企业所得税税前扣除项目及优惠政策汇集（DOC41）28115.docx

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1、企业所得税税前扣除项目及优惠政策汇集一、工资 11、计税税工资的的月扣除除最高限限额为116000元/人人；计税税工资的的范围包包括企业业以各种种形式支支付的基基本工资资、各类类补贴（地地区补贴贴、物价价补贴和和误餐补补贴）、津津贴、奖奖金等。 22、企业业按批准准的“工挂”办法提提取的工工资额超超过实际际发放的的工资额额部分，不不得在税税前扣除除；超过过部分可可在实际际发放年年度税前前扣除。经经有关部部门批准准实行“工挂”办法的的企业，在在“两低于于”范围内内提取工工资总额额。 33、对中中央企业业投资参参股的联联营、股股份制企企业，确确需实行行“工挂”办法提提出申请请，并提提交“工挂”方案

2、，报报主管劳劳动厅（局局）及与与之同级级的国税税局批准准，经主主管国税税局审核核后，按按“工挂”企业的的工资扣扣除办法法执行。 44、 饮饮食服务务企业按按规定提提取的提提成工资资，准予予扣除。 55、事业业单位凡凡执行国国务院规规定的事事业单位位工作人人员工资资制度的的，应严严格按照照规定的的工资标标准在税税前进行行扣除。 66、软件件开发企企业、集集成电路路开发企企业实际际发放的的工资总总额在计计算应纳纳税所得得额时准准予扣除除。 77、纳税税人向有有关联关关系的企企业支付付的借用用人员工工资，应应按照独独立企业业之间的的类似业业务支付付劳动费费用。不不按照独独立企业业之间的的业务往往来支

3、付付费用的的，主管管国税机机关可以以参照类类似劳务务合同活活动的正正常收费费标准予予以调整整。 88、一次次性生活活补贴，包包括买断断工龄支支出、一一次性补补偿支出出，属于于企业业所得税税税前扣扣除办法法（国国税发【220000】844号）第第二条规规定的“与取得得应纳税税收入有有关的所所有必要要和正常常的支出出”，原则则上可以以在税前前扣除。符符合总局局文件规规定的一一次性补补偿性数数额较大大的，经经税务机机关审核核可在不不少于33年的期期限内均均匀摊销销。 99、凡实实行工效效挂钩的的就地纳纳税企业业，其工工效挂钩钩指标，如如有省级级主管部部门的，应应由省级级主管部部门会同同省国税税局层层

4、层分解到到所属企企业。未未分解落落实的，一一律按统统一的计计税工资资标准税税前扣除除。如无无省级主主管部门门的，应应将劳动动部门批批准的工工效挂钩钩方案，报报所在地地主管国国税机关关备查。注：凡凡按规定定经劳动动部门或或上级主主管部门门批准或或备案的的“无期限限合同工工、有期期限合同同工及短短期用工工（包括括返聘人人员）”均视同同为“在本企企业任职职或与其其有雇佣佣关系的的员工”。二、国债收收入1、国国债是指指国家为为筹措财财政资金金，按照照规定的的方式和和程序向向个人团团体或外外国所借借的债务务，包括括国库券券、特种种国债、保保值公债债等，不不包括国国家重点点建设债债券和金金融债券券等。国国

5、债利息息收入，准准予在税税前扣除除。2、企企业购买买的国债债未到兑兑付期而而销售所所取得的的收入，应应计入应应税收入入按规定定计算缴缴纳企业业所得税税；购买买（包括括二级市市场购买买）的国国债到期期兑付所所取得的的国债利利息收入入，予以以免征企企业所得得税，但但相关费费用不得得在税前前扣除。 注：金融机机构代发发国债取取得的手手续费收收入属应应税收入入范围，按按规定缴缴纳企业业所得税税。三、特殊情情况下收收入的确确认 纳纳税人在在基本建建设专项项工程及及职工福福利等方方面使用用本企业业的商品品的，均均应作为为收入处处理；纳纳税人对对外来料料加工装装配业务务，节省省的材料料，如按按合同规规定留归

6、归企业所所有的，应应作为收收入处理理。四、职工工工会经费费、职工工福利费费、职工工教育费费 1、职职工工会会经费、职职工福利利费、职职工教育育经费分分别按税税前准予予扣除的的工资总总额的22%、114%、11.5%-2.5%计计算扣除除。 22、企业业按规定定提取的的向工会会拨交的的工会经经费，凭凭工会组组织开具具的“工会经经费拨缴缴款专用用收据”在税前前扣除。 33、软件件生产企企业发生生的与其其经营活活动有关关的合理理培训费费用，首首先在职职工教育育经费中中列支，超超过部分分准予在在税前扣扣除。 44、企业业为职工工建立补补充医疗疗保险，继继续执行行国发19998444号关关于建立立城镇职

