国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法-税务检查基本方法19398.docx

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1、 第一章 税务检查基本方法税务检查基本方法，是指税务机关和税务检查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，收集相关证据，依法采取的各种手段和措施的总称。本章主要介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存方法、电子查账等内容。第一节账务务检查方方法账务检查方方法，是是指对稽稽查对象象的会计计报表、会会计账簿簿、会计计凭证等等有关资资料进行行系统审审查，据据以确认认稽查对对象缴纳纳税款的的真实性性和准确确性的一一种方法法。账务务检查方方法按照照查账顺顺序分为为顺查法法和逆查查法，按按照审查查的详细细程度分分为详查查法和抽抽查法，按按照审查查方法分分为审阅阅法和核核对法。本本节重点点介绍上上述六种种

2、常用账账务检查查方法。一、顺查法法顺查法，又又叫正查查法，是是指根据据会计业业务处理理顺序，依依次进行行检查的的方法。顺顺查法适适用于业业务规模模不大或或业务量量较少的的稽查对对象，以以及经营营管理和和财务管管理混乱乱、存在在严重问问题的稽稽查对象象和一些些特别重重要项目目的检查查。（一）审阅阅和分析析原始凭凭证审阅和分析析原始凭凭证，就就是按照照一定的的方法和和程序，对对原始凭凭证及其其内容的的真实性性、合法法性、合合理性进进行分析析和判断断，以确确定其是是否真实实有效。1审查原原始凭证证上的要要素是否否齐全，手手续是否否完备。审审查时应应注意凭凭证上是是否注明明了填制制单位名名称、填填制日

3、期期、填制制人姓名名、经办办人签章章、接受受单位名名称及其其真实性性，经济济业务的的内容、商商品物资资的数量量、单价价、金额额等。2将原始始凭证反反映的经经济业务务内容与与经济活活动的实实际情况况进行比比较，分分析原始始凭证上上记录的的经济内内容与实实际经济济活动是是否相符符，包括括原始凭凭证所反反映的用用于经济济活动的的货物、劳劳务等数数量和规规模，是是否与企企业真实实经营状状况一致致；原始始凭证记记录货物物或劳务务的单位位价值是是否符合合当时公公允标准准；货物物或劳务务的购入入是否符符合当时时企业的的经营需需要等。3对比分分析不同同时期同同类原始始凭证上上相关事事项，查查找相同同事项之之间

4、的差差异。如如果分析析发现来来自同一一外来单单位、反反映同类类经济业业务的原原始凭证证上的有有关要素素变动较较大，又又无合理理解释时时，则存存在问题题的可能能性较大大。4分析原原始凭证证上的有有关要素素。如反反映的商商品物资资的数量量及单价价变动有有无不合合理现象象，日期期有无异异常或涂涂改，出出据单位位的业务务范围与与凭证上上所反映映的业务务内容是是否相符符，票据据台头与与受票单单位是否否一致、笔笔迹和印印章是否否正常、经经办人的的签章是是否正常常等等。5分析和和比较原原始凭证证本身的的特性。如如比较票票据纸面面的光泽泽、纸张张的厚度度、印刷刷的规范范性、纸纸质、底底纹（水水印）及及其他防防

5、伪标记记等。6复核原原始凭证证上的数数量、金金额合计计，并对对其结果果进行分分析比较较，以判判明有无无问题。（二）证证证核对证证核对，既既包括原原始凭证证与相关关原始凭凭证、原原始凭证证与原始始凭证汇汇总表的的核对，也也包括记记账凭证证与原始始凭证、记记账凭证证与汇总总凭证之之间的核核对。证证核对的的方法如如下：1将记账账凭证注注明的所所附原始始凭证的的份数与与实际所所附的份份数进行行核对，以以判明有有无不相相符的会会计错弊弊。2将记账账凭证上上会计科科目所记记录的经经济内容容与原始始凭证上上所反映映的经济济内容进进行核对对，判明明有无会会计科目目适用错错误或故故意错用用会计科科目。3将记账账

6、凭证所所反映的的数量与与金额与与所附原原始凭证证上的数数量与金金额合计计数进行行核对，以以判明数数量和金金额是否否相符。4将记账账凭证上上的制证证日期与与原始凭凭证上的的日期进进行核对对，以判判明是否否存在通通过入账账时间的的变化，人人为调节节会计收收益和成成本的现现象。5查看记记账凭证证附件的的规范性性。一般般情况下下，除了了结账（俗俗称转账账）和更更正错误误的记账账凭证外外，其他他所有的的记账凭凭证都必必须附有有原始凭凭证。核核对时应应注意查查看记账账凭证有有无应附附而未附附原始凭凭证的现现象。6核对汇汇总记账账凭证与与记账凭凭证、科科目汇总总表与记记账凭证证。通常常是按照照编制汇汇总记账

