企业所得税培训讲义28110.docx

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1、中国最大的资料库下载企业所得税培训讲义第一节 收入总额的确定一、收入总额构成具体而言，纳税人的收入总额包括：1、生产、经经营收入入，是指指纳税人人从事主主营业务务活动取取得的收收入，包包括商品品(产品品)销售售收入、劳劳务服务务收入、营营运收入入、工程程价款结结算收入入、工业业性作业业收入以以及其他他业务收收入。2、财产转转让收入入，是指指纳税人人有偿转转让各类类财产取取得的收收入，包包括转让让固定资资产，有有价证券券、股权权以及其其他财产产而取得得的收入入。3、利息收收入，是是指纳税税人购买买各种债债券等有有价证券券的利息息，外单单位欠款款付给的的利息以以及其他他利息收收入。4、租赁收收入，

2、是是指纳税税人出租租固定资资产，包包装物以以及其他他财产而而取得的的租金收收入。5、特许权权使用费费收入，是是指纳税税人提供供或者转转让专利利权、非非专利技技术、商商标权、著著作权以以及其他他特许权权的使用用权而取取得的收收入。6、股息收收入，是是指纳税税人对外外投资入入股分得得的股利利、红利利收入。7、其他收收入，是是指除上上述各项项收入之之外的一一切收入入，包括括固定资资产盘盈盈收入、罚罚款收入入、因债债权人缘缘故确实实无法支支付的应应付款项项，物资资及现金金的溢余余收入，教教育费附附加返还还款，包包装物押押金收入入以及其其他收入入。二、收入的的抵减国税函1199774772号：纳税人人销

3、售货货物给购购货方的的销售折折扣，如如果销售售额和折折扣额在在同一张张销售发发票上注注明的，可可按折扣扣后的销销售额计计算征收收所得税税；如果果将折扣扣额另开开发票，则则不得从从销售额额中减除除折扣额额。纳税人销售售货物给给购货方方的回扣扣，其支支出不得得在所得得税前列列支。例外：财税税200042155号规定定：电信信企业采采取销售售折扣折折让方式式，销售售的有价价通信卡卡面值金金额与实实际销售售取得优优价卡款款的差额额，按冲冲减销售售折扣折折让后实实际取得得的净收收入计算算缴纳企企业所得得税。三、收入时时间确认认的一般般规定1、商品销销售收入入会计制度规规定：商商品销售售收入的的确认有有4

4、个条件件：风险险和报酬酬的转移移；没有有保留继继续管理理权和实实施继续续控制；经济利利益的流流入；收收入与成成本的可可靠计量量。从实质重于于形式原原则和谨谨慎性原原则出发发，侧重重于收入入的实质质性的实实现。税收制度规规定：确认原则：实施施细则第第54条条规定，纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。应税收入确确认主要要按流转转税税法法规定的的纳税义义务发生生的时间间来确认认，房地地产开发发企业及及法规特特别规定定除外。应应税收入入确认的的基本条条件是经经济交易易“形式”上完成成，是否否取得交交换价值值，强调调发出商商品，同同时收讫讫价款或或索取价价款的凭凭证。计计税收入入通常确确认为“

5、有偿”或“视同有有偿”。从组组织财政政收入、公公平税负负等的角角度出发发，侧重重于收入入的实现现，不考考虑收入入风险的的问题。2、视同销销售会计制度规规定：（11）会计计不作销销售处理理，而按按成本转转账。（22）企业业按规定定计算交交纳的各各种税费费，应按按用途记记入相关关的科目目。税收制度规规定：（11）自产产自用的的产品视视同对外外销售，并并据以计计算交纳纳各种税税费。（22）城建建税和教教育费附附加可以以按视同同销售业业务实现现的销项项税额与与本月累累计实现现的销项项税额的的比率计计算分摊摊。对视同销售售行为，按按下列顺顺序确定定销售收收入的实实现：按纳税税人当月月同类产产品（商商品）

6、的的平均销销售价格格确定；按纳税税人最近近时期同同类产品品（商品品）的平平均销售售价格确确定；按组成成价格确确定。组组成计税税价格的的公式为为：组成成计税价价格=成成本（1+成本利利润率）。3、提供劳劳务收入入会计制度规规定：（1）不跨跨年度的的收入确确认按完完成合同同法，与与税法一一致。（2）跨年年度的收收入确认认，在资资产负债债表日，劳劳务结果果若可以以可靠计计量，则则按完工工百分比比法；若若劳务结结果不能能可靠计计量，则则分为已已发生的的劳务成成本预计计能够全全部得到到补偿、部部分补偿偿和全部部不能得得到补偿偿三种情情况处理理。税收制度规规定：（1）不跨跨年度的的收入与与会计一一致，即即

