，为货货物发出出的当天天；（重重点）5）委托其其他纳税税人代销销货物，为为收到代代销单位位销销售售的代销销清单的的当天；6）销售应应税劳务务，为提提供劳务务同时收收讫销售售额或取取得索取取销售额额的凭据据的当天天。7）视同销销售货物物行为，为为货物移移送的当当天。（增增值税暂暂行条例例实施细细则第第三十三三条）纳税人委托托加工的的应税消消费品，其其纳税义义务的发发生时间间，为纳纳税人提提货的当当天。（消消费税暂暂行条例例实施细细则第第八

10、条）（2）劳务务收入：会计制度度根据据是否跨跨年度对对劳务收收入的确确认作了了详细规规定：11）不跨跨年度的的劳务收收入：按按照完成成合同法法确认；2）跨年年度的劳劳务收入入：在12月31日，劳务务结果能能可靠估估计：完完工百分分比法确确认；在12月31日，劳务务结果不不能可靠靠估计：将能够够得到补补偿的金金额确认认为收入入。税法规定：建筑、安安装、装装配工程程和提供供劳务，持持续时间间超过11年的，可可以按完完工进度度或完成成的工作作量确定定收入的的实现；为其他他企业加加工、制制造大型型机构设设备、船船舶等，持持续时间间超过11年的，可可以按完完工进度度或者完完成的工工作量确确定收入入的实现

11、现。（企企业所得得税暂行行条例实实施细则则第五五十四条条）例某企企业承揽揽到一项项安装业业务，工工期自220044/5至20005/6，合合同金额额为500万元。合合同约定定第一年年完成总总工程量量的600，第第二年完完成剩余余的400。20004年年末该企企业按规规定的工工程进度度完成了了安装任任务，实实际发生生成本224万元元（还会会发生多多少成本本无法估估计）。但但乙方由由于经营营管理不不善，无无力支付付工程款款，经过过多方努努力，220044年共收收到工程程款200万。企业确认收收入为220万，营营业税22030.66万，成成本244万，亏亏损4.6万税法确认收收入为550万60300

12、万，营营业税33030.99万，成成本244万，盈盈利5.1万调增收入和和利润99.7万万金融企业发发放的贷贷款，应应按期计计算利息息并计入入当期应应纳税所所得额。发发放的贷贷款逾期期(含展展期，下下同)990天尚尚未收回回的，此此前(含含90天天)发生生的应收收未收利利息应按按规定计计入当期期应纳税税所得额额；此后后发生的的应收未未收利息息不计入入当期应应纳税所所得额，待待实际收收回时再再计入当当期应纳纳税所得得额。金金融企业业已经计计入应纳纳税所得得额或已已按规定定缴纳企企业所得得税的应应收未收收利息，如如逾期990天(不含990天)仍未收收回的，准准予冲减减当期的的应纳税税所得额额。保险

13、险企业应应按保险险合同的的全额保保费收入入计入应应税保费费收入，缴缴纳企业业所得税税。保险险企业支支付的佣佣金不得得直接冲冲减保费费收入。国税函2002960号房地产开发发企业采采取预售售方式销销售开发发产品的的，其当当期取得得的预售售收入先先按规定定的利润润率（不得低低于155）计算出出预计营营业利润润额，再再并入当当期应纳纳税所得得额统一一计算缴缴纳企业业所得税税，待开开发产品品完工时时再进行行结算调调整。国国税发2000383号号（3）视同同销售收收入：1）视同销销售行为为：增值税暂暂行条例例实施细细则第第四条： 将货物交付付他人代代销； 销售代销货货物； 设有两个以以上机构构并实行行统

14、一核核算的纳纳税人，将将货物从从一个机机构移送送至其他他机构用用于销售售，但相相关机构构设在同同一县（市市）的除除外； 将自产或委委托加工工的货物物用于非非应税项项目； 将自产、委委托加工工或购买买的货物物作为投投资，提提供给其其他单位位或个体体经营者者； 将自产、委委托加工工或购买买的货物物分配给给股东或或投资者者； 将自产或委委托加工工的货物物用于集集体福利利或个人人消费； 将自产、委委托加工工或购买买的货物物无偿赠赠送他人人。消费税细细则第第六条、营营业税细细则第第四条也也规定了了视同销销售。纳税人在基基本建设设、专项项工程及及职工福福利等方方面使用用本企业业的商品品、产品品的，均均应作

