高级会计历年真题7辑.docx
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1、高级会计历年真题7辑高级会计历年真题7辑 第1辑华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司,其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来,由于国际市场上MN原材料价格波动较大,且总体上涨趋势明显,该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务,且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处:发言一:公司作为大型上市公司,如任凭MN原材料价格波动,加之汇率波动较大的影响,可能不利于实现公司成本战略。因此,应当在遵守国家法律法规的前提下,充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二:公司应当利用境
2、外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况,可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三:公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设,对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制,所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言四:公司应当做到:第一,开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则;第二,公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制;第三,公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序,但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续;第四,公司应当建立健全突发事件应急处理机制。答案:解析:1.发言一不存
3、在不当之处。2.发言二存在不当之处。不当之处为:采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由:卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险,而买入套期保值才能防范价格上涨风险。3.发言三不存在不当之处。4.不当之处(1):开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。理由:开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的原则,方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。不当之处(2):在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由:境外衍生品交易应当按照相互制衡原则,在具体操作前应当履行必要的报批手续。甲中在乙分公司;二是电力生产和供应业务,主要
4、集中在丙分公司;三是国际旅游业务,主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外,无其他关联公司。2022 年,甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度,确定了“做强做大主业,提高国有资产证券化率,实现主业整体上市”的发展战略。2022 年,甲集团公司进行了如下资本运作:(1)2022 年 2 月 1 日,甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入 A 上市公司 20的有表决权股份。该日,A 上市公司可辨认净资产的公允值为 1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业,与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。202
5、2 年 11 月 1 日,甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份,另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此,甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份,控制了 A 上市公司。该日,甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元,A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2022 年 11 月 1 日起,对 A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束,努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量,进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中
6、的重要地位。(2)2022 年 12 月 1 日,甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权,占 B 上市公司有表决权股份的 51,支付银行存款 1.5 亿元。该日,B 上市公司货币资金为 1.2 亿元,股东权益为 1.2 亿元。甲集团公司 2022 年控制 B 上市公司的目的是,计划在 2022 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产,从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市,进一步盘活国有资产存量。(3)2022 年 12 月 31 日,甲集团公司为了做强做大主业,逐步退出国际旅游市场,以 0.3亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份,但仍对丁
7、公司具有控制权。该日,丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求:根据资料(3),简要说明甲集团公司出售所持有丁公司 20的有表决权股份在甲集团公司 2022 年合并财务报表中的会计处理方法。答案:解析:在甲集团公司 2022 年合并财务报表中,甲集团公司处置所持有丁公司 20的有表决权股份取得的价款(0.5 分)与处置 20的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额(0.5 分)的差额(0.5 分),应当计入所有者权益(资本公积资本溢价)(0.5 分)。或:借:归属于母公司所有者权益 0.12资本公积 0.18贷:银行存款 0.3 (2 分)评分说明:以分录表示时,借贷