7、应该在在提供了了劳务并并开出发发票账单单时作为为收入的的实现。（2）跨年年度的收收入不承承认谨慎慎性原则则，按完完工的进进度和完完成的工工作量确确定收入入，企企业所得得税实施施细则第第54条条规定：“建筑、安安装、装装配工程程和提供供劳务，持持续时间间超过一一年的，可可以按完完工进度度或完成成的工作作量确定定收入的的实现；为其他他企业加加工、制制造大型型机械设设备、船船舶等，持持续时间间超过一一年的，可可以按完完工进度度或者完完成的工工作量确确定收入入的实现现。”4、特许权权使用费费收入会计制度规规定：（1）特许许权使用用费收入入方式有有两种，转转让所有有权和使使用权，（2）按有有关合同同协议

8、规规定的收收费时间间和方法法确认：使用费费一次性性支付，且且无后期期服务的的，一次次性确认认收入；有提供供后期服服务的，则则在合同同规定的的有效期期内，分分期确定定收入；分期支支付的，则则分期确确定收入入。税收制度规规定：按权责发生生制原则则确认，税税法对无无形资产产使用费费没有明明确规定定，但可可借鉴国国税发199971191号号文件规规定“纳税人人超过一一年以上上租赁期期，一次次收取的的租赁费费，出租租方应按按合同约约定的租租赁期分分期计算算收入，承承租方应应相应分分期摊销销租赁费费。 ”将特特许权使使用费视视为一种种租赁费费收入。税税法不区区分是否否提供后后续服务务，一律律按使用用期分期

9、期确认，这这里和会会计不一一样。5、利息、股股息、红红利收入入的确定定（1）利息息收入，根根据未收收回的本本金和适适用的利利率，按按时间比比例计算算。（2）租赁赁收入，根根据合同同、协议议的有关关条款按按照权责责发生制制的原则则计算确确认。（3）股息息、红利利收入，按按成本法法核算的的投资所所产生的的股息、红红利在股股东的领领取权确确立时予予以确认认；按权权益法核核算的，在在实际分分得时确确认。6、债务重重组应税税“收益”会计制度规规定：（1）债务务人以低低于应付付债务的的现金资资产偿还还债务，支支付的现现金低于于应付债债务账面面价值的的差额，计计入资本本公积。（2）债务务人以非非现金资资产抵

10、偿偿债务的的，用以以低偿债债务的非非现金资资产的账账面价值值和相关关税费之之和小于于应付债债务账面面价值的的差额，作作为资本本公积。（3）以修修改其他他债务条条件进行行债务重重组的，如如果重组组应付债债务的账账面价值值大于未未来应付付金额，减减记的金金额作为为资本公公积；债债务人涉涉及或有有支出的的，结清清债务的的差额作作资本公公积。税法规定：（1）债权权人发生生的债务务重组损损失，待待符合“坏账”确认的的条件时时，报主主管税务务机关批批准后可可以扣除除。（2）债务务人因债债务重组组形成的的资本公公积，应应确认当当期所得得。当以非货币币性资产产抵偿债债务时，应应分解为为按公允允价值转转让非现现

11、金资产产，再以以与非现现金资产产公允价价值相当当的金额额偿还债债务两项项经济业业务进行行所得税税处理。7、非货币币性交易易应税“收益”会计制度规规定：会会计上不不确认收收入。税法规定：交易双双方均要要作视同同销售处处理。（1）如果果换出的的是存货货，应计计算增值值税销项项税额，价价格应参参照市场场销售价价格，没没有参照照价格的的，应按按成本加加合理利利润组成成计税价价格。（2）如换换出的是是不动产产，应按按计税价价缴纳依依“销售不不动产”税目缴缴纳营业业税。（3）如换换出的是是设备、车车辆等固固定资产产，应按按简易办办法依44%的征征收率计计征增值值税。（4）所得得税方面面按照公公允价（计计税

12、价）与与换出资资产的账账面价值值的差额额，确认认当期所所得。（5）对于于收到补补价的一一方，对对换出资资产已确确认了计计税收入入和相应应的应纳纳税所得得额，对对会计上上确认的的补价收收益不再再重复计计入应纳纳税所得得额。8、以非货货币性资资产对外外投资发发生的评评估增值值会计制度规规定：（1）企业业以非货货币性资资产换入入投资（短短期投资资或长期期股权投投资），应应以换出出非货币币性资产产的账面面价值，加加上应支支付的相相关税费费，作为为换入投投资的入入账价值值。如果果涉及补补价，支支付补价价的，应应加上补补价。（2）收到到补价的的应按准准则规定定的公式式计算确确定换入入投资的的入账价价值和应

