新会计准则与新企业所得税法差异分析10721.docx

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1、新会计准则与新新企业所得税税法差异分析 重庆睿睿捷税务师事事务所有限公公司 眭国斌 1332002503552 QQ:77090022218m提 纲 一、企业所得税税收入与会计计相关业务比比较分析 二、企业所得税税扣除项目处处理与会计相相关业务比较较分析 三、资产处理企企业所得税和和会计的比较较分析 一、 企业所得税收入入与会计相关关业务比较分分析 要点：（一）、商商品销售收入入的确认与计计量的比价分析 （二）、提供劳务收入的确认和计量的比较分析 （三）、让让渡资产使用用权收入的确确认和计量的的比较分析 （四）、视视同销售收入入的确认和计计量的比较分析 （五）、公公允价值变动动损益的确认认和计

2、量的比比较分析 （六）、股息、红利等权益性投资收益的确认和计量的比较分析（一）、商品销销售收入的确确认与计量的的比较分析对应新会计准则则：收入准准则1、商品销售收收入确认条件件的分析新会计准则下的的收入确认条条件新企业所得税法法下的收入确确认条件（1）收入的金金额能够可靠靠计量。（3）收入的金金额能够可靠靠地计量。（2）相关经济济利益很可能能流入企业。（3）相关的、已已发生的或将将发生的成本本能够可靠计计量。（4）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。（4）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方。（1）商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主

3、要风险和报报酬转移给购购货方。（5）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对己售售出的商品实实施有效控制制。（2）企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制。均应遵循权责发发生制和实质质重于形式的的原则。主要风险指商品品可能发生减减值或毁损等等形成损失的的风险；与商品所有权有有关的报酬，是是指商品价值值增值或通过过使用商品等等形成的经济济利益。主要关注交易的的实质。不同销售方式和和结算方式下下收入的确认认时点销售方式或结算算方式新会计准则新企业所得税法法现销方式收到款项，发票票账单和提货货单交给买方方相同预收货款货物发

4、出的当天天相同委托代销收到代销单位的的“代销清单”的当天相同托收承付或委托托收款货物发出、办妥妥托收手续的的当天相同商业汇票结算发出货物、取得得购货方承兑兑的商业汇票票的当天相同分期收款若能保证收款，按按合同约定的的收款日期的的当天；不能能保证收款的的，不确认收收入。实质上上具有融资性性质的，会计计按照应收的的合同或协议议价款的现值值，在货物发发出时确认收收入实现合同约定的收款款日期的当天天需检验和安装的的销售交货、检验安装装，符合合同同约定条件后后相同买主有退货权的的试销售买主正式接受商商品或退货期期满时相同订货销售商品交付给买方方相同房地产销售商品品房办理房产交付手手续的当天分完工产品收入

5、入和预售收入分别进进行相关所得税处处理实务中，商品销销售计税收入入与会计收入入确认的条件件（时点）是是基本一致的的。其计量基本相同同。2、特殊销售商商品业务税务务与会计处理理分析（1）、售后回回购业务、售后回购业业务的会计规规定售后回购是指销销售商品的同同时，销售方方同意日后重重新购买回所所售商品的销销售，通常情情况下，所售售商品的主要要风险和报酬酬没有从销售售方转移到购购货方，因而而不能确认相相关的销售商商品收入。会计如何处理？视为融资业务务、售后回购的的所得税处理理国税函20008875号规定定“（三）采用用售后回购方方式销售商品品的，销售的的商品按售价价确认收入，回回购的商品作作为购进商

6、品品处理。有证证据表明不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。”例如：甲公司为为增值税一般般纳税企业，适适用的增值税税税率为177%，20099年6月1日，甲公司司与乙公司签签订协议，向向乙公司销售售一批商品，增增值税税票上上注明销售价价格100万元，增增值税额177万元。协议议规定，甲公公司应在次年年3月31日前将所售商商品购回，回回购价为1110万元（不不含增值税额额）。商品已已发出，货款款已收到。假假定该商品的的实际成本为为80万元。甲公司的会计处处理：发出商品时：借借：银

