企业的审计策略书27285.docx

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1、时间发布时间执行时间备注制定1998-101999-1-11事务所脱钩钩改制第一次修订订2006-122007-1-11新审计准则则实施第二次修订订2007-122008-1-11新底稿指南南发布第三次修订订第四次修订订第五次修订订审计策略书书（天职国际际业规3301号号）1制订依依据。编编制审计计策略书书是本所所审计业业务流程程中的一一个关键键控制点点，也是是中国国注册会会计师审审计准则则第12201号号计划划审计工工作的的要求。2规范对对象。计计划审计计工作包包括针对对审计业业务制定定总体审审计策略略和具体体审计计计划。本本规程是是规范总体体审计策策略的编编写，具体审审计计划划按照标标准审

2、计计程序表表进行裁裁剪。3适用范范围。适适用于财财务报表表审计业业务，A、BB类项目目按标准准执行，CC类项目目经项目目负责合合伙人批批准可以以简化执执行，DD类项目目按业规规2088号小小规模企企业审计计工作底底稿模板板执行行；如属属于大型型企业集集团审计计项目，应应在集团团层面按按照业规规3044号审审计工作作要求书书编制制审计工工作要求求书，公公司和子子公司再再编制审审计策略略书；其其他业务务参照执执行，但但如下内内容不能能遗漏：四级人人员安排排、复核核范围表表、工作作底稿模模板（业业务规程程未提供供的应进进行设计计）、业业务报告告模板（业业务规程程未提供供的应进进行设计计）。4本策略略

3、书包括括了一部部分风险评评估的内内容，其其可从风风险评估估相关工工作底稿稿中摘录录过来。审计策略书书被审计单位位名称：期间及截止止期:一、企业基基本情况况（注：基本本情况的的部分内内容可引引自了解解被审计计单位及及其环境境底稿，但仅简单概述即可，关键让复核者对被审计单位有个初步认识，了解与重大错报相关的主要情况。）1企业设设立、发发展概况况指引：本节节主要应应包括客客户的历历史沿革革（含以历历史重大大改制、重大资产置换等）、注册时间、注册资本、母公司、最终实质控制人；所有制形式等。2企业主主要经营营业务、主主要产品品、企业业经营中中主要优优势、潜潜力及不不足指引：本节节主要描描述客户户的主要要

4、经营业业务，主主要产品品类型，产产品销售售情况，市市场分布布情况（如如可能描描述市场场占有率率）。如果是合并并报表，则则应从集集团公司司的角度度，分行行业业务务单元描描述。3企业所所在行业业及行业业状况、企企业在行行业中位位置指引:本节节主要描描述客户户所在行行业的主主要特点点，包括括宏观环环境，政政策、法法规环境境，行业业重要特特色特点点，市场场竞争情情况，原原料的市市场供应应情况，以以及产品品的市场场周期；企业在行业业中处于于何种位位置，起起到何种种作用；简单介绍资资本市场场行业龙龙头公司司的情况况，或者者企业自自行选取取的标杆杆企业情情况；企业与行业业龙头公公司或者者标杆企企业以及及主要

5、竞竞争对手手的比较较；如果是合并并报表，则则应从集集团公司司的角度度描述。4、简要介介绍公司司的组织织架构、分分（子）公公司及部部门设置置指引：本节节主要描描述公司司的组织织结构，包包括主要要子公司司及主要要合营、联联营公司司；描述公司的的管理架架构。5主要子子（分）公公司基本本信息指引：本节节分别描描述主要要子（分分）公司司包括设设立、经经营业务务、规模模、持股股、对合合并报表表影响、经经营状况况等情况况。6简要介介绍主要要会计核核算特点点指引：主要要介绍特特殊行业业的会计计核算及及特殊交交易的会会计核算算。如果是合并并报表，则则应从集集团公司司的角度度描述。7本年度度发生的的重大事事项及重