13、应确认的的收益。税法规定：（1）在投投资交易易发生时时，将其其分解为为按公允允价值销销售有关关非货币币性资产产和投资资两项经经济业务务处理，应应将非货货币性资资产的公公允价值值（或评评估价）超超过非货货币性资资产账面面价值的的差额确确认当期期所得。（2）如果果该项所所得数额额较大，纳纳税有困困难的，报报经税务务机关批批准后，可可分五年年计入所所得。9、因清产产核资而而发生的的资产评评估增值值会计制度规规定：会会计上不不确认收收益。税法规定：（1）纳税税人按照照国务院院的统一一规定，进进行清产产核资时时发生的的固定资资产评估估净增值值，不计计入应纳纳税所得得额。（2）固定定资产重重估后的的新增价

14、价值，无无论是否否提取折折旧，均均需按规规定缴纳纳房产税税和印花花税。10、因股股份制改改造而发发生的资资产评估估增值会计制度规规定：企企业进行行股份制制改造发发生的资资产评估估增值可可以计提提折旧。税法规定：增值计计提的折折旧，在在计算应应纳税所所得额时时不得扣扣除，按按以下两两种方法法进行调调整。（1）据实实逐年调调整。（2）综合合调整。相相应调增增每一纳纳税年度度的应纳纳税所得得额，调调整期限限最长不不得超过过10年。（3）外商商投资企企业因改改组或与与其他企企业合并并成为股股份制企企业而进进行资产产重组的的，重估估价值与与资产账账面价值值之间的的差额，应应计入外外商投资资企业资资产重估

15、估当期的的损益并并计算缴缴纳所得得税。11、无法法支付的的款项会计制度规规定：债债权人豁豁免的债债务在“资本公公积其他资资本公积积”科目核核算，改改变通过过“营业外外收入”核算的的做法。税法规定：应作其其他收入入，并入入企业的的收入总总额征税税。申报报所得税税时，须须将计入入“资本公公积”的金额额作调增增所得额额处理。四、特殊规规定1、财税字字199960799号：企业业将自己己生产的的产品用用于在建建工程、管管理部门门、非生生产性机机构、捐捐赠、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利奖励等等方面时时，应视视同对外外销售处处理。其其产品的的销售价价格，应应参照同同期同类类产品的的市场销销

16、售价格格；没有有参照价价格的，应应按成本本加合理理利润的的方法组组成计税税价格。纳税人对外外进行来来料加工工装配业业务节省省的材料料，如按按合同规规定留给给企业所所有的，也也应作为为收入处处理。2、纳税人人已作为为支出、亏亏损或坏坏账处理理的应收收款项，在在以后年年度全部部或部分分收回时时，应计计入收回回年度的的应纳税税所得额额。3、关于减减免或返返还的流流转税。财税字199474号）规定：对企业减免或返还的流转税（含即征即退，先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润照章征收企业所得税。直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税

17、后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。4、国税发发199941322号:企企业在建建工程发发生的试试运行收收入，应应并入总总收入予予以征税税，不能能直接冲冲减在建建工程成成本。5、企业中中途转让让对外投投资所取取得的款款项，高高于其账账面价值值的差额额，应计计入投资资收益，照照章征收收企业所所得税；低于账账面价值值的差额额部分，计计入投资资损失。6、纳税人人取得的的收入为为非货币币资产或或者权益益的，其其收入额额应当参参照当时时的市价价计算或或估定。7、接受捐捐赠会计处理：借：固定资资产、存存货、银银行存款款等 贷贷：资本本公积接受受货币或或非货币币

18、性资产产捐赠公公积税务处理：企业接收捐捐赠的货货币性资资产，须须并入当当期的应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企业接收捐捐赠的非非货币性性资产，须须按接收收捐赠时时资产的的入账价价值确认认捐赠收收入，并并入当期期应纳税税所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企企业取得得的捐赠赠收入金金额较大大，并入入一个纳纳税年度度缴税确确有困难难的，经经主管税税务机关关审核确确认，可可以在不不超过55年的期期间内均均匀计入入个年度度的应纳纳税所得得。国税发发2000345号号国家家税务总总局关于于执行企业会会计制度度需要要明确的的有关所所得税问问题的通通知8、企业收收取的逾逾期包装装物押金金的

