合并会计报表信息失真查证实务efap.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.合并会计计报表信息息失真查证证实务沐云 门树树延 王福福利 解梁梁秋 董乃乃秋 编著著前言在现代市场场经济中,会计信息息作为一种种社会经济济信息资源源,存在较较大的需求求群体,政政府部门需需依赖会计计信息对国国民经济实实施宏观调调控;投资资者、债权权人要根据据会计信息息做出相关关决策;企企业管理当当局要利用用会计信息息考评企业业业绩,预预测未来经经营趋势。从某种意意义讲,会会计信息已已经成为引引导社会资资源流动的的信号。因因此,会计计信息质量量倍受政府府部门

2、和社社会各界的的关注。在现实经济济生活中,企业会计计信息失真真现象十分分严重,已已经引起政政府及社会会各界的忧忧虑和重视视。企业通通过各种方方式修饰财财务报表,以求达到到某种目的的,已成为为较为普遍遍的现象。尤其在证证券市场尚尚待完善时时期(有学学者称目前前我国证券券市场处于于弱式有效效市场),会计信息息失真更具具隐蔽性和和欺骗性。同时,会会计信息失失真也给现现代企业制制度的建立立带来极大大的负面影影响,如产产权界定、股权设置置、资产评评估、政企企分离、兼兼并收购、股票发行行等都可能能因会计信信息失真而而受误导从从而影响改改革进程及及效果。如何有效识识别和查证证失真会计计信息,已已成为社会会关

3、注的焦焦点及会计计界的一大大研究课题题。许多学学者、专家家已经在此此方面取得得一定研究究成果,但但针对会计计信息失真真表现并与与实务操作作同步进行行的仿真性性查证实务务研究甚少少,为此,我们组织织会计审计计界教授、学者及查查账专家从从全新视角角研究会计计信息失真真查证技巧巧,完成了了这套会会计信息失失真查证实实务丛书,以求为为我国会计计信息失真真治理工程程尽一点微微薄之力。会计信息息失真查证证实务丛书书分四册册,包括资产信息息失真查证证实务、权益信信息失真查查证实务、损益益信息查证证实务和和合并会会计报表信信息失真查查证实务。此丛书书具有如下下特点:查证方法系系统性。根根据新颁会会计准则及及年

4、1月实实施的企业业会计制度度,结合有有关会计及及审计理论论,突出股股份公司会会计信息查查证,系统统介绍会计计信息失真真查证程序序、技巧及及方法,并并附以典型型实例和综综合案例。查证依据对对应性。列列举会计信信息失真表表现,有针针对性地摘摘录会计信信息失真查查证法规依依据,一一一对应其查查证内容,每章后附附以相关法法规、制度度,便于审审查人员利利用,可以以提高查证证工作效率率。查证形式仿仿真性。采采用全真查查证形式,列举典型型综合案例例,运用科科学系统的的查证工作作底稿,对对于会计信信息查证工工作具有很很强的指导导作用。查证经验借借鉴性。系系统总结了了查账专家家几十年来来积累的会会计信息查查证经

5、验和和技巧,具具有很强的的可借鉴性性,可以通通过间接途途径,丰富富会计信息息失真的查查证经验。此系列丛书书,利用总总结了众多多专家、学学者的研究究成果,根根据会计信信息失真表表现及查证证规律,提提出科学实实用的会计计信息查证证思路和方方法,由浅浅入深,内内容完整,通俗易懂懂,可操作作性强。此丛书由王王明珠、吴吴安平、张张尚民总体体策划并总总纂。资资产信息失失真查证实实务由张张尚民、张张晓辉、贾贾秀妍、吴吴安平、蒋蒋文春、沙沙菲、王雪雪莉、刘迎迎春编著;权益信信息失真查查证实务由吴安平平、茹建英英、张尚民民、王明珠珠、蒋文春春、贾秀妍妍、唐一林林、苏万辉辉、戴鹏仁仁编著;损益信息息失真查证证实务

6、由由王明珠、郭宝华、蒋文春、张尚民、吴安平、贾秀妍、石立赢、胡仕臣、吴艳丽编编著;合合并会计报报表信息失失真查证实实务由沐沐云、门树树廷、王福福利、解梁梁秋、董乃乃秋、张尚尚民、贾秀秀妍、吴安安平、茹建建英、于春春荣、冯书书艳、孙凯凯、吴艳丽丽、韩慧、赵弘编著著。此丛书在成成书及出版版过程中,得到了中中国时代经经济出版社社有关领导导的重视和和支持。同同时,在成成稿过程中中参考了有有关专家、学者的研研究成果,在此谨致致深切的谢谢意!中国已经加加入WTOO,现代企企业面临国国际竞争的的新挑战,企业经营营环境的根根本性变化化及经济关关系的复杂杂化,都将将给会计信信息失真查查证和治理理增加难度度。因此