7、职工基本本医疗保保险制度度的决定定确定定的标准准，提取取额在工工资总额额4%以以内的部部分，从从职工福福利费中中列支，福福利费不不足列支支的部分分，经同同级财税税部门核核准后列列支成本本，准予予在缴纳纳企业所所得税前前全额扣扣除。 55、建立立工会组组织的企企业、事事业单位位、社会会团体，按按每月全全部职工工工资总总额的22%向工工会拨交交的经费费，凭工工会组织织开具的的工会会经费拨拨缴款专专用收据据在税税前扣除除。职工工工资总总额按国国家税务务总局国国税发20000884号第第十七条条规定的的范围确确定。 66、根据据国务务院关于于大力推推进职业业教育改改革与发发展的决决定（国国发22003

8、3166号）规规定，从从业人员员技术素素质要求求高、培培训任务务重、经经济效益益较好的的企业可可按2.5%提提取，列列入成本本开支。按按照国发发2000216号号文件规规定精神神，经国国家税务务总局同同意符合合上述精精神的企企业的职职工教育育经费可可按照计计税工资资总额的的2.55%的标标准在企企业所得得税前扣扣除。五、业务招招待费 1、全全年销售售（营业业）收入入净额在在15000万元元以下的的，不超超过年销销售（营营业）收收入净额额的5；超过过15000万元元，不超超过该部部分的33。 22、外贸贸企业代代理进出出口业务务的代购购代销收收入可按按不超过过2%的的比例列列支业务务招待费费。3

9、、汇汇总纳税税企业的的业务招招待费和和业务宣宣传费由由总行（总总公司）或或分行（分分公司）统统一计算算调剂使使用的，必必须由企企业提出出申请，经经所在地地省级税税务机关关审核确确认后，方方可执行行，分行行（分公公司）以以下成员员，企业业的确认认权限和和程序由由省市国国税局审审核确认认，未经经税务机机关审核核确认的的，不能能实行统统一调剂剂使用的的办法（邮邮政企业业见第55条）。注：销售收收入包括括其他业业务收入入，金融融企业的的收入不不包括金金融企业业往来利利息收入入。 44、对业业务宣传传费和业业务招待待费实行行由省行行或省公公司统一一计算调调剂使用用的，其其成员企企业每年年实际发发生的费费

10、用，可可按税法法规定标标准据实实扣除，超超过规定定标准的的部分，由由省行（公公司）在在规定的的限额内内实行差差额据实实扣除。 55、新设设登记的的房地产产企业在在未取得得第一笔笔销售收收入前所所发生的的业务招招待费，可可无限期期结转以以后年度度，按规规定的标标准扣除除。六、业务宣宣传费1、纳纳税人每每一纳税税年度发发生的业业务宣传传费（包包括未通通过媒体体的广告告性支出出），在在不超过过销售（营营业）收收入5范围内内，可据据实扣除除。2、根根据国家家有关法法律、法法规或行行业管理理规定不不得进行行广告宣宣传的企企业或产产品，企企业以公公益宣传传或者公公益广告告的形式式发生的的费用，应应视为业业

11、务宣传传费，按按规定的的比例据据实扣除除。 33、主管管税务机机关主要要对其申申报扣除除的业务务招待费费的真实实性、合合理性进进行评估估和检查查，核实实相关凭凭证是否否真实、有有效，支支出用途途不合理理和超出出规定比比例的支支出，应应作纳税税调整。七、工商联联会员费费企业加加入工商商联合会会交纳的的会员费费，准予予扣除。八、开办费费纳税人人的开办办费，从从企业开开始生产产经营月月份的次次月起，按按不短于于五年的的期限分分期摊销销。筹建建期间发发生的汇汇兑损益益，如果果为净损损失，计计入开办办费分期期扣除；如果为为净收益益，则从从企业开开始生产产经营月月份的次次月起，按按照直线线法在55年内分分

12、期平均均转入应应纳税所所得额。企业在未取取得营业业收入之之前，发发生的有有关费用用（税前前扣除有有比例规规定的如如业务招招待费），应应在开办办费中核核算。九、应收利利息1、金金融企业业发放贷贷款后，其其贷款利利息自结结息日起起，逾期期未满1180天天（含1180天天）的应应收未收收利息，应应按规定定计入当当期应纳纳税所得得额，贷贷款利息息超过1180天天（不含含1800天）的的应收未未收利息息，无论论该贷款款本金是是否逾期期，发生生的应收收未收利利息不再再计入应应纳税所所得额，待待实际收收回时再再计入应应纳税所所得额。2、对对已经计计入应纳纳税所得得额或已已按规定定缴纳企企业所得得税的应应收未