7、行存款款 1,1700,000.00 贷：库存商品 8000,0000.00 应交税费费-应交交增值税（销销项税额）1170,0000.00 未确认融资收益 2000,0000.00会计上应视为融融资，因其风风险和报酬未未发生转移，因此每月应计提利息，该笔融资实际支付的利息金额为回购价减销售价=110-100=10万 每月应提利息10万/10月=1万/月借：财务费用 10,0000.000 贷：未确确认融资收益益 10,0000.000回购时：借：库库存商品 8000,000.00 应交税费费-应应交增值税（进进项税额）11,870,000.000 未确认融资资收益 3300,0000.00

8、贷贷：银行存款款 1,287,0000.000两者处理一致。若上例中，没有有固定回购价价，则应作为为视同销售处处理。（2）商业折扣扣、现金折扣扣、销售折让让和销售退回回国税函20008875号规定定“（五）企业业为促进商品品销售而在商商品价格上给给予的价格扣扣除属于商业业折扣，商品品销售涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。” 债权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除属于于现金折扣，销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定销售商品品收入金额，现现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除。 企业因售出

9、商品品的质量不合合格等原因而而在售价上给给的减让属于于销售折让；企业因售出出商品质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。”会计和税收的规规定一致。（3）、售后回回租（见让渡渡资产使用权权收入）（二）提供劳务务收入的确认认和计量与税税法的比较对应的会计准则则:收入准准则、建建造合同准则则会计规定：企业在资产负债债表日提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应当采用完工工百分比法确确认提供劳务务收入。收入的金额能能够可靠地计计量。相关的经济济利益很可能能流入企业。交易

10、的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。资产负债表日未未完工程，企企业在资产负负债表日提供供劳务交易结结果不能够可可靠估计的，会计准则规规定应当分别别按下列情况况处理：已经经发生的劳务务成本预计能能够得到补偿偿的，按照已已经发生的劳劳务成本金额额确认提供劳劳务收入，并并按相同金额额结转成本；已经发生的的劳务成本预预计不能够得得到补偿的，应应当将已经发发生的劳务成成本计入当期期损益，不确确认提供劳务务收入。税收收规定：企业在各个纳税税期末，提供供劳务交易的的结果能够可可靠估计的，应应采用完工进进度（完工百百分比）法确确认提供劳务务收入。（一）、提供劳劳务交易的结结果能

11、够可靠靠估计，是指指同时满足下下列条件：1、收入的金额额能够可靠地地计量；2、交易的完工工进度能够可可靠地确定；3、交易中已发发生和将发生生的成本能够够可靠地核算算。比较：A、所得税税收收少了“相关的经济济利益很可能能流入企业”这款。若相相关的经济利利益很可能不不能流入企业业，所得税仍仍应确认计税税收入作纳税税调增，若有有足够证据证证实无法收回回，需经税务务机关审核认认定后，方可可税前扣除。B、中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第233条第二款规规定“从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收

12、入的实现现”。因此对持持续时间不超超过12个月月，即使跨年年的劳务，可可不确认计税税收入。按照新会计准则则要求对安装装费收入等在在资产负债表表日按照完工工进度确认收收入。（三）、让渡资资产使用权收收入的确认和和计量与税法法的分析相关的会计准则则：租赁准准则、收收入准则收入类别：租赁赁收入、特许许权使用费收收入、利息收收入1、租赁收入租赁业务在会计计上按照其性性质不同，进进一步划分为为经营租赁和和融资租赁。 （1）、对于经营租租赁的租金，出出租人应当在在租赁期内各各个期间按照照直线法确认为为当期损益；其他方法更更为系统合理理的，也可以以采用其他方方法。企业所得税规定定：国税函201079号一、关

