CPA税法考试培训教材(doc 83)5249.docx

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1、从厚变薄CPA考试教材系列2003版税 法第一章 税法概概论本章考试分分值不大大，一般般2分左左右，但但肯定考考，出客客观性题题。一、定义 11、税收收的实质质：国家为为了行使使其职能能，取得得财政收收入的一一种方式式。（判判断题）2、特征：强制性性；无偿偿性；固固定性（掌掌握）二、税收法法律关系系（小重重点） 11、构成、权利主主体（双双主体） A、征征税主体体：各级级税务机机关、海海关、财财政 B、纳纳税主体体：法人人、自然然人、其其它组织织（确认认原则：属地兼兼属人） C、税税法的重重要特征征：征、纳纳双方法法律地位位平等，但但它们是是管理者者与被管管理者的的关系，权权利和义义务并不不对

2、等。、客体：就是征征税对象象。、内容：就是权权利主体体所享有有权利和和应承担担的义务务，税法法中最实实质的东东西、灵灵魂 *纳税义义务人的的权利和和义务主主要有：(多选选题)理理解意思思即可，不不需要背背 权利利：多多缴税款款申请退退还权(VATT，营业业税，消消费税可可以自结结算缴纳纳之日起起3年内内申请退退还，所所得税只只能抵缴缴！)；延期期纳税权权；依依法申请请减免权权；申申请复议议和提起起诉讼等等。（“低声下下气”的权利利） 义务：按税税法规定定办理税税务登记记；进进行纳税税申报；接受受税务检检查； 约法缴缴纳税款款等。 22、产生生、变更更、和消消灭 注意：由税收收法律事事实来决决定

3、，税税法只是是前提条条件，它它不产生生具体的的税收法法律关系系三、主要构构成要素素 11、纳税税义务人人。即纳纳税主体体，是指指一切履履行纳税税义务的的单位和和个人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，不一定是负税人，eg.VAT最终消费者为负税人。) 22、征税税对象。即即纳税客客体，是是区分不不同税种种的主要要标志我国现行税税收法律律、法规规都有自自己特定定的征税税对象，eeg.企企业所得得税的征征税对象象是应税税所得；VATT的征税税对象就就是商品品劳务在在生产和和流通过过程中的的增值额额。 33、税目目：征税税对象的的具体化化 44、税率率：、比例税税率：VVAT（增增值税英英文缩写写）

4、、营营业税、城城建税、企企业所得得税、定额税税率：资资源税、城城镇土地地使用税税、车船船使用税税、超额累累进税率率：个人人所得税税（注意意区别：8000是免征征额，不不是起征征点）、超率累累进税率率（按相相对数划划分）：土地增增值税 55、纳税税环节 66、纳税税期限：注意区区分几个个概念：计算期期限、申申报期限限、缴款款期限（纳税期期限）。 77、纳税税地点： 88、减免免税四、分类（注注意！各种分分类方法法的交叉叉出题） 11、按照照税法的的基本内内容和效效力的不不同，可可分为：税收基本法法：我国目目前还没没有统一一制定。税收普通法法：个人人所得税税法、税税收征收收管理法法等 22、按照照

5、税法的的职能作作用的不不同，可可分为、实体法法。确定定税种的的立法，主主要是规规定8大大要素。如如中华华人民共共和国外外商投资资企业和和外国企企业所得得税法、中中华人民民共和国国个人所所得税法法。、程序法法，指税税务管理理方面的的法律。税税收征管管法、纳纳税程序序法、发发票管理理法、税税务机关关组织法法、税务务争议处处理法。 33、按税税法征收收对象的的不同，可可分为、对流转转额课税税的税法法。包括括VATT、营业业税、消消费税、关关税等。、对所得得额课税税的税法法。企业业所得税税、涉外外企业所所得税、个个人所得得税、对财产产、行为为课税的的税法：房产税税、印花花税等、对自然然资源课课税的税税