7、,我们的研研究是初步步的,我们们将与同仁仁们共同继继续关注并并深入研究究会计信息息查证及治治理问题,为从根本本上提高会会计信息质质量做出努努力。由于新颁具具体会计准准则及企业业会计制度度实施伊始始,还缺少少实施的查查证经验,加之受时时间所限,书中不免免存在疏漏漏及错误,恳请读者者批评指正正。编著者 2001年年11月 目录第一章概论论第一节合并并会计报表表信息失真真的内涵第二节合并并会计报表表信息失真真的成因第三节合并并会计报表表信息失真真的治理策策略第二章合并并会计报表表信息失真真查证程序序及法规依依据第一节合并并会计报表表信息失真真查证目标标及程序第二节合并并会计报表表信息失真真查证法规规

8、依据第三章购受受日合并会会计报表信信息失真查查证第一节购受受日合并会会计报表信信息失真的的表现第二节购受受日合并会会计报表信信息失真的的查证第四章购受受后合并会会计报表信信息失真查查证第一节购受受后合并会会计报表信信息失真的的表现第二节购受受后合并会会计报表信信息失真的的查证综合案例第五章特殊殊合并业务务与降低持持股比例合合并报表的的查证第一节分批批购股业务务报表的查查证第二节减持持控股比例例的核算与与合并报表表的查证第六章期初初余额、会会计报表附附注及财务务报告披露露信息失真真的查证第一节期初初余额的查查证第二节报表表附注中不不符合会计计核算前提提的说明、重要会计计政策和会会计估计披披露情况

9、的的查证第三节重要要会计政策策、会计估估计变更和和或有事项项披露情况况的查证第四节资产产负债表日日后事项和和关联方交交易披露情情况的查证证第五节合并并信息、重重要资产转转让及会计计报表主要要项目披露露情况的查查证附录一、财政部部关于印发发合并会会计报表暂暂行规定的通知二、报表财财政部关于于印发第三三批中国国注册会计计师独立审审计准则的通知三、中国注注册会计师师协会独立立审计准则则组独立立审计实务务公告第55号合并会会计报表审审计的特殊殊考虑释释义四、中国注注册会计师师协会独立立审计准则则组独立立审计实务务公告第55号合并会会计报表审审计的特殊殊考虑问问题解答五、企业财财务报告条条例六、财政部部

10、关于印发发企业会会计准则中期财财务报告的通知第一章 概概论第一节 合合并会计报报表信息失失真的内涵涵一、合并会会计报表的的特性企业合并是是市场经济济发展的必必然产物,是企业间间激烈竞争争的结果。近年来全全国各地各各企业通过过兼并、扩扩张组建了了众多的企企业集团。通过组建建企业集团团,优化了了企业的资资源配置,加快了产产品更新换换代,促进进了技术进进步,从而而形成了以以“规模创效效益”的格局,提高了市市场竞争力力。为促进进企业集团团的健康发发展,规范范企业集团团编报合并并会计报表表,财政部部颁发了合并会计计报表暂行行规定。许多企业业集团据此此编制本集集团的合并并会计报表表,为会计计信息使用用者决

11、策和和经营提供供了大量有有价值的财财务数据。合并会计报报表又称合合并财务报报表,它是是以母公司司和子公司司组成的企企业集团为为一会计主主体,综合合反映企业业集团经营营成果、财财务状况和和现金流量量情况的会会计报表。合并会计报报表的种类类:合并资资产负债表表、合并利利润表和合合并现金流流量表。合并会计报报表作为反反映控股集集团财务情情况的会计计报表,与与个别会计计报表(指指单个企业业编制的会会计报表)比较,它它具有如下下特点:首先,合并并会计报表表反映的是是母公司和和子公司所所组成的企企业集团整整体的财务务状况和经经营成果,反映的对对象是由若若干个法人人组成的会会计主体,是经济意意义上的会会计主

12、体,而不是法法律意义上上的主体。个别会计计报表反映映的则是单单个的独立立企业法人人的财务状状况和经营营成果,反反映的对象象是企业法法人,是法法律意义上上的主体。其次,合并并会计报表表由企业集集团中对其其他企业有有控制权的的控股公司司或母公司司编制,并并不是企业业集团中所所有的企业业都必须编编制合并会会计报表,更不是社社会上所有有企业都需需要编制合合并会计报报表。而个个别会计报报表,则是是所有企业业都必须编编制的会计计报表。再次,合并并会计报表表是以个别别会计报表表为基础编编制的。企企业编制个个别会计报报表,从设设置账簿、编制分录录、登记账账簿到编制制报表,都都有一套完完整的核算算方法体系系。而