7、账凭证和和科目汇汇总表的的方法，依依据审阅阅无误的的记账凭凭证由检检查人员员重新进进行编制制，将重重新编制制的汇总总记账凭凭证和科科目汇总总表与企企业原有有的汇总总记账凭凭证和科科目汇总总表进行行对照分分析，从从中发现现问题或或线索，明明确需进进一步检检查的重重点和项项目。注意：应用用证证核核对法的的基本前前提是检检查人员员在审阅阅账户或或其他会会计资料料时发现现了疑点点或线索索，或有有证据证证明企业业在某些些方面存存在舞弊弊嫌疑时时，或者者为了某某些检查查特定目目的（如如为了查查清某些些问题）的的情况下下，才对对相关科科目的账账簿进行行核对。（三）账证证核对账证核对，就就是将会会计凭证证和有

8、关关明细账账、日记记账或总总账进行行核对。通通过账、证证核对可可以判断断企业会会计核算算的真实实性和可可靠性，有有助于发发现并据据以查证证有无多多记、少少记或错错记等会会计错弊弊，帮助助检查人人员节约约检查时时间，简简化检查查过程，提提高检查查效率和和正确性性。值得得注意的的是，在在进行账账、证核核对之前前，首先先应确定定会计凭凭证的正正确性，如如果发现现存在错错误，必必须先纠纠正后才才能进行行核对。进行账证核核对时，一一般采用用逆查法法，即在在查阅有有关账户户记录时时，如果果发现某某笔经济济业务的的发生或或记录存存在疑问问，可以以将其与与记账凭凭证及原原始凭证证进行核核对，以以求证是是否存在

9、在会计错错弊问题题。（四）账账账核对账账核对，就就是将总总账与相相应的明明细账、日日记账进进行有效效性核对对，其目目的在于于查明各各总账科科目与其其所属明明细账、日日记账是是否一致致。验算算总账与与所属明明细账、日日记账的的一致性性是进行行总账检检查不可可缺少的的步骤。值值得注意意的是，在在账账核核对前，必必须进行行账簿记记录正确确性的审审查和分分析，借借以发现现有无不不正常现现象和差差错舞弊弊行为。通过账账核核对，可可以发现现诸如利利用存货货账户直直接转销销的方式式隐瞒销销售收入入的问题题、在建建工程耗耗用自产产货物或或外购货货物未记记销售或或未作进进项税额额转出的的问题、以以物易物物销售货

10、货物未记记销售的的问题等等涉税问问题。进行账账核核对，需需要将存存在对应应关系账账簿中的的业务逐逐笔逐项项进行核核对，核核对时不不仅要核核对金额额、数量量、日期期、业务务内容是是否相符符，还要要核查分分析所反反映的经经济业务务是否合合理、合合法。（五）账表表核对账表核对，是是指将报报表与有有关的账账簿记录录相核对对，包括括将总账账和明细细账的记记录与报报表进行行相符性性核对，也也包括报报表与明明细账、日日记账之之间的核核对。其其目的在在于查明明账表记记录是否否一致，报报表之间间的勾稽稽关系是是否正常常。但是是，账表表相符不不表明不不存在问问题。例例如，资资产负债债表中的的成品资资金占用用，从理

11、理论上讲讲应与存存货类（如如库存商商品、原原材料等等）总账账余额相相等，然然而，即即使相等等也不能能完全排排除存在在差错或或舞弊行行为的可可能性，如如对增值值税应税税企业而而言，如如果存在在存货的的虚进（虚虚假的购购入）、虚虚出（虚虚假的销销售）或或多转销销售成本本等问题题，都会会造成成成品资金金占用不不实，但但是，这这并不影影响账表表之间的的相符性性。值得得注意的的是，在在账表核核对之前前，必须须对报表表本身进进行正确确性和真真实性审审查和判判断。（六）账实实核对账实核对，就就是采用用实物盘盘存与账账面数量量比较、金金额计算算核对的的方法，核核实存货货的账面面记录与与实际库库存是否否一致，其

12、其目的在在于查明明实物是是否安全全、数量量是否正正确，实实物的存存在价值值与账面面记录是是否一致致相符，各各种债权权、债务务是否确确实存在在。账实核对是是重要的的检查方方法之一一。账实实核对是是以实物物盘点与与账项核核对为前前提和基基础，既既可以根根据经审审阅核对对过的账账簿记录录与现存存的实物物进行核核对，也也可以根根据检查查人员实实地盘点点的结果果与其账账面记录录进行核核对。核核对时，税税务检查查人员不不仅要有有计划，而而且要有有重点，应应该将企企业生产产经营的的主要和和关键的的财产物物资作为为盘点和和核对的的重点。通通过核对对发现的的差异，还还需要作作进一步步的核实实和审查查，并对对产生