6、法。资资源税、城城镇土地地使用税税 44、按税税收收入入归属和和征管权权限不同同：、中央税税：消费费税、关关税、地方税税：城建建税、城城镇土地地使用税税、中央与与地方共共享税：增值税税、企业业所得税税、个人人所得税税。五、税法与与其他法法律的关关系 11、税法法与宪宪法的的关系：税法是是国家法法律的组组成部分分，依据据宪法法原则则制定。 *公民依依法纳税税最直接的的法律依依据是宪宪法。（宪宪法566条规定定：判断断！） 22、税法法与民法法的关系系：、民法调调整方法法的主要要特点是是平等、等等价和有有偿；、税法的的调整方方法要采采用命令令和服从从的方法法。（本本质区别别）、联系：当税法法某些规

7、规范和民民法相同同时，税税法一般般引用民民法的条条款。 33、税法法与刑刑法的的关系：违反税税法，并并不一定定就是犯犯罪。区区别在于于：情节节是否严严重六、我国税税法的制制定与实实施。(按层次次由高到到低排列列) 11、全国国人大和和人大常常委会制制定的税税收法律律。如外外商投资资企业和和外国企企业所得得税法、个个人所得得税法、税税收征收收管理法法、关关于涉外外企业适适用-、-、-等等暂行条条例的决决定。 22、全国国人大或或人大常常委会授授权立法法。 授授权国务务院制定定某些具具有法律律效力的的暂行规规定或条条例。与与税收行行政法规规不同（判判断）eg.944.011.011起实施施的增值值

8、税、营营业税、消消费税、资资源税、土土地增值值税、企企业所得得税等六六个暂行行条例。 33、国务务院制定定的税收收行政法法规。外外商投资资企业和和外国企企业所得得税法实实施细则则、税税收征收收管理法法实施细细则。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施) 44、地方方人民代代表大会会及其常常委会制制定的税税收地方方性法规规(仅海南省、各各自治区区有此权权力) 55、国务务院税务务主管部部门制定定的税收收部门规规章。增增值税暂暂行条例例实施细细则(财政部部颁发)、税税务代理理试行办办法(国家税税务总局局颁发)。 66、地方方政府制制定的税税收地方方规章。 前前提：AA、都必必

9、须在税税收法律律、法规规明确授授权下进进行；B、不得与与税收法法律、行行政法规规相抵触触。七、税法的的实施 11、执法法：税务务机关和和税务人人员正确确运用法法律、对对违法者者进行制制裁 22、守法法：征、纳纳双方都都要严格格守法八、税法实实施原则则 11、层次次高的法法律优于于层次低低的法律律 22、同一一层次的的法律中中，特别别法优于于普通法法 33、国际际法优于于国内法法 44、实体体法从旧旧，程序序法从新新。（不不具追溯溯力）九、税收法法律体系系的构成成 11、税收收实体法法、流转税税类：增增值税、消消费税、营营业税、资源税税类：资资源税、城城镇土地地使用税税、所得税税类：企企业所得得

10、税、涉涉外所得得税、个个人所得得税、特定目目的税类类：城建建、车辆辆购置税税、土地地增值税税、耕地地占用税税、财产行行为税类类：房产产税、城城市房地地产税、车车船税、牌照税、印花税、契税、农业税税类：农农业税、牧牧业税、关税：海关负负责征收收（不是是代征！） *注：斜斜体122个为涉涉外、个个人适用用税种 *除涉涉外所得得税个个人所得得税是是法律形形式外，其其它都是是以条例例形式发发布 22、税收收征收管管理法：包括征征管法、海海关法、进进出口关关税条例例。十、税收管管理体制制 11、税收收管理体体制是在在各级国国家机构构之间划划分税权权的制度度。（单单选） 22、税收收管理权权限，包包括税收