8、方向、科目名称及金额均正确的,给相应分值。(2022年)甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司,拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果,甲公司管理层决定加强全面预算管理,调整绩效评价体系。有关资料如下:自2022年开始,甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时,有关人员观点如下:战略部经理认为,平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建,且应以非财务指标为核心,因为非财务指标可反映未来绩效,有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为,平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡,如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等,所以在分
9、配指标权重时也应对各指标进行综合权衡,对特别重要的指标可适当提高权重,但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为,平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系,这种因果关系可依次推进,最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求:根据资料,分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适;如不恰当,说明理由。答案:解析:战略部经理说法不恰当。理由:平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心,其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理说法不恰当。理由:对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理说法恰当
10、。甲单位为一家省级行政单位,按省财政厅要求执行中央级行政单位部门管理、政府采购等有关规定。2022年5月,审计局对该单位及其下属单位2022年度财政项目预算管理情况进行了审计,发现了以下主要问题:(1)2022年该单位在编制预算时,相关人员认为事业基金可直接用于弥补以后年度收支差额,因此不需要纳入预算编制范围。(2)2022年7月,该单位收到以财政授权方式支付办公楼改建项目经费300万元,该项目在2022年8月开始施工,合同约定每月按工程实施进度付款,但在8月中旬工程实施过程中发现改建方案设计有缺陷,需要重新审定设计方案并论证,以致使该工程停工,在2022年底该改建方案还未确定,也未上报财政部
11、门,直到年底仍未启动实施,但该单位为了加快预算执行进度,直接将该项目资金于12月全额拨付给施工单位,等改建方案论证充分后再组织施工。(3)2022年8月到9月,该单位的相关调研人员在某地级市调研工作及开展会议时,发生的差旅费、办公费、会议费等3万元均以现金支付,审计人员在核查其相关报销单据及材料时并未发现特殊情形。(4)2022年7月,甲单位从供应商处购入一批金额为15万元的材料,该批材料于购入当月即验收入库,价款尚未支付。8月末经计算8月份因开展业务活动领用了部分该批材料,金额为2万元。甲单位在购入该批材料并验收入库时,增加了库存物品15万元,应付账款15万元;开展业务活动领用部分原材料时,
12、增加了业务活动费用2万元,减少了库存物品2万元。(5)甲单位的附属单位乙公司因其会计怀孕休产假,乙公司财务处内部会议决定由出纳兼任了会计的部分职务,包括稽核、会计档案保管等。(6)甲单位按规定对本单位2022年的预算执行情况进行了自我评价,并编制了预算绩效报告,将实际取得的绩效与绩效目标进行了对比,对于未实现绩效目标的事项,在报告中一一列明了理由。假定不考虑增值税等其他因素。要求:根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、财政支出绩效评价等有关规定,逐项指出事项(1)至事项(6)是否存在不当之处;如存在不当之处,分别说明理由。答案:解析:1.事项(1)存在不当之处。理由:中央部门收入预算来
13、源主要包括上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。各中央部门填报预算时应做到全面考虑、完整填列,对单位预计取得的各项收入进行全面考虑,不应在部门预算外保留其他收入项目。因此应将事业基金纳入预算编制范围。2.事项(2)存在不当之处。理由:行政单位不得自行调整预算。预算执行过程中,如发生项目变更、终止的,必须按照规定的程序报经财政部批准,并进行预算调整。3.事项(3)存在不当之处。理由:按相关公务卡管理制度,除下列规定的暂不使用公务卡结算的情况外,其他支出,均应由公务卡结算。如有特殊情形确实不能使用公务卡结算的,应报经
14、单位财政部门批准。可暂不使用公务卡结算的情况:(1)在县级以下(不包括县级)地区发生的公务支出;(2)在县级及县级以上地区不具备刷卡条件的场所发生的单笔消费在200元以下的公务支出;(3)按规定支付给个人的支出;(4)签证费、快递费、过桥过路费、出租车费用等目前只能使用现金结算的支出。该业务中,没有什么特殊情形,而相关调研人员在地级市调研工作及开展会议时,发生的差旅费、办公费、会议费等应由公务卡结算。4.事项(4)无不当之处。5.事项(5)存在不当之处。理由:违反了不相容岗位相互分离的制度。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。6.事项(6)无不当之处。202
15、2年5月,D公司开工建设职工活动中心,2022年6月份完工。工程原定总投资3500万元,决算金额为3950万元。据查,该工程由D公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,张某自行决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球
16、道在内的多项工程设施存在严重质量问题。要求:从内部控制角度,指出D公司内部控制中存在哪些薄弱环节?答案:解析:D公司内部控制中存在下列薄弱环节:工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由工会有关人员进行可行性研究。公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批,属于授权批准不当。工会主席私自决定施工单位,表明该公司授权批准程序存在缺陷。工程变更追加预算应按照规定的权限和程序进行审批,不能仅由张某一人签字批准。工程变更没有经过可行性研究论证。竣工验收控制不严,不应仅由工会人员进行竣工验收。甲公司为一家从事房地产开发的上市公司,208 年与企业并购有关的情况如下:(1)甲公司为取得