15、为为收入处处理；纳纳税人对对外进行行来料加加工装配配业务节节省的材材料，如如按合同同规定留留归企业业所有的的，也应应作为收收入处理理。（企企业所得得税暂行行条例实实施细则则第五五十五条条）企业将自己己生产的的产品用用于在建建工程、管管理部门门、非生生产性机机构、捐捐赠、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利奖励等等方面时时，应视视同对外外销售处处理。（财财税字119966799号）企业以非货货币性资资产对外外投资，应应在投资资交易发发生时，将将其分解解为以公公允价值值销售有有关非货货币性资资产和投投资两项项经济业业务进行行所得税税处理，并并按规定定计算财财产转让让所得或或损失。被被投资企

16、企业向投投资方分分配非货货币性资资产，在在所得税税处理上上应视为为以公允允价值销销售有关关非货币币性资产产和分配配两项经经济业务务，并按按规定计计算财产产转让所所得或损损失。（国国税发200001118号号）企业将自产产、委托托加工和和外购的的原材料料、固定定资产、无无形资产产和有价价证券（商商业企业业包括外外购商品品）用于于捐赠，应应分解为为按公允允价值视视同对外外销售和和捐赠两两项业务务进行所所得税处处理。（国国税发20003445号）2）视同销销售计税税金额的的确定：会计上不作作销售处处理，而而按成本本转帐。税法规定，对对视同销销售征税税而无销销售额的的按下列列顺序确确定其销销售额：按纳

17、税人人当月同同类货物物的平均均销售价价格确定定；按纳税人人最近时时期同类类货物的的平均销销售价格格确定；按组成计计税价格格确定。组成计税价价格成成本（1成本利利润率）征收增值税税的货物物同时又又征收消消费税的的，组成成计税价价格成成本（1成本利利润率）消费税税税额（增增值税细细则第第十六条条）3）视同销销售的会会计处理理：会计中只有有：将货物物交付他他人代销销（视同同买断或或收取手手续费方方式，后后者要按按零售价价计征增增值税，手手续费计计入营业业费用）；以旧换换新销售售；（销售售的商品品按照商商品销售售的方法法确认收收入，回回收的商商品作为为购进商商品处理理。）分配给给股东等等少数情情况下确

18、确认销售售收入。企业将自己己生产的的产品用用于在建建工程、管管理部门门、非生生产性机机构、捐捐赠、赞赞助、集集资、广广告样品品、职工工福利奖奖励等方方面，是是一种内内部结转转关系，不不符合销销售成立立的标志志；企业业不会由由于将自自己生产产的产品品用于在在建工程程等而增增加现金金流量，也也不会增增加企业业的营业业利润。因因此，会会计上不不作销售售处理，而而按成本本转帐。但但按税收收规定，自自产自用用的产品品视同对对外销售售，并据据以计算算交纳各各种税费费。企业业按规定定计算交交纳的各各种税费费，也构构成由于于使用该该自产产产品而发发生支出出的一部部分，应应按用途途记入相相关的科科目。（财财会字

19、119977266号）按按税收规规定需要要交纳所所得税的的，还应应将该项项经济业业务视同同销售应应获得的的利润计计入应纳纳税所得得额，据据以交纳纳所得税税，2折扣与与折让：(1)商业业（数量量）折扣扣（税法法中称为为“折扣销销售”）：因购购货方购购货数量量较大等等原因，而而给予购购货方的的价格优优惠。由由于折扣扣是在实实现销售售时同时时发生，因因此，税税法规定定：如果果销售额额和折扣扣额在同同一张销销售发票票上注明明的，可可按折扣扣后的销销售额计计征所得得税；如如果将折折扣额另另开发票票，则不不得从销销售额中中减除折折扣额。（国国税函（997）4472号号）折扣扣销售仅仅限于货货物价格格的折扣