13、于租金收收入确认问题题根据实施条例例第十九条条的规定，企企业提供固定定资产、包装装物或者其他他有形资产的的使用权取得得的租金收入入，应按交易易合同或协议议规定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的实现现。其中，如如果交易合同同或协议中规规定租赁期限限跨年度，且且租金提前一一次性支付的的，根据实实施条例第第九条规定的的收入与费用用配比原则，出出租人可对上述已确确认的收入，在在租赁期内，分分期均匀计入入相关年度收收入。出租方如为在我我国境内设有有机构场所、且且采取据实申申报缴纳企业业所得的非居居民企业，也也按本条规定定执行。（2）融资租赁赁，根据企企业会计准则则21号租赁，出出租人应当采采用实际利

14、率率法计算确认认当期的融资资收入。在租赁期开开始日，出租租人应当对应应收融资租赁赁款、未担保保余值和未实实现融资收益益进行初始确确认。出租人人应当将租赁赁开始日最低低租赁收款额额与初始直接接费用之和作作为应收融资资租赁款的入入账价值，同同时记录未担担保余值；将将最低租赁收收款额、初始始直接费用及及未担保余值值之和与其现现值之和的差差额确认为未未实现融资收收益。出租人在租租赁期开始日日按照上述规规定转出租赁赁资产，租赁赁资产公允价价值与其账面面价值如有差差额，应当计计入当期损益益。未实现融资资收益应当在在租赁期内各各个期间进行行分配。融资租赁的税务务处理：出租方：根据企企业所得税法法实施条例第第

15、二十五条，应应当视同转让让财产处理，租租赁资产的公公允价值与其其计税基础之之间的差额，应应当确认资产产转让所得或或损失。出租方按照分期期收款发出商商品进行税务务处理。三、售后回租售后租回交易是是一种特殊形形式的租赁业业务，是指卖卖主（承租人人）将一项自自制或外购的的资产出售后后，又将该项项资产从买主主（即出租人人）租回。承承租人和出租租人应当将售售后租回交易易认定为融资资租赁或经营营租赁。（一）如果售后后租回交易形形成一项融资资租赁，售价价与资产账面面价值之间的的差额应予递递延，按该项项租赁资产的的折旧进度进进行分摊，作作为折旧费用用的调整，并并根据准则中中有关融资租租赁的规定进进行会计处理理

16、。 出售并租回回资产时：借：银行存存款 累计折旧旧 贷：固定定资产 递延延收益借借：固定资产产融资租租入固定资产产 贷贷：长期应付付款应付付融资租赁款款提取折折旧时：借：有关费费用科目 贷：累累计折旧借：递延收收益 贷：有关费费用科目 在这里里我们看到，准准则中有关规规定的处理，实实际上是将开开始出售资产产时所取得的的额外收益，冲冲销融资租回回资产比照原原资产应多计计提折旧的部部分。 （二）如果售售后租回交易易形成一项经经营租赁，售售价与资产账账面价值之间间的差额应予予递延，在租租赁期内按照照租金支付比比例分摊，并并根据租赁准准则中有关经经营租赁的规规定进行会计计处理。 出售资产时：借：银行行

17、存款 贷：固定定资产 递延延收益支支付租金时：借：管管理费用(包包括售价与资资产账面价值值差额本期应应摊销部分) 贷贷：银行存款款同时：借：递递延收益 贷：有有关费用科目目 差异分分析：国家税税务总局公告告2010年第第13号关于融资性售后后回租业务中中承租方出售售资产行为有有关税收问题题的公告融资性售后回租租业务是指承承租方以融资资为目的将资资产出售给经经批准从事融融资租赁业务务的企业后，又又将该项资产产从该融资租租赁企业租回回的行为。融融资性售后回回租业务中承承租方出售资资产时，资产产所有权以及及与资产所有有权有关的全全部报酬和风风险并未完全全转移。一、 增值值税和营业税税根据现现行增值税