13、差差异的原原因及可可能产生生的后果果进行客客观分析析和判断断，必要要时，可可以进行行复盘。（七）对会会计年末末结转数数进行审审查审查会计年年末余额额结转数数，就是是对企业业年末过过新账的的账户余余额进行行相符性性审核，目目的是防防止企业业利用年年末过账账隐瞒存存在的问问题，达达到少缴缴税款的的目的。审审查时，主主要是将将上年年年末会计计账户余余额、会会计报表表相关项项目金额额和新开开账户年年初余额额进行比比较，看看是否一一致，如如果出现现不一致致的情况况，应进进一步查查明原因因。二、逆查法法逆查法，亦亦称倒查查法或溯溯源法，是是指按照照会计记记账程序序的相反反方向，由由报表、账账簿查到到凭证的

14、的一种检检查方法法。从检检查技术术上看，逆逆查法主主要运用用了审阅阅和分析析的技术术方法，在在排疑的的基础上上根据重重点和疑疑点，逐逐个进行行追踪检检查。逆逆查法主主要适用用于对大大型企业业以及内内部控制制制度健健全、内内部控制制管理严严格的企企业的检检查，但但不适用用于某些些特别重重要和危危险项目目的检查查。（一）审阅阅和分析析会计报报表会计报表是是总括反反映纳税税人一定定时期经经济活动动和财务务收支状状况的书书面报告告。通过过审阅和和分析会会计报表表，掌握握纳税人人生产经经营及变变化情况况，有利利于从总总体上把把握纳税税人在纳纳税方面面存在的的问题，以以便确定定稽查对对象或确确定账、证证检

15、查的的重点。审查、分析析会计报报表时应应注意：1搜集的的会计报报表资料料要齐全全，以便便进行纵纵向或横横向比较较。只有有一个时时期或某某种报表表，往往往不便于于分析，难难以全面面发现问问题。2要搞清清各种会会计报表表各个项项目的具具体核算算内容，各各项目数数据来源源如何进进行核算算，以及及与哪些些税有关关系。否否则，难难以通过过会计报报表分析析出在纳纳税方面面存在的的问题。3要选择择与税收收有关的的主要项项目进行行分析，以以提高检检查效率率。会计计报表的的项目较较多，但但有些项项目与税税收无直直接关系系或关系系不大，所所以审查查时应抓抓住与税税收有关关的主要要项目进进行分析析。4可与实实际调查

16、查研究搜搜集的相相关纳税税指标参参数进行行对比，以以发现会会计报表表的各项项指标有有无异常常问题。（二）进行行账表之之间的核核对，见见顺查法法。（三）进行行账账核核对，见见顺查法法。（四）审查查分析有有关明细细账、日日记账审查分析有有关明细细账、日日记账，并并在此基基础上抽抽查核对对记账凭凭证及其其所附的的原始凭凭证，是是运用逆逆查法的的必经步步骤。逆逆查法为为了弥补补审查分分析报表表的不足足，还可可以运用用审查分分析明细细账的方方法，借借以发现现问题，并并通过抽抽查记账账凭证或或原始凭凭证，或或者其他他资料（如如成本计计算单、企企业购销销合同等等）来澄澄清问题题。（五）审查查分析原原始凭证证

17、对企业任何何经济业业务的审审查，最最终都离离不开对对原始凭凭证的检检查，在在运用逆逆查法查查明问题题发生的的过程和和原因时时，必然然要审查查和分析析原始凭凭证，借借以查明明问题的的来龙去去脉。（六）进行行账实核核对，见见顺查法法。三、详查法法详查法，又又称精查查法或详详细审查查法，是是指对稽稽查对象象在检查查期内的的所有经经济活动动、涉及及经济业业务和财财务管理理的部门门及其经经济信息息资料，采采取严密密的审查查程序，进进行周详详的审核核检查。详查法适用用于规模模较小、经经济业务务较少、会会计核算算简单、核核算对象象比较单单一的企企业，或或者为了了揭露重重大问题题而进行行的专案案检查，以以及在

18、整整个检查查过程中中对某些些（某类类）特定定项目、事事项所进进行的检检查。因因而，详详查法对对于管理理混乱、业业务复杂杂的企业业，以及及税务检检查的重重点项目目和事项项的检查查十分适适用，一一般都能能取得较较为满意意的效果果。详查查法也适适用于对对歇业、停停业清算算企业的的检查。四、抽查法法抽查法，亦亦称抽样样检查法法。一般般认为它它是详查查法的对对称，单单从方法法上讲，它它是一种种独立的的检查方方法。抽抽查法不不仅在检检查的基基础、环环境、内内容上与与详查法法不同，而而且使用用的基本本方法也也不同。抽查法，是是指从被被查总体体中抽取取一部分分资料进进行审查查，再依依据抽查查结果推推断总体体的