13、合并并会计报表表编制则与与此不同,它并不需需要在现行行会计核算算方法体系系之外,单单独设置一一套账簿,根据每一一笔业务编编制分录,登记账簿簿,并以账账簿数据填填列报表,而是以纳纳入合并会会计报表合合并范围的的企业个别别会计报表表为基础,利用个别别会计报表表提供的数数据编制。最后,合并并会计报表表编制有其其独特的方方法。个别别会计报表表的编制有有其自身固固有的一套套编制方法法和程序,如结账,进行调整整业务等,然后编制制会计报表表。合并会会计报表则则是在对纳纳入合并范范围的个别别会计报表表的数据进进行加总的的基础上,通过编制制抵销分录录将企业集集团内部的的经济业务务对个别会会计报表的的影响予以以抵

14、销编制制。编制合合并会计报报表时,一一般须编制制抵销分录录,运用合合并工作底底稿等一些些特殊的报报表编制方方法。二、合并会会计报表信信息失真的的内涵企业主要通通过财务报报表向信息息需求者提提供本企业业的财务信信息。而信信息需求者者也主要是是通过企业业提供的财财务报表了了解企业,从而做出出决策。因因此,财务务报表信息息质量的高高低直接影影响报表使使用者的经经营决策。我国企业业会计准则则中规定定:会计报报表应当根根据登记完完整、核对对无误的账账簿记录和和其他有关关资料编制制,做到数数字真实、核算准确确、内容完完整、报送送及时。合合并会计报报表作为一一种特殊的的会计报表表也应符合合会计报表表编制的要

15、要求。通过以上阐阐述,可以以看出:财财务报告质质量是由财财务信息对对信息使用用者的有用用性决定的的,这里的的信息使用用者包括投投资者和信信贷者。财财务会计准准则委员会会(FASSB)的概概念公告认认为财务报报告质量必必须根据财财务报告的的综合目标标评价,这这一综合目目标就是财财务报告应应为报告使使用者做出出投资、信信贷以及类类似决策提提供有用信信息。财务务信息质量量特征见图图1。由图1可以以看出,财财务信息为为了满足决决策有用性性,它必须须是相关的的和可靠的的。为了评评价财务信信息的相关关性和可靠靠性,我们们可以通过过测试会计计信息的及及时性、预预测值和反反馈值的符符合程度、可核性、真实性、中

16、立性来来评价会计计信息的质质量。因此,合并并会计报表表信息失真真正是指合合并会计报报表所提供供的会计信信息违背了了相关性和和可靠性的的要求。这这样,依据据失真的会会计信息做做出决策必必然导致用用户遭受巨巨大的利益益损失。合并会计报报表信息失失真主要表表现为以下下几种形式式:1.通过关关联方交易易和债务重重组来粉饰饰经营业绩绩。2.内部交交易损益的的冲销不实实,存货中中未实现利利润的界定定不实,从从而导致其其股利分配配,上缴所所得税等方方面数额不不实。3.母公司司未将其所所控制的境境内外所有有子公司纳纳入合并报报表的合并并范围。4.只合并并直接拥有有过半数以以上权益性性资本的被被投资企业业,未合

17、并并间接拥有有其过半数数以上权益益性资本的的被投资企企业。5.母公司司对子公司司进行的权权益性资本本投资未采采用权益法法进行核算算。6.母公司司与子公司司的会计报报表决算日日、会计期期间和会计计政策不一一致,造成成合并报表表失实。第二节 合并会计计报表信息息失真的成成因近年来,企企业为达到到某种利益益,把会计计报表变成成随意变化化的“橡皮泥”,出现多多套内容不不一的会计计报表,如如:对财政政报的是穷穷账,对银银行报的是是富账,对对税务报的的是亏账,对企业分分析的报表表是盈账等等等。企业集团对对外报送的的合并会计计报表不能能如实反映映整个集团团真实的财财务信息。这些泛滥滥的“假冒伪劣劣”数据严重

18、重削弱了会会计工作为为经济管理理服务的职职能,干扰扰了社会经经济秩序,助长了虚虚假浮夸之之风和腐败败现象,败败坏了党风风和社会风风气。从宏宏观上看,会计信息息失真不仅仅会危害国国民收入的的正确计算算与分配,而且干扰扰了正常的的财政经济济秩序,危危害整个社社会经济的的健康发展展,造成宏宏观决策的的失误;从从微观上看看,它不利利于会计报报表使用者者的正确合合理决策,而且不利利于企业单单位的合法法正常生产产经营和长长期稳定发发展,更谈谈不上保护护企业投资资人的合法法利益。因此,我们们有必要对对合并会计计报表信息息失真成因因进行深入入剖析,揭揭示信息失失真的危害害,研究信信息失真的的成因,从从中寻找治