19、税务务处理国税发1199882228号:根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例实施细细则第第七条的的规定，企企业收取取的包装装物押金金，凡逾逾期未返返还买方方的，应应确认为为收入，依依法计征征企业所所得税。所所谓“逾逾期未返返还”，是是指在买买卖双方方合同或或书面约约定的收收回包装装物，返返还押金金的期限限内，不不返还的的押金。考考虑到包包装物属属于流动动性较强强的存货货资产，为为了加强强应税收收入的管管理，企企业收取取的包装装物押金金，从收收取之日日起计算算，已超超过一年年(指112个月月)仍未未返还的的，原则则上要确确认为期期满之日日所属年年度的收收入。包装物周转转期间较较长的，

20、如果有关合同规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金的确认收入可以适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长长期固定定购销关关系客户户收取的的或循环环使用的的押金，其其收取的的合理的的押金在在循环使使用期内内不作为为收入。9、企业出出售住房房的净收收入的税税务处理理 国税函1199994866号:企企业出售售住房的的净收入入，上级级主管部部门下拨拨的住房房资金和和住房周周转金的的利息等等不计入入企业应应纳税所所得，可可作为住住房周转转金，纳纳入住房房基金管管理。企业应首首先用住住房周转转金支付付按国家家统一规规定应由由企业交交纳的住住房公积积金，住住房周转转金不足足交纳住住房公

21、积积金的部部分，经经主管税税务机关关审核，可可在企业业所得税税税前扣扣除。企业已出出售给职职工个人人的住房房，不得得在企业业所得税税税前扣扣除折旧旧和维修修管理费费。10、企业业取得国国家财政政性补贴贴和其他他补贴收收入的税税务处理理财商字1199442221号规规定：企企业收到到国家拨拨给政策策性亏损损和其他他补贴，按按规定作作为国家家补贴收收入的，应应在企业业利润总总额中单单独反映映，并作作为应纳纳税所得得额。11、金融融企业应应收利息息收入的的确定财税200021822号:金融企企业应收收未收利利息核算算期限按按财政部部或国家家税务总总局制定定的财务务会计制制度的有有关规定定执行。根根据

22、财财政部关关于缩短短金融企企业应收收利息核核算期限限的通知知（财财金2200225号号）规定定：从220022年1月月1日起起，金融融企业应应收未收收利息核核算期限限由原来来的1880天调调整为990天。因因此，对对金融企企业贷款款利息征征收营业业税作以以下调整整：金融融企业发发放贷款款（包括括自营贷贷款和委委托贷款款，下同同）后，凡凡在规定定的应收收未收利利息核算算期内发发生的应应收利息息，均应应按规定定申报交交纳营业业税；贷贷款应收收利息自自结息之之日起，超超过应收收未收利利息核算算期限或或贷款本本金到期期（含展展期）后后尚未收收回的，按按照实际际收到利利息申报报交纳营营业税。 （2）对金

23、金融企业业20001年11月1日日以后发发生的已已缴纳过过营业税税的应收收未收利利息（包包括自营营贷款和和委托贷贷款利息息，下同同），若若超过应应收未收收利息核核算期限限后仍未未收回或或其贷款款本金到到期（含含展期）后后尚未收收回的，可可从以后后的营业业额中减减除。 （3）金融融企业在在20000年112月331日以以前已缴缴纳过营营业税的的应收未未收利息息，原则则上应在在20005年112月331日前前从营业业额中减减除完毕毕。但已已移交给给中国华华融、长长城、东东方和信信达资产产管理公公司的应应收未收收利息不不得从营营业额中中减除。 （4）税务务机关对对金融企企业营业业税征收收管理时时，负

24、责责核对从从营业额额中减除除的应收收未收利利息是否否已征收收过营业业税，该该项从营营业额中中减除的的应收未未收利息息是否符符合财政政部或国国家税务务总局制制定的财财务会计计制度以以及税法法规定。 金融企业从从营业额额中减除除的应收收未收利利息的额额度和年年限以该该金融企企业确定定的额度度和年限限确定，各各级地方方政府及及其财政政、税务务机关不不得规定定金融企企业应收收未收利利息从营营业额中中减除的的年限和和比例。 （5）本通通知中所所称金融融企业是是指银行行（包括括国有、集集体、股股份制、合合资、外外资银行行以及其其他所有有制形式式的银行行）城市市信用社社和农村村信用社社、信托托投资公公司和财