6、重大变化化指引：主要要描述本本年度对对报表有有重大影影响的事事项，包包括但不不限于：本年度重大大资产重重组、并并购、分分立、资资产置换换事项；签订的将对对报表产产生重大大影响的的合同；涉及重大诉诉讼，该该诉讼金金额超过过报表重重要性水水平3倍；受到监管机机构（证证监会、地地方证管管局、财财政部门门、国资资委等）的的监管提提示、最最近受到到的监管管部门的的处罚等等；更换管理层层；更换大股东东；引进战略投投资者；定向增发事事项；股权激励事事项；媒体的负面面报道；二级市场股股价异动动或者股股价与公公司价值值的严重重背离、机机构重仓仓持有股股票、机机构研究究或评论论与报表表列报信信息所产产生的重重大差

7、异异；不正常的更更换会计计师事务务所情况况，以及及业内对对其的不不佳评价价；了解到的核核心管理理层的不不诚信情情况；如果是合并并报表，则则应从集集团公司司的角度度描述。8其他重重要事项项指引：可能能存在的的行业风风险（如如产品价价格下跌跌、产品品淘汰、材材料成本本上涨、国国家宏观观调控导导致的不不利影响响、优势势竞争者者的进入入等等）；以及及其他重重要的对对了解公公司有帮帮助的情情况，诸诸如通过过ISOO90001/990022认证，世世界或中中国XXXX强，高高新技术术认证等等等。如如果是合合并报表表，则应应从集团团公司的的角度描描述。二、审计工工作范围围1服务内内容及性性质指引：如年年度审

8、计计、IPPO申报报审计、改改制设立立公司审审计、收收购、兼兼并审计计、清产产核资及及某些附附属性质质服务如如盈利预预测审核核，内控控评价审审核、验验资等。2服务范范围及期期间指引：如220077年度/三年一一期合并并报表，母母公司报报表、合合并报表表但XXX子公司司需单独独出具审审计报告告。应当将将所预计计到的需需出具的的业务报报告及其其形式以以列表的的方式进行行详细的的描述。序号报告名称报告格式（适适用准则则/惯例例/案例例）是否与客户户沟通备注3客户对对服务的的要求与与期望例如：（1）准时时提交报报告（2）保持持持续有有效的沟沟通（3）事先先了解我我们相关关计划与与安排（4）对内内控给予

9、予充分的的关注，并并提交管管理建议议书（5）对会会计核算算政策、程程序方法法予以关关注等三、重要账账户余额额和主要要财务比比率执行行分析程程序（此此部分可可用附件件形式）指引:根据据重要性性原则对对重要账账户余额额和主要要财务比比率进行行分析，关关注重大大或不寻寻常波动动。重大大或不寻寻常波动动是指变变动绝对对金额大大，或绝绝对金额额较大且且幅度较较大（220%以以上），或其其性质异异常项目目，具体体要求如如下：A、B类公公司，一一般只需需报告如如下科目目的核算算内容、变变动原因因和产生生的影响响：资产产负债表表科目余余额占总总资产的的5、损益表表科目占占利润总总额100%以上上所有科科目。C

10、类公司，一一般需报报告如下下科目的的核算内内容、变变动原因因和产生生的影响响：资产产负债表表科目余余额占总总资产的的10以以上、损益表表科目占占利润总总额100%以上上所有科科目。A、B类公公司还需需对主要要财务比比率进行行分析，在经项目目负责合合伙人批批准的情情况下，CC类企业业可以不不对主要要财务比比例进行行分析。如果是合并并报表，应应以合并并报表为基基础进行行重要帐帐户余额额及主要要财务比比率的分析析。特殊殊项目或或性质异异常项目目应根据据重要性性原则分分析判断断列示。举例：1重要账账户余额额变动分析析（单位位：人民民币万元）损益表（合合并财务务报表/母公司司财务报报表）项目索引2006