19、一种种方法。抽抽查法具具体又分分为两种种：一是是重点抽抽查法，即即根据检检查目的的、要求求或事先先掌握的的纳税人人有关纳纳税情况况，有目目的地选选择一部部分会计计资料或或存货进进行重点点检查；二是随随机抽查查法，即即以随机机方法，选选择纳税税人某一一特定时时期或某某一特定定范围的的会计资资料或存存货进行行检查。抽查法的程程序为：1制定抽抽查方案案，确定定抽查重重点在制定抽查查方案时时要尽量量考虑到到各种因因素的影影响，从从而使方方案尽可可能的与与实际情情况相符符合。抽抽查方案案除要确确定抽查查的重点点以外，还还包括根根据不同同的抽查查项目制制定合理理的抽查查路线、确确定抽查查的时间间、人员员分

20、工、复复核等。2确定抽抽查对象象抽查重点确确定以后后，要按按照抽查查的要求求合理确确定抽查查的对象象和内容容。当某某一抽查查重点存存在多个个对象时时，要按按照重要要性原则则确定具具体的抽抽查对象象。3实施抽抽查实施抽查是是对抽查查方案的的具体落落实，在在实施抽抽查时要要把握好好抽查时时间，以以免影响响企业的的生产经经营。在在抽查实实物资产产时，要要选择资资产流动动量相对对较小的的时候进进行，以以免影响响抽查结结果的正正确性。4抽查结结果分析析分析抽查结结果，目目的是根根据抽查查的情况况判断对对总体的的影响程程度。分分析时要要注意准准确性、可可靠性的的分析。5确定抽抽查结果果对总体体的重要要程度

21、根据抽查结结果对总总体进行行推断是是抽查法法的目的的，但抽抽查结果果只能作作为对总总体判断断的参考考，不能能作为直直接的定定案依据据。对于于抽查结结果与实实际情况况差异比比较大的的，要进进一步查查明原因因，必要要时可以以扩大抽抽查范围围，或者者放弃抽抽查结果果。五、审阅法法审阅法，是是指在对对稽查对对象有关关书面资资料的内内容和数数据进行行详细审审查和研研究，以以发现疑疑点和线线索，取取得税务务检查证证据的一一种检查查方法。审审阅法适适用于所所有企业业经济业业务的检检查，尤尤其适合合对有数数据逻辑辑关系和和核对依依据内容容的检查查。审阅阅法的审审查内容容主要包包括两个个方面，一一是与会会计核算

22、算组织有有关的会会计资料料，二是是除了会会计资料料以外的的其他经经济信息息资料以以及相关关资料，如如一定时时期的内内外部审审计资料料、购销销和加工工承揽合合同、车车间和运运输管理理等方面面的信息息资料。（一）会计计资料的的审阅1原始凭凭证的审审阅。审阅原始凭凭证时，应应注意有有无涂改改或伪造造的现象象和痕迹迹，记录录的经济济业务是是否符合合会计制制度的规规定，是是否有业业务负责责人的签签字。具具体的可可以从以以下方面面进行审审阅和核核查：（1）审阅阅凭证格格式是否否规范、要要素是否否完整。（2）审阅阅凭证上上的文字字、数字字是否清清晰，有有无挖、擦擦、涂、改改的痕迹迹。对于于复写的的凭证应应该

23、查看看反面复复写字迹迹的颜色色是否一一致、均均匀；对对于有更更正内容容的凭证证，应该该审查更更正的方方法是否否符合规规定、更更正的内内容是否否反映了了经济业业务的真真实情况况、更正正的说明明是否符符合逻辑辑等。（3）审阅阅填制凭凭证日期期与付款款日期是是否相近近，付款款与经济济业务是是否存在在必然联联系。（4）审阅阅填制凭凭证的单单位是否否确实存存在，以以防止利利用已经经合并、撤撤销单位位的作废废凭证作作为支付付凭据，冒冒领、乱乱支成本本、费用用。（5）审阅阅凭证的的台头是是否为稽稽查对象象。（6）审阅阅凭证的的审批传传递是否否符合规规定，相相关责任任人员是是否已按按规定办办理了必必要的签签章

24、手续续。（7）审阅阅收款、付付款原始始凭证是是否加盖盖财务公公章或收收讫、付付讫印鉴鉴。（8）审阅阅凭证所所反映的的经济业业务内容容是否合合法、合合规、合合理。对对这一类类内容的的审阅主主要表现现在支付付性费用用上面。（9）稽查查对象自自制的凭凭证如果果已交其其他单位位，应审审阅其存存根是否否连续编编号，存存根上的的书写是是否正常常、流畅畅。（10）自自制凭证证的印刷刷是否经经过审批批，保管管、领用用有无手手续。对对这一类类内容的的审阅重重点应放放在自制制和外购购收据的的使用和和保管上上，必要要时可以以采用限限定定额额法、最最低（平平均）消消耗（成成本或费费用）定定额法等等方法测测算稽查查对象

