21年高级会计历年真题解析9卷.docx

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1、21年高级会计历年真题解析9卷21年高级会计历年真题解析9卷 第1卷甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2022年1月1日起执行财政部于2022年发布的新修订的企业会计准则22号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2022年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2022年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期

2、产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计

3、入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。假定不考虑其他因素。要求：1. 判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。2. 判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。3. 判断会计人员C的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。4. 判断会计人员D的说法是否存在不当

4、之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。5. 判断会计人员E的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。答案：解析：1. 存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。或：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

5、；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。或：应作为“其他债权投资”。2. 存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。评分说明：如果考生答出“均计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，不得分。或：应作为“其他权益工具投资”。3. 不存在不当之处。4. 存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计

6、量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。或：以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）应进行减值会计处理并确认损失准备。5. 不存在不当之处。 考点体现：（1）金融资产的分类；（2）金融工具的减值；（3）套期工具的指定。考核方式：判断会计人员是否恰当并说明理由。甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2022 年对内部控制建设提出了如下工作要点：

7、(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗

8、行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管

9、理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，装订成册，加盖公章，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。(3)关于内部控制评价。关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评

10、价工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素人手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测

11、试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价咨询报告。(4)关于内部控制审计。关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请 B 会计师事务所为本公司出具 2022年内部控制审计报告。B 会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，口碑好。经了解，B会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。关于审计测试。B

12、会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，分别指出上述(1)发展战略制定中的主要风险和控制措施以及(2)工程项目招标中的主要风险和控制措施。答案：解析：根据企业内部控制基本

13、规范及其配套指引等有关规定的要求，分别指出上述(1)发展战略制定中的主要风险和控制措施以及(2)工程项目招标中的主要风险和控制措施(1)发展战略制定中的主要风险：发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。发展战略制定环节的主要控制措施：企业应当在充分调查研究、科学分析预测的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场情况、行业及竞争对手状况和自身优势劣势等影响因素，制定发展目标；企业应根据发展目标制定战略规划，确定每个发展阶段的具体目标和实施路径；企业可以在董事会下设战略委员会，由其对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案；企业发展

14、战略方案经董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。(2)工程项目招标中的主要风险：项目招标“暗箱操作”，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。工程招标环节控制措施有：工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位；企业应依法组织工程招标的开标、评标和定标工作；企业应按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，在规定的期限内与中标人签订书面合同。某公司组织内部控制评价，监督整改落实。2022年底，开展全公司范围的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高对分、子公司的管控

15、能力。要求：根据企业内部控制评价指引，判断该公司以上内容表述是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出不当之处，并简要说明理由。答案：解析：存在不当之处。不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。甲单位为中央级行政单位(主要职能是环境保护管理)，执行行政单位会计制度；乙单位为甲单位下属的环境科学研究所，属于事业单位，执行事业单位会计制度。2022 年 8 月 25日，甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议，财务处就下列事项或交易提出如下建议：(1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究，该项目由同级财政部门核拨经

16、费 800 万元，至 3 月 5 日该项目已结题通过评审验收，共发生项目支出 750 万元，结余资金50 万元。鉴于近期物价上涨幅度较大，财务处建议将该项目结余资金 50 万元，直接用于乙单位人员工资福利支出，以缓解人员经费紧张状况，改善职工待遇。(2)乙单位 2022 年年初预算批复为 18000 万元，2022 年 10 月因全国雾霾加大，环境恶化，国家加大了大气治理力度，由同级财政部门追加项目预算 2000 万元。2022 年年度决算支出 21000万元，其中包括上年结转支出 1500 万元。财务处建议 2022 年预算收入完成率为 111.11%，预算支出完成率为 116.67%。(3

17、)乙单位为业务发展需要，拟购买一台专业设备，该设备预算金额为 1200 万元，已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准，财务处建议直接指定有长期合作关系的 A 社会中介机构代理采购。经调查，该设备已列入政府采购自主创新产品目录，财务处建议应当优先购买自主创新产品，在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下，优先购买国产设备。(4)乙单位经批准于 6 月末进行财产清查，其中盘盈电子设备 1 台，评估价值 1 万元；往来款挂账 3 万元因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。(5)由于全国人民对环

18、境保护的要求越来越高，客观上要求在资金上加大对环境保护的资金投入。为此，财务处建议，按照适应性原则调整乙单位内部控制目标，除了原有“合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果”外，增加“以经济效益为中心增收节支”。(6)乙单位有一车库原值 900 万元，位于比较繁华的街道，为了实现增收节支的目标，拟从 B项目支出中临时借用 300 万元对其进行改造，充分利用地理位置优势出租给企业或个人行经营，等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。(7)乙单位有一台旧科研