19、治理信息失失真的对策策,以提高高合并会计计报表信息息质量,使使报表信息息更好地服服务于社会会经济建设设。合并会计报报表根据个个别报表编编制。由于于个别会计计报表信息息的不真实实和编制合合并报表过过程中采取取的操作方方法失误,如:合并并范围错误误,抵销项项目及数额额不准,由由于母子公公司采取不不同的会计计政策造成成合并口径径不一致等等都会造成成会计报表表信息失真真。一、合并会会计报表信信息失真的的客观原因因(一)会计计政策的可可选择性。1993年年7月1日日起,我国国对原有会会计制度进进行重大改改革,改革革后的会计计规范体系系的一大特特点即给予予会计人员员一定的会会计程序和和会计方法法的选择权权

20、。以存货货计价为例例,企业业会计准则则第288条规定:“存货发出出时,企业业可以根据据实际情况况,选择使使用先进先先出法,加加权平均法法,移动平平均法,个个别计价法法,后进先先出法等方方法确定其其实际成本本。”举个简单单的例子:某厂月初初库存材料料甲材料11000千千克,单位位实际成本本10元;本月只购购进一批甲甲材料单价价11元共共30000千克;月月末累计本本月发料生生产30000千克;那么若企企业选择不不同的存货货发出计价价方法,其其用于生产产的材料成成本分别为为:先进先先出法322000元元,后进先先出法333000元元,加权平平均法322250元元。基于三三种最常见见的存货发发出计价

21、方方法都是我我国现行的的会计规范范(企业业会计准则则)所认认可的,而而选择不同同的方法最最大差异可可达10000元。由于会计准准则,会计计制度允许许信息提供供者采用不不同的方法法对会计资资料进行加加工处理,由此,会会得出不同同的结果,产生与客客观情况不不同的偏离离。当偏离离程度很大大以至于造造成决策人人失误或给给报表使用用者带来经经济损失时时就会形成成会计信息息失真,这这种失真与与弄虚作假假造成的失失真相比,具有更加加隐蔽的特特点。合并会计报报表在编制制过程中,由于母子子公司所采采用的会计计政策不同同,势必产产生差异。由于它是是合法合规规的,所以以一般不易易发现。(二)会计计法制建设设不完善,

22、有法不依依执法不严严随着改革开开放的不断断深入,经经济的迅猛猛发展,会会计规范越越来越重要要,为此国国家也陆续续颁布了以以会计法法为中心心的一系列列法规、制制度,初步步克服了无无法可依的的状况。但但是会计法法规建设往往往跟不上上深化改革革和经济发发展的需要要,存在诸诸多需要解解决的问题题。如由于于在会计领领域缺乏严严密的会计计规范体系系,一些重重要的法规规制度没有有制定出相相应实施细细则,造成成会计实际际工作中可可操作性差差;又如由由于会计监监督不力,许多单位位出于私利利而依、明明知故犯;同时在执执法过程中中也力度不不够,对于于那些在经经济上得到到好处的违违法行为也也没有严厉厉查处,给给会计信

23、息息失真有了了可乘之机机。(三)社会会经济环境境影响导致致会计信息息虚化企业处在特特定的社会会经济环境境中,社会会经济环境境决定会计计,会计对对社会经济济环境又具具有反作用用。会计是是企业管理理工作的重重要组成部部分,社会会经济环境境的现状和和发展必然然对会计起起着重大的的影响,影影响着会计计目标、会会计管理体体制、会计计信息披露露、会计信信息质量和和会计法制制建设等方方面。我国国社会主义义市场经济济发展较快快,政府的的宏观调控控措施和企企业的经济济自律在许许多方面跟跟不上,社社会经济生生活中存在在的无秩和和不健康因因素,必然然反映到会会计工作中中。企业领领导追求非非正当的经经济利益导导致滥发

24、奖奖金实物,为达到某某种目的对对有关单位位和个人请请客送礼,为控制承承包经营目目标而人为为虚增利润润或隐瞒利利润等。这这些形形色色色的违纪纪行为,是是经济环境境对企业的的影响,由由于会计不不能将这些些如实反映映在账上,只好编造造假造报表表,造成会会计信息失失真。会计计上的造假假,有许多多是社会上上普遍存在在的不健康康、不廉洁洁的风气在在会计上的的反映。(四)企业业外部监督督体系尚未未健全这主要体现现在我国目目前虽有代代表国家利利益的财政政、审计、税务机关关的国家监监督,也建建立了民间间性质的会会计师事务务所、税务务师事务所所等中介机机构,实行行对企业经经济活动的的社会监督督,但是由由于相关法法