11、收立法权权、税收收法律法法规的解解释权、税税种的开开征或停停征权、税税目和税税率的调调整权、税税收的加加征和减减免权等等。(了了解即可可) 立法权权的划分分、执法法权的划划分：太太专业了了，不必必细看。 十一、税务务机构的的设置 1、国国家税务务总局对对国税系系统实行行垂直管管理，协协同省级级政府对对省级地地税系统统双重领领导。 2、省省以下地地税局实实行上级级税务机机关和同同级政府府双重领领导，以以上级税税务机关关垂直领领导为主主十二、税收收征收管管理范围围划分（重重点掌握握：交叉叉的！） 11、国税税：VAAT；消费税税；车辆辆购置税税；铁道道部、银银行总行行、保险险总公司司集中交交纳的V

12、VAT、消消费税、城城建税、；储蓄存款利息；中央税的滞、补、罚。（多看两遍书，会做多选） 22、地税税：营业业税、城城建税、地地方企业业(国、集集、私)所得税税、个人人所得税税(不包包括银行行储蓄利利息所得得)，地地方税的的滞、补补、罚。（多看看两遍书书，会做做多选就就行） *新增的的乱七八八糟的规规定，没没一点章章法，早早晚还得得改，我我看不会会考吧 33、海关关：关税税，此外外代征进出出口环节节的VAAT和消消费税。十三、中央央与地方方税收收收入的划划分 11、中央央固定收收入：国国内消费费税、车车辆购置置税、关关税、海海关代征征VATT和消费费税。 22、地方方固定收收入：城城镇土地地使

13、用税税、耕地地占用税税、土地地增值税税、房产产税、城城市房地地产税、车车船税、牌牌照税、契契税、屠屠宰税、筵筵席税、农农业税、牧牧业税及及其它地地方附加加。 33、中央央与地方方共享收收入、国内增增值税：中央政政府分享享75%、地方方25%、营业税税：铁道道部、银银行总行行、保险险总公司司集中交交纳的部部分，归归中央政政府，其其它归地地方政府府。、企业所所得税和和涉外企企业所得得税：（铁铁道部、银银行总行行、保险险总公司司海洋石石油企业业集中交交纳的归归中央，其其它的再再共享）220022年比例例为5:5，220033年为66:4，以以后另订订。、个人所所得税：（除存存款利息息所得）22002

14、2年比例例为5:5，220033为6:4，以以后另订订、资源税税：海洋洋石油企企业交纳纳的归中中央政府府、其它它归地方方、城建税税：铁道道部、银银行总行行、保险险总公司司集中交交纳的归归中央政政府、其其它归地地方、印花税税：证券券交易印印花税的的94%归中央央、6%归地方方，其它它印花税税都归地地方。第二章 增值税税法 本本章是税税法的重重点中的的重点，考考分一般般占有115分左左右，多多出计算算、综合合题，客客观性题题更不在在话下，并并且常常常与消费费税、所所得税等等综合出出题，更更加大了了难度。一、增值税税的定义义 从从计税原原理而言言，是对对商品生生产和流流通中各各环节的的新增价价值或商

15、商品附加加值进行行征税。二、征税范范围 11、销售售或进口口（判断断标准：有报关关手续）的的货物，指指有形动动产(注注意：房房产就不不是)，包包括电力力、气体体、和热热力。 22、提供供加工(严格限限制在委托方方提供原原料及主主要材料料)、修修理修配配劳务(使货物物恢复原原状和功功能的业业务。注注意：是是修理动动产，不不是改良良和制造造不动产产) 33、特殊殊项目。(客观题)、货物期期货交VVAT，在在实物交交割环节节纳税。(非货物物期货(买卖合合约)交交营业税税)、银行销销售金银银业务，交交VATT。(银银行也交交营业税税！)、典当业业的死当当销售业业务和寄寄售业代代委托人人销售物物品，交交

16、VATT。988年以后后按4征收。、集邮商商品的生生产、调调拔以及及邮政部部门以外外的单位位个人销销售，交交VATT。(邮邮局卖，则则交营业业税) 4、特特殊行为为、视同销销售（各各种题型型都可能能考到，熟熟练掌握握）。 A、将将货物交交付他人人代销两种形式：a.支付付手续费费方式、 b.返返还一定定金额。一定定要在得得到代销销清单后后开出VVAT专专用发票票。 B、销销售代销销货物 特例：收取手手续费方方式双重重征税：既对销销售额征征VATT，又按按手续费费交营业业税C、设有两两个以上上机构并并统一核核算的纳纳税人，将将货物从从一个机机构移送送至其他他机构用用于销售售（用于于生产就就不算）,