20、扣，如果果销货者者将自产产、委托托加工和和购买的的货物用用于实物物折扣的的，则该该实物款款额不能能从货物物的销售售额中减减除，且且该实物物应按增增值税条条例“视同销销售货物物”中的“赠送他他人”计算征征收增值值税。（增增值税、所所得税都都要多计计销售额额！）(2)现金金折扣（税税法中称称为“销售折折扣”）：销货货方为鼓鼓励购货货方在规规定的期期限内及及早付款款，而承承诺给予予购货方方的一种种折扣优优待。现现金折扣扣发生在在销货之之后，是是一种融融资性的的理财费费用，因因此，现现金折扣扣不得从从销售额额中扣除除。（增增值税要要多计销销售额，所所得税可可减财务务费用。）举例：某商商品含税税市价33

21、00元元，不含含税成本本1800元数量折扣88折：增增值税2400/1.17171800174.227元，应应税所得得额2240/1.117180025.13，所所得税8.229元，税税后利润润166.844现金折扣88折：增增值税3000/1.171718001712.99元元，应税税所得额额3000/11.17760180016.41，所所得税5.442元，税税后利润润100.999买一送一（含含税市价价60元，不不含税成成本366元）：增值税税3660/11.1771721661715.59元元，应税税所得额额3660/11.177216691.69，所所得税30.26，税税后利润润30

22、00/11.177216630.2610.15（代代扣代缴缴个人所所得税602012元）(3)销售售折让：销货方方因售出出商品的的质量不不合格等等原因，而而在售价价上给予予购货方方的减让让。销售售折让与与现金折折扣相比比，虽然然都是在在货物销销售之后后发生的的，但因因为销售售折让是是由于货货物的品品种、质质量等引引起的销销售额的的减少，因因此，对对销售折折让可以以按折让让后的货货款作为为销售额额。纳税人销售售货物给给购货方方的回扣扣，其支支出不得得在所得得税税前前列支。（国国税函199974472号号）企业发生的的销货退退回，只只要购货货方提供供退货的的适当证证明，可可冲销退退货当期期的销售售

23、收入。（国国税发20003445号）另：关于售售后回购购，会计计视同融融资，税税法视为为销售、购购入两项项业务。3、投资收收益：（1）存款款利息收收入、贷贷款利息息收入：应纳企企业所得得税（2）债权权投资的的利息收收入：应应按权责责发生制制，按期期计提，计计入当期期收入总总额。常常见的债债券有：1）财政部部发行的的国债之之利息所所得不征征收所得得税，但但未到期期交易国国债的利利息收入入应征所所得税。从20011年7月1日起，国国家在全全国银行行间债券券市场、上上海证券券交易所所、深圳圳证券交交易所逐逐步试行行国债净净价交易易。实行行净价交交易后，国债的结算算价格（全全价）=成交价价格（净净价）

24、+应计国国债利息息纳税人在付付息日或或买入国国债后持持有到期期时取得得的利息息收入，免免征企业业所得税税；在付付息日或或持有国国债到期期之前交交易取得得的利息息收入，按按其成交交后交割割单列明明的应计计利息额额免征企企业所得得税。（财财税字20002448号）2）购买国国家计委委发行的的国家重重点建设设债券、人人行批准准发行的的金融债债券的利利息收入入应照章章纳税。（财财税字19995881号）3）企业或或地方政政府批准准发行的的债券的的利息收收入应照照章纳税税。4）企业购购买铁路路债券的的利息所所得，应应照章缴缴纳企业业所得税税。（国国税发199970098号号）（3）股权权投资的的股息性性

25、所得：总的原则按按财税1199440099号规定定还原后后的数额额，先税税后分，少少补多不不退。联营企业投投资方从从联营企企业分回回的税后后利润，如如投资方方企业所所得税税税率低于于联营企企业、不不退还所所得税，如如投资方方企业所所得税税税率高于于联营企企业的，投投资方企企业分回回的税后后利润应应按规定定补缴所所得税。补补缴所得得税的计计算公式式如下：A.来源于于联营企企业的应应纳税所所得额：投资方方分回的的利润额额（1联营企企业所得得税税率率）B.应纳所所得税额额来源源于联营营企业的的应纳税税所得额额投资方方适用税税率C.税收扣扣除额来源于于联营企企业的应应纳税所所得额联营企企业所得得税税率