25、律的完善善配套和各各事务所管管理上存在在的一些问问题,尽管管这些监督督机构在经经济生活中中发挥了很很大的作用用,但远远远没有形成成组织严密密的企业外外部经济监监督体系,不能有效效地对企业业进行监督督,这也是是诱发企业业会计信息息失真的一一个重要原原因。(五)产权权不清,控控制关系不不清晰、不不明确,造造成合并范范围不准确确。二、合并会会计报表信信息失真的的主观原因因(一)由于于从业人员员素质问题题,主观上上造成会计计信息失真真主要包括三三方面:首首先,因财财会人员自自身素质不不高,对现现行经济法法规制信息息失真,忘忘记了自己己的权利与与义务,甚甚至为了一一己私利,知法犯法法,与领导导者通同作作

26、弊。最后后,占更大大比重的是是因为会计计人员不具具备监督者者应有的独独立地位和和基本条件件,时时受受制与人,而不得不不屈就苟同同,最终导导致“顶得住的的站不住,站得住的的顶不住”现象蔓延延。(二)会计计基础工作作薄弱会计基础工工作是会计计核算的基基石。由于于会计人员员业务水平平低下,工工作责任心心不强,造造成会计基基础工作薄薄弱,会计计核算质量量不高。有有些会计人人员没有严严格按照会会计法规、会计制度度进行会计计核算,核核算程序混混乱。(三)经营营者出于考考核目的经营者为牟牟取私利,达到考核核目的,进进行制假、造假,导导致在位时时利润年年年上升,离离任后审计计才发现潜潜亏挂账,千疮百孔孔。(四

27、)企业业出于融资资的考虑人为造假,粉饰企业业经营业绩绩,从而实实现扩股、信贷等融融资目的。第三节 合并会计计报表信息息失真的治治理策略要切实解决决会计报表表信息失真真问题,保保证会计信信息的真实实与可靠,是一项艰艰巨而又复复杂的工作作,我们应应采取“标本兼治治”的原则。一、加强遵遵纪守法的的教育贯彻党的十十五大提出出的社会主主义市场经经济是法治治经济的战战略目标,加强遵纪纪守法的教教育是治理理会计信息息失真的根根本。(一)明确确违法行为为的法律责责任首先,必须须界定造成成会计信息息失真的主主要责任人人。由企业业经营者(或单位负负责人)领领导会计机机构和会计计人员进行行会计核算算的企事业业单位,

28、会会计信息失失真应由经经营者(或或单位负责责人)负主主要责任,即法人责责任;试行行财务总监监或会计主主管委派制制度的企事事业单位,在其任职职期间发生生会计信息息失真,应应由财务总总监或委派派主管负主主要责任。其次,对对造成过失失和过错者者都要承担担相应的法法律责任,造成严重重后果的必必须追究其其刑事责任任,使法人人、财务总总监、会计计人员的行行为直接受受到法律的的规范和约约束。(二)强化化全民法制制观念结合普法活活动,扎扎扎实实地开开展会计法法规的宣传传、教育工工作:（11）、干部部和法人代代表要带头头学习法律律、法规和和财务基础础知识,增增强法制观观念,把会会计信息真真实性列作作其工作实实绩

29、的考核核条件;(2)、对对广大职工工普及会计计法规知识识,形成民民主理财、群众监督督的良好氛氛围;（33）、会计计人员必须须学法、守守法、坚持持原则,依依法核算和和监督。知知法犯法,应加重处处分。(三)加强强执法队伍伍的自身建建设财政、税务务、审计等等国家监督督执法部门门,要注重重自身建设设,精通法法律、提高高业务水平平和检查能能力,严明明执法纪律律,加强廉廉洁自律。二、深化会会计管理体体制改革(一)立足足长远,构构筑行业自自律组织模模式例如,可以以设想建立立会计的社社会团体,它是按照照法律和组组织章程设设立的社会会团体,由由政府部门门授权对其其成员进行行业务管理理和提供相相关服务,做到自我我

30、管理、自自我教育、自我服务务、自我监监督、自我我完善,并并接受政府府部门的监监督和指导导。政府部部门应当根根据经济发发展的要求求和会计工工作现状,制定切实实可行的阶阶段性或地地区性会计计工作发展展目标,通通过法律约约束、政策策引导、信信息服务、组织协调调、监督检检查等措施施,指导和和扶持会计计职业自律律组织的健健康发展。(二)狠抓抓当前,拓拓宽会计管管理体制改改革思路针对目前存存在的会计计职能独立立性和会计计地位从属属性的固有有矛盾,对对全国各地地推行会计计委派制度度的改革尝尝试,可以以按照企业业规模大小小,试行三三种改革思思路:即大大型企业、集团公司司推行委派派财务总监监制度;中中型企业、母