11、.1-1122007.1-112变动值变动比率%主营业务收收入0主营业务成成本0主营业务毛毛利000毛利率%0000经营利润0000利润总额000所得税净利润资产负债表表（合并并财务报报表/母母公司财财务报表表）资产索引200612.312007.12.31变动值变动比率%初步分析的的变动原原因应收账款0其他应收款款0存货0其他流动资资产固定资产原原值0累计折旧0固定资产减减值准备备00资产合计000负债和所有有者权益益短期借款0应付款项0应交税金0长期借款00所有者权益益0负债和所有有者权益益合计000上表各项目目核算内内容、变变动原因因及可能能产生影影响的注注释。（序序号与表表中索引引号相

12、同同）2主要财财务比率率的比较较及相关关分析说说明指引：比率率趋势分分析（列列示年初初、年末末及对比比），对对某些重重要指标标的波动动应作详详细分析析，将重重大影响响因素及及影响程程序量化化并判断断其合理理性，并并通过指指标分析析得出有有关企业业盈利能能力、财财务状况况等的结结论与我我们了解解到的企企业的实实际情况况是否相相符，以以确定审审计中应应重点关关注问题题及应对对措施。相相关指标标的选择择及分析析方法应应根据企企业具体体情况由由项目负责责合伙人人和项目目负责经经理确定定，鼓励励获取同同行业相相关数据据进行比比较分析析。（注注：该项项可以列列表，但但一定要要有分析析说明）盈利能力指指标

13、毛利率=（销销售收入入净额-销售成成本）/销售收收入净额额 净资产收益益率=净净利润/期末净净资产 销售利润率率=利润润总额/销售收收入净额额 总资产报酬酬率=净净利润/期末总总资产额额财务状况及及偿债能能力 流动比率=流动资资产/流流动负债债 速动比率=（流动动资产-存货-待摊费费用）/流动负负债 资产负债率率=负债债总额/资产总总额经营能力及及经营状状况： 存货周转率率=销货货成本/平均存存货余额额 应收账款周周转率=销售收收入净额额/平均均应收账账款余额额 总资产周转转率=销销售收入入净额/平均总总资产余余额四、以前年年度存在在问题指引:本节节阐述以以前年度度审计存存在问题题可能对对本年

14、度度产生的的影响以以及本年年度这些些问题是是否仍然然存在。应应在分析析、复核核以前年年度工作作底稿、审计重大事项概要、管理建议书和审计报告的基础上汇总得出。举例： 以下要点从从以前年年度审计计重大事项概概要/管管理建议议书汇总总得出 以前年度我我们出具具了保留留意见的的审计报报告 以前年度非非保留意意见报告告的说明明段的内内容如下下 以前年度财财务报表表经XXX会计师师事务所所审计，出出具XXX意见的的审计报报告（可可对财务务报表附附注中的的重要内内容摘录录）以前年度存存在问题题对本期的影影响及本本期是否否存在相相同情况况建议采取的的对策母公司的投投资- 母公司投入入的机器器、备件件和工具具未

15、被验验证为投投入资本本- 一些备件在在验资前前已经被被使用根据客户最最近期提提供的财财务报表表，该公公司注册册资本较较去年有有较大增增长。我们将取得得并复核核该公司司的验资资报告，以以确定经经验证的的投入资资本金额额。成本核算- 该公司在去去年未建建立成本本核算体体系。我们了解到到该公司司成本核核算体系系已经建建立。我们将了解解该公司司的成本本核算方方法，并并执行相相应的合合理性测测试。内部控制的的薄弱环环节我们发现该该公司没没有内部部控制系系统。我们了解到到该公司司内部控控制系统统已经建建立。我们将了解解该公司司的内部部控制系系统并评评价其可可依赖程程度。财务报告的的准备该公司缺乏乏有经验验

16、的财务务人员准准备财务务报表及及相关注注释，我我们去年年提供了了相应的的会计服服务。该公司本年年度增加加了有经经验的财财务人员员，能够够自行编编制财务务报表。我们将复核核财务报报表，检检查是否否存在因因缺乏经经验而存存在的错错、漏报报。资产减值准准备该公司未建建立相关关资产减减值准备备的政策、核核定程序序及方法法。2001年年度高估估存货10,0000万元本年度未有有改进现场或现场场前期应应与管理理层相关关负责人人沟通，要要求企业业对该等等资产减减值准备备的核实实做出具具体安排排，审计计中应予予以重点点关注。五、审计总总体策略略（一）是否否实施预预审（二）是否否更多地地执行风风险评估估程序（三

