增值税和消费税法律制度ikcp.docx

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1、第六章增值税和消费税法律制度第六章增值税和消费税法律制度 本章考情分析本章是2010年中级经济法的新增内容，也是重点章之一。共涉及2个税种：增值税、消费税。预计分数5-10分，很可能有计算性题目（简答题）。 本章内容结构和重点内容：（一）掌握增值税、消费税法律制度的主要内容（二）熟悉增值税、消费税的概念；熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度（三）了解增值税、消费税的类型本章课程讲解 第一节增值税法律制度概述 一、增值税的概念（熟悉）增值税，是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。二、增值税的三种类型（了解）【提示】区分

2、标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产价款所含税款我国：1994-2008年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分所含税款消费型增值税当期购入固定资产已纳税款一次全部扣除国外普遍采用我国：2009年1月1日起【例题单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。目前我国实行的增值税属于（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.实耗型增值税D.消费型增值税答疑编号103060101 正确答案D三、计税方法购进扣税法第二节增值税法律制度的主要内容 一、增值税的纳税人（一）增值税纳税人的基本规定增值税的纳税人

3、，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。【提示1】小规模纳税人有两种特殊情形：1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。【提示2】一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1

4、.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。【提示3】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、增值税的征收范围（掌握）增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。一般规定1.销售或进口的货物【链接】销售机器设备属于增值税的征税范围；销售房屋建筑物不属于增值税的征税范围（属于营业税的征税范围）。2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.视同销售货物（

5、8项）2.混合销售货物3.增值税特殊应税项目（13项）4.非增值税应税项目（9项）（一）销售货物1.一般销售货物： 在中国境内有偿转让货物的所有权。【提示1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。【提示2】“销售”有偿转让货物的所有权。2.视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货

6、物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示1】视同销售计算销项税额，销项税销售额17%，销售额为：（1）同类货物售价；（2）组成的计税价格成本（110%）【提示2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用

7、于（4）（8），都是视同销售，要计算销项税额的。【例题1多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.销售代销货物B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利答疑编号103060202 正确答案ABCD【例题2多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。A.用于个人消费B.用于投资C.用于集体福利D.用于建造厂房答疑编号103060203 正确答案ACD【例题3判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）答疑编号103060204 正确答案3.混合销售（1）含义：混合销售，是指

8、一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。【提示】区别于兼营非应税劳务。（2）税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。（3）特税情况销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货

9、物的销售额。（4）具体规定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应

10、按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。【例题1判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）答疑编号103060205 正确答案【例题2判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）答疑编号103060206 正确答案答案解析本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。【例题3判断题】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的，其应税劳务应一并征收增值税。（）答疑编号103060207

11、正确答案答案解析本题考核兼营根据规定，纳税人 兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【例题4单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。答疑编号103060208 正确答案C答案解析本题考核增值税的混合销售。根据规定，只有C属于既涉及货物又涉及非应税劳务的销售行为。4.增值税特殊应税项目（注意选择题）（1）货物期货（包括

12、商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；（7）缝纫业务，征收增值税；（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；（9）基本建设

13、单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。5.非增值税应税项目（注意选择题）（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的

14、单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；（2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；（3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税；（4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税；（5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税，征收营业税；（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；（8）基本建设

15、单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题1多选题】下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。 A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人受托开发的受托方拥有著作权的软件所取得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.对增值税纳税人收取的会员费收入答疑编号103060301 正确答案CD答案解析本题考核点是不征收增值税项目。纳税人受托开发的软件，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属

16、于双方共同拥有的不征收增值税；纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费用征收增值税。 【例题2判断题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（）答疑编号103060302 正确答案答案解析本题考核点是增值税征收范围的特殊项目。本题观点是正确的。（二）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。【提示】加工、修理修配劳务为增值税的“应税劳务”，此外的劳务为增值税的“非应税劳务”（即营业税的劳务）【例题单选题】下列各项中，属