31、公司内内部推行委委派会计主主管制度;小型企业业、私营企企业及必须须建账的个个体工商户户推行代理理记账制度度。委派制制度的形式式、内容不不尽相同,但其基本本原则是一一致的。一一是“谁出资,谁委派”,二是财财务总监或或会计主管管与派入单单位实行利利益脱钩,由委派主主体集中管管理其工资资、奖金、福利等个个人报酬;三是实行行定期轮换换制度。只只有当确立立了会计主主管向出资资者负责的的相对独立立地位,才才能保障其其客观、公公正、独立立地依法行行使会计职职能。三、建立会会计监督运运行机制会计监督是是我国经济济监督机制制中最重要要和直接的的监督手段段之一。建建立国家、社会、企企事业内部部三个层次次的会计监监

32、督运行机机制,是治治理会计信信息失真的的重要保证证,也是维维护健康的的经济运行行秩序的重重要保证。(二)加强强国家监督督国家监督主主要是指财财政、税务务、审计等等部门的监监督。国家家行政监督督部门必须须从转变思思想观念、转变工作作职能、讲讲究工作方方法、改进进工作作风风、提高执执法队伍素素质等方面面下功夫,注重自身身形象,坚坚持依法监监督。(三)加强强社会监督督社会监督主主要是指会会计师事务务所的审计计监督。大大力发展注注册会计师师事业,是是转变政府府职能,建建立和健全全宏观调控控体系的重重要组成部部分,是培培育和发展展社会主义义市场经济济体制的必必要手段。会计师事事务所通过过改制重组组,要与

33、原原挂靠单位位彻底脱钩钩,在组织织上保证它它的独立性性,真正做做到客观、公正,充充分发挥其其社会监督督的职能。(四)加强强内部监督督内部监督有有两层含义义:一是会会计人员的的会计监督督;二是单单位内审机机构的审计计监督。会会计监督是是会计法法赋予会会计机构和和会计人员员行使的基基本职能和和合法权益益。随着会计法的修订颁颁发和会计计委派制从从试点到逐逐步推广,会计监督督缺位、弱弱化的现状状必将得到到根本性的的扭转。单单位内审机机构必须与与会计机构构并行设置置,保证内内审机构的的相对独立立性和对会会计机构的的制约性。同时,内内审人员要要具备思想想进步、精精通业务、坚持原则则、作风正正派等基本本素质

34、,加加强对生产产经营管理理全过程的的、各环节节的监督力力度,强调调事前、事事中、事后后控制,尽尽力把会计计信息失真真消灭在萌萌芽状态。四、规范会会计基础工工作1996年年财政部颁颁发的会会计基础工工作规范,一方面面为各基层层单位和广广大会计人人员规范会会计工作提提出要求和和示范,使使加强和改改革会计基基础工作有有明确的目目标和具体体努力方向向,以此推推动各单位位的会计基基础工作逐逐步规范化化、科学化化、现代化化;另一方方面,为各各级管理部部门管理、检查会计计基础工作作提供政策策依据和考考核标准,可据以监监督各单位位改进和加加强会计基基础工作。全国各地地各企事业业单位必须须认真学习习、实施规范,

35、限期实现现会计基础础工作规范范化。同时,要加加快发展会会计电算化化的推广应应用步伐,实现会计计操作技能能的现代化化。这一方方面可提高高会计核算算的质量和和效率;另另一方面也也可解决手手工操作的的不规范、不统一、易出错的的弊病。而而随着会计计电算化的的普及和发发展,逐步步通过会计计原始信息息资料的联联网,可以以消除核算算环节做假假的发生,确保会计计信息的真真实。五、加强会会计队伍的的建设是治治理会计信信息失真的的基础人是社会实实践活动中中最活跃的的因素。提提高会计信信息质量,必须提高高会计队伍伍的的综合合素质。会会计人员应应坚持党的的基本路线线,坚定社社会主义理理想和信念念,树立正正确的人生生观

36、、世界界观、价值值观,还要要学习会计计专业知识识,提高理理财水平和和实务能力力;要以国国家利益、人民利益益高于一切切为指导,依法处理理国家、集集体、个人人三者利益益关系,以以共和国主主人翁的姿姿态为企事事业当好家家、理好财财;要牢记记我们一代代人的历史史责任,敬敬业爱岗、忠于职守守、坚持原原则、廉洁洁奉公,努努力培养和和造就一支支思想好、业务精、素质高的的会计队伍伍。与此同同时,要逐逐步改进和和完善对会会计人员的的管理制度度,营造一一个有利于于充分调动动会计人员员积极性,切实保障障会计人员员合法权益益的工作环环境。从而而推进我国国会计事业业沿着正确确的的道路路发展。第二章合并并会计报表表信息失