17、但相关关机构设设在同一一县(市市)的除除外。 D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售 E、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在VAT章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交VAT的项目。)Eg.购进进货物2200万万元，付付VATT进项334万，其其中500%作为为投资，视视同销售售，可以以抵扣VVAT；50%用于福福利，进进项VAAT要转转出。、混合销销售：从从事生产产批发零零售的，视视为销售售货物。(后面再说)、

18、兼营非非应税劳劳务：不不能准确确核算销销售额和和非应税税劳务的的营业额额的，一一律征收收增值税税。(后后面再说说) 55、其他他征免税税的有关关规定(有变化化！) AA、校办办企业生生产应税税货物，凡凡用于本本校教学学、科研研方面的的，经审审核，免免VATT。 BB、一般般纳税人人销售自自开发软软件产品品，先按117%征征，对实实际税负负超3%的部分分即征即即退（NNEW！退税税款不再再规定时时限和用用途了）变化！算法：实纳纳VATT年销销售收入入-3%，不不一定是是退144%，因因为实纳税额额不定 CC、一般般纳税人人销售自自产的集集成产品品，20002.01.01-20110.112.33

19、1，先先按177%征，对对实际税税负超过过3%的的部分即即征即退退，用于于研发产产品和扩扩大生产产（这个个有时间间限制和和用途限限制）变变化！ DD、经营营融资租租赁业务务的单位位 aa、未经经央行批准准的（税税务不承承认为融融资租赁赁，按经经营租租租凭或销销售对待待）转移所有有权的，(出租方)要交VAT；收回融资资设备的的，交营营业税。 b经中中国人民民银行批批准的不不交VAAT ，（按按金融业业征营业业税） E、转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 F、教教材其它它5、66、7、99条是新新的，看看两遍吧吧，有点点印象就就行了。三、一般纳纳税人 & 小小规模纳纳税人的的认定

20、 11、从事事批发零零售的纳纳税人，年年应税销销售额1800万，一一律不认认定为一一般纳税税人(硬硬指标) 22、而生生产性企企业和提提供劳务务企业，或或兼营批批发零售售的，年年销售额额1000万元元，但30万万元，有有会计、有有账、能能正确计计算进项项、销项项和应纳纳税额，可可认定为为一般纳纳税人。 33、个人人、非企企业单位位、不经经常发生生应税行行为的企企业，无无论销售售额，视视同小规规模纳税税人。 44、从220022.01.01起起，对从事事成品油油销售的的加油站站，一律按按一般纳纳税人征征税。（新新增！） 55、销售售免税货货物纳税税人不办办理一般般纳税人人认定手手续四、税率的的确

21、定（考考试时，如如果没给给税率，但但给出具具体商品品名称，这这时需自自己判断断税率） 11、两档档税率：基本税率117%低税率133%(掌握277页基本本的六项。对对农产品品按133%征收收是指初初级产品品。Egg.水果果征133%，而而水果罐罐头要按按17%征。金金属矿/非金属属矿采选选产品、煤煤炭为113%)农业生生产者销销售自产产农产品品免征增增值税。 22、两档档征收率率：小规模商业业企业44%小规模非商商业企业业6% 注意意：一般般纳税人人特殊行行为采用用简易征征收办法法时，也也会采用用征收率率。五、销售额额重中中之重 11、价外外费用(即销售售方的价价外收入入)是指指价外向向购买方