13、收收利息，在在其贷款款本金或或应收利利息逾期期超过1180天天（不含含1800天）以以后，准准予冲减减当期的的应纳税税所得额额。 33、金融融企业贷贷款利息息收入所所得税处处理问题题 （11）金融融企业发发放的贷贷款，应应按期计计算利息息并计入入当期应应纳税所所得额。发发放的贷贷款逾期期（含展展期，下下同）990天尚尚未收回回的，此此前（含含90天天）发生生的应收收未收利利息应按按规定计计入当期期应纳税税所得额额；此后后发生的的应收未未利息不不计入当当期应纳纳税所得得额，待待实际收收回时再再计入当当期应纳纳税所得得额。 （22）金融融企业已已经计入入应纳税税所得额额或已按按规定缴缴纳企业业所得

14、税税的应收收未收利利息，如如逾期990天（不不含900天）仍仍未收回回的，准准予冲减减当期的的应纳税税所得额额。十、广告费费1、纳纳税人每每一纳税税年度发发生的广广告费支支出不超超过销售售（营业业）收入入2%的的可据实实扣除；超过部部分可无无限期向向以后纳纳税年度度结转。但但粮食类类白酒广广告费不不得在税税前扣除除。2、自自20001年11月1日日起，制制药、食食品（包包括保健健品、饮饮料）、日日化、家家电、通通信、软软件开发发、集成成电路、房房地产开开发、体体育文化化和家具具建材商商城等行行业的企企业，每每一纳税税年度可可在销售售（营业业）收入入8%的的比例内内据实扣扣除广告告支出，超超过比

15、例例部分的的广告支支出可无无限期向向以后纳纳税年度度结转。 33、从事事软件开开发、集集成电路路制造及及其他业业务的高高新技术术企业，互互联网站站，从事事高新技技术创业业投资的的风险投投资企业业，自登登记成立立之日起起5个纳纳税年度度内，经经主管税税务机关关审核，广广告支出出可据实实扣除。 44、邮政政企业：省辖市市级，广广告费和和业务宣宣传费为为不超过过全市汇汇总邮政政业务收收入的11.6%；省邮邮政局本本部为：全省汇汇总邮政政业务收收入的00.3%。5、纳纳税人因因行业特特点等特特殊原因因确实需需要提高高广告费费扣除比比例的，须须报国家家税务总总局批准准。注：广广告费支支出必须须同时符符合

16、下列列条件： （11）、广广告是通通过经工工商部门门批准的的专门机机构制作作的； （22）、已已实际支支付费用用，并已已取得相相应发票票； （33）、通通过一定定的媒体体传播。制药、食品品（包括括保健品品、饮料料）、日日化、家家电仅指指生产制制造企业业，不包包括经营营销售上上述商品品的流通通企业；通信是是指电信信运营商商及为通通信业务务配备基基础网络络的生产产制造企企业。十一、职工工劳动保保护费1、企企业实际际发放的的职工冬冬季取暖暖补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工劳动保保护费等等支出，在在有权部部门规定定的标准准以内的的部分，经经主管国国税机关关审核后后，准予予税前扣扣除。我我省规定定，每

17、年年职工夏夏季清凉凉饮料费费发放的的时间为为4个月月，非高高温作业业工人按按一般工工作人员员每人每每月800元的标标准的范范围内，在在税前按按实扣除除。今后后省劳动动和社会会保障厅厅、省财财政厅如如对防暑暑降温费费补贴发发放标准准进行调调整，按按调整标标准执行行。 22、对属属于职工工劳动保保护费范范围的服服装支出出，在税税前列支支的标准准为：我我省按照照X国税税所【119988】1115号文文：第一一条规定定，对制制定服装装费在税税前列支支的标准准为：盈盈利企业业按在职职允许着着装的职职工人均均每年110000元以内内；亏损损企业按按在职允允许着装装的职工工人均每每7000元以内内，超过过部

18、分应应进行纳纳税调整整。发放放现金的的不得在在税前扣扣除。 33、企业业以劳动动保护支支出的名名义发放放现金，应应一并计计入工资资总额。十二、管理理费 1、按按国税机机关审批批核定的的比例或或金额向向主管部部门上交交的行政政管理费费，准予予扣除。管管理费的的提取可可采用比比例提取取和定额额控制两两种方法法。采用用比例提提取的，其其提取比比例一般般不得超超过总收收入的22%。2、保保险企业业按规定定上交保保监会的的管理费费可以凭凭有关凭凭证在税税前扣除除。 33、农村村信用社社管理机机构提取取管理费费的最高高比例不不得超过过农村信信用社县县联社总总收入的的0.55%，实实行比例例控制，定定额下达