19、仪器原值 80 万元，已计提折旧 60 万元，拟淘汰处置。财务处建议，应经乙单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案。处置时，预计处置收入为 25 万元，扣除预计的评估费等 3 万元，处置净收入 22 万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。(8)乙单位有一台闲置设备，原值 1000 万元，已提折旧 400 万元，账面价值 600 万元，拟报经主管部门审核财政部批准后，将其对外投资与某公司合作开办环境治理公司。该设备预计评估价为 500 万元，预计发生评估费 2 万元。财务处建议，将该设备投资时进行相应的会计处理，增加长期投资 600 万元，减少累计折旧 400 万元和减少固定资产 100

20、0 万元；支付评估费时，增加事业支出 2 万元，减少银行存款 2 万元。(9)甲单位经财政部批准，于近日购入一台管理用设备(不需安装)，购买价款为 120 万元，采用财政直接支付方式支付货款，甲单位收到了财政国库支付执行机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书，标明的金额为 100 万元，剩余 20 万元作为质量保证金在 3 个月后支付。对该笔业务，财务处建议，增加固定资产 120 万元，增加资产基金固定资产 120 万元；同时增加经费支出 100 万元，增加财政拨款收入 100 万元；减少待偿债净资产 20 万元，增加应付账款 20 万元。行政单位会计处理要修改。(10)甲单位在编制 202

21、2 年预算时，根据财政都下达的基本支出预算控制数，甲单位拟安排本级人员经费 3000 万元(其中在职人员经费 2600 万元，离退休人员经费 400 万元)，拟安排本级日常公用经费 5000 万元(其中办公费 3200 万元，水费 200 万元，电费 100 万元，供暖费 500 万元，专用设备购置费 1000 万元)。对于支出的分类，财务处建议：对于本级人员经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类 3000 万元；按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类 3000 万元。对于本级日常公用经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类 5000 万元；按照支出经济分类，应列入“商品和服

22、务支出”类 5000 万元。要求：根据国家部门预算管理、政府采购制度、国有资产管理、行政事业单位内部控制、行政事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理建议是否正确，对于事项(1)至(6)，如处理建议不正确，分别说明理由；对于事项(7)至(10)，如处理建议不正确，分别指出正确的处理。答案：解析：1.事项(1)的处理建议不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。2.事项(2)的建议不正确。理由：2022 年预算收入完成率=年终执行数(180002000)(

23、年初预算数 18000年中预算调整数 2000)*100%=2000020000*100%=100%，而不是 111.11%。因年终执行数不含上年结转和结余数，2022 年预算支出完成率=年终执行数(210001500)(年初预算数 18000年中调整数 2000)*100%=1950020000*100%=97.5%，而不是 116.67%。3.事项(3)财务处建议直接指定 A 中介机构代理采购不正确，建议优先购买自主创新产品正确。理由：任何单位和个人不得以任何方式为采购入指定采购代理机构。4.事项(4)财务处建议对盘盈设备暂行处理，财政部门批复后再行调整正确；对资金挂账损失的处理建议不正确

24、。理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理，不得销账，待财政部门批复、备案后，进行账务处理。5.事项(5)财务处建议对内控目标的调整不正确。理由：事业单位为社会公众提供公益性服务，内部控制目标不应确定为“以经济效益为中心增收节支”。6.事项(6)财务处建议不正确。财务处建议从 B 项目支出中借用 300 万元用于车库改造不正确。理由：项目经费应该专款专用，未经财政部门批准不得改变用途。财务处建议将方案上报乙单位管理层批准后组织实施不正确。理由：中央级事业单位国有资产出租、出借，资产单项或批量价值在 800 万元人民币以上(含800 万元)的，经主管部门审核后报财

25、政部审批。7.事项(7)财务处建议旧设备经单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案正确；处置净收入的会计处理不正确。正确的会计处理：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理，不能留归本单位作为专用基金。8.事项(8)财务处建议经主管部门审核、财政部审批后将旧设备进行投资正确；投资时会计处理不正确。正确会计处理：支付评估费时，增加其他支出 2 万元，减少银行存款 2 万元；设备投资时，增加长期投资 502 万元，增加非流动资产基金长期投资 502 万元；同时，减少非流动资产基金固