22、方收取的的手续费费、补贴贴、基金金、包包装物租租金及及其他各各种性质质的价外外收费。但但下列不不包括在在内：、向购买买方收取取的销项项税额；、受托加加工应征征消费税税的产品品所代收收的消费费税；、同时符符合以下下条件的的代垫运运费： A、承运者的运费发票开具给购货方的； B、纳税人将该项发票转交给购货方的。 *换算算：以上上价外费费用（和和逾期包包装物押押金）视视同价税税合计，需需要换算算。换算算时依相相对应的的货物征征税税率率计算VVAT。之之后再并并入销售售额。 22、在做做计算题题的时候候，判断断销售额额是含税税还是不不含税的的方法、一般纳纳税人：除非特特别指明明，其销销售额均均为不含含

23、税销售售额。但但按规定定采用简简易征税税办法的的一般纳纳税人除除外、小规模模纳税人人：除非非特别指指明，其其销售额额是不含含税的六、几种特特殊销售售行为1、折扣方方式销售售：、折扣销销售销售、折折扣同时时发生。(购买多多件，价价格优惠惠) A、销销售额和和折扣额额在同一一张发票票上，才才可按折折扣后的的余额计计算VAAT。 *实物物折扣按按捐赠处处理（视视同销售售）。 B、另另开发票票的，不不得从销销售额中中减除折折扣额。（有有对方税税务机关关证明时时，就称称作“销售折折让”了。）、销售折折扣折扣在在销售之之后。(现金折折扣) 是是一种融融资性质质的理财财费用，所所以不得得从销售售额中减减除，

24、即即按总价价法计算算销售额额、回扣不许许从销售售额中减减除。、销售折折让手续完完备（退退货证明明），才才可从销销售额中中减除折折让。 22、以旧旧换新（考考试时，一一般给出出的是新新旧差价价）、不得扣扣减旧货货物的收收购价格格，应按按新货物物的同期期销售价价格确定定。、旧货不不计算进进项税，（因因为消费费者不能能开具VVAT专专用发票票）。 特殊殊：对金金银首饰饰以旧换换新业务务，按销售售方实际际收取的的不含增增值税的的全部价价款征收收增值税税。 33、还本本销售：销售额额不得扣扣除还本本支出4、以物易易物（即即使价值值不相等等，也视视作等价价交易）、双方同同作购进进和销售售处理，（视视同购销

25、销两份合合同，要要按双份份合同交交印花税税）、销项税税由计算算而得，进进项税必必须凭VVAT专专用发票票抵扣。 55、有关关包装物物押金、（区别别于租金金，租金金属于价价外费用用），单单独记账账的押金金，1年年以内且且未逾期期，不并并入销售售额征税税。、逾期未未收回包包装物不不再退还还的押金金，应按按所包装装货物的的税率计计算销售售额征税税。逾期，指指按合同同规定实实际逾期期或一年年(对月月的年，不不是会计计年度)以上公式：(比照价外外费用) 销销项税过过期押金金(11+177%)销售售额17%、销售啤啤酒、黄黄酒而收收取的包包装物押押金，按按上述方方法处理理。(其它酒类类收取的的包装物物押金

26、，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税) 66、旧货、旧旧机动车车的销售（变化化！） 变化一一：废旧旧物资经经营单位位不免税税了，变变化二：征收率率变化和和减半征征收、适用：销售已已使用过过的固定定资产、旧旧货经营营单位销销售旧货货两种，计计算公式式：售售价(1+44%)4%2。不能抵抵扣进项项。、纳税人人销售已已使用过过的属于于应征消消费税的的机动车车、摩托托车、游游艇，售售价超过过原值的的，按“售价(1+4%)4%2”征税，未未超过原原值的，免免税、旧机动动车经营营单位，无无论售价价是否超超过原值值，都按按“售价/(1+4%)4%2”征 77、视同同销售点点行为的的销售额额按以

27、下下顺序确确定、按当月月同类货货物的平平均销售售价格、按最近近同类货货物的平平均销售售价格、按组成成计税价价： 组组成计税税价=成成本（110%），（11消费费税税率率） 注意：当应税税消费品品为从价价加从量量的复合合税时，此此公式不不考虑从从量税部部分。七、进项税税额的四四个知识识点1、VATT的扣税税凭证、从销售售方取得得的VAAT专用用发票；、从海关关取得的的完税凭凭证、一般纳纳税人向向农业生生产者或或小规模模纳税人人购买免免税农产产品， 进项税税额（买买价农农业特产产税）13% 注意：该处指指的是农农业生产产者自产产自销的的初级农农业产品品。买价价仅限于于税务机机关批准准使用的的收购凭