26、率D.应补缴缴所得税税额应应纳所得得税额税收扣扣除额企业对外投投资分回回的股息息、红利利收入暂暂比照联联营企业业的规定定进行纳纳税调整整。为了简化计计算，企企业发生生亏损，对对其从被被投资方方分回的的投资收收益（包包括股息息、红利利、联营营分利等等）允许许不再还还原为税税前利润润，而直直接用于于弥补亏亏损，剩剩余部分分再按有有关规定定补税。如如企业既既有按规规定需要要补税的的投资收收益，也也有不需需要补税税的投资资收益，可可先用需需要补税税的投资资收益直直接弥补补亏损，再再用不需需要补税税的投资资收益弥弥补亏损损，弥补补亏损后后还有盈盈余的，不不再补税税。（财财税119977222号）例1：2

27、0004年年母公司司亏损880万元元，子公公司分回回股息770万元元。母公公司税率率33，子公公司税率率15。还原成税前前：700（115）882.335万，补补税：22.355（333115）0.442355万元不还原成税税前：77088010万万，不用用补税。例2：20004年年母公司司亏损880万元元，子公公司分回回股息1100万万元；220055年母公公司盈利利1000万元，子子公司分分回股息息0。母母公司税税率333，子子公司税税率155。2003年年：母公公司补税税：（110080）（115）（3315）4.235万元2004年年：母公公司纳税税100033333万元例3：2000

28、3年年母公司司亏损880万元元，子公公司分回回股息1100万万元；220044年母公公司盈利利1000万元，子子公司分分回股息息0。母母公司税税率155，子子公司税税率333或115。2003年年：母公公司补税税：02004年年：母公公司纳税税100015155万元（4）股权权转让中中的留存存收益：1）股权转转让收益益或损失失股权权转让价价股权权成本价价，股权权转让价价是指股股权转让让人就转转让的股股权所收收取的包包括现金金、非货货币资产产或者权权益等形形式的金金额；如如被持股股企业有有未分配配利润或或税后提提存的各各项基金金等股东东留存收收益的，股股权转让让人随转转让股权权一并转转让该股股东

29、留存存收益权权的金额额，属于于该股权权转让人人的投资资收益额额，不计计为股权权转让价价。（国国税发119988977号）2）被投资资企业分分配给投投资方企企业的全全部货币币性资产产和非货货币性资资产，应应全部视视为被投投资企业业对投资资方企业业的分配配支付额额。除另有规定定外，不不论企业业会计帐帐务处理理中对投投资采取取何种方方法核算算，被投投资企业业会计帐帐务上实实际作利利润分配配处理（包包括以盈盈余公积积和未分分配利润润转增资资本）时时，投资资方企业业不论是是否收到到，应确确认投资资所得的的实现，及及时按有有关规定定补税。(准成本本法)被投资企业业对投资资方的分分配支付付额，如如果超过过被

30、投资资企业的的累计未未分配利利润和累累计盈余余公积金金而低于于投资方方的投资资成本的的，视为为投资回回收，应应冲减投投资成本本；超过过投资成成本的部部分，视视为投资资方企业业的股权权转让所所得，应应并入企企业的应应纳税所所得，依依法缴纳纳企业所所得税。（国国税发2200001118号）3）企业在在一般的的股权（包包括转让让股票或或股份）买买卖中，应应按国国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发2200001118号）有有关规定定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。企业进行清清算或转转让

31、全资资子公司司以及持持股955%以上上的企业业时，应应按国国家税务务总局关关于印发发企业业改组改改制中若若干所得得税业务务问题的的暂行规规定的的通知（国国税发119988977号）的的有关规规定执行行。投资资方应分分享的被被投资方方累计未未分配利利润和累累计盈余余公积应应确认为为投资方方股息性性质的所所得。为为避免对对税后利利润重复复征税，影影响企业业改组活活动，在在计算投投资方的的股权转转让所得得时，允允许从转转让收入入中减除除上述股股息性质质的所得得。企业清算或或转让子子公司（或或独立核核算的分分公司）的的全部股股权时，被被清算或或被转让让企业应应按过去去已冲销销并调增增应纳税税所得的的坏