26、定资产 600 万元，减少累计折旧 400 万元，减少固定资产 1000 万元。9.事项(9)财务处建议的会计处理正确。10.事项(10)财务处建议的支出功能分类和经济分类中：对于本级人员经费，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的处理：按照支出功能分类，应列入“节能环保支出”类 2600 万元，列入“社会保障和就业支出”类 400 万元。按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类 2600 万元，列入“对个人和家庭的补助”类 400 万元。对于本级日常公用经费，支出功能分类正确，支出经济分类不正确。正确的处理：按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类 4000 万元(包括办公费

27、3200万元，水费 200 万元，电费 100 万元，供暖费 500 万元)，列入“资本性支出(各单位安排的)”类1000 万元。A公司是国内具有一定知名度的大型集团企业，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20%以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司采用了关键绩效指标法与平衡计分卡相结合的评价方法，对各控股子公司财务绩效进行定量评价。A公司下属的M控股子公司其财务资料如下表：A公司下属的M控股子公司2022年的相关财务数据：要求：1.分别计算M公司2022年投资资本回报率、净资产收益率、息税前利润（要求列出计算过程）。2.简述平衡计分卡含义及平衡计分卡中“平

28、衡”的含义。答案：解析：1.投资资本回报率=（0.26+0.12）/（3.06+3.8）100%=5.54%净资产收益率=0.26/3.8100%=6.84%息税前利润=0.35+0.12=0.47（亿元）2.（1）平衡计分卡是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩效管理的方法。（2）平衡计分卡中的“平衡”含义：财务绩效与非财务绩效的平衡；与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标和滞后指标设计的平衡；结果衡量（过去努力的结果）与未来绩效衡量的平衡。甲公司为一家境内

29、上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2022年初，甲公司召开项目的投融资评审会。财务总监认为公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2022年末资产负债率已经高达80%，同意财务部经理将项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2022年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。 要求：1.根据上述资料，指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。 要

30、求：2.根据上述资料，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。答案：解析：1.理由：甲公司的资产负债率为80%，表明其净资产率为20%，而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于30%（即资产负债率不应高于70%）。 2.存在不当之处。理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内。泰康公司是一家电冰箱配件生产商。公司2022年末有关资产负债表（简表）如下表所示：公司营销部门预测，2022年公司营业收入将在2022年45亿元的基础上增长20%。财务部门根据分析认为，2022年公司营业净利率（净利润/营业收入）能够保持在10%的水平：公司流动资产、

31、流动负债将随着营业收入的增长而相应增长，增长率与营业收入增长率相同。预计2022年新增固定资产投资3亿元，公司计划2022年外部融资需要量全部通过长期借款解决。公司经理层将上述2022年度有关经营计划、财务预算和融资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为60%。假定不考虑其他有关因素。要求：1.根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算泰康公司2022年为满足营业收入20%的增长所需要的资产增量和外部融资需要量。2.判断泰康

32、公司经理层提出的外部融资需要量全部通过长期借款筹集的融资战略规划是否可行，并说明理由。答案：解析：1.所需要的资产增量=（6+24+18）20%+3=12.6（亿元）流动负债增量=2420%=4.8（亿元）内部留存收益提供的资金=45（1+20%）10%（1-60%）=2.16（亿元）外部融资需要量=12.6-4.8-2.16=5.64（亿元）2.判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。理由：如果泰康公司2022年外部融资需要量全部通过长期借款来满足，则公司的资产负债率变为（24+36+4.8+5.64）/（100+12.6）=62.56%，资产负债率高于60%了，则该融资方案是不可行的。21年

33、高级会计历年真题解析9卷 第2卷甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2022 年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人

34、员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审

35、批。关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。关于财务报告控制。公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；

36、财务报告编制完成后，装订成册，加盖公章，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。(3)关于内部控制评价。关于内部控制评价组织机构。由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任 A 会计师事务所实施内部控制评价。A 会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。关于内部控制评价范围。A 会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督

37、五要素人手，对内部控制设计与运行进行评价。在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。关于内部控制评价报告。A 会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由 A 会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价咨询报告。(4)关于内部控制审计。关于聘请内部控制审计师。甲公司经讨论研究，决定聘请 B 会计师事务所为本公司出具

38、 2022年内部控制审计报告。B 会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，口碑好。经了解，B会计师事务所与 A 会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。关于审计测试。B 会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。B 会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。关于出具内部控制审计报告。注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制

