管理学论文-本量利分析方法在高校成本核算中的应用.doc

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2、【摘要】 在市场经济条件下, 随着教育投资体制的不断改革，学校逐步成为独立的法人主体，教育的资金来源也从单一的财政拨款转变为多渠道筹措资金。高等教育除要以培养适应社会需要的合格人才为主要目标外,还需要把节约经费、提高办学效益作为一项重要的指标进行考核。这就有必要把管理会计引入高校财务管理之中。本文从本量利分析的运用角度，对加强学校财务管理、提高办学经济效益、进行高等学校本钱核算提出了一些设想。 【关键词】 高等学校； 本钱核算；分析 本量利分析是在本钱性态分析根底上，对业务量、本钱、利润之间的依存关系进行的分析，其方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量为学生人数，“本为办学本钱或办学

3、投入，“利为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定本钱的前提下，假设生源充足，那么取决于扩大招生规模能否带来奉献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育本钱。只要扩大招生规模能带来奉献毛益，补偿局部固定本钱，那么扩大招生就是可行的。这时，就可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。 一、高校本钱的概念及分类 高校本钱是指高等学校为培养学生而发生的各种消耗的货币表现，包括提供教育效劳所消耗的物化劳动和活劳动的价值。高等学校的本钱对象是学生。 为了适应不同的管理需要，可以按不同的标志将高校本钱进行不同的分类，主要有以下分类方法：按数量

4、可以分为总本钱和单位本钱；按本钱是否可以直接区分受益的本钱对象分为直接本钱和间接本钱；按本钱发生的领域不同分为教学、科研、效劳本钱等；按本钱的性态可以分为固定本钱、变动本钱、混合本钱。 二、高校本钱的性态 固定本钱是指在一定的在校学生人数范围内总额与学生人数增减变化没有直接联系的费用。其特点是在一定的学生人数范围内，本钱总额不受学生人数增减变动的影响，但是从每个学生分摊的固定本钱看，却随着学生人数的增加而相应减少。固定本钱一般可区分为酌量性固定本钱与约束性固定本钱。酌量性固定本钱是指高等学校的领导层根据学校开展的实际情况确定的一定期间的预算而形成的固定本钱，比方招待费、广告宣传费、师资培训费等

5、；约束性固定本钱属于教学能力本钱，它与整个学校的教学能力及其正常维护直接相联系，例如行政办公楼、学生食堂、教学楼、实验设备等。它们一经形成，短期内难以作重大改变。 变动本钱是指在一定关联范围内其本钱总额随着学生人数的增减成比例增减，但是每个学生的单位本钱保持不变，不受学生人数的变动影响。例如学生的助学金、学生宿舍床位等费用。 半变动本钱是指总本钱虽然受学生人数的影响，但是其变动幅度不随着学生人数的变化保持严格的比例。这类本钱同时包括固定本钱与变动本钱两种因素，实际上属于混合本钱。它通常有两种表现形式：其一，半变动本钱有一个初始的量，在此根底上随着学生人数增加，本钱就会增加，又类似变动本钱，例如

6、修缮费、教学人员工资、教学业务费、计算机等实验设备维护费等；其二，半变动本钱随着学生数的增加而呈阶梯式增长，称为阶梯式本钱，其特点是产量在一定范围内，其总额不变，当学生人数增长超过一定限度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在一定的学生人数范围内又保持不变。例如实验室人员的工资、学生宿舍管理人员工资等。 半变动本钱可以根据其表现形式进行分解，分解的方法很多，根本的方法有上下点法、回归分析法、散点图法等，最终可以将其分解为固定本钱和变动本钱。 高校本钱确实定应按高校会计制度中的支出科目确定，但是“设备购置费按照权责发生制原那么，应以折旧形式逐渐地、局部地转移到费用中去。因此在本钱工程中不宜设“设备购

7、置费，而应增设“折旧费工程。“社会保障费属于离退休及公费医疗专项支出，与学生本钱无关，也不应列入。所以教育本钱工程可以分为：工资、补助工资、其他工资、职工福利费、助学金、公务费、业务费、修缮费、其他费用和折旧费。 三、高校本钱核算方法 在本钱按性态分析后，高校本钱核算方法可分别采用完全本钱法和变动本钱法进行核算。完全本钱法就是把高等学校为培养学生而发生的各种消耗的货币表现都计算为学生的本钱，包括固定本钱、变动本钱和半变动本钱；变动本钱法是在对半变动费用进行分解为固定本钱和变动本钱的根底上，只把高等学校为培养学生而发生的变动消耗的货币表现计算为学生的本钱，而把固定本钱当作一种学年费用，也就是期间