17、）是否否更多地地执行控控制测试试（四）是否否更多地地执行分分析程序序（五）重要要性水平平指引：1重要性性水平的的三个层层次重要性水平平（PMM）对财务务报表整整体而言言，其金金额按如如下（22）确定定；可容忍错误误（TEE）对账户余额额而言，其金额额一般为为PM的的50%、也可可以将PPM扩大大5至110 倍倍，然后后按照合合适的比比例分至至各账户户确定。名义数额 （SAAD）对每每笔交易易而言，其其金额一一般为PPM的55%。2报表整整体层面面重要性性水平的的确定方方法（1）收入入法适用用于微利利企业。（2）利润润法适用用于利润润较稳定定，回报报率较合合理的企企业。（3）资产产法适用用于金融

18、融、保险险企业或或其他资资产大、盈盈利小的的企业。（4）净资资产法适适用于收收入、利利润均不不稳定的的企业。应从以上方方法（1）、（22）、（4）中选用其其一作为为对净利利润影响响的重要要性水平平，选择方方法（33）作为为资产负负债表重重分类重重大水平平，不能能四者同时时使用：未调整整差异事项项金额总总和不得得超过确确定的重重要性标标准。重要性性标准计计算基础础以当年年未审数数为准。依据金额比率重要性水平平建议调整水水平资产负债表表-资产产总额资产负债表表-净资资产损益表-收收入损益表-净净利润一般情况下下，重要要性水平平可按照照以下比比率确定定：比率资产负债表表-资产产总额0.5%-1%资产

19、负债表表-净资资产1%-55%损益表-收收入0.5%-2%损益表-净净利润5%-110%对重要性水水平确定定的说明明：我们选择代代表对净净利润影影响及对对资产负负债表重重分类两两者较低低者XXX万元（取取整）作作为对净净利润影影响的重重要性水水平。一般情况下下，我们们选择XXX万元元（取整整）的55-100倍作为为对资产产负债表表重分类类的重要要性水平平。如重分类调调整较少少,我们们不再设设置对资资产负债债表重分分类的重重要性水水平。3以下项项目是没没有重要要性可言言的（1）影响响审计报报告、已已审财务务报表、附附注外观观的差错错（2）合营营企业付付给合营营单位的的股利（3）任何何与税务务有关

20、的的预提（税税务局眼眼中的重重要性可可能与我我们不一一样，任任何“不重要要”的低估估可能引引致严重重后果。）（4）付给给董事及及高级管管理层的的酬金（缺缺少此类类项目可可能引起起一些提提问。）（5）对职职工福利利、房屋屋补贴及及统筹金金的预提提是另一一类敏感感范围。（6）股份份公司税税后利润润计提盈盈余公积积金。（7）注册册资本4重要性性水平在在审计中中的运用用（1）在执执行细节节测试时时，当发发现的错错误（指指包括推推断总体体的错误误）小于于，可以以忽略，不不再汇总总至审计计差异汇汇总表中中；当错错误大于于，原则则上可以以进行审审计调整整，如果果暂不调调整则必必须汇总总到审计计差异汇汇总表中

21、中；（2）汇总总某一帐帐户错报报时，当当错误大大于，则应应该进行行审计调调整，若若遇客户户坚持不不愿调整整等特殊殊情况，先先汇总至至审计差差异汇总总表中，然然后视整整体审计计情况再再作考虑虑；（3）汇总总报表总总体错报报时，当当错误大大于，则必必须进行行审计调调整，若若不调整整则不能能出具无无保留意意见报告告。 5对子（分分）公司司及其他他特别事事项审计计策略指引：应逐逐一确定定对相关关重要分分（子）公公司的审审计策略略、审计计程度、工工作方式式、时间间、负责责人。如如分子公公司不再再制订审审计策略略，则本本策略书书中描述述的母、子子公司所所涉及的的资产、收收入、利利润应分分别达到到合并报报表