28、凭证上注注明的价价款。、外购货货物或销销售货物物所支付付的运费费，可扣扣： （运费费金额建设基基金）7% （装装卸费、保保险费等等杂费不不能扣） 运输发发票开给给哪一方方，哪一一方可以以进行抵抵扣。以下几项不不可以抵抵扣运费费：购买买固定资资产运费费；购买买或销售售免税货货物（但不包包括免税税农产品品）。免税税农产品品：支付付的运费费还可以以抵扣nn7%，其他他免税的的就不成成了！ *注意：发票的的要求，还还不包括括定额运运输货票票、生产企企业一般般纳税人人购入废废旧物资资回收经经营单位位销售的的免税（还还谈免税税吗？教教材疏漏漏的地方方）废旧物物资，可可按100%计算算抵扣进进项税。 *注意

29、意：购销销双方的的资格确确定！ 2、不得从从销项税税中抵扣扣的进项项税（原原则：不不能产生生销项的的，不抵抵扣）、购进固固定资产产。无论论是从国国内购入入还是进进口的或或是捐赠赠的，即即使取得得了扣税税凭证，进进项税也也不得从从销项税税中抵扣扣。、用于非非应税项项目的购购进货物物或应税税劳务 *注意：购进的的货物用用于投资资、分配配给投资资者、无无偿赠送送他人的的，视同同销售，计计算销项项税，所所以进项项税可以以抵扣。用用于非应应税、免免税、福福利等，不不产生销销项税，不不得抵扣扣、用于免免税项目目的购进进货物或或应税劳劳务（指指自产的的农业产产品，避避孕、古古旧图书书、用地地科研的的进口仪仪

30、器、外外国无偿偿援助的的进口设设备、符符合国家家产业政政策的在在投资总总额以内内的进口口设备、进进口的残残疾人用用品、销销售自己己用过物物品、边边销茶等等）、用于集集体福利利或者个个人消费费的购进进货物或或者应税税劳务。对对比：将将自产、委委托加工工的货物物用于集集体福利利或个人人消费，视视同销售售。(购购买的货货物用于于福利，要要付进项项VATT)注意：购买买劳保用用品、办办公用品品可以抵抵进项税税金。、非正常常损失的的购进货货物如果常损失失的原材材料是免免税农产产品，进进项转出出=原材料料成本（1-113%）13%、非正常常损失的的在产品品、产成成品所耗耗用的购购进货物物或应税税劳务再产品

31、、产产成品耗耗用的货货物的进进项转出出，是产产品所用用的材料料费的进进项税进项转出的的方法：如知道道原进项项，直接接转出。如如不知道道，要计计算，注注意运费费（以下下算法认认为运费费发票所所列金额额全部是是运费+建设基基金，估估计考试试时也不不会在这这里再设设卡了） A、材材料损失失：应转转出进项项(材材料成本本包含含的运费费)17% B、运运费损失失：应转转出进项项材料料所包含含的运费费（1-7%）7%、取得的的增值税税专用发发票未按按规定开开具的。八、应纳税税额的计计算的几几个规定定 11、计算算应纳税税额的时时间限定定 *一一个原则则：进项项税不得得提前抵抵扣，销销项不能能拖后抵抵扣。、

32、工业生生产企业业：在验验收入库库后才能能申报抵抵扣。、商业企企业：付付款后才才能申报报抵扣。分分期付款款的，全全部款项项支付完完毕后才才能抵扣扣。接收收投资、受受赠、分分配来的的以收到到VATT专用发发票的时时间为准准，申报报时要提提供相关关证明材材料。 以上两两项的运运货费用用，随其其货物的的抵扣而而计算进进项税，而而不论其其它原因因。、购进应应税劳务务，付款款就能抵抵扣，而而不用区区分工、商商业企业业。 22、进项项税不足足抵扣时时，结转转下期继继续抵扣扣。 33、扣减减发生期期进项税税额的规规定 购进进货物改改变用途途的，其其进项税税应从本本期进项项税额中中扣减，如如果无法法准确确确定进