37、真真查证程序序及法规依依据第一节合并并会计报表表信息失真真查证目标标及程序一、查证目目标合并会计报报表的查证证目的,是是对被查证证企业合并并会计报表表的以下方方面发表意意见:(一)合并并会计报表表的编制是是否符合企业会计计准则及及国家其他他有关财务务会计法规规的规定;(二)合并并会计报表表在所有重重大方面是是否公允地地反映了被被查证企业业的财务状状况、经营营成果和资资金变动情情况;(三)会计计处理方法法的选用是是否符合一一贯性原则则。二、查证程程序(一)对合合并会计报报表的合并并范围是否否符合合合并会计报报表暂行规规定进行行查证。按按规定,在在我国合并并会计报表表合并范围围的企业包包括:1.母

38、公司司拥有其过过半数以上上(不包括括半数)权权益性资本本的被投资资企业;2.其他被被母公司所所控制的被被投资企业业。(二)对合合并会计报报表的编制制及其相关关合并资料料进行测试试。主要是是利用合并并会计报表表具有的基基本勾稽关关系对被查查证企业编编制的合并并会计报表表进行复核核,验证其其整体是否否合理。(三)对母母公司和子子公司的会会计报表的的决算日期期、会计期期间是否一一致进行查查证。不一一致时,应应提请被查查证企业按按有关规定定披露有关关子公司的的名称,以以及其会计计报表决算算日、会计计期间与母母公司不一一致的原因因。或以母母公司为基基准对子公公司会计报报表的决算算日、会计计期间进行行必要

39、的调调整。(四)对母母公司与子子公司所采采用会计政政策是否一一致进行查查证。如果果母公司和和子公司采采用的会计计政策存在在重大差异异,应提请请母公司在在编制合并并会计报表表时对子公公司的会计计报表进行行必要的调调整。当子子公司采用用的会计政政策与母公公司相差不不大时,根根据重要性性原则,也也可不进行行调整,直直接将子公公司编制的的会计报表表予以合并并。在这种种情况下,应提请被被查证企业业在合并会会计报表附附注中进行行必要的说说明。(五)对被被查证企业业编制合并并会计报表表必须编制制两个基本本的抵销分分录进行查查证。其中中:1.对母公公司的长期期股权投资资与子公司司的所有者者权益相互互抵销情况况

40、进行查证证,以避免免重复计算算企业集团团的资产总总额和净资资产;2.对抵销销母公司按按权益法确确认的对纳纳入合并范范围的子公公司的投资资收益情况况进行查证证,以避免免重复计算算企业集团团的净利润润。(六)对集集团内公司司间下列重重大交易及及其未实现现损益的抵抵销情况进进行查证,以确定其其影响是否否存在:1.集团内内公司间的的债权、债债务;2.集团内内公司间的的存货交易易;3.集团内内公司间的的固定资产产交易;4.集团内内公司间的的收入、支支出;5.集团内内公司间的的其他重大大交易。(七)以前前年度集团团内公司间间交易对本本年度合并并会计报表表影响的查查证,其中中:1.对于存存货交易,如果以前前

41、年度集团团内公司间间交易涉及及的期末存存货在本年年度已出售售给集团之之外的单位位或个人,被查证企企业在编制制本年度合合并会计报报表时是否否按规定做做了抵销分分录;2.如果以以前年度集集团内公司司间交易涉涉及的期末末存货至本本年度结束束时仍未出出售给集团团之外的单单位或个人人,被查证证企业在编编制本年度度合并会计计报表时是是否按规定定做了抵销销分录;3.对于固固定资产交交易,如果果以前年度度集团内公公司间交易易所涉及的的固定资产产在本年度度尚未出售售给集团之之外的单位位或个人,被查证企企业在编制制本年度合合并会计报报表时是否否按规定做做了抵销分分录;4.如果以以前年度集集团内公司司间交易所所涉及

42、的固固定资产在在本年度报报废清理,或出售给给集团之外外的单位或或个人,被被查证企业业在编制本本年度会计计报表时是是否按规定定做了抵销销分录。(八)少数数股东权益益和少数股股东损益的的查证。当当合并会计计报表的合合并范围包包括有非全全资拥有的的控股子公公司时,应应对合并会会计报表中中的少数股股东权益和和少数股东东损益进行行查证,即即利用上述述勾稽关系系进行验算算,以确认认合并会计计报表是否否恰当反映映少数股东东权益和少少数股东损损益。(九)子公公司利润分分配抵销情情况的查证证。即在编编制合并会会计报表时时,是否将将子公司的的利润分配配予以冲销销;有无子子公司的利利润重复分分配,即一一次在子公公司