25、财务公司司。 （6）本通通知自220033年1月月1日起起执行。国国家税务务总局关关于银行行贷款利利息收入入营业税税纳税义义务发生生时间问问题的通通知（国国税发20001338号）同同时停止止执行。 12、一次次性收取取租赁费费计算收收入问题题 国税发1199771991号:纳税人人超过一一年以上上租赁期期，一次次收取的的租赁费费，出租租方应按按合同约约定的租租赁期分分期计算算收入，承承租方应应相应分分期摊销销租赁费费。13、以预预收货款款方式销销售商品品收入问问题国税函1199992955号:根据据国家税税收法规规的规定定，纳税税人以预预收货款款方式销销售商品品，除国国家税收收法规另另有规定

26、定者外，一一般应在在商品发发出时确确认收入入的实现现。出版版企业预预收书报报款，应应按预收收货款方方式销售售商品处处理，在在书报发发出时确确认收入入。14、股份份公司取取得的申申购资金金被冻结结期间的的存款利利息收入入问题财税字1199770133号:股股份公司司取得的的申购新新股成功功(中签)投资者者的申购购资金被被冻结期期间的存存款利息息，视为为股票溢溢价发行行收入处处理，不不并入公公司利润润总额征征收企业业所得税税。股份公司司取得的的申购无无效(不中签签)投资者者的申购购资金被被冻结期期间的存存款利息息，应并并入公司司的利润润总额，如如数额较较大，可可在5年的期期限内平平均转入入，依法法

27、征收企企业所得得税。股份公司司取得的的投资者者申购新新股资金金被冻结结期间的的存款利利息，如如不能在在申购成成功和申申购无效效投资者者之间准准确划分分，一律律并入公公司利润润总额，依依法征收收企业所所得税。15、各种种价内外外基金和和收费的的征税问问题 财税字119977222号:企业收收取和交交纳的各各种价内内外基金金（资金金、附加加、收费费），属属于国务务院或财财政部批批准收取取，并按按规定纳纳入同级级财政预预算内或或预算外外资金财财政专户户，实行行收支两两条线管管理的，不不征收企企业所得得税，并并允许企企业在计计算交纳纳企业所所得税时时做税前前扣除； 企业收取和和交纳的的各项收收费，属属

28、于国务务院或财财政部会会同有关关部门批批准以及及省级人人民政府府批准，并并按规定定纳入同同级财政政预算内内或预算算外资金金财政专专户，实实行收支支两条线线管理的的，不征征收企业业所得税税，并允允许企业业在计算算交纳企企业所得得税时做做税前扣扣除； 除上述规定定外，其其他各种种价内外外基金（资资金、附附加）和和收费，不不得税前前扣除，必必须依法法计征企企业所得得税。 16、总机机构管理理费收入入的处理理问题 国税发1199661777号:总机构构当年提提取的管管理费用用结余的的，应按按规定征征收所得得税，税税后部分分结转下下一年度度使用，或或经主管管税务机机关核准准。全部部结转下下一年度度使用并

29、并相应核核减下一一年度的的提取比比例或金金额。17、集团团公司向向所属企企业提取取技术开开发费年年终有结结余的处处理问题题 （国税发19999449号:集团公公司当年年向所属属企业提提取的技技术开发发费，年年终如有有结余，原原则上应应计入集集团公司司的应纳纳税所得得额，缴缴纳企业业所得税税。经国国家税务务总局或或省级税税务机关关批准结结转下年年使用的的，应相相应扣减减下一年年度技术术开发费费提取数数额；以以后年度度不再提提取技术术开发费费的，其其结余应应计入集集团公司司的应纳纳税所得得额缴纳纳企业所所得税。 18、证券券交易所所得的征征税问题题 国税发1199550778号:机构从从事股票票、

30、国债债、期货货交易取取得的所所得，应应计入当当期损益益，按规规定征收收企业所所得税。任任何机构构都应严严格遵守守财经纪纪律，不不允许将将从事证证券交易易的所得得置于帐帐外隐瞒瞒不报。 19、证券券投资基基金的征征税问题题 财税字119988555号:对企业业投资者者买卖基基金单位位获得的的差价收收入,应应并入企企业的应应纳税所所得额，征征收企业业所得税税。对基基金管理理人、基基金托管管人从事事基金管管理活动动取得的的收入，依依照税法法的规定定征收营营业税，企企业所得得税以及及其他相相关税收收。20、基金金会应税税收入的的确定问问题国税发119999024号号:凡按照照国务院院颁布的的基金金会管