19、达，省级级控管，按按需核拨拨的办法法。 注注：纳税税人按规规定支付付给总机机构的与与本企业业生产经经营有关关的管理理费，须须提供总总机构出出具的管管理费汇汇集范围围、定额额分配依依据和方方法等证证明文件件，经主主管税务务机关审审核后，准准予扣除除。十三、呆帐帐准备金金 1、呆呆帐准备备金按年年末贷款款余额11%差额额提取。发发生的呆呆帐损失失先冲减减准备金金，不足足部分据据实扣除除。2、农农村信用用社呆帐帐准备以以各项承承担风险险和损失失的资产产的年末末余额的的1.55%提取取。3、光光大银行行20001年度度按年末末贷款余余额2%差额提提取。4、金金融保险险企业年年末呆帐帐准备计计提公式式为

20、：年末呆帐准准备金= 年末末允许提提取呆帐帐准备金金的资产产余额1%一一上年末末呆帐准准备余额额 + 当年符符合规定定核销的的呆帐 一 收收回已核核销的呆呆帐 55、已经经过司法法程序仍仍无法收收回的银银行卡透透支，按按省国家家税务局局国税所所2000332号号关于于金融企企业呆帐帐损失税税前扣除除审批事事项的通通知规规定，报报经税务务机关审审批后在在税前扣扣除。十四、坏帐帐准备金金 1、按按年末应应收帐款款5以内差差额计提提的坏帐帐准备金金，准予予扣除。坏坏帐损失失，先冲冲减准备备金，不不足部分分据实扣扣除。不不计提坏坏帐准备备金的企企业，按按实际发发生数据据实扣除除。2、纳纳税人发发生非购

21、购销活动动的应收收债权以以及关联联方之间间的任何何往来帐帐款，不不得提取取坏帐准准备金。关关联方之之间往来来帐款也也不得确确认为坏坏帐。但但关联企企业之间间的应收收帐款，经经法院判判决负债债方破产产，破产产企业的的财产不不足以清清偿的负负债部分分，经税税务机关关审核后后，应允允许债权权方企业业作为坏坏帐损失失在税前前扣除。3、保保险企业业坏帐准准备金的的提取比比例，不不得超过过年末应应收帐款款余额的的1%。4、从从20000年11月1日日起电信信企业的的用户新新欠的月月租费、通通话费，拖拖欠时间间超过11年仍无无法收回回的，由由电信企企业提出出申请并并提供有有关凭证证，经税税务机关关审核确确认

22、后，作作坏帐处处理。注：应收帐帐款包括括代垫的的运杂费费、应收收票据的的金额。 55、金融融企业自自20002年11月1日日起，实实行1880天应应收未收收利息后后，不再再提取坏坏账准备备金，但但对符合合税收规规定的坏坏账损失失，可据据实在税税前扣除除。 66、计提提坏帐准准备金的的范围包包括应收收帐款和和其他应应收款。预预付帐款款和应收收票据转转入“其他应应收款”和“应收帐帐款”科目后后计提坏坏帐准备备金，向向职工个个人的垫垫付款项项不得计计提坏帐帐准备金金。十五、 削削价准备备金 11、商品品流通企企业按年年内库存存商品余余额的55以内差差额计提提的商品品削价准准备金，按按实扣除除。注：存

23、货跌跌价准备备金、短短期投资资跌价准准备金、长长期投资资减值准准备金、风风险准备备金（包包括投资资风险准准备金）以以及国家家税收法法规规定定可提取取的准备备金之外外的任何何形式的的准备金金，不得得扣除。除除此之外外，企业业按照财财务制度度核算要要求而提提取的各各项准备备金，在在计算应应纳税所所得额时时应按费费用实际际发生额额据实扣扣除，期期末预提提费用余余额应作作纳税调调整。 22、商品品流通企企业（包包括外贸贸商品流流通企业业）提取取的网点点建设资资金（简简易建设设资金或或外贸风风险实业业基金），其其所得税税处理按按企业业所得税税税前扣扣除办法法（国国税发【220000】844号）相相关规定

24、定执行，不不得在税税前扣除除。十六、 固固定资产产、流动动资产盘盘亏、毁毁损损失失1、固固定资产产、流动动资产盘盘亏、毁毁损净损损失，以以及遭受受自然灾灾害等造造成的非非常损失失（扣除除保险公公司赔款款后的净净损失）由由纳税人人提供清清查盘存存资料或或附送中中国注册册税务师师或注册册会计师师的审核核证明，经经税务机机关审批批后，准准予扣除除。2、其其他企业业（金融融保险企企业除外外）直接接借出款款项造成成的损失失，一律律不得税税前扣除除。 33、为防防止企业业随意降降低残值值比例，提提高固定定资产折折旧额，企企业计算算可扣除除的固定定资产折折旧额时时，在内内、外资资企业所所得税“两法”合并前前