43、的会计计报表上分分配、一次次在母公司司编制的利利润表上分分配的问题题。(十)外币币会计报表表折算的查查证。如果果母公司所所控制的子子公司以外外币作为记记账本位币币,应查证证其在编制制合并会计计报表前,是否按一一定方法将将子公司的的外币会计计报表折算算为人民币币;资产和和负债项目目、所有者者权益项目目(不包括括“未分配利利润”)、未分分配利润项项目、利润润表项目等等外币会计计报表的折折算方法及及结果是否否符合规定定,折算所所形成的差差额的列示示是否符合合规定。(十一)合合并差价形形成原因、摊销情况况及其披露露的查证,验证有无无将不应有有的差额列列入合并差差价的问题题。合并差价主主要应包括括:1.

44、母公司司对子公司司的长期股股权投资与与子公司所所有者权益益中母公司司所享有份份额进行抵抵销时发生生的差额;2.母公司司以溢价或或折价的方方式通过第第三者取得得内部应付付债券且母母公司和子子公司采用用不同方法法对债券溢溢价和折价价进行摊销销时产生的的合并差价价。(十二)对对会计年度度中新增加加子公司及及其会计报报表合并方方法进行查查证,以确确定母公司司在编制合合并会计报报表时是否否对新增加加子公司的的利润从股股权购买之之日后合并并。(十三)合合并现金流流量表的查查证主要查查明是否做做到以下各各点:1.当合并并范围发生生变动时,应要求被被查证单位位对期初合合并余额进进行模拟调调整,否则则,合并现现

45、金流量表表将无法编编制。2采用间接接法将合并并净利润调调节为经营营活动的现现金流量时时,应将少少数股东损损益和合并并差价的摊摊销作为调调整项目。3.子公司司当期支付付给母公司司的现金股股利,在编编制合并现现金流量表表时,应将将子公司筹筹资活动产产生现金流流量中的有有关现金流流出项目与与母公司投投资活动产产生现金流流量中的有有关现金流流入项目相相互抵销。4.母公司司当期对子子公司的股股权投资和和债权投资资,在编制制合并现金金流量表时时,应将母母公司投资资活动产生生现金流量量中的有关关现金流出出项目与子子公司筹资资活动产生生现金流量量中的有关关现金流入入项目相互互抵销。第二节合并并会计报表表信息失

46、真真查证法规规依据一、财政部部合并会会计报表暂暂行规定(一)凡设设立于我国国境地内,拥有一个个或一个以以上子公司司的母公司司,应当编编制合并会会计报表。(二)母公公司在编制制合并会计计报表时,应当将其其所控制的的境内外所所有子公司司纳入合并并会计报表表的合并范范围。(三)合并并会计报表表包括的内内容。(四)合并并会计报表表以母公司司和纳入合合并范围的的子公司本本身的会计计报表以及及其他有关关资料为依依据,合并并各项目数数额编制。(五)母公公司编制合合并会计报报表,应当当统一母公公司与子公公司的会计计报表决算算日和会计计期间。(六)母公公司应当统统一母公司司和子公司司所采用的的会计政策策,使子公

47、公司采用的的会计政策策与母公司司保持一致致。(七)对子子公司进行行的权益性性资本投资资必须采用用权益法进进行核算,并以此编编制个别会会计报表,为编制合合并会计报报表提供基基础数据。(八)境外外子公司以以外币表示示的会计报报表,母公公司应当按按照规定将将境外子公公司会计报报表各项的的数额折算算为母公司司记账本位位币,并以以折算为母母公司本位位币后的会会计报表编编制合并会会计报表。对于境内内子公司采采用与母公公司记账本本位币以外外的货币编编制的会计计报表,也也应当按照照规定将其其会计报表表折算为母母公司记账账本位币表表示的会计计报表。(九)合并并资产负债债表以母公公司和子公公司的个别别资产负债债表为依据据,在相互互抵销规定定的有关项项目的基础础上,合并并资产、负负债和所有有者权益各各项目的数数额编制。(十)合并并损益表以以母公司和和子公司的的损益表为为基础,在在抵销规定定的有关项项目的基础础上,合并并各项目的的数额编制制。(十一)合合并利润分分配表以母母公司和子子公司利润润分配表的的数据为基基础,通过过抵销子公公司利润分分配表各项项目的数额额编制。(十二)合合并会计报报表除附注注会计报表表应附注的的事项外,还应附注注其他事项项的规定。二、财