18、和和营业税有关关规定，融资资性售后回租租业务中承租租方出售资产产的行为，不不属于增值税税和营业税征征收范围，不不征收增值税税和营业税。二、 企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。 3、特特许权使用费费收入新准则规定：确认条件：（11）、相关的的经济利益很很可能流入企企业；（2）收入的金金额能够可靠靠地计量

19、。计量：使用费收收入应当按照照有关合同或或协议约定的的收费时间和和方法计算确确定。如果合合同或协议约约定一次性收收取使用费，且且不提供后续续服务的，应应该视同销售售一次性确认认收入；提供供后续服务的的，应在合同同或协议规定定的有效期内内分期确认收收入。如果合合同或协议规规定分期收取取使用费的，应应按合同或协协议规定的收收款时间和金金额或规定的的收费方法计计算确定的金金额分期确认认收入。企业所得税的规规定：所得得税法实施条条例第二十十条企业所所得税法第六六条第（七）项项所称特许权权使用费收入入，是指企业业提供专利权权、非专利技技术、商标权权、著作权以以及其他特许许权的使用权权取得的收入入。特许权

20、使使用费收入，按按照合同约定定的特许权使使用人应付特特许权使用费费的日期确认认收入的实现现。如：销售专利取取得收入1000万元，提提供后续服务务5年，款项项提供软件年年度支付60万元，以以后每年付88万元。3、利息收入：新准则规定：与与特许权使用用费收入一致致。企业所得税规定定：所得税税法实施条例例第十八条条企业所得得税法第六条条第（五）项项所称利息收收入，是指企企业将资金提提供他人使用用但不构成权权益性投资，或或者因他人占占用本企业资资金取得的收收入，包括存存款利息、贷贷款利息、债债券利息、欠欠款利息等收收入。利息收收入，按照合合同约定的债债务人应付利利息的日期确确认收入的实实现。小企业会计

21、准准则的规定定与税收的规规定已相同。（四）、会计与与税法对视同同销售收入的的确认和计量量的分析相关会计准则：非货币性性资产交换准准则新准则规定：1、非货币性资资产交换用公公允价值模式式计量若该资产交换具具有商业实质质且公允价值值能够可靠计计量的非货币币性资产交换换，以换出资资产的公允价价值和应支付付的相关税费费作为换入资资产的成本，公公允价值与账账面价值的差差额计入当期期损益；2、非货币性资资产交换用成成本模式计量量若该资产交换不不具有商业实实质或虽具有有商业实质但但换入资产或或换出资产的的公允价值不能够可靠计计量的非货币币性资产交换换，以换出资资产的账面价价值和应支付付的相关税费费作为换入资

22、资产的成本。企业所得税的规规定：所得得税法实施条条例第二十十五条规定“企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外” （国税函2008828号 ）。关于企业处置置资产所得税税处理问题的的通知（国国税函2008828号 ）规规定：企业发发生下列情形形的处置资产产，除将资产产转移至境外外以外，由于于资产所有权权属在形式和和实质上均不不发生改变，可可作为内部处处置资产，不不视同销售确确认收入，相相关资产的计计税

23、基础延续续计算。（1）将资产用用于生产、制制造、加工另另一产品；（2）改变资产产形状、结构构或性能；（3）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）；（4）将资产在在总机构及其其分支机构之之间转移；（5）上述两种种或两种以上上情形的混合合；（6）其他不改改变资产所有有权属的用途途。企业将资资产移送他人人的下列情形形，因资产所所有权属已发发生改变而不不属于内部处处置资产，应应按规定视同同销售确定收收入。（1）用于市场场推广或销售售；（2）用于交际际应酬；（3）用于职工工奖励或福利利；（4）用于股息息分配；A 企业所得税税列举视同销销售与会计收收入确认一致致的业务（1）具有有商业实质且且

