如何构建企业内部财务控制体系7498.docx

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1、摘 要近年来，作为我我国企业管理理重要制度设设置的内部财财务控制体系系的建设虽然然取得了不小小的进展，但但仍不能适应应客观经济环环境与现代企企业制度的要要求。和国外外先进的企业业相比，总体体上差距很大大，我国有相相当部分企业业包括一些上上市公司的内内部财务控制制还十分薄弱弱。因而，纠纠正企业内部部财务控制的的制度性缺陷陷，构建和完完善企业内部部财务控制制制度，建立一一个高效运行行的内部财务务控制体系，已已成为我国企企业管理界的的一项紧迫而而重要的任务务。基于这一一判断，本文文选择该选题题，无疑具有较大大的现实应用用价值。本文以中小企业业为研究对象象，借鉴内部部控制COSSO报告的最最新成果，研

2、研究并提出企企业应围绕自自己的整体战战略目标，采采用系统论的的方法，将企企业的各个部部门、各项经经营活动整合合组成一个有有机整体，从从而构建起一一个多部门、多多层次，彼此此相互协调一一致，信息相相互反馈高效效运转的内部部财务控制体体系。论文的第一部分分阐述了内部部财务控制的的基本概念及及一般原理。论论文的第二部部分引入了企企业内部财务务控制的相关关理论并进行行了探讨。同同时，对企业业内部财务控控制理论进行行了详细梳理理和探讨：具具体包括企业业内部财务控控制含义、目目标、内容、方方法、过程、实实施方式及特点点等一系列理理论问题。论论文的第三部部分针对构建建企业内部财财务控制体系系进行了充分分的理

3、论阐述述，并指出构构建企业内部部财务控制理理论基础是系系统论，这一一部分既是本本论文的主干干内容，也是是本文力图创创新之处。关键词：内部控控制；内部财财务控制；体体系ABSTRACCTDuring recennt yeaars, tthe miid andd smalll-sizzed ennterprrises in ouur couuntry have regissteredd rapiid devvelopmment aand beecome a vibbrant forcee of tthe grrowingg natiional econoomy. HHoweveer, wiith

4、thhe evoolutioon of the mmarkett econnomy aand thhe conntinuoous improovemennt of the mmodernn corpporatee systtem, tthe miid andd smalll-sizzed ennterprrises，underr resttraintt of ssuch ffactorrs as businness ssize, capittals aand maanpower, startt to fface lots of prroblemms in the ccutthrroat mma

5、rkett comppetitiion. TThe moost esssentiial off themm is an inncongrruity betweeen thhe finnanciaal mannagemeent off an eenterpprise and iits owwn exppansioon, esspeciaally tthe innternaal finnanciaal conntrol，aas thee coree of tthe fiinanciall manaagemennt, iss too weak. It hhas beecome an urrgent

6、task for tthe coorporaate managgementt circcle hoow to consttruct and cconsummmate the iinternnal fiinanciial coontroll systeem so as too subsstantiially remeddy thee defeects ppresennt in the ccurrennt sysstem aand seet up a modell systtem thhat iss bothh effeectivee and appliicablee for an ennterp

7、rrise tto strenngthenn its interrnal ffinanccial ccontrool.Consideering the pprevallent wweakneess off inteernal finanncial contrrol ammong domesstic eenterpprisess, tarrgetinng midd and smalll-sizeed entterpriises ffor itts stuudy annd respeectingg the up-too-datee achiievemeent inn inteernal contr

8、rol, tthis tthesiss willl shedd somee lightt on hhow too builld a ccoordiinatedd finaanciall conttrol ssystemm beinng opeeratioonal aand effecctive for oour ennterprrises.The firrst paart off thiss thessis baases oon thee geneeral pprinciiples of innternaal finnanciaal contrrol. Its seconnd parrt ad

9、ddressees thee theoories pertaainingg to tthe innternaal finnanciaal conntrol of ann enteerprisse. Inn the meanwwhile she mmakes a dettailedd expllanatiion annd surveey of the oobjecttive, conteent, aapproaach, pprocesss，way off impllementtationn and charaacteriisticss of iinternnal fiinanciial coon

10、troll of aan entterpriise. TThe thhird ppart，whichh expllains the ttheoryy of cconstrructinng thee inteernal finanncial contrrol syystem of ann enteerprisse andd stattes thhat thhe fouundatiion foor doiing thhat iss a systemm theoory, iis a kkey pooint oof thiis theesis.Keywordds：interrnal ccontrool

11、；interrnal ffinanccial ccontrool；systeem目 录摘 要IABSTRACCTI第一章 绪 论11.1 研究背背景11.2选题价值值11.3国内外研研究现状21.3.1国外外现状21.3.2国内内现状31.4论文的的主要内容与与结构框架3第二章 企业业内部财务控控制相关理论论的探讨52.1企业内部部财务控制概概述52.1.1企业业内部财务控控制的含义52.1.2企业业内部财务控控制的目标52.1.3企业业内部财务控控制的内容62.1.4企业业内部财务控控制的方法72.1.5企业业内部财务控控制的过程82.2企业内部部财务控制的的实施方式92.3企业内部部财务控

12、制的的特点112.3.1企业业内部财务控控制是一种全全过程的控制制112.3.2企业业内部财务控控制是一种全全方位的控制制112.3.3企业业内部财务控控制是一种全全员控制11第三章 构建建企业内部财财务控制体系系123.1企业内部部财务控制体体系建立的原原则123.2构建企业业内部财务控控制体系的内内部环境133.2.1企业业内部财务控控制的公司治治理环境133.2.2企业业内部财务控控制的人力资资源环境143.22.3企业内内部财务控制制的会计基础础143.3构建企业业内部财务系系统的具体思思路15第四章 我国国企业内部财财务控制的现现状及其对策策164.1我国企企业内部财务务控制制度的的