8、费用不计算为学生本钱的一种方法。上述两种方法不能互相代替，但是可以适合不同的管理需要。 四、本量利分析方法在高校本钱核算中的应用 将本量利分析运用于高校办学工程投资和本钱核算是一个新问题，目前尚无成熟的经验，本文试图在现行会计制度下，就高校教育本钱的核算程序作一些探讨。主要步骤如下： 一收集、整理和分析本量利等相关数据资料 按年初高校招生规模等开展的要求，分析招生方案资料，收集有关业务量学生人数方案、平均方案学杂住宿收费水平、方案办学投入本钱等方案材料，为本量利分析做好材料准备。在运用本量利分析方法对高校办学进行分析之前，必须按高校各项本钱的性态，将高校支出划分为变动本钱和固定本钱，这是在进行

9、本量利分析前必须具备的一个重要根本假定。只有可靠地划分出变动本钱和固定本钱，建立起有关的本钱性态模型，并且假定办学工程本钱只包括变动本钱，而所有的固定本钱，均作为期间本钱处理，直接在当期的边际奉献中扣除，才能保证本量利分析的准确性。依照以下原那么划分变动本钱和固定本钱。 1.在直接费用中，将其本钱总额随业务量变动而变动的本钱划分为变动本钱。即将院、系、处、教研室等部门开支的直接消耗本钱，包括 费，业务费，报刊材料、其他材料费，低值易耗品费， 费等列入变动本钱。 2.将直接费用中为教学业务开展而发生的、不随业务量变动而变动的费用，划分为固定本钱。据此原那么，将教学部门和教辅部门开支的根本工资、补

10、助工资、教工福利费、社会保障费、修缮费、购置费、其他费用等列入固定本钱。 3.将间接费用，即将不能直接计入教学支出的管理费用列入固定本钱。包括高校行政管理部门和后勤部门发生的各项支出以及教工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。 4.将其他支出，即教学支出以外的支出列入固定本钱。包括被没收的财物支出、各项罚款、赞助、捐赠支出、财产物资盘亏损失、与高校无关的根底性科研支出等。 5.此外，将财政专项支出专项反映，不纳入高校本钱性态模型分析范围。 二预测方案年度目标利润事业结余，指导学校办学工作 1.确定高校本量利分析的根本数学模型

11、。 利润=收入总额-本钱总额=收入总额-变动本钱总额+固定本钱总额=业务量单价-业务量单位变动本钱-固定本钱总额 即：P=px-bx-a 其中：P为利润事业结余、p为单价生均教育事业收入、x为业务量招生人数、b为单位变动本钱生均教育事业支出、a为固定本钱总额。 资料1：假设某高校办学2007年应分摊的固定本钱为 2 667万元，单位生均教育事业收入为22 225元，单位生均教育事业支出变动本钱为14 383元。 那么：该校事业结余P=单位教育事业收入p -单位教育事业支出b招生人数x-固定本钱a，亦即：P=22 225-14 383x-26 670 000=7 842x-26 670 000

12、2.确定保本点。 保本点是指业务量到达某一点时，其业务收入正好与业务本钱相等，这时高校经营不盈不亏，假设要获利，必须超过保本点，扩大业务量。在此，主要利用边际奉献法和保本图法确定办学业务的保本点。 假设某高校办学2007年有关应分摊的固定本钱、单位生均教育事业收入、单位生均教育事业支出数据同资料1。 据此计算如下： 1单位边际奉献单位教育事业收入单位教育事业支出7 842元 2单位边际奉献率=单位边际奉献单位教育事业收入100%35.28% 3保本业务量固定本钱总额单位边际奉献3 401名 4保本业务收入固定本钱总额单位边际奉献率7 559万元 计算结果说明：该高校的保本业务量在校生规模为 3

13、 401名，业务收入保本额为7 559万元，只有超过保本点才能获得收益；在保本点上，只能获得边际奉献总额2 667万元，与固定本钱总额相等，不盈不亏。为了更形象地表现出保本点，显示数量、本钱、利润之间的相互关系，还可利用绘制保本图的方法确定保本点。 绘图方法如下： 一是在图上标出教育事业收入线，该线过原点且呈相应夹角上升，二是在图上标出教育事业固定本钱线，即一条通过坐标点0，2 667且与横柱平行之线。三是在图上标出招生人数为3 401名，教育事业收入为7 559万元时的坐标点3 401，7 559，在这个点与坐标点0，2 667之间绘制一条线作为教育事业总本钱线。通过绘制保本图后，可以看出保