24、公允价值能能够可靠计量量的非货币性性资产交换；（2）企业将货货物、财产用用于偿债；（3）企业将货货物、财产用用于职工福利利；（4）企业将货货物、财产用用于利润分配配。（5）企业将劳劳务用于偿债债、职工福利利或者利润分分配等用途 B 企业所所得税视同销销售列举与会会计不确认收入的的业务（1）企业以非非货币性资产产交换不具有有商业实质或或者公允价值值不能够可靠靠计量；（成成本模式计量量）（2）企业将货货物、财产用用于捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品；（3）企业将劳劳务用于捐赠赠、赞助、集集资、广告、样样品。（4）执行企企业会计制度度的企业，所所得税视同销销售业务的差差异仍存在。只只能以换出资资产的

25、账面价价值和支付的的相关税费作作为换入资产产的账面价值值。会计不确认收入入？因无经济济利益流入上述业务所所得税和会计计确认收入存存在的差异，差差异的性质一一般为非暂时时性差异。（五）、公允价价值变动损益益的确认和计计量与税法的的分析相关会计准则：金融工具具确认和计量量准则、投投资性房地产产准则、股股份支付准则则1、金融工具具确认和计量量准则规定定：金融工具就是进进行投资、筹筹资和风险管管理的工具，其其中一方形成成金融资产，另另外一方形成成金融负债或或权益工具。金融资产共有四四类：（1）.交易性性金融资产；（2）.持有至至到期投资；（3）.贷款和和应收款项；（4）.可供出出售金融资产产。主要讲一

26、讲交易易性金融资产产1.定义：交易易性金融资产产是指以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。包括在近期内准准备出售的股股票、债券和和基金等。2.核算要点（1）应当按照照取得时的公公允价值作为为初始确认金金额，相关的的交易费用在在发生时计入入当期损益。（2）资产负债债表日，企业业应将以此时时的公允价值值计量且金融融资产的公允允价值的变动动计入当期损损益。（3）交易性金金融资产主要要设置“成本”、“公允价值变变动”明细科目。例：A公司于22008年12月8日购入甲股票票10000股，市价价为5.8元，交交易费用为22500.000元，12月31日，市价为6.50元。2009年4月23

27、日按每股8元出售，支支付费用30000元。日 期会计制度规定会计准则规定12月8日借 短期投资资 605000贷 银行存款款 605500借 交易性金融融资产 580000投资收益 25500贷 银行存款款 60500012月31日不做处理借 交易性金融融资产 70000 贷 公允价值值变动损益 7000次年4月借 银行存款款 800000 贷 短期期投资 605500投资收益 195000借 银行存款 800000贷 交易性金融融资产 580000交易性金融资产产-公允价值值变动损益 70000 投资收收益 115000借：公允价值变变动损益 7000贷 投资收益 70000如何进行纳税调调

28、整？财税22007880号2、投资性房地地产投资性房地产产准则规定定：企业将外外购或自行建建造的房地产产，自租赁期期开始日或用用于资本增值值之日起，从从固定资产、无无形资产或存存货转换为投投资性房地产产。企业采用用成本模式或或公允价值模模式进行后续续计量。企业采用成本模模式进行后续续计量的，与与企业所得税税相关规定一一致。借：投投资性房地产产 贷：固固定资产在有活跃的房地地产交易市场场且企业能从从市场上获得得同类或类似似房地产的市市场价格即其其他相关信息息的情况下，企企业可以采用用公允价值模模式进行后续续计量时，借借：投资性房房地产 累累计折旧，贷贷：固定资产产 公允价值变变动损益。但但采用公