17、于增值税征收范围的是（）。A.提供通信服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务答疑编号103060303 正确答案C（三）进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不应缴纳增值税的有（）。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务答疑编号103060304 正确答案B答案解析本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.购进的货物无偿赠送其

18、他单位B.购进货物用于非增值税应税项目C.邮票厂印制邮票D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务答疑编号103060305 正确答案ACD答案解析本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。三、增值税税率与征收率（一）增值税的一般纳税人和小规模纳税人均实行比例税率。按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%（1）销售或进口货物；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务；（3）油气田企业提供的生产性劳务低税率为13%销售或进口税法列举的货物零税率出口货物4%或6%的征收率一般纳税人采

19、用简易办法征税小规模纳税人（征收率）基本征收率为3%销售货物、提供应税劳务征收率为2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产【解释1】计算一般纳税人应纳增值税时，税率一般是不会告知的，需记忆。【解释2】自2009年1月1日起，适用13%低税率的货物有：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税；6.音像制品；7.电子出版物；8.二甲醚；9.食用盐。（工业盐的增值税税率1

20、7%）【例题1多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有（）。A.食用蔬菜B.速冻饺子C.饲料D.鱼虾等水产品答疑编号103060306 正确答案ACD答案解析本题考核增值税的税率。蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。【例题2多选题】按简易办法征收增值税的纳税人，下列属于增值税的征收率有（）。A.2%B.3%C.4%D.6%答疑编号103060307 正确答案ABCD答案解析本题考核点是征收率。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%。（二）纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31

21、日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（14%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（117%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%【例题单选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的小轿车（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其

22、正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.不交增值税答疑编号103060308 正确答案C答案解析本题的考核点是销售旧固定资产政策。根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（三）纳税人销售旧货：按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（四）一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法依照6%、4%征收率计算缴纳增值税。（了解）四、增值税应纳税额的计算三种情况：1.一般纳

23、税人销售货物或提供应税劳务2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物（一）一般纳税人的增值税计算税款抵扣的方法计算公式为：1.当期销项税额的确定销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额销售额税率或当期销项税额组成计税价格税率（一）销项税额1.销售额的一般确定（1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。价外费用不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运者

24、的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金。含税销售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额含税销售额（113%或17%）（3）混合销售行为依法应当缴纳增值

25、税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。【例题1计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不合税）1200万元，生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不合税）600万元，专有技术服务收费468万元。要求：计算A公司当月应缴纳的增值税税额。答疑编号103060401 正确答案当月应纳增值税税额1200468（117%）17%60017%170（万元）3.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额

26、：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；组成计税价格，公式如下：组成计税价格成本（1成本利润率）【例题2计算题】某企业是增值税一般纳税人，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不合增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌

27、外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600元。要求：计算该企业当月的增值税销项税额。答疑编号103060402 正确答案（1）业务1：销售机器增值税销项税额1700234（117%）17%0.1734（万元）（2）业务2：销售货物增值税销项税额200180（200180）2200017%19.38（万元）（3）业务3：该批外套增值税销项税额300600（110%）17%3.366（万元）（4）当月的增值税销项税额0.173419.383.36622.9194（万元）4.特殊业务的销售额（1）包装物押金：【解析1】押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销

28、售额计算销项税额。【解析2】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装物押金）。【解析3】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。【例题3计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售收入为321.7万元（含税），当月发出包装物收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82万元。要求：计算该企业当月销项税额。答疑编号103060403 正确答案除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。当月销项税额（321.75.9

29、）（117%）17%47.6（万元）（2）折扣销售。纳税人以折扣方式销售货物分为两种：一种是商业折扣，又称价格折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让，即购买越多，价格折扣越多。对于商业折扣应作如下处理：按打折以后的实际售价来计算【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减的。【例题4计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009年6月销售甲商品80件，每件售价（含税）4095元，同时赠送乙商品40件（乙商品