25、的的应税收收入或收收益。（二）记账账凭证的的审阅审阅记账凭凭证时，应应重点审审查企业业的会计计处理是是否符合合企业业会计准准则及及国家统统一会计计制度的的规定，将将审阅过过的原始始凭证与与记账凭凭证上的的会计科科目、明明细科目目、金额额对照观观察，分分析其是是否真实实反映了了实际情情况，有有无错弊弊、掩饰饰的情形形，记账账凭证上上编制、复复核、记记账、审审批等签签字是否否齐全。（三）账簿簿的审阅阅审阅会计账账簿，包包括审阅阅稽查对对象据以以入账的的原始凭凭证是否否齐全完完备，账账簿记载载的有关关内容与与原始凭凭证的记记载是否否一致，会会计分录录的编制制或账户户的运用用是否恰恰当，货货币收支支的

26、金额额是否正正常，成成本核算算是否符符合国家家有关财财务会计计制度的的规定，是是否符合合检查目目标的其其他要求求（如税税金核算算的正确确性要求求、税金金的增减减与企业业经营能能力变化化的关系系）等。对账簿的审审阅除了了审阅总总账与明明细账、账账簿与凭凭证的记记录是否否相符以以外，重重点应审审阅明细细分类账账。1明细分分类账记记载的经经济业务务的内容容是否合合法、合合规，有有无将不不应列支支的成本本、费用用采取弄弄虚作假假、巧立立名目的的手段记记入成本本、费用用类科目目核算的的情况。2账簿记记录的小小计数和和合计数数是否与与发生数数相符，借借贷方登登记的方方向是否否有误，是是否登错错栏目或或栏次

27、。3账簿记记录摘要要栏所记记载的内内容是否否真实，有有无例外外情况。4账簿启启用、期期初、期期末余额额的结转转、承前前页、转转下页、月月结和年年结是否否符合会会计制度度的规定定，是否否存在利利用年度度过账的的机会故故意篡改改结存余余额数字字的情况况，账簿簿应登记记的内容容是否已已按要求求登记，是是否根据据更正错错账的方方法更正正错账等等。（四）会计计报表的的审阅审阅会计报报表时不不能仅仅仅局限于于对资料料本身的的评价，更更主要的的是对资资料所反反映的经经济活动动过程和和结果做做出正确确判断或或评价。具具体审阅阅方法见见逆查法法。（五）其他他会计资资料的审审阅。对于会计资资料以外外的其他他资料进

28、进行审阅阅，一般般是为了了获取进进一步的的信息。在在实际工工作中到到底要审审阅哪些些其他方方面的资资料，则则应视检检查时的的具体情情况而定定。根据据工作需需要可以以审查以以下几个个方面的的资料：1经济合合同、加加工收发发记录、托托运记录录、产品品或货物物经营的的计划资资料，生生产、经经营的预预算、统统计资料料等。审审阅时要要特别注注意这些些资料反反映的内内容是否否真实、合合法、合合规、合合理。2对于计计划、预预算，除除了审阅阅计划、预预算本身身的合法法、合规规、合理理性外，还还可以联联系计划划、预算算执行情情况和记记录以及及会计资资料进行行审阅。3对于时时间的逻逻辑关系系，审核核资料所所反映的

29、的日期与与经济业业务发生生日期、会会计核算算记录的的日期是是否存在在前后矛矛盾的情情况。4企业一一定时期期的审计计报告、资资产评估估报告、税税务处理理处罚决决定等资资料。5有关法法规文件件、内部部控制制制度、各各类与生生产、经经营有关关的协议议书和委委托书、考考勤记录录、生产产记录、各各种消耗耗定额（包包括产品品的行业业单位消消耗定额额）、出出车运输输记录、税税务机关关的审批批文件等等。六、核对法法核对法，是是指对书书面资料料的相关关记录，或或是对书书面资料料的记录录和实物物进行相相互核对对，以验验证其是是否相符符的一种种检查技技术方法法。核对法作为为一种检检查方法法，在检检查过程程中用于于证

30、实有有关资料料之间是是否相符符是有一一定限度度的，在在采用核核对法对对稽查对对象的会会计资料料或其他他资料进进行核对对和验证证时，必必须相应应结合其其他检查查技术方方法的运运用，才才能达到到检查目目标的要要求。（一）会计计资料之之间的相相互核对对会计资料的的核对，是是核对法法最基本本，也是是最核心心的内容容和步骤骤。通过过会计资资料之间间的核对对，可以以发现会会计核算算过程中中的疑点点和问题题的线索索，有助助于进一一步拓展展检查思思路和方方向。1证证核核对：见见顺查法法。2账证核核对，见见顺查法法。3账账核核对，见见顺查法法。4账表核核对，见见顺查法法。5表表核核对。表表核对，是是指报表表之间