29、允价价值模式的，租租赁期间不得得计提折旧。3、股份支付付准则的规规定：略企业所得税的规规定：企业所得税法法实施条例第第五十六条规规定：“企业的各项项资产，包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产、存货等，以以历史成本为为计税基础。”所得税对会计“公允价值变变动损益”不予确认，所所得税和会计计出现差异。企企业以会计利利润为基础，计计算应纳税所所得额时，如如果当期“公允价值变变动损益”出现“贷”方发生额，需需要进行纳税税调减的处理理；如果当期期“公允价值变变动损益”出现“借”方发生额，需需要进行纳税税调增的处理理。所得税和和会计的差异异为暂时性差差异。例如：甲公司为为房

30、地产开发发企业，于22011年11月1日自行行开发的写字字楼出租，租租期10年，月月租金75万万元。其造价价为90000万元。其22011年112月31日日的公允价值值为92000万元。租赁期开始日账账务处理：借借：投资性房房地产 9000万 贷：开发产品 90000年末：借：投资资性房地产（公公允价值变动动） 2200 贷：公允价值值变动损益 2000当年不提折旧。所得税如何处理理？（六）、股息、红红利等权益性性投资收益的的确认和计量量与税法的分分析相关会计准则：长期股权权投资准则主要说一说权益益法：准则规定：企企业会计准则则2号长期股权投投资规定，企企业在权益性性投资持有阶阶段，根据其其持

31、有被投资资方股权的状状况不同，可可以采用成本本法或权益法法核算持有长长期股权投资资的收益。非企业合并的长长期股权投资资：采用成本法核算算的长期股权权投资，被投投资单位宣告告分派的现金金股利或利润润，确认为当当期投资收益益。投资企业业确认投资收收益，仅限于于被投资单位位接受投资后后产生的累积积净利润的分分配额，所获获得的利润或或现金股利超超过上述数额额的部分作为为初始投资成成本的收回。（企企业会计准则则解释第3号号规定计入投投资收益。只只适用于实行行企业会计准准则的企业）采用权益法核算算的长期股权权投资，指投投资以初始成成本计量后，在在投资持有期期间根据被投投资企业享有有被投资单位位所有者权益益

32、份额的变动动对投资的账账面价值进行行调整的方法法。企业所得税规定定：简单地说说：只确认分分红所得和转转让所得。企业所得税实施施条例：第十十七条企业业所得税法第第六条第（四四）项所称股股息、红利等等权益性投资资收益，是指指企业因权益益性投资从被被投资方取得得的利息、股息、红红利等权益性性投资收益，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，按照照被投资方作作出利润分配配决定的日期期确认收入的的实现。国家税务总局公公告20100年6号规定定：企业对外外进行权益性性（以下简称称股权）投资资所发生的损损失，在经确确认的损失发发生年度，作作为企业损失失在计算企业业应纳税所得得额时一次性性扣除。例如：

33、A公公司20088年1月1日日购入D公司司发行的普通通股股票2 000 0000股，每每股面值为11元，共支付付价款2400万元，取得得D公司255%的股权，并并计划长期持持有。20008年D公司司获净利2000万元。22009年55月8日宣告告按每股面值值的5%发放放2008年年度的现金股股利，并按110送3的比比例发放股票票股利。20009年末DD公司资本公公积增加300万元。20009年D公公司亏损1000万元。AA公司按权益益法进行核算算的会计处理理。投资取得得阶段确认投投资成本企业业所得税和会会计处理购入时，其账务务处理如下：借：长长期股权投资资D公司2 400 0000贷：银行行存

34、款 2 4400 0000投资持有阶阶段确认投资资收益企业所所得税和会计计处理22008年会会计处理：年年末会计调整整长期投资账账面价值=2200255%50（万万元）。其账务处理理如下：借：长期股股权投资DD公司（损益益调整）500 0000贷：投资资收益权益益性投资收益益 500 0002008年年企业所得税税处理：其一一，由于被投投资企业没有有做利润分配配处理，所以以企业所得税税对会计上的的投资收益不不予确认，并并在当期进行行纳税调减的的处理，企业业所得税和会会计的差异为为暂时性差异异；其二，投投资资产的计计税基础不发发生变化。20099年D公司宣宣告分派股利利时企业会计计处理：借：应收