25、，固定定资产残残值比例例统一确确定为55%。此此规定于于20003年99月1日日执行，99月1日日之前按按3执执行。十七、固定定资产转转让费用用 1、转转让固定定资产发发生的净净损失，按按实扣除除。2、纳纳税人接接受捐赠赠的实物物资产，不不计入企企业应纳纳税所得得额，企企业出售售该资产产或进行行清算时时，应以以出售收收入扣除除清理费费用后的的余额计计入应纳纳税所得得额或清清算所得得，依法法缴纳企企业所得得税。十八、 汇汇兑净损损失生产经营营期间发发生的汇汇兑净损损失，按按实扣除除；在建建工程项项目完工工交付使使用后发发生的汇汇兑净损损失，按按实扣除除。十九、 经经济补偿偿金纳税人按按照经济济合

26、同规规定支付付的违约约金（包包括罚息息）、罚罚款和诉诉讼费可可以税前前扣除。二十、折旧旧1、纳纳税人经经营活动动中使用用的固定定资产的的折旧费费用，可可以税前前扣除。2、企企业合并并、兼并并、分立立、股权权重组后后的各项项资产，不不能以企企业为实实现合并并或兼并并、分立立、股权权重组而而对有关关资产等等进行评评估的价价值计价价并计提提折旧，应应按合并并或兼并并、分立立、股权权重组前前企业资资产的帐帐面历史史成本计计价，并并在剩余余折旧期期内按该该资产的的净值计计提折旧旧。凡合合并或兼兼并、分分立、股股权重组组后的企企业在会会计损益益核算中中，按评评估价调调整了有有关资产产帐面价价值并据据此计提

27、提折旧的的，应在在计算应应纳税所所得额时时进行调调整，多多计部分分不得在在税前扣扣除。3、对对国家统统一布置置的城镇镇集体企企业清产产核资固固定资产产评估增增值部分分，不并并入应纳纳税所得得额，但但可以计计提折旧旧，也可可以税前前列支；其他企企业评估估增值的的部分，可可以计提提折旧，但但不得税税前列支支；已并并入企业业应纳税税所得额额的，可可以计提提折旧，也也可税前前列支。4、对对促进科科技进步步、环境境保护和和国家鼓鼓励投资资的关键键设备，以以及常年年处于震震动、超超强度使使用或受受酸、碱碱等强烈烈腐蚀状状态的机机器设备备，需缩缩短折旧旧年限或或采取加加速折旧旧方法的的，需逐逐级报总总局批准

28、准；对企企业技术术改造项项目使用用国家鼓鼓励发展展的环保保产业设设备目录录中的国国产设备备，报主主管国税税局批准准后，可可实行加加速折旧旧办法。5、中中试设备备的折旧旧年限，报报经县（市市）国税税局批准准，可在在国家规规定同类类折旧年年限的基基础上加加速500%;研研究设备备的折旧旧年限，以以研制、开开发年限限为折旧旧年限，但但最短折折旧年限限不少于于三年。 6、邮邮政企业业购置的的仪器仪仪表、监监视器单单台价值值在300万元以以内的，按按实际发发生额计计入当期期损益，超超过300万元的的报经国国税机关关批准后后分期扣扣除，扣扣除期限限不得少少于2年年。 注：除另有有规定者者外，固固定资产产计

29、提折折旧的最最低年限限如下： （11） 房房屋、建建筑物为为20年年； （22） 火火车、轮轮船、机机器、机机械和其其他生产产设备为为10年年； （33）电子子设备和和火车、轮轮船以外外的运输输工具以以及与生生产经营营有关的的器具、工工具、家家具等为为5年。 7、固固定资产产的残值值的比例例应控制制在5以内。 下列列资产不不得计提提折旧： （11） 已已出售给给职工个个人的住住房 （22）接受受捐赠的的固定资资产 （33）按规规定提取取简维费费的固定定资产二十一、低低值易耗耗品 未未作为固固定资产产管理的的低值易易耗品，可可以一次次扣除；数额较较大的，可可以分期期摊销。城市商商业银行行、农村村

30、信用社社下列物物品不论论价值大大小，均均为低值值易耗品品：密压压机、点点钞机、铁铁皮柜、保保险柜、打打捆机、计计息机、计计帐机、印印鉴鉴别别仪、压压数机、微微机及打打印机、打打孔机、打打码机。二十二、无无形资产产1、无无形资产产按法律律和合同同规定的的有效期期限和受受益期限限孰短的的原则，或或者按不不少于110年的的期限，采采用直线线法摊销销。2、企企事业单单位单独独购进的的软件，按按无形资资产进行行核算。经经县（市市）国税税机关批批准，其其折旧年年限最短短为2年年。 注：下列资资产不得得摊销费费用 （11）自创创或外购购的商誉誉。 （22）接受受捐赠的的无形资资产。二十三、固固定资产产改良支