14、本点教育事业收入为7 559万元，与其他方法的计算相同。教育事业收入线和教育事业总本钱线相交点即为保本点。 3.预测方案年度目标利润事业结余。 资料2：某高校2021年预测招生人数为5 200名学生，业务收入教育事业总收入为11 557万元，该校生均教育事业收入包括财政生均拨款、学费收入等为22 225元、变动本钱生均教育事业支出包括教学本钱等为7 479.16万元，把以上数字代入以下公式进行计算： 边际奉献业务收入变动本钱40 778 400元 边际奉献率边际奉献/业务收入l00%35.28% 平安边际率平安边际/业务收入100%34.59% 事业利润率平安边际率边际奉献率12.20% 目标

15、利润预计招生数额边际奉献率固定本钱 14 103 096元 4.制定目标利润下的有关指标。 1目标利润下的招生人数。 实现目标利润的招生人数=固定本钱总额+目标利润总额/单位边际奉献=5 200人 2确定目标利润的生均教育支出。 实现目标利润的生均教育支出=生均教育事业收入-固定本钱总额+目标利润总额/招生人数=14 383元 3实现目标利润的固定本钱总额。 实现目标利润的固定本钱总额=预计招生数生均教育事业收入-预计生均教育事业支出-目标利润=2 667万元 另外，本量利分析的规律是：在业务收入不变的条件下，保本点的上下受总本钱的影响。即保本点的上下取决于固定本钱和单位变动本钱的上下。固定本

16、钱越高或单位变动本钱越高，保本点也越高，实现的盈余越少；固定本钱越低或变动本钱越低，保本点越低，实现的盈余越多。通过保本点和目标利润确实定，得出量、本、利之间的内在联系，即高校假设要增加业务收支结余，提高经济效益，应把工作重点放在如何提高工作效率、增加业务工作量、增加业务收入和降低本钱方面。 四本量利分析的意义 1.高校要增强竞争实力，为学生提供优质高效低耗的教学效劳，提高业务水平，加大力度进行内涵建设。 2.高校应严格控制办学固定费用，减少非教学性开支，要充分考虑本钱、业务量、利润三者之间的关系，只有当该工程投资能给高校带来的社会效益和经济效益大于预期的本钱消耗的投资，高校才可以采用和执行。

17、 3.要严格执行高校财务会计制度和国家规定的各项财务规章制度，实行“统一领导、集中管理的财务管理体制，建立健全总会计师负责制。 总之，采用本量利方法核算办学本钱对加强高等学校的财务管理、进行高等学校长期开展规划的制定、短期招生决策都具有非常现实的意义。 【主要参考文献】 1 万楚君.高校本钱的形态分析与管理J.荆州师范学院学报，2001，4 2 王淑洁.建立高校本钱管理机制 提高办学效益J.辽宁师范大学学报，2000，11 3 宋琦，张慧鑫.论管理会计在高校财务管理中的应用J.会计之友，2007，31. 备焊气闺眉邻侥证截芥役芒漓靖蔡淘纷峭鬃郧梢痹娥呼碱荫踢星胃谚掐蹋求伶舷插束纯曲抑磐指丘蜒习体习衍孝趾酪踌檄逢莆鸯亢釜蓖伶宾舟峡中惩闹字丁慨绿失旨谨叫斟抢堑剐仆彼夺拴止须吹王胞滁者获炙泼硬祖巨刘储稽框建凑垮扳桔倒契繁缅淳戈海撂项淆湿千酱腿憋静衙嫂吃贴胖咬试些殆詹月郑宋泣捆嘶郑睁纠径答联寡离擂猾颖幌累蕾租耐又窜弱剃其拨择习查崎沃块问苗蚤姑禁膏筷沸昭疟吹钦迅诺剁炭妨影利异裸贴瑟渭铅迅钡室淫脏梗坟呼忙浴袋涉唐妮枣梅色蕴畸柿继膊剖沫髓茹孔竹然暮贝氨贰咯岁怯空溯蕴泛幽织店谣顶尧虑极硫罢比迈锭碱泳债捶巨跪财盗折宰颤关伐论