33、项项税的，按按实际成成本和当当期适用用税率计计算应扣扣减的进进项税（别别忘了运运费！）。 实际际成本=（买价价+运费费+保险险费+其其他费用用） 44、销货货退回或或折让：无论何何时发生生，购销销双方均均在当期期处理九、特定货货物销售售：1、寄售商商店代销销寄售商商品； 22、典当当业销售售死当物物品； 33、经有有权机关关批注的的免税商商店零售售免税货货物。 （有权权机关特特指国务务院6部部委下属属公司）它它们在批批发调拔拔时免税税，零售售就不免免了 以以上无论论销售者者是谁，一一律按征征收率为为4%，公公式：应应纳税额额=销售售额/（1+4%）4% 4、自自来水公公司销售售自来水水（新增增

34、！） 无论VVAT专专用发票票还是普普通发票票，销售售按6%征收率率征税、购购进自来来水按66%征收收率进行行抵扣。公公式：不不含税销销售额发票金金额（1+6%）十、混合销销售行为为（重点！）1、概念：一项销销售行为为如果既既涉及VVAT应应税货物物，又涉涉及非应应税劳务务2、区分混混合销售售与兼营营的标准准。两项行为为密不可可分，有有从属关关系，判判定为混混合销售售，依主主营业务务交一种种税。两项行为为可以分分，为兼兼营。分别核核算的，分分别交税税；未分别核核算的，交交VATT，不交交营业税税。(从从高原则则)3、以货物物为主（指年年货物销销售额超超过500）并并兼营非非应税劳劳务的，视为为

35、销货，交VVAT；一般以以劳务为为主的企企业等发发生的混混合销售售，交营营业税。十一、兼营营非应税税劳务 主主营和兼兼营分别别核算分分别交税税，不分分别核算算交VAAT (从高交交税)。十二、进口口货物征征税（结结合增值值税、消消费税：必然出出题） 11、征税税范围：有报关关进口手手续 22、减免免税：、“来料料加工”、“进料加加工”复出口口的，减减或免，不不能出口口的要补补税、是否减减免税，仅仅由国务务院统一一规定 22、适用用税率：同国内内货物。 33、应纳纳税额的的计算： 组成计计税价格格关税税完税价价格关关税消消费税 应纳税税额组组成计税税价格税率 44、进口口货物增增值税纳纳税义务务

36、发生时时间及期期限 纳税义义务发生生时间为为报关进进口当天天；纳税税地点为为进口货货物报关关地海关关；纳税税期限为为海关填填发税款款缴纳证证之日起起7日内内十三、出口口货物的的退（免免）税基基本政策策（难点点，重点点）1、可退免免税的出出口货物物应同时时具备四四个前提提条件：、必须是是属于增增值税、消消费税的的征税范范围的货货物、报关、离离境、在财务务怍作销销售处理理、出口收收汇已核核销 22、又免又又退的货货物 出口免免税是指指对货物物在出口口环节不不征收增增值税、消消费税（城城建、教教育附加加就不退退了）；出口退退税是指指对货物物在出口口前实际际承担的的税收负负担，按按规定的的退税率率计算

37、后后予以退退还。适适用这个个政策的的主要有有：、生产企企业自营营出口或或委托外外贸企业业代理出出口的自自产货物物。、外贸企企业收购购后直接接出口或或委托其其他外贸贸企业代代理出口口的货物物、特定出出口货物物：书上上45页页列的比比较多，估估计考不不着，看看一遍有有印象就就行了。 33、只免不退退的企业业：、 属于于生产企企业的小小规模纳纳税人出出口自产产货物。、外贸企企业从小小规模纳纳税人处处购进并并持普通通发票的的货物出出口，只只免不退退。但对对占出口口比重较较大的112种货货物（如如抽纱、工工艺品等等）特准准退税。、外贸企企业直接接购进国国家规定定的免税税货物（包包括免税税农产品品）出口口