35、股股利 1100 0000贷：长期股股权投资DD公司（损益益调整） 100 000022009年末末因被投资方方亏损，会计计调整长期投投资账面价值值=10025%225（万元）企业账务处理为：借：投资收益权益性投资损失 250 000贷：长期股权投资D公司（损益调整） 250 0002009年企业所得税处理：其一，对D公司宣告分派股利确认股息所得10 000元，在当期填报所得税纳税申报表，计算应纳税所得额时进行纳税调增的处理，调增额为10 000元；同时在计算应纳税所得额时，确认为企业所得税免税收入。其二，对会计上因被投资方亏损，减少投资收益在所得税上不予确认，计算应纳税所得额时对此项目进行纳

36、税调增的处理，调增额为250 000元。其三，投资资产的计税基础不发生变化。2009年末被被投资方资本本公积增加330万元企业账务处理为为：借：长期股权投投资D公司司（其他权益益变动）775 0000贷贷：资本公积积 775 0000 22009年的的所得税处理理：不做调整整，计税基础不不变。但会计规定：该资本公积积转让时需转转入投资收益益，转让时应应纳税调减。2009年122月采用100送3发放股股票股利共发发放60000股股，股票面值值1元。会计处理：不作作处理税收处理：按股股票面值作纳纳税调整增加加，备案后作免免税收入调减减。备查簿上上增加长期股股权投资的成成本600000.00元元。（

37、不调？对转让让有利）国税税函20100 79号“四、关于股息息、红利等权权益性投资收收益收入确认认问题企业权益性性投资取得股股息、红利等等收入，应以以被投资企业业股东会或股股东大会作出出利润分配或或转股决定的的日期，确定定收入的实现现。 被投资企企业将股权（票票）溢价所形形成的资本公公积转为股本本的，不作为为投资方企业业的股息、红红利收入，投投资方企业也也不得增加该该项长期投资资的计税基础础。”注意：权益法下下的长期投资资-损益调调整应分以下下情况处理：其一，企业持有有的对联营企企业或合营企企业的投资，应应享有被投资资单位净利润润的份额即投投资收益，应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认

38、净资产产等的公允价价值为基础，对对被投资单位位净利润进行行调整后加以以确定，不应应仅按照被投投资单位的账账面净利润与与持股比例计计算的结果简简单确定。其二，投资企业业确认被投资资单位发生的的净亏损，应应当以长期股股权投资的账账面价值以及及其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益减计至零零为限。上述业务处理过过程中，企业业应设置台账账（纳税调整整备查账）记记录所得税和和会计在投资资收益确认上上及投资资产产计税基础和和账面价值之之间的差异。 二、企业所得税税扣除项目处处理与会计相相关业务比较较分析（一）企业所得得税扣除类类类调整项目和和会计成本费费用项目确认认上的差异1.视同销售成成本下

39、列与视同销售售业务相关的的，成本确认认所得税和会会计的差异为为暂时性或非非暂时性差异异，在成本本费用明细表表的相应项项目中填报并并调整。（1）企业业非货币性资资产交换不具具有商业实质质且公允价值值不能够可靠靠计量，所得得税确认视同同销售，同时时配比视同销销售成本，作纳税调减减，差异的性性质为时间性性（暂时性）差差异。（2）企业将资资产（货物和和财产）用于于捐赠、赞助助、集资、广广告、样品，在在所得税上确确认为视同销销售同时配比比视同销售成成本，差异的的性质一般应应确认为非暂暂时性差异。（3）企业将劳劳务用于捐赠赠、赞助、集集资、广告、样样品，在所得得税上确认为为视同销售，同同时配比视同同销售成