31、理理办法，经经中国人人民银行行批准成成立，向向民政部部门登记记注册的的基金会会，并按按照中国国人民银银行关关于进一一步加强强基金会会管理的的通知（银银发119955977号）等等有关法法规的规规定，开开展社会会公益活活动的非非营利性性基金会会、包括括推进科科学研究究的、文文化教育育事业的的、社会会福利性性和其他他公益事事业等基基金会，对对这些基基金会在在金融机机构的基基金存款款取得的的利息收收入，暂暂不作为为企业所所得税应应税收入入；对其其购买股股票、债债券（国国库券除除外）等等有价证证券所取取得的收收入和其其它收入入，应并并入应纳纳企业所所得税收收入总额额，照章章征收企企业所得得税。 未按照

32、基基金会管管理办法法批准准成立、进进行管理理的其它它各种基基金管理理组织，不不适用本本通知。21、福利利彩票发发行收入入的征税税问题 （国税发199991100号号:各级福福利彩票票发行机机构的福福利彩票票发行收收入，自自20000年11月1日日起，全全额计征征企业所所得税。119988年度各各地已计计征企业业所得税税的，不不再退库库。 22、体育育彩票发发行收入入的征税税问题 财税字119966077号号:根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例及其其实施细细则的规规定，对对体育彩彩票的发发行收入入应照章章征收企企业所得得税。 23、期货货交易所所收取席席位占用用费和年年会费收收入的

33、处处理问题题 国税发1199771558号:期货交交易所按按规定标标准向会会员一次次性收取取的席位位占用费费，属于于企业的的应付款款项，可可不作为为应税收收入，不不征收企企业所得得税；期期货交易易所按规规定标准准向会员员收取的的年会费费，作为为当年的的营业收收入，应应按税收收法规规规定计征征企业所所得税。 24、债券券收入的的征税问问题 财税字119955081号号:国家计计委发行行的国家家重点建建设债券券和中国国人民银银行批准准发行的的金额债债券应照照章纳税税。国税发119977098号号:依据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例实施细细则及及有关规规定，纳纳税人购购买国债债的利息息

34、收入，不不计征企企业所得得税，但但其他债债券的利利息应当当纳税。因因此，企企业购买买铁路债债券的利利息所得得，应照照章缴纳纳企业所所得税。25、代发发行国债债取得手手续费收收入的征征税问题题 财税20000028号号:根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例及其其实施细细则的有有关规定定，金融融机构代代发行国国债取得得的手续续费收入入属于应应税收入入范围，应应按规定定缴纳企企业所得得税。 26、产权权转让净净收益的的征税问问题 财税字119977077号号:纳税人人在产权权转让过过程中，发发生的产产权转让让净收益益或净损损失，计计入应纳纳税所得得额，依依法缴纳纳企业所所得税。国国有资产

35、产产权转转让净收收益凡按按国家有有关规定定全额上上交财政政的，不不计入应应纳税所所得额。国税发119988097号号:企业取取得资产产转让收收益，应应依照条条例及及其实施施细则和和其它有有关规定定，计算算缴纳企企业所得得税。 27、外贸贸企业汇汇兑收益益的处理理问题 财税字119955222号:外贸企企业由于于实施新新的外汇汇管理体体制后因因汇率并并轨、汇汇率变动动发生汇汇兑损益益，可以以在计算算应纳税税所得额额时进行行调整。具具体调整整办法必必须严格格按照国国家税务务总局国国税发（119944）1228号国国家税务务总局关关于外汇汇管理体体制改革革后企业业外币业业务税收收处理的的通知的的各项

36、规规定执行行。 28、内资资企业外外币业务务的税收收处理问问题 纳税人在生生产、经经营期间间发生的的外国货货币存、借借和以外外国货币币结算的的的往来来款项增增减变动动时，由由于汇率率变动而而与记帐帐本位币币折合发发生的汇汇兑损益益，计入入当期所所得或在在当期扣扣除。 30、收入入为非货货币资产产或者权权益的税税收处理理问题 纳税人取得得的收入入为非货货币资产产或者权权益的，其其收入额额应当参参照当时时的市场场价格计计算或估估定。第二节 税前扣扣除项目目汇集一、工资1、计税工工资的月月扣除最最高限额额为9660元/人；计计税工资资的范围围包括企企业以各各种形式式支付的的基本工工资、各各类补贴贴（