39、整体有效性发表了无保留意见审计报告。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，分别指出上述(1)发展战略制定中的主要风险和控制措施以及(2)工程项目招标中的主要风险和控制措施。答案：解析：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，分别指出上述(1)发展战略制定中的主要风险和控制措施以及(2)工程项目招标中的主要风险和控制措施(1)发展战略制定中的主要风险：发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。发展战略制定环节的主要控制措施：企业应当在充分调查研究、科学分析预测的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场情况、行业及竞争对手

40、状况和自身优势劣势等影响因素，制定发展目标；企业应根据发展目标制定战略规划，确定每个发展阶段的具体目标和实施路径；企业可以在董事会下设战略委员会，由其对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案；企业发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。(2)工程项目招标中的主要风险：项目招标“暗箱操作”，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。工程招标环节控制措施有：工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位；企业应依法组织工程招标的开标、评标和定标工作；企业应按照规定的权限和程序从中标候选人中确

41、定中标人，在规定的期限内与中标人签订书面合同。甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2022年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2022年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：1.2022年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。2.2022年12月25日，甲公司根据行业发展数据统

42、计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2022年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第24号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。3.2022年12月27日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按1200万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。假定不考虑其他因素。要求：1.根据事项1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说

43、明相关交易费用分配应采用的方法。2.根据事项2，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司2022年12月31日对X原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。3.根据事项3，判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。答案：解析：1.在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值（即公允价值）作为负债成分的价值。将可转换债券发行收入（可转换债券整体的公允价值）与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。2.甲

44、公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。（1）被套期项目X原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。（2）套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。3.甲公司的会计处理不正确。理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行2022 年的财务规

45、划。A 企业财务经理预计企业 2022 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如下：以下为企业 2022 年资产负债表和利润表(简化)材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机

46、遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为 55%。财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料三：财务总监乙的发言是否正确，给出理由。答案：解析：财务总监发言不正确。理由：仅仅考虑了公司自身的负债率情况，根据集团财务战略要求，至多只能允许 1 家公司

47、负债率超过 50%，因此财务总监的发言需要斟酌。A公司是一家国有集团上市公司，主营大型机械加工与制造业务。2022年6月召开投融资会议，讨论明年的投融资规划问题：（1）为解决明年投资项目所需资金，拟采用如下融资形式：配股融资。以公司2022年12月31日总股本5亿股为基数，每10股配2股，配股价格15元，配股前股票收盘价平均值为20元。发行可转换债券融资。拟在2022年12月份平价发行可转换债券，每份债券面值1000元，发行数量80万份，期限20年，票面利率8%，转换价格25元，每年付息一次。定向增发融资。为了便于融资，特做如下规定：发行对象不超过20名；定价基准日前20个交易日公司股票均价是

48、20元，发行价格拟定15元；对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股票12个月内不得转让。（2）为了进一步巩固企业在国内市场的竞争地位，拟新增一条人工智能生产线，预计投资8000万元。经分析发现，若投产之后生产的产品售价比基准价格低20%，在其他因素不变时，净现值由2000万元降低到1500万元。项目的净现值对产品售价的变动极为敏感。（3）为了发挥公司的所有权优势，提高全球的竞争实力，同时配合国家的“一带一路”战略需要，拟进行境外直接投资。如果以境内公司作为评价主体，为了保证境内外投资项目评价的一致性，对于境外投资项目的现金流量与汇入境内公司的现金流量没有必要进行严格区分。（4）为了加强对境外

49、投资项目的资金管控，公司规定对于一般资金往来应当由经办人和经授权的管理人员签字授权；重大资金往来需要由财务负责人签字授权。（5）企业集团融资战略的核心是追求企业的可持续发展，融资战略制定与执行应该以集团财务风险控制为前提。因此，企业融资应该避免使用过度负债导致集团整体偿债能力下降，必须加强集团公司资产负债率控制。要求：1.根据资料（1），计算配股除权价格。2.根据资料（1），如果可转换债券转换时的股价是30元，计算每份可转换债券的转换价值。3.根据资料（1），判断定向增发的规定是否妥当，如果不妥，说明理由。4.根据资料（2），指出衡量项目风险的方法，并说明该方法的缺点。5.根据资料（3），判断境外投资项目评价的观点是否妥当，如果不妥当，说明理由。6.根据资料（4），判断境外投资项目资金管控的表述是否妥当，如果不妥，说明理由。7.根据资料（5），指出集团资产负债率控制措施。答案：解析：1.配股除权价格（