31、的的核对。这这里所称称的报表表，包括括税务机机关要求求报送的的各种纳纳税申报报表及其其附表。表表表核对对既包括括不同报报表之间间具有勾勾稽关系系项目的的核对，又又包括同同一报表表中有关关项目的的核对。表表核对的的重点是是核对本本期报表表与上期期报表之之间有关关项目是是否一致致，核对对静态报报表与动动态报表表之间有有关项目目是否相相符，核核对主表表与附表表的有关关项目是是否相符符。通过过表表核核对，可可以发现现各报表表之间有有无不正正常关系系，相应应的勾稽稽关系是是否正常常和存在在，从而而查证企企业是否否存在会会计错弊弊，同时时，也可可以据以以分析企企业经营营状况与与财务状状况。（二）会计计资料

32、与与其他资资料之间间的核对对通过查证和和核对与与经济业业务相关关联的其其他资料料，对会会计记录录进行必必要的说说明和补补充，以以全面、正正确、客客观反映映经济业业务的实实质。1核对账账单核对账单，是是指将有有关账面面记录与与第三方方的对账账单进行行核对，查查明是否否一致。比比如，将将企业的的银行存存款日记记账与银银行提供供的对账账单进行行核对；将应收收或应付付账款与与外部其其他企业业提供的的对账单单进行核核对等。2核对其其他原始始记录核对其他原原始记录录，是指指将会计计资料与与其相关关的其他他原始记记录进行行相互核核对，以以查证会会计记录录是否正正确、真真实。原原始记录录包括核核准执行行某项业

33、业务的文文件、生生产记录录、实物物的出入入库记录录、托运运记录、出出车记录录、非生生产性水水、电、煤煤、物料料消耗记记录、在在册职工工名册、考考勤记录录以及有有关人员员的公务务信函等等。3核对审审计报告告核对审计报报告，是是指将会会计资料料和其他他资料与与企业一一定时期期的审计计报告（包包括内部部审计报报告）进进行核对对，查明明审计报报告所披披露的相相关财务务和涉税税问题是是否已在在会计核核算或会会计报表表中得到到充分而而正确的的反映。充充分分析析和运用用企业现现有的审审计报告告，对于于分析和和发现企企业可能能存在的的涉税问问题具有有十分重重要的作作用。4核对税税务处理理决定核对税务处处理决定

34、定，是指指将会计计资料和和其他资资料与企企业某一一时期接接受税务务检查的的税务处处理决定定进行核核对，以以确定企企业是否否已经按按照税务务处理决决定的要要求进行行了相应应的会计计处理，并并对违法法行为进进行了纠纠正。（三）账实实核对（见见顺查法法）第二节 分析法法分析法，是是指运用用不同的的分析技技术，对对与企业业会计资资料有内内在联系系的财务务和管理理信息，以以及税收收核算情情况进行行系统或或有重点点的审核核和分析析，以确确定涉税税线索和和疑点，并并进行追追踪检查查的一种种方法。常常用的包包括控制制计算法法、比较较分析法法、推理理分析法法、技术术经济分分析法、经经济活动动分析法法、因素素分析

35、法法和趋势势分析法法等方法法。本节节重点介介绍控制制计算法法、比较较分析法法和相关关分析法法的有关关内容。一、控制计计算法控制计算法法，又称称数学计计算法或或平衡分分析法，是是指运用用可靠的的或科学学测定的的数据，利利用数学学等式原原理来推推测、证证实账面面资料是是否正确确，从而而发现问问题的一一种检查查方法。常常用的方方法有：以产控控耗、以以耗控产产、以产产控销、以以支控销销等。（一）控制制计算法法的基本本程序1确定需需要进行行分析的的事项或或目标需要进行分分析的事事项和目目标，是是指检查查人员在在检查过过程中根根据检查查目的和和要求，以以求证某某些事项项是否客客观存在在并正确确的实际际事件

36、。如如分析税税收负担担率的实实际情况况时，必必须将企企业一定定时期履履行纳税税义务的的具体事事项确定定下来，而而这一具具体事项项可以是是企业全全部经营营的税收收负担率率，也可可以是增增值税税税收负担担率，或或者是所所得税税税收负担担率。2确定事事项分析析的参考考数据和和采集进进行事项项分析的的数据需要进行分分析的事事项或目目标一经经确定，就就必须根根据被分分析事项项的特征征，确定定相应的的参数，同同时采集集供分析析实体的的相关数数据。确确定事项项分析的的参考数数据，可可以是企企业同期期比较值值，也可可以是行行业平均均值。如如分析税税收负担担率时，必必须获得得企业同同期比较较值，或或者行业业平均