37、地区区补贴、物物价补贴贴和误餐餐补贴）、津津贴、奖奖金等。企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)第17条)企业年计税税工资，薪薪金扣除除标准=该企业业年任职职及雇佣佣员工平平均人数数当地地政府确确定的人人均月计计税工资资标准122、经有关关部门批批准实行行工资，薪薪金总额额与经济济效益挂挂钩办法法的企业业，其实实际发放放的工资资，薪金金在工资资薪金总总额中的的增长幅幅度低于于增长经经济效益益的增长长幅度，职职工平均均工资、薪金增增长幅度度低于劳劳动生产产率增长长幅度以以内的，在在计算应应纳税所所得额时时准予扣扣除。企业按按批准的的“工效挂钩”办法提提取的工工资额超超过实际际发放的的工资

38、额额部分，不不得在税税前扣除除；超过过部分用用于建立立工资储储备基金金，在以以后年度度实际发发放时，经经主管税税务机关关审核，在在实际发发放年度度企业所所得税税税前据实实扣除。(国税税发119988866号)3、对中央央企业投投资参股股的联营营、股份份制企业业，确需需实行“工工挂”办办法提出出申请，并并提交“工工挂”方方案，报报主管劳劳动厅（局局）及与与之同级级的税务务机关批批准，经经主管税税务机关关审核后后，按“工工挂”企企业的工工资扣除除办法执执行。4、饮食服服务企业业按规定定提取的的提成工工资，准准予扣除除。5、事业单单位凡执执行国务务院规定定的事业业单位工工作人员员工资制制度的，按按照

39、规定定的工资资标准在在税前扣扣除，超超过规定定工资标标准发放放的工资资不得在在税前扣扣除；经经国家有有关主管管部门批批准，实实行工资资总额与与经济效效益挂钩钩的事业业单位，经经税务机机关批准准，可在在工效挂挂钩办法法核定的的工资标标准内，按按实际发发放数在在税前扣扣除；按按工效挂挂钩办法法核定的的工资标标准提取取的工资资额，低低于当年年实际发发放工资资额的部部分，在在以后年年度发放放时可在在税前扣扣除。凡凡不执行行以上两两种办法法的事业业单位，按按税法统统一规定定的计税税工资标标准扣除除。社会会团体，民民办非企企业单位位的工资资扣除比比照事业业单位执执行。事事业单位位，社会会团体，民民办非企企

40、业单位位的工资资制度和和工资标标准应报报主管税税务机关关备案。(国税发发1999965号号)6、软件开开发企业业、集成成电路开开发企业业实际发发放的工工资总额额在计算算应纳税税所得额额时准予予扣除。财税2000025号号软件件企业认认定标准准及管理理办法(试行):软软件企业业的认定定标准是是：(1)在我我国境内内依法设设立的企企业法人人；(2)以计计算机软软件开发发生产，系系统集成成，应用用服务和和其他相相应技术术服务为为其经营营业务和和主要经经营收入入；(3)具有有一种以以上由本本企业开开发或由由本企业业拥有知知识产权权的软件件产品，或或者提供供通过资资质等级级认证的的计算机机信息系系统集成

41、成等技术术服务；(4)从事事软件产产品开发发和技术术服务的的技术人人员占企企业职工工总数的的比例不不低于550%；(5)具有有从事软软件开发发和相应应技术服服务等业业务所需需的技术术装备和和经营场场所；(6)具有有软件产产品质量量和技术术服务质质量保证证的手段段与能力力；(7)软件件技术及及产品的的研究开开发经费费占企业业年软件件收入88%以上上；(8)年软软件销售售收入占占企业年年总收入入的355%以上上.其中中，自产产软件收收入占软软件销售售收入的的50%以上；(9)企业业产权明明晰，管管理规范范，遵纪纪守法。7、纳税人人向有关关联关系系的企业业支付的的借用人人员工资资，应按按照独立立企业

42、之之间的类类似业务务支付劳劳动费用用。不按按照独立立企业之之间的业业务往来来支付费费用的，主主管税务务机关可可以参照照类似劳劳务合同同活动的的正常收收费标准准予以调调整。8、一次性性生活补补贴，包包括买断断工龄支支出、一一次性补补偿支出出，属于于企业业所得税税税前扣扣除办法法（国国税发【220000】844号）第第二条规规定的“与与取得应应纳税收收入有关关的所有有必要和和正常的的支出”，原原则上可可以在税税前扣除除。符合合总局文文件规定定的一次次性补偿偿性数额额较大的的，经税税务机关关审核可可在不少少于3年年的期限限内均匀匀摊销。9、凡实行行工效挂挂钩的就就地纳税税企业，其其工效挂挂钩指标标，