22、资产产、收入入、利润润的755%（指指抵销后）。六、重大会会计事项项及重要要审计区区域指引：结合合前述风风险评估估及以前年年度审计计发现的的问题、分析程序中关注的重大或异常波动以及对内部控制的评估，确定本次审计的重要审计区域，并裁减相应的审计程序，同时明确执行相应程序和控制相关风险的责任人。（裁剪的审计程序为重要或特殊的程序，不必将一般审计程序全部列出）1重大会会计问题题举例重大会计问问题建议处理意意见责任人新购并子公公司合并报表编编制不良资产减减值准备备研究与开发发费用2主要审审计领域域主要审计领领域主要针对性性程序责任人存货及成本本结转收入及截止止七、组织与与管理指引：如对对集团公公司的审

23、审计业务务进行统统一组织织管理，并并集中收收费，在在项目执执行过程程中，已已对如时时间预算算、时间间安排、人人员安排排及分工工、沟通通、成本本分析、项项目总结结等内容容进行统统一的安安排，集集中描述述，在所所做描述述能够完完整涵盖盖母公司司、各子子公司的的相关内内容的情情况下，母母公司、各各子公司司不须对对上述有有关项目目组织管管理所执执行程序序进行单单独描述述。1审计时时间安排排审计项目关关键时点点表（包括括与客户户沟通的的时间安安排）内容预计的关键键时点签订业务约约定书时时间完成非现场场了解被被审计单单位及其其环境工工作时间间完成现场错错报风险险评估及及了解内内部工作作时间制作该策略略书及

24、裁裁减审计计程序监盘或抽盘盘时间开始预审工工作时间间完成预审工工作时间间项目组进点点会议时时间下发资料清清单及客客户填列列相关表表格模版版时间要求客户准准备完成成相关资资料及填填列完相相关表格格的时间间审计组全面面进点时时间完成分子公公司现场场工作时时间如：XX子子公司开始汇总数数据时间间与管理层沟沟通时间间确定调整事事项时间间确定报表及及报告意意见时间间与治理层沟沟通时间间与证管局或或国资委委等机构构沟通时时间最终复核时时间出具报告时时间注：本章节节的时间间表均可可用图表表清晰列列示，鼓鼓励使用用offficee prrojeect软软件制作作，并使使用该软软件对项项目辅助助管理。大型企业集

25、团的时间安排应在审计工作要求书中明确。2项目小小组成员员及职责责指引:各级级人员的的工作安安排应按按照业规规1033号项项目组人人员职责责划分规规定进行行。姓名从事本项目目时间担任本角色色的时间间累计时间项目总负责责合伙人人（如适适用）项目负责合合伙人项目质量控控制复核核人项目负责经经理外勤主管项目小组其其他成员员3复核范范围指引:复核核工作安安排应按按照业规规1044号工作底底稿复核核规定进行行。举例:项目执行人一级复核二级复核三级复核四级复核（若若适用）审计计划及及约定书书时间预算风险评估及及控制环环境业务流程控控制现金及银行行存款应收款，应应付款其他资产和和负债固定资产、在在建工程程存货投资贷款税金所有者权益益类销售收入和和成本费用关联公司现金流量表表审计重大事事项概要要管理建议书书财务报表审计报告4时间预预算与收收费5与客户户相关中中介机构构、政府府主管或或监管部部门沟通通6内部沟沟通与协协调八、其他重重要事项项1利用专专家和其其他审计计师工作作指引：应列列明利用用其他审审计师或或专家的的名称、专专家的工工作范围围、对专专家工作作结果的的复核责责任人。2利用内内审工作作3其他重重大事项项外勤主管：日期：项目负责经经理：日期：项目负责合合伙人：日期：项目质量控控制复核核人：日期：