31、支出 1、纳纳税人的的固定资资产改良良支出，如如有关固固定资产产尚未提提足折旧旧，可增增加固定定资产价价值；如如有关固固定资产产已提足足折旧，可可作为递递延费用用，在不不短于55年的期期间内平平均摊销销。 2、企企业以经经营租赁赁方式租租用房屋屋和商品品流通企企业的自自有固定定资产发发生的装装璜、装装修费用用，按租租赁有效效期限和和耐用年年限孰短短原则分分期摊销销。注：符符合下列列条件之之一的固固定资产产修理，应应视为固固定资产产改良支支出：（1）修修理支出出达到固固定资产产原值220%以以上；（2）经经过修理理后的有有关资产产的经济济使用寿寿命延长长二年以以上；（3）经经过修理理后的固固定资

32、产产被用于于新的或或不同的的用途。二十四、修修理费 1、纳纳税人的的固定资资产修理理支出，经经有权国国税机关关审批，可可在发生生当期直直接扣除除。2、银银行、保保险企业业的办公公楼、营营业厅一一次装修修工程支支出在110万元元以上的的，报经经主管国国税机关关审核同同意后，可可以扣除除。 33、城乡乡信用社社的办公公大楼、营营业厅装装修工程程支出在在10万万元以上上的，报报经主管管税务机机关审核核同意后后，在税税前扣除除。城乡信用社社的办公公大楼、营营业厅跨跨年度的的装修工工程，当当年未完完工结算算的，企企业可凭凭当年实实际付款款、入帐帐凭证及及工程预预算等相相关文件件，申请请申报扣扣除；待待工

33、程实实际完工工决算后后，对整整个装修修工程支支出进行行审核，按按规定在在税前扣扣除。但但对以融融资租赁赁方式租租入和自自有办公公大楼、营营业厅装装修，应应结合工工程预、决决算，区区别固定定资产装装修工程程支出与与改良支支出。二十五、租租赁费 1、经经营租赁赁租入的的固定资资产租赁赁费，准准予扣除除；融资资租赁的的租赁费费不得扣扣除，但但支付的的手续费费、利息息据实扣扣除。2、金融保保险企业业以融资资租赁方方式租入入的不按按固定资资产管理理的电脑脑及其辅辅助设备备，其租租赁费可可在租赁赁期内平平均摊销销，但最最少不得得短于33年。注：以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产所支支付的租租赁费用用，

34、凭租租赁发票票、合同同、协议议，经主主管国税税机关审审核后，据据实扣除除。二十六、利利息支出出 11、向金金融机构构借款利利息支出出，按实实扣除；向非金金融机构构借款的的利息支支出，企企业经批批准集资资的利息息支出，凡凡是不高高于同期期同类商商业银行行贷款利利率的部部分，准准予扣除除。 22、纳税税人为购购置、建建造和生生产固定定资产、无无形资产产而发生生的借款款，在有有关资产产购建期期间发生生的借款款费用，应应作为资资本性支支出计入入有关资资产的成成本；有有关资产产交付使使用后发发生的借借款费用用，可在在发生当当期扣除除。纳税税人借款款未指明明用途的的，其借借款费用用应按经经营性活活动和资资

35、本性支支出占用用资金的的比例，合合理计算算应计入入有关资资产成本本的借款款费用和和可直接接扣除的的借款费费用。 33、从事事房地产产开发业业务的纳纳税人为为开发房房地产而而借入资资金所发发生的借借款费用用，在房房地产完完工之前前发生的的，应计计入有关关房地产产的开发发成本。4、纳纳税人从从关联方方取得的的借款金金额超过过其注册册资本550%的的，超过过部分的的利息支支出，不不得在税税前扣除除。 55、纳税税人为对对外投资资而借入入的资金金发生借借款费用用，应计计入有关关投资的的成本，不不得作为为纳税人人的经营营性费用用在税前前扣除。6、纳纳税人逾逾期归还还银行贷贷款，银银行按规规定加收收的罚息