32、帐准准备等各各项资产产减值准准备的数数额，相相应调减减应纳税税所得，增增加未分分配利润润，转让让人（或或投资方方）按享享有的权权益份额额确认为为股息性性质的所所得。（国国税函2200443990号）例：某企业业20004年111月将将子公司司的股权权以3000万元元出售，该该股权账账面余额额为2000万元元，子公公司20003年年计提110万元元的减值值准备。则则企业的的转让收收入减为为2900万元，110万元元为股息息。4、补贴收收入和免免税收入入：企业收到的的各项财财政补贴贴收入，包包括减免免、返还还的流转转税等。（1）企业业取得国国家财政政性补贴贴和其他他补贴收收入：除国务院、财财政部和

33、和国家税税务总局局规定不不计入损损益外，应应一律并并入实际际收到的的该补贴贴收入年年度的应应纳税所所得额。（财财税字199950081号号）纳税人吸纳纳安置下下岗失业业人员再再就业按按(财财政部劳劳动保障障部关于于促进下下岗失业业人员再再就业资资金管理理有关问问题的通通知)(财社200021107号号)中规规定的范范围、项项目和标标准取得得的社会会保险补补贴和岗岗位补贴贴收入，免免征企业业所得税税。纳税税人取得得的小额额担保贷贷款贴息息、再就就业培训训补贴、职职业介绍绍补贴以以及其他他超出财财社2200221007号文文件规定定的范围围、项目目和标准准的再就就业补贴贴收入，应应计入应应纳税所所

34、得额按按规定缴缴纳企业业所得税税。（财财税2200441339号）（2）技术术转让所所得企业、事业业单位进进行技术术转让、技技术开发发以及在在技术转转让、技技术开发发过程中中发生的的与技术术转让有有关的技技术咨询询、技术术服务、技技术培训训的所得得，年净净收入在在30万元元以下的的，暂免免征收所所得税；超过330万元元的部分分，依法法缴纳所所得税。（财财税1199441号）注注意调减减企业的的应纳税税所得额额。类似的，企企业治理理“三废”收入（财财税1199441号），国国有农口口企事业业单位的的免税所所得（财财税11997449号）等等免税收收入也可可调减企业业的应纳纳税所得得额。（3）对企

35、企业减免免或返还还的流转转税(含即征征即退、先先征先退退)：除国务院、财财政部、国国家税务务总局规规定有指指定用途途的项目目以外，都都应并入入企业利利润，照照章征收收企业所所得税。（财财税字199940074号号）1）企业出出口货物物所获得得的增值值税退税税款，应应冲抵相相应的“进项税税额”或已交交增值税税税金，不不并入利利润征收收企业所所得税。生生产企业业委托外外贸企业业代理出出口产品品，在计计算消费费税时做做“应收帐帐款”处理的的，其所所获得的的消费税税退税款款，不并并入利润润征收企企业所得得税；（计计算消费费税时,借记“应收帐帐款”科目，贷贷记“应交税税金应交消消费税”科目。实实际交纳纳

36、消费税税时，借借记“应交税税金应交消消费税”科目，贷贷记“银行存存款”科目。应应税消费费品出口口收到外外贸企业业退回的的税金，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。）外外贸企业业自营出出口所获获得的消消费税退退税款，应应冲抵“商品销销售成本本”，不直直接并入入利润征征收企业业所得税税。（申申请出口口退税时时，借记记“应收出出口退税税”科目，贷贷记“商品销销售成本本”科目。实实际收到到出口应应税消费费品退回回的税金金，借记记“银行存存款”科目，贷贷记“应收出出口退税税”科目。）（国国税函发发1999721号号）2）对增值值税一般般纳税人人销售其其自行开开发生产产的软件件产品、自自行