37、值值，同时时，采集集具有可可比性的的相关数数据。3建立事事项分析析的数学学模型建立数学模模型，是是控制计计算法的的基本条条件。对对同一事事项进行行分析比比较可以以有多种种不同的的方法，也也可以建建立多种种数学分分析模型型。如在在分析企企业增值值税税收收负担率率时，为为了求得得销售对对进项税税额影响响的足够够支持，以以一定时时期企业业实际缴缴纳的增增值税和和同期实实现的销销售收入入为基本本依据，考考虑和分分析同期期存货购购入、结结存以及及销售变变动对进进项税额额的影响响。这样样，建立立的数学学模型更更能反映映企业真真实的增增值税税税收负担担率，更更易于发发现问题题。4数据分分析结果果比较建立数学

38、模模型，是是正确运运用控制制计算法法的关键键。根据据控制计计算法所所得到的的数据，与与企业实实际数据据进行比比较而出出现的差差异，需需要通过过进一步步检查和和核实才才能确定定是否对对税收构构成实际际影响。（二）运用用控制计计算法应应注意的的问题1需要进进行分析析的事项项或目标标必须首首先进行行复核，确确保其正正确并符符合会计计核算原原理。2需要进进行分析析的事项项或目标标，必须须是可以以建立事事项分析析的数学学模型，即即关键在在于确定定分析事事项或目目标之间间是否存存在内在在的依存存关系，如如果不存存在相互互依存关关系，运运用控制制计算法法进行审审查不可可能达到到预期目目标。3运用控控制计算算

39、法的目目的，是是为了检检查和发发现企业业经济活活动的不不平衡状状况，以以帮助检检查人员员进一步步发现涉涉税问题题。因此此，多数数情况是是对有关关指标进进行计算算和测定定，这就就要求用用于计算算和测定定的数学学模型（关关系公式式）必须须具有充充分的科科学性，计计算过程程也要进进行认真真演算和和复核，以以防结果果有误，导导致分析析判断失失误，影影响检查查结论的的正确性性。4为了提提高控制制计算法法运用的的正确性性和工作作效率，在在确定进进行审查查前，检检查人员员必须了了解企业业生产经经营常识识和被审审查事项项或目标标的特点点和内在在关系，掌掌握企业业会计核核算过程程和规律律，否则则很难达达到预期期

40、目的。 二、比较分分析法比较分析法法，是指指将企业业会计资资料中的的有关项项目和数数据，在在相关的的时期之之间、指指标之间间、企业业之间及及地区或或行业之之间进行行静态或或动态对对比分析析，从中中发现问问题，获获取检查查线索的的一种分分析方法法。比较较分析法法的种类类较多，常常用的有有绝对数数比较分分析法、相相关比率率比较分分析法、构构成比率率比较分分析法。（一）绝对对数比较较分析法法绝对数比较较分析法法，是指指通过经经济指标标绝对数数的直接接比较分分析来衡衡量企业业经济活活动的成成果和差差异的方方法。绝对数比较较，是通通过对有有关联关关系的有有关事项项之间的的总量或或货币总总额（数数量或金金

41、额）进进行对比比，揭示示和发现现二者或或多者之之间存在在的差异异，并根根据这些些差异进进行对比比后判断断问题的的性质和和程度。例例如，对对企业各各个不同同时期的的货物运运输费用用或销售售收入进进行对比比，对各各个不同同时期的的库存商商品（存存货）的的购销存存数量进进行对比比，都属属于绝对对数比较较分析。通通过这种种对比，可可以揭示示被查事事项的增增减变动动是否正正常，是是否符合合经营和和核算常常规，从从而发现现存在的的问题。在税务检查查过程中中，绝对对数比较较分析法法适用于于对资产产负债表表、损益益表等会会计报表表中相关关项目真真实性的的核查，以以及成本本计算表表（单）、纳纳税申报报表、有有关

42、账户户余额和和有关明明细账户户特定项项目的检检查。当当这些项项目的增增减变动动超出了了正常的的变化幅幅度和曲曲线值时时，便可可以认为为这种变变动存在在某种涉涉税疑点点或问题题。（二）相关关比率比比较分析析法相关比率比比较分析析法，又又称相对对数比较较分析法法，是指指利用会会计资料料中有关关两个内内容不同同但又相相关的经经济指标标求出新新的指标标比率，再再与这种种指标的的计划比比率或上上期比率率进行比比较分析析，以观观察其性性质和大大小，从从而发现现异常情情况的方方法。相关比率比比较法，是是通过计计算被查查项目的的百分比比、比率率或比值值结构等等相对数数指标的的比较，揭揭示其中中存在的的差异，并