17、 B 公司拥有的正在开发的 X 房地产项目,208 年 3 月 1 日,以公允价值为 15000 万元的非货币性资产作为对价购买了 B 公司 35%有表决权股份;208 年下半年,甲公司筹集到足够资金,以现金 20000 万元作为对价再次购买了 B 公司 45%有表决权股份。(2)甲公司为进入西北市场,208 年 6 月 30 日,以现金 2400 万元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。C 公司为 208 年 4 月 1 日新成立的公司,截止 208 年 6 月 30 日,C 公司持有货币资金 2600 万元,实收资本 2000 万元,资本公积 700 万元,未分配利润100 万元
18、。(3)甲公司 207 年持有 D 公司 80%有表决权股份,基于对 D 公司市场发展前景的分析判断,208 年 8 月 1 日,甲公司以现金 5000 万元作为对价向乙公司购买了 D 公司 20%有表决权股份,从而使 D 公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。要求:根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司 208 年上述并购是否形成企业合并?如不形成企业合并的,请简要说明理由答案:解析:1、 甲公司 208 年两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成企业合并。2、 甲公司 208 年收购 C 公司 9
19、0%有表决权股份不形成企业合并。理由:C 公司在 208 年 6 月 30 日仅存在货币资金,不构成业务,不应作为企业合并处理。3、 甲公司 208 年增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合并。理由:D 公司在甲公司 208 年收购其 20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司,不应作为企业合并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化,不应作为企业合并处理.甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业,也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标。公司准备积极实施海外并购。相关资料如下:(1)并购对象选择。甲公司认为,通过并购整合全球优质产业资源,发挥协同效应,是加速实现公司占据行业全
20、球引领地位的重要举措;并购目标企业应具备以下基本条件:应为集成电路设计商,位于产业链上游。且在业内积累了丰富而深厚的行业经验,拥有较强影响力和行业竞争力;拥有优秀的研发团队和领先的关键技术;具有强大的市场营销网络。经验证,初步选定海外乙公司做为并购目标。(2)并购价值评估。甲公司经综合分析认为,企业价值息税前利润(EV/EBIT)和市价账面净资产(P/BV)是适合乙公司的估值指标。甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时。赋予 EV/EBIT 的权重为 60%,P/BV 的权重为 40%。可比交易的 EV/EBIT 和 P/BV 相关数据如表 4 所示:(3)并购对价。根据尽职调查,乙公司 202
21、2 年实现息税前利润(EBIT)5.5 亿元,2022 年末账面净资产(BV)21 亿元。经多轮谈判,甲、乙公司最终确定并购价 60 亿元。(4)并购融资。2022 年末,甲公司负债率 80%,甲公司与 N 银行存续贷款合约的补充条款约定,如果甲公司资产负债率超过了 80%,N 银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高,甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。甲、乙公司协商确定,本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额并购对价,其中并购对价的 40%需要外部融资。甲公司综合分析后认为,有两种方式可供选择:一是从 N 银行获得贷款;而是通过权益融资的方式,吸收境内外投资者的资金。假定不考虑其他因
22、素。要求:根据资料(1),从经营协同效应的角度,指出甲公司并购乙公司动机。答案:解析:并购动机:纵向一体化:资源互补。评分说明:将“规模经济、纵向一体化、获取市场力或垄断权、资源互补”全部列示的,不得分;其他情形按得分点给分。甲公司是国内唯一的一个100年前相传至今的大型首饰企业集团。目前,公司拥有职工1300多名,其中有100多位获中国工艺美术大师、高级工艺美术师等称号。在国际、国内首饰设计制作大赛中荣获了130多个奖项。多年来,公司坚持走品牌经营之路,不断创新经营理念,严格质量管理,完善银楼管理标准和特色服务。近年来,甲公司的A品牌首饰市场销售严重下降,有被B品牌首饰替代的趋势,处于弱竞争
23、地位,并且出现了滞销现象。随着我国经济的快速增长、消费升级,金银珠宝首饰的消费增长迅猛;黄金价格的上涨,亦推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。随着黄金价格持续上涨和国内消费升级,国内金银首饰行业将维持高度景气。该公司主要生产原材料为黄金,为应对黄金价格持续的上升,控制成本,公司计划采购黄金25吨。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响,黄金原材料价格大幅波动仍在持续,全球金价上下震荡激烈,资金风险很大。企业经营过程中销售费用和用工成本大幅增加,远高于行业平均水平。除此以外,国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。假定不考虑其他因素。要求:1.运用SWOT分析模型,分
24、析甲公司内部环境中的优势和劣势、外部环境中的机会和威胁。2.根据波士顿矩阵模型,指出A品牌所属的类型,并简要分析应采取的对策。答案:解析:1.优势:成立时间长;专业力量强,不断创新经营理念,严格质量管理,完善银楼管理标准和特色服务。劣势:A品牌首饰市场销售严重下降,有被替代的趋势,出现了滞销现象;销售费用和用工成本大幅增加,远高于行业平均水平。机会:经济快速增长、消费升级,金银珠宝首饰的消费增长迅猛;黄金价格的上涨,推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。威胁:受金融危机及欧洲主权债务危机的影响,黄金原材料价格大幅波动,全球金价上下震荡激烈,资金风险大。此外还受到国内外进出口政策、国外贸易保护、
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