37、生产产的集成成电路产产品(含单晶晶硅片)，按177的法法定税率率征收增增值税后后，对其其增值税税实际税税负超过过3的的部分实实行即征征即退政政策。所所退税款款由企业业用于研研究开发发产品和和扩大再再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（财税字200025号、财税字200270号）2005.4.1后此税收优惠被取消（财税字2004174号）3）铸锻、模模具和数数控机床床企业按按照国家家有关规规定取得得的增值值税返还还收入，计计入“补补贴收入入”。在在计算缴缴纳企业业所得税税时，暂暂不计入入企业当当年应纳纳税所得得额，免免征企业业所得税税。（财税20005333号）5、接受的的捐赠

38、：会计制度度规定定：捐赠赠现金或或非货币币性资产产，捐赠赠方作为为营业外外支出处处理，接接受捐赠赠资产计计入“资本公公积”。企业接受捐捐赠的货货币性资资产，须须并入当当期的应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企企业接受受捐赠的的非货币币性资产产，须按按接受捐捐赠时资资产的入入帐价值值确认捐捐赠收入入，并入入当期应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企企业取得得的捐赠赠收入金金额较大大，并入入一个纳纳税年度度缴税确确有困难难的，经经主管税税务机关关审核确确认，可可以在不不超过55年的期期间内均均匀计入入各年度度的应纳纳税所得得。（国国税发200345号）但纳税人在一个纳税年

39、度发生的捐赠收入占应纳税所得50及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。（国税发200482号）企业接受捐捐赠的存存货、固固定资产产、无形形资产和和投资等等，在经经营中使使用或将将来销售售处置时时，可按按税法规规定结转转存货销销售成本本、投资资转让成成本或扣扣除固定定资产折折旧、无无形资产产摊销额额。（国国税发200345号）第三讲扣除除项目的的差异除税收法规规另有规规定者外外，税前前扣除的的确认一一般应遵遵循以下下5个原原则：1、 权责发生制制原则。22、配比比原则。33、相关关性原则则。4、确确定性原原则。55

40、、合理理性原则则第一节 准予扣扣除项目目一、存货成成本纳税人各项项存货的的发生或或领用的的成本计计价方法法，可以以采用个个别计价价法、先先进先出出法、加加权平均均法、移移动平均均法、计计划成本本法、毛毛利率法法或零售售价法等等。纳税税人采用用计划成成本法或或零售价价法确定定存货成成本或销销售成本本，必须须在年终终申报纳纳税时及及时结转转成本差差异或商商品进销销差价。会计处理税务处理1、对后进进先出法法无限制制，企业业可以根根据实际际情况自自行确定定计价方方法。2、在期末末时按成成本与可可变现净净值孰低低计量，计计提存货货跌价准准备。3、计价方方法如有有必要变变更的，应应当将变变更的内内容和理理

41、由、变变更的影响响数以及及累积影影响数不不能合理理确定的的理由等等，在会会计报表表附注中中予以说说明。1、仅当存存货实物物流程与与后进先先出法相相一致时时，才可可采用后后进先出出法2、存货跌跌价准备备不得税税前扣除除3、纳税人人的成本本计算方方法、间间接成本本分配方方法、存存货计价价方法一一经确定定，不得得随意改改变。确确需改变变的，年年度申报报表说明明。国税发220044822号取消消该审批批项目后后，纳税税人改变变了成本本计算方方法、间间接成本本分配方方法、存存货计价价方法的的，纳税税人在年年度纳税税申报时时附报改改变计算算方法的的情况，列列明前后后所采用用的方法法，说明明改变计计算方法法

42、的原因因，改变变计算方方法如何何衔接，改改变计算算方法的的所得税税影响金金额等，并并附股东东大会或或董事会会、经理理（厂长长）会议议等类似似机构批批准的文文件。纳税人年度度纳税申申报时，未未说明上上述三种种计算方方法变更更的原因因、不能能提供有有关资料料，或虽虽说明但但变更没没有合理理的经营营和会计计核算需需要，以以及改变变计算方方法前后后衔接不不合理、存存在计算算错误的的，主管管税务机机关应对对纳税人人由于改改变计算算方法而而减少的的应纳税税所得额额进行纳纳税调整整，并补补征税款款。二、固定资资产1、资产入入帐价值值与计税税基础的的差异会计规定：以公允允价值为为基数计计提折旧旧，即基基数为原