30、不含税单价为1800元/件）。甲乙商品适用的增值税税率均为17%。要求：计算该企业当月销项税额。答疑编号103060404 正确答案当月销项税额4095（117%）8017%18004017%47600122405.984（万元）【例题5计算题】甲公司销货取得不含增值税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。要求：计算增值税销项税额。答疑编号103060405 正确答案销项税额30017%51（万元）（3）以旧换新方式销售货物：一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题6计算题】某商场为

31、增值税一般纳税人， 7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台新冰箱市场零售价格为2340元。要求：计算此项业务的增值税销售额。答疑编号103060406 正确答案此项业务增值税销售额为含税销售额（1税率）102340（117%）1020 000（元）或此项业务增值税销售额（22 40010010）（117%）20 000（元）（4）以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额【例题7单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各

32、项业务的处理方法中，不正确的有（）。A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额B.纳税人以现金价格折扣方式销售货物，折扣额不得从销售额中减除C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额答疑编号103060407 正确答案C5.纳税义务的发生时间具体规定如下：销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时问为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具

33、发票的当天。（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。1.准予抵扣的进项税额 进项税额抵扣方法 抵扣方法具体内容以票抵税 （1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额=买价13% （2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用： 进项税额=（运输费用+建设基金）7%运输费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费关于以票抵扣：（1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额【提示1】一般纳税人取得增值

34、税普通发票，不得抵扣。【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。关于计算抵税:【提示1】外购免税农产品：买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【提示2】运输费计算抵扣范围：外购货物、销售货物方向：支付运输费用运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）。条件：伴随着货物进行抵扣。 【例题计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。答疑编号103060501 正确答案可以抵扣的进项税200013%+1007%=267（元）。【提示3】增值税扣税凭证4

35、票，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。【例题单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A.销售原材料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购非增值税应税项目的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品的运输费用答疑编号103060502 正确答案C答案解析本题考核进项税额的抵扣。根据规定，外购非增值税应税项目不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。2.不予抵扣进项税额项目：10项，已经抵扣的作进项转出处理。（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者

36、个人消费的购进货物或者应税劳务；【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发

37、票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；（8）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）；（9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【例题计算题】某企业购进电视机150台，取得增值税专用发票注明价款300000元，但商场因资金周转困难只支付了70%的货款，余款在下月初支付；因质量原因，退回某电视机厂上期购进电视机20台，每台单价2000元，并取得厂家开具的红字发票；答疑编号103060503 正确答案因质量原因，发生退货并取得厂家开具的红字发票，即

38、应冲减当期进项税额。 当月进项税额30000017%20200017%44200（元）。（10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。【提示1】理解增值税原理:将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。 【提示2】购进的货物用于（1）非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，不是视同销售，不产生销项税额，其购进进项税额不能抵扣。在此应区别于自产的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费，属于视同销售。【例题多选题】下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有（）。A.用于生产了不合格产品的购进货物B.因管理不善损失的

39、半成品所耗用的购进货物C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物D.用于集体福利的购进货物答疑编号103060504 正确答案BD【提示3】购进的货物用于（1）（3），原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。两种方法计算进项税转出：现在成本税率；分不清的按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计当月全部销售额与营业额合计 【例题计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；（2）外购的

40、动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；（3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。答疑编号103060601 正确答案（1）外购货物可以抵扣的进项税额：24244=246=18（万元）（2）销售货物可以抵扣的进项税额：2020300（700300）=14（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额：1814=32（万元）3.增值税进项税额抵扣时限总的要求：不得提前抵扣具体要求：增值税一般纳税人（1）申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到

41、税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应当自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（2）取得海关进口增值税专用缴款书，应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。4.按简易办法征收增值税的计算（1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货：按4%征收率减半征收增值税：应纳税额=含税销售额（14%）4%2（2）一般纳税人销售特定的货物，选择按照简易办法计算缴纳增值税：应纳税额=含税销售额（16%或4%）6%或4%5.一般纳税人应纳税额计算的运用【例题1计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入11.7万元；（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元；（3）将试制的一批应税新产品用于该企业的基建工程，成本价为40万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格；（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；每辆摩托车的原值每辆0.9万元；（5）购进货物取得增值税专用发票，