36、息，不属属于行政政性罚款款，允许许在税前前扣除二十七、公公益、救救济性捐捐赠 1、企企业事业业单位、社社会团体体和个人人等社会会力量，通通过中国国境内非非营利性性的社会会团体、国国家机关关（包括括中国红红十字会会）或政政府部门门向教育育、民政政等公益益事业和和遭受自自然灾害害地区、贫贫困地区区及贫困困地区儿儿童、联联合国儿儿童基金金的捐款款。在年年度应纳纳税所得得额3%以内的的部分（金金融保险险企业在在应纳税税所得额额1.55%以内内的部分分）准予予扣除。2、向向红十字字事业基基金会、福福利性、非非营利性性的老年年服务机机构、农农村义务务教育基基金会、公公益性青青少年活活动场所所的捐赠赠，在计

37、计算缴纳纳企业所所得税时时准予全全额扣除除。 33、向国国家重点点交响乐乐团、巴巴蕾舞团团、歌剧剧团、京京剧团和和其他民民族艺术术表演团团体；公公益性的的图书馆馆、博物物馆、科科技馆、美美术馆、革革命历史史记念馆馆；重点点文物保保护单位位；文化化行政管管理部门门所属的的非生产产经营性性的文化化馆或群群众艺术术馆的社社会公益益性活动动、项目目和文化化设施等等方面的的捐赠，在在年度应应纳税所所得额110%以以内的部部分，可可在计算算应纳税税所得额额时予以以扣除。 44、向中中国绿化化、第六六届中国国艺术节节、中国国人口、中中国文学学、中国国之友、中中国听力力医学发发展、光光华科技技、志愿愿者等学学

38、会、基基金会的的公益救救济性捐捐赠，可可按税收收法规规规定的比比例在所所得税前前扣除。 55、对纳纳税人向向中华环环境保护护基金会会的捐赠赠，可纳纳入公益益救济性性捐赠范范围，企企业所得得税纳税税人捐赠赠额不超超过应纳纳税所得得额3%的部分分，允许许在税前前扣除。 66、纳税税人直接接向受赠赠人的捐捐赠不允允许扣除除。注：税务机机关查增增的所得得额不得得作为计计算公益益性、救救济性捐捐赠的基基数。为了简简化计算算，公益益性、救救济性捐捐赠的计计算程序序可为：公益性性、救济济性捐赠赠的扣除除限额=纳税调调整前所所得3%(金融保保险企业业按1.5%计计算)+纳税调调整前所所得10%+准予予全额扣扣

39、除的部部分；扣除限限额的计计算应按按3%和和10%两种比比例分别别归集。捐赠支支出纳税税调整额额=捐赠赠支出总总额-实实际允许许扣除的的公益性性、救济济性捐赠赠额；公益性性、救济济性捐赠赠支出总总额公益性性、救济济性捐赠赠的扣除除限额，则则实际允允许扣除除的公益益性、救救济性捐捐赠额=公益性性、救济济性捐赠赠支出总总额；公公益性、救救济性捐捐赠支出出总额公益性性、救济济性捐赠赠的扣除除限额，则则实际允允许扣除除的公益益性、救救济性捐捐赠额=公益性性、救济济性捐赠赠的扣除除限额。二十八、 住房公公积金住住房补贴贴1、企企业按国国家统一一规定为为职工交交纳的住住房公积积金，按按省级人人民政府府批准

40、的的办法发发放的住住房补贴贴、住房房提租补补贴和住住房困难难补贴，可可在税前前据实扣扣除。 22、企业业发给停停止实物物分房以以前参加加工作的的未享受受过福利利分房待待遇的无无房老职职工以及及住房未未达规定定面积的的职工的的一次性性住房补补贴资金金，按当当地县（市市）人民民政府规规定的标标准，根根据国家家税务总总局国税税发【220011】399号第五五条规定定，经税税务机关关审核可可在不少少于3年年的期间间内均匀匀扣除。 33、省国国税所【220011】677号文关关于企业业住房制制度改革革中涉及及的若干干所得税税业务问问题的通通知：住房补补贴的处处理，分分三种：住房公公积金补补贴、一一次性住

41、住房补贴贴、工龄龄住房补补贴。 44、汇总总纳税的的国有、股股份制银银行房改改损失可可由省行行统一做做纳税调调整。二十九、 基本保保险费1、纳纳税人为为全体雇雇员按国国家规定定向税务务机关、劳劳动社会会保障部部门或其其它指定定机构缴缴纳的基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、基基本失业业保险费费、按经经省级税税务机关关确认的的标准交交纳的残残疾人就就业保障障金可以以扣除。 22、企业业为职工工建立补补充医疗疗保险，继继续执行行国发19998444号关关于建立立城镇职职工基本本医疗保保险制度度的决定定确定定的标准准，提取取额在工工资总额额4%以以内的部部分，从从职工福福利费中中列支，福福利费