38、。 44、只免免不退的的货物：免货物物不含税税，就谈谈不上退退税了 适用这这个政策策的出口口货物(属于免免税货物物)主要要有：来来料加工工复出口口的货物物、列入入免税项项目的避避孕药品品和工具具、古旧旧图书、免免税农产产品、国国家计划划内出口口的卷烟烟及军品品等。 55、不免免不退的的货物：国家对对限制或或禁止出出口的货货物，出出口环节节照常征征税 适用用这个政政策的主主要是：如计划划外出口口的原油油，援外外出口的的货物，禁禁止出口口的天然然牛黄、麝麝香、铜铜及铜基基合金、白白银等。十四、五档档出口退退税率 11、177%适用用四大类类机电产产品和服服装。 22、155%：117、115、11

39、3%这这几个退退税率，政政策性挺挺强的，老老变，仔仔细看看看吧。估估计不考考 33、133%。对对征税率率适用113% 税率的的出口货货物，退退税率为为13% 44、5%农产品品（重点点掌握），自2002年1月1日起，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率 55、6%，适用用于外贸贸企业从从小规模模纳税人人购入的的特许出出口货物物的退税税率 66、从小小规模纳纳税人购购进的准准退税的的货物，除除农产品品5%外外，其他他产品均均按6%退税十五、出口口货物退退税的计计算方法法1、实行免、抵抵、退税的办办法（较较大变动动：主要要掌握） *适用：生产企企业自营营或委托托出口自自产货物物 *在答

40、题题时，一一定要按按这个步步骤来（不不但简便便，清晰晰，而且且规范易易得分）、首先计计算不得得免征和和抵扣税税额： 不抵抵、不退退的税额额离岸岸价格外汇牌牌价（增增值税率率出口口退税率率）购购进的免免税原材材料价格格（增增值税率率出口口退税率率）、计算当当期应纳纳增值税税额 当期期应纳税税额内内销销项项（当当期全部部进项当期不不免不抵抵税额）上期留留抵、计算当当期免、抵抵、退税税额 免、抵抵、退税税额离离岸价格格外汇汇牌价出口退税税率）购进的的免税原原材料价价格出口退税税率、比较：取当期期留抵、当当期免抵抵退税额额较小者者为退税税额。 *免抵抵税额当期免免抵退税税额退退税额，这这个概念念只表示

41、示一个差差额，没没什么实实际意义义。2、外贸企企业的“先征后后退”办法（看看看就行行了） 应应退税额额不含含税进价价退税率率十六、纳税税义务发发生时间间、纳税税期限及及纳税地地点1、纳税义义务发生生时间 51-52页页1-66条，看看一下吧吧，一个个原则：纳税义义务发生生时间会计上上收入确确认时间间。 *纳纳税人发发生视同同销售货货物行为为时，为为货物移移送的当当天。 *进口口货物为为报关进进口的当当天。 22、纳税税期限：、1、33、5、110、115日为为一期纳纳税的：自期满满日起55日内预预缴税款款，次月月10日日前申报报，并结结清应纳纳税款。、以1个个月为一一期纳税税的，次次月100日前申申报纳税税。、进口货货物：自自海关填填写税款款缴凭证的次日日起15日内内缴纳税税款（今今年新变变化！与关税税区别：自海海关填写写税款缴缴凭证之日起15日内内缴纳税税款） 33、纳税地地点、固定定业户：总、分机构构不在同同一县（市市）的，应应当分别别向各自自所在地地纳税，也也可经批批准在总总机构汇汇总申报报纳税。、固定业业户外出出销货的的，应向向属地税务务机关申申请开“外出经经营活动动税收管管理证明明”，向向属地申报报纳税。无无证明的的，向销销售地纳纳税；未未缴