43、如有有省级主主管部门门的，应应由省级级主管部部门会同同省税务务机关层层层分解解到所属属企业。未未分解落落实的，一一律按统统一的计计税工资资标准税税前扣除除。如无无省级主主管部门门的，应应将劳动动部门批批准的工工效挂钩钩方案，报报所在地地主管国国税机关关备查。注：凡按规规定经劳劳动部门门或上级级主管部部门批准准或备案案的“无无期限合合同工、有有期限合合同工及及短期用用工（包包括返聘聘人员）”均均视同为为“在本本企业任任职或与与其有雇雇佣关系系的员工工”。纳税人发生生的下列列支出，不不作为工工资薪金金支出：雇员向向纳税人人投资而而分配的的股息性性所得；根据国国家或省省级政府府的规定定为雇员员支付的

44、的社会保保障性缴缴款；从已提提取职工工福利基基金中支支付的各各项福利利支出(包括职职工生活活困难补补助，探探亲路费费等)；各项劳劳动保护护支出；雇员调调动工作作的旅费费和安家家费；雇员离离退休、退职待待遇的各各项支出出；独生子子女补贴贴；纳税人人负担的的住房公公积金；国家税税务总局局认定的的其他不不属于工工资薪金金支出的的项目。在本企业任任职或与与其有雇雇佣关系系的员工工包括固固定职工工、合同工工、临时工工、但下列列情况除除外：(一)应从从提取的的职工福福利费中中列支的的医务室室、职工浴浴室、理发室室、幼儿园园、托儿所所人员；(二)已领取取养老保保险金、失业救救济金的的离退休休职工、下岗职职工

45、、待岗职职工；(三)已出出售的住住房或租租金收入入计入住住房周转转金的出出租房的的管理服服务人员员。10、国家家税务总总局关关于城市市商业银银行所得得税几个个业务问问题的通通知(国税发发199992277号)规规定，城市商商业银行行税前扣扣除的奖奖金比例例最高不不得超过过税前利利润的88%，此此项审批批权限取取消后，由由纳税人人自主申申报扣除除.税务务机关应应依据国国家税务务总局关关于城市市商业银银行所得得税几个个业务问问题的通通知(国税发发199992277号)的的有关规规定和以以下条件件，加强强评估和和检查：(一)税前前利润不不得低于于10000万元元，不良良资产比比例不得得高于220%；

46、(二)奖金金已实际际发放；(三)奖金金扣除的的最高比比例没有有超过税税前利润润的8%。对于不符合合上述规规定和条条件的列列支奖金金，应作作纳税调调整。城市信用社社的奖金金也可按按照上述述规定和和条件在在税前扣扣除。国税发1199992227号第第五条：关于奖奖金扣除除问题。符合下下列规定定的城市市商业银银行，可可以按规规定据实实扣除奖奖金：(一)必须须是经济济效益好好，不良良贷款比比例低，抗抗风险能能力强的的城市商商业银行行.亏损损城市商商业银行行，不得得在税前前据实列列支奖金金。(二)必须须以纳税税人为单单位计算算税前据据实列支支的奖金金.以支支行为纳纳税人的的，各支支行之间间不得相相互调济

47、济奖金。(三)城市市商业银银行税前前据实列列支的奖奖金最高高不得超超过税前前利润(不含此此项支出出)的88%，其其中，不不超过55%的，由由各省自自治区、直辖市市和计划划单列市市国家税税务局审审批。个别经经济发达达地区的的城市商商业银行行如因情情况特殊殊需要提提高比例例的，由由各省自自治区、直辖市市和计划划单列市市国家税税务局上上报国家家税务总总局审批批。二、国债收收入1、国债是是指国家家为筹措措财政资资金，按按照规定定的方式式和程序序向个人人团体或或外国所所借的债债务，包包括国库库券、特特种国债债、保值值公债等等，不包包括国家家重点建建设债券券和金融融债券等等。国债债利息收收入，准准予在税税前扣除除。2、企业购购买的国国债未到到兑付期期而销售售所取得得的收入入，应计计入应税税收入按按规定计计算缴纳纳企业所所得税；购买（包包括二级级市场购购买）的的国债到到期兑付付所取得得的国债债利息收收入，予予以免征征企业所所得税，但但相关费费用不得得在税前前扣除。注：金融机机构代发发国债取取得的手手续费收收入属应应税收入入范围，按按规定缴缴纳企业业所得税税。三、特殊情情况下收收入的确确认纳税人在基基本建设设专项工工程及职职工福利利等方面面使用本本企业的的商品的的，均应应作为收收入处理理；纳税税人对外