43、并对这些些差异进进行对比比，以判判断问题题的性质质和程度度。例如如应收账账款周转转率、存存货结构构、税收收负担率率、存货货（运输输）费用用比率等等指标的的计算与与对比，就就属于相相关比率率比较分分析。在税务检查查中，有有时运用用相关比比率比较较分析法法比绝对对数比较较分析法法更容易易发现问问题。比比如，检检查人员员在运用用绝对数数比较分分析法对对被查项项目进行行分析后后，为了了确保分分析判断断的客观观和正确确，可以以运用相相关比率率分析法法予以验验证。（三）构成成比率比比较分析析法构成比率比比较分析析法，是是指通过过计算某某项经济济指标的的各个组组成部分分占总体体的比重重，分析析其构成成内容的

44、的变化，从从中发现现异常变变化和升升降情况况的方法法。构成比率比比较分析析法，是是通过有有关联关关系的经经济指标标各组成成部分所所占比率率的计算算，确定定各组成成部分的的重要性性是否符符合常规规，从而而发现企企业的涉涉税问题题。比如如，通过过对企业业外购货货物构成成比率是是否与销销售货物物和期末末存货的的构成比比率具有有同一性性的计算算分析，可可以发现现企业是是否存在在虚假进进货或隐隐瞒销售售收入的的情况。（四）运用用比较分分析法应应注意的的问题1比较分分析之前前，应对对用于对对比分析析的被查查项目的的有关资资料所涉涉及内容容的正确确性予以以确认，即即企业提提供和检检查人员员检查提提取用于于对

45、比分分析的数数据资料料在内容容上是真真实的，取取数上是是正确的的。2运用对对比分析析的各项项目之间间必须具具有可比比性。可可比性，是是指进行行相互比比较的有有关项目目应该是是同质（同同一核算算内容、范范围、项项目）、同同一比较较周期、同同一价值值取向（同同一计算算方法和和计算依依据）的的，否则则，各项项目就失失去了对对比条件件，比较较的结果果也就失失去了价价值。3比较的的内容是是由比较较的目的的确定的的，而且且这种目目的是预预置的，不不是随机机的。也也就是说说，在进进行比较较之前，首首先必须须明确需需要比较较的项目目、内容容以及所所要达到到的目的的。不同同的比较较目的，数数据的采采集方向向和运

46、用用的比较较分析方方法也是是不同的的。4比较分分析的差差异，只只是一种种抽象的的、相对对的检查查结果，要要在检查查结论中中予以采采纳，还还必须经经过分析析、验证证和核实实。三、相关分分析法相关分析法法，是指指将存在在关联关关系的被被查项目目进行对对比，揭揭示其中中的差异异，并且且判明经经济业务务可能存存在问题题的一种种分析方方法。对对于稽查查对象而而言，一一项经济济业务的的发生，必必然会引引起一连连串相关关活动的的变动，这这既是由由经济活活动的相相关性所所决定的的，同时时，也是是由经济济活动的的规律所所决定的的。相关关分析法法的基本本程序是是：（一）分析析判断经经济活动动是否涉涉及税务务关系企

47、业的经济济活动有有些会涉涉及税收收关系，有有些不一一定涉及及税收关关系；有有些是在在经济活活动发生生时就与与税收相相联系，而而有些是是在经济济活动发发生以后后的一定定时期内内相联系系。运用用相关分分析法进进行涉税税问题的的检查时时，首先先必须分分析企业业的经济济活动是是否构成成，或者者将要构构成税收收关系。（二）分析析判断经经济活动动涉及的的关联关关系分析经济活活动涉及及的关联联关系，主主要是分分析经济济活动事事项之间间在哪些些方面有有关联，属属于什么么关联，关关联的程程度如何何。税务务检查重重点关注注的是直直接与税税收相关关联的事事项，但但是不能能忽略或或漠视间间接与税税收相关关联的事事项，

48、而而是要抓抓住主要要矛盾和和主要问问题。（三）找出出经济活活动事项项之间的的关联一项经济业业务，如如果客观观上肯定定与税收收相联系系，而在在会计处处理上并并不反映映税收关关系，也也就是说说经济活活动事项项之间并并不表现现为这种种关联，那那么必然然存在税税收问题题。找出出经济活活动事项项之间的的关联，是是运用相相关分析析法的关关键，否否则会导导致分析析后不能能揭示出出差异，或或出现判判断失误误。（四）从相相关事项项的异常常现象中中把握问问题的本本质对经济活动动事项分分析的结结果，只只是提供供了一个个抽象的的判断，是是否确实实存在税税收问题题，需要要从异常常现象中中把握实实质，并并在检查查中得到到验证。因因为，并并不是所所有的异异常现象象都构成成税收问问题，有有些异常常现象是是无意中中的笔误误或疏忽忽造成的的，可能能构成税税收问题题，也可可能并不不构成税税收问题题。第三节 调调查方法法调查方法，是是指在税税务检查查过程中中，采用用观察、查查询、外外部调查查等方法法，对稽稽查对象象与税收收有关的的经营情情况、营营销策略略、财务务