42、不不足列支支的部分分，经同同级财税税部门核核准后列列支成本本，准予予在缴纳纳企业所所得税前前全额扣扣除。 33、企业业按省政政府关关于建立立统一的的企业职职工基本本养老保保险制度度的通知知（省省政【119977】155号）及及省劳劳动和社社会保障障厅、省省财政厅厅关于建建立企业业补充医医疗保险险的意见见（省省劳社【220022】1449号）规规定为全全体雇员员缴纳补补充养老老保险、补补充医疗疗保险，补补充养老老保险在在不超过过本企业业工资总总额5的范围围内、补补充医疗疗保险不不超过本本企业工工资总额额4的的范围内内，据实实在税前前扣除。上上述工资资总额的的计算应应与基本本养老保保险、基基本医疗

43、疗保险计计算基数数一致。 44、财政政部关关于企业业为职工工购买保保险有关关财务处处理问题题的通知知（财财企【220033】611号）规规定（此此项规定定，于220033年4月月1日起起执行）： （11）、各各类企业业按照中中华人民民共和国国劳动法法以及及国家有有关规定定参加基基本养老老保险、失失业保险险、基本本医疗保保险等社社会保险险统筹，为为职工缴缴纳的除除基本医医疗保险险费以外外的社会会保险费费，作为为劳动保保险费列列入成本本（费用用），为为职工缴缴纳的基基本医疗疗保险费费，从应应付福利利费中列列支；由由职工缴缴纳的社社会保险险费从职职工个人人的应发发工资中中扣缴。 （22）、由由条件的

44、的企业为为职工建建立补充充养老保保险，辽辽宁等完完善城镇镇社会保保障体系系试点地地区的企企业，提提取额在在工资总总额4以内的的部分，作作为劳动动保险费费成本（费费用）；非试点点企业，应应从应付付福利费费中列支支，但不不得因此此导致应应付福利利费发生生赤字。参加基本医医疗保险险的企业业，为职职工建立立补充医医疗保险险，所需需费用在在工资总总额4以内的的部分，从从应付福福利费中中列支，应应付福利利费不足足作为劳劳动保险险费直接接列入成成本（费费用）。 （33）、企企业按照照内部议议事规则则，经过过董事会会或者经经理（厂厂长）办办公会决决议，改改革内部部分配制制度，在在实际发发放工资资和社会会保险统

45、统筹之外外，为职职工购买买商业保保险，作作为职工工奖励的的，所需需资金应应从应付付工资中中列支；作为职职工福利利的，所所需资金金从结余余的应付付福利费费中列支支，但不不得因此此导致应应付福利利费发生生赤字。涉涉及的税税收问题题，按照照国家税税收政策策的有关关规定处处理。 （44）、公公益金属属于企业业所有者者权益的的组成部部分，企企业在正正常生产产经营期期间，按按规定应应当用于于职工集集体福利利设施方方面的资资本性支支出，不不得用于于职工保保险费用用。三十、其他他保险费费 1、按按国家规规定为特特殊工种种职工支支付的法法定人身身安全保保险费，准准予扣除除。2、按按规定交交纳的财财产保险险和运输

46、输保险费费用准予予扣除。3、纳纳税人为为其投资资者或雇雇员个人人向商业业保险机机构投保保的人寿寿保险或或财产保保险，以以及在基基本保障障以外为为雇员投投保的补补充保险险，属于于个人投投资行为为，其所所需资金金一律由由职工个个人负担担，不得得由企业业报销，不不得在税税前扣除除。注：保险公公司给予予的无赔赔款优待待，应计计入应纳纳税所得得额。4、企业为为职工在在商业保保险机构构购买的的补充养养老保险险、补充充医疗保保险不得得在税前前扣除。5、企业为为职工缴缴纳的职职工生育育保险、失失业保险险、工伤伤保险等等列入社社保范围围的保险险费支出出可在税税前扣除除。三十一、各各项基金金1、企企业缴纳纳的各种

47、种价内外外基金（资资金、附附加、收收费），属属于国务务院或财财政部批批准收取取，并按按规定纳纳入同级级财政预预算内或或预算外外资金财财政专户户，实行行收支两两条线管管理的，可可以税前前扣除。2、企企业缴纳纳的各种种费用，属属于国务务院或财财政部会会同有关关部门批批准以及及省级人人民政府府批准，并并按规定定纳入同同级财政政预算内内或预算算外资金金财政专专户，实实行收支支两条线线管理的的，可以以税前扣扣除。3、除除上述规规定者外外，其他他各种价价内外基基金（资资金、附附加、收收费），不不得税前前扣除。三十二、代代办储蓄蓄手续费费扣除 代办办储蓄手手续费按按代办储储蓄存款款年平均均余额的的1.22%（城城市商业业银行按按储蓄存存款平均均余额88）以内内的部分分，据实实扣除。注：