43、原值累累计折旧旧已计计提的减减值准备备。税法规定：一般以以历史成成本为计计提折旧旧的基数数。2、资产入入帐价值值的调整整税法和会计计制度均均规定，各各项资产产的入账账价值原原则上遵遵守历史史成本原原则。会计处理税务处理发生改组、清清产核资资、资产产永久性性实质性性损害、计计提准备备、原计计价错误误等，调调整入帐帐价值，并并将调整整后的价价值与原原入账价价值的差差额计入入资本公公积或损损失。除国家统一一规定的的清产核核资；将将资产的的一部分分拆除；资产发发生永久久性损害害，根据据实际价价值调整整原暂估估价值或或发现原原计价有有错误外外，一般般不得调调整。3、影响固固定资产产计提折折旧的因因素会计

44、处理税务处理基数：见见1范围：非非生产经经营用的的固定资资产可提提折旧折旧方法法：可按按固定资资产的性性质与消消耗方式式以及科科技发展展、环境境及其他他因素，自自行选择择残值率：自行确确定折旧年限限：自行行确定原则上不不准扣除除原则上采采用直线线法，对对特定设设备可自自主选择择采用加加速折旧旧的办法法 ，同同时报主主管税务务机关备备案。5（220033.6.18之之后，国国税函200058883号号）固定资产产计提折折旧的最最低年限限如下：房屋、建建筑物：20年；火车、轮轮船、机机器、机机械和其其他生产产设备：10年；电子设设备和火火车、轮轮船以外外的运输输工具以以及与生生产经营营有关的的器具

45、、工工具、家家具等：5年；购置的的软件，凡凡购置成成本达到到固定资资产标准准或构成成无形资资产，折折旧(摊销)最短为为2年；集成电电路生产产企业的的生产性性设备，最最低折旧旧年限为为3年。特殊规定：购置增增值税防防伪税控控系统专专用设备备和通用用设备发发生的费费用，准准予一次次性税前前列支；取得已已使用过过的固定定资产的的折旧年年限，主主管税务务机关应应当根据据已使用用过固定定资产的的新旧磨磨损程度度、使用用情况以以及是否否进行改改良等因因素合理理估计新新旧程度度，然后后与该固固定资产产的法定定折旧年年限相乘乘确定；东北地地区工业业企业的的固定资资产(房房屋、建建筑物除除外)，可可在现行行规定

46、折折旧年限限的基础础上，按按不高于于40的比例例缩短折折旧年限限；对在国国民经济济中具有有重要地地位、技技术进步步快的电电子生产产企业、船船舶工业业企业、生生产“母母机”的的机械企企业、飞飞机制造造企业、化化工生产产企业、医医药生产产企业的的机器设设备；对对促进科科技进步步、环境境保护和和国家鼓鼓励投资资项目的的关键设设备，以以及常年年处于震震动、超超强度使使用或受受酸、碱碱等强烈烈腐蚀的的机器设设备；允允许自主主选择采采用加速速折旧的的办法 ，同时时报主管管税务机机关备案案。但折折旧方法法不允许许采用缩缩短折旧旧年限法法，应采采用余额额递减法法或年数数总和法法。4、固定资资产修理理:（1）自

47、有有固定资资产：税法规定，符符合下列列条件之之一的固固定资产产修理，应应视为固固定资产产改良支支出：发生的修修理支出出达到固固定资产产原值220以以上；经过修理理后有关关资产的的经济使使用寿命命延长二二年以上上；经过修理理后的固固定资产产被用于于新的或或不同的的用途固定资产改改良支出出的列支支渠道：有关固定定资产尚尚未提足足折旧，可可增加固固定资产产价值；有关固定定资产已已提足折折旧，可可作为递递延费用用，在不不短于55年的期期间内平平均摊销销。纳税人的固固定资产产修理支支出在发发生当期期直接扣扣除。（2）装修修：金融保险企企业以经经营租赁赁方式租租入的房房屋装修修。会计计：租赁赁合同的的剩余期期限与可