40、本，差差异的性质一一般应确认为为非暂时性差异异。2.企业所得税税法规采用列列举的方法，对对所得税中部部分形成成本本、费用及损失的具体项项目规定了扣扣除的条件和和计量标准。企企业所得税和和会计对成本本、费用税金金及损失等扣扣除项目计量量上的确认的的差异，一般般性质为非暂暂时性差异（结结转扣除的职职工教育经费费和广告费除除外）。（1）工资薪金金支出。如果果企业的工资资薪金支出不不符合税法“合理”的条件，应付付未付的工资资，所得税和和会计出现差差异，差异的的性质为非暂暂时性差异。（2）职工工会会经费、福利利费、教育经经费支出。如如果企业职工工工会经费、福福利费、教育育经费支出不不符合所得税税法规规定

41、的的条件或超过过计税标准，所所得税和会计计出现差异，差差异的性质为为非暂时性差异异（教育经费费支出除外）。国税函20099 3号规定定“为职工卫生生保健、生活活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等”。福利费的口口径与会计存存在差异。为职工学历教育育发生的学历历教育培训经经费不能税前前扣除。（3）各项社会会保障性缴款款（包括补充充养老保险、补补充医疗保险险）及住房公公

42、积金。如果果企业各项社社会保障性缴缴款及住房公公积金支出不不符合企业所所得税法规规规定的条件或或超过计税标标准，所得税税和会计出现现差异，差异异的性质为非非暂时性差异异。财税2009927号规规定：自2008年年1月1日起起，企业根据据国家有关政政策规定，为为在本企业任任职或者受雇雇的全体员工工支付的补充充养老保险费费、补充医疗疗保险费，分分别在不超过过职工工资总总额5%标准准内的部分，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除；超超过的部分，不不予扣除。（4）、业务招招待费。如果果企业实际发发生的业务招招待费支出不不符合企业所所得税法规规规定的条件或或超过计税标标准，所得税税和会计出现现差异，差异异

43、的性质为非非暂时性差异异。A、条例：第四四十三条企企业发生的与与生产经营活活动有关的业业务招待费支支出，按照发发生额的600%扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。B、国家税务总总局公告20012 155号“五、企业筹建建期间，发生生的与筹办活活动有关的业业务招待费支支出，可按实实际发生额的的60%计入企企业筹办费，并并按有关规定定在税前扣除除，发生的广广告费和业务务宣传费，可可按实际发生生额计入企业业筹办费，并并按有关规定定在税前扣除除”。（5）、广告费费和业务宣传传费。如果企企业实际发生生的广告费和和业务宣传费费支出不符合合企业所得税税法规规定的的条件或超过过计税标准，所所

44、得税和会计计出现差异，差差异的性质为为暂时性差异异。（6）、如果企企业符合所得得税优惠政策策中“研发费用的的加计扣除”和“安置安置残残疾人员所支支付的工资的的加计扣除”的条件，则则所得税和会会计出现差异异，差异的性性质为非暂时时性差异。（7）、企业所所得税不允许许扣除的业务务内容中，属属于会计“营业外支出出”的项目包括括：税收滞纳纳金；罚金、罚罚款和被没收收财物的损失失；超过扣除除限额的公益益救济性捐赠赠和非公益救救济性捐赠支支出；赞助支支出；与取得得收入无关的的其他支出。上上述业务所得得税和会计的的差异为非暂暂时性差异。（8）、在损失失确认业务处处理时，会计计将企业各项项资产减值损损失在“资产减值损损失”会计科目进进行核算，并并减少企业当当期会计利润润；此项业务务内容在企业业所得税扣除除业务中不予予确认。所得得税和会计的的差异为暂时时性差异。（9）、在费用用确认业务处处理方面，会会计“销售费用”确认的预计计产品质量保保证损失，“管理费用”确认的预计计诉讼费用等等预计费用，根根据企业所得得税扣除的“真实性”原则，企业业所得税将不不予确认。所所得税和会计计的差异为暂暂时性差异。（10）会计“财务费用”中的利息支出出的税前扣除除与企业所得得税的有