13、现状164.1.1当前前企业内部财财务控制存在在的问题174.1.2存在在问题的原因因184.2企业内内部财务控制制的难点204.3加强企业业内部财务控控制的必要性性214.4规范企业业内部财务控控制的对策22第五章 结论与展展望24致 谢25参考文献266在学期间发表的的论著及取得得的科研成果果28第一章 绪 论1.1 研究背背景随着国际贸易和和国际投资规规模不断地扩扩大，以互联联网为代表的的信息技术在在产品的生产产、流通、消消费等领域广广泛应用，在在21世纪可可预见的时期期内，经济全全球化将呈现现出新特征：一是网络经经济大行其道道；二是跨国国公司将越来来越多、规模模也越来越大大；三是WTT

14、O等多边组组织、非政府府组织将在国国际事务中的的作用日益增增大。面对经经济全球化的的浪潮、知识识经济与电子子商务的冲击击，我国企业业内部财务控控制的理论与与方法已经明明显不能完全全适应21世世纪财务管理理的环境变迁迁，在指导企企业的财务管管理实务方面面捉襟见肘。财务控制从企业业内部来看，WWTO的加入入，将促进国国内市场与国国际市场接轨轨，市场竞争争将更加激烈烈，企业生存存压力增大，对对企业内部财财务管理水平平也提出了更更高的要求，这这一切都将迫迫使企业调整整和转变过去去陈旧的管理理观念。主要要表现在4个个方面：首先先，WTO的的加入，意味味着我国企业业将有更多机机会冲出国门门走向世界，企企业

15、内部财务务管理必须服服从企业的这这种战略发展展，因此，企企业内部财务务管理也应从从国际化的角角度来审视自自己。其次，市市场竞争的加加剧、经营风风险的加大，必必然要求企业业内部财务管管理要谨慎控控制财务风险险、恰当选择择资本结构、重重视资产负债债上的风险收收益匹配管理理，使企业财财务状况一直直保持良好态态势，以增强强对经营风险险、财务风险险的抵御能力力。再次，企企业生存压力力的加大，必必然要求降低低各项成本，包包括资金成本本。同时，为为争取顾客、扩扩大市场占有有率，企业还还可能运用多多种财务手段段达到这一目目的。因此，如如何充分运用用资金，进一一步提高资金金的使用效率率，将是企业业财务管理工工作

16、中的一个个重点。最后后，为接受加加入WTO后后的挑战，企企业必然加强强内部各项管管理，企业内内部财务管理理的计划、控控制和评价工工作必将大大大加强。1.2选题价值值企业内部财务控控制是企业财财务管理的重重要组成部分分，它在财务务管理体系中中居于核心地地位，一个健健全的企业财财务控制体系系，实际上是是完善的法人人治理结构的的体现，反之之，财务控制制的创新和深深化，也将促促进现代企业业制度的建立立和企业治理理结构的完善善。根据我国国国情和企业业的实际经营营状况，在组组织及财务管管理方面建立立适合本企业业内部财务控控制体系是十十分必要的。首先是现代化管管理的需要。财财务控制是企企业进行现代代化管理的

17、客客观要求和可可靠保证，是是企业内部控控制的核心。在在现代企业中中，各种专门门的技术业务务需要处理，文文化层次各异异的大量的员员工需要组织织，企业领导导人及管理层层不可能对每每一件事施行行个人的直接接监督，凭个个人领导和组组织不可能指指挥好企业的的经营管理活活动，凭藉某某个人的观察察不可能发现现与客观评估估经营状况及及其成果。若若要使企业业业务部门有秩秩序和有效率率地工作，只只能依赖于严严格的内部控控制技术来协协调、组织和和控制各职能能部门的工作作。有了严格格的控制体系系，使企业领领导人能及时时、准确地了了解企业的经经营，了解有有关部门相互互协调、执行行经营决策、企企业财务状况况及经营管理理效

18、率、效益益情况。使管管理者即能了了解过去，又又能明晰企业业目前的处境境，有刹于对对企业的总体体控制。其次是企业化经经营的需要。凡凡组织结构的的成员，使用用现代化整体体经营管理的的观念、原则则和技术，制制定理智化的的决策，协调调与使用组织织所拥有的资资源，有效追追求组织合理理目标的实现现，即为企业业化经营。实实现企业化经经营。必须具具备管理知识识现代化、管管理制度整体体化、决策过过程理智化、经经营目标合理理化、行动方方案及财务制制度有效化等等条件。整体体化管理制度度，要求单位位将计划、组组织、领导与与控制等管理理机能的作法法予以书面化化或惯例化，构构成管理制度度，以供各级级管理者遵循循，有利于内

19、内部管理和对对外决策；理理智化的决策策，包括诊断断问题产生的的原因，思考考解决问题的的对策及限制制因素，评估估其对策的优优劣，它不仅仅可解决当前前所遇到的问问题，而且也也能解决未来来性问题的改改进;合理化化经营目标，一一个组织机构构在一定的时时间内应有期期望经由各种种行动所完成成的理想境界界或事务，且且该目标不能能太高，也不不能太低，高高估或低估机机会和能力，要要么形成一厢厢情愿，欲速速则不达，要要么使人偷懒懒，无须进取取。第三是加强内部部管理的需要要。由于企规规的扩大和内内部能部门的的增多，更需需要企业内部部协调一致，节节约资源，防防止工作差错错和舞弊，提提高经营效率率，使企业进进入市场，提

20、提高企业的适适应能力、竞竞争能力、盈盈利能力、促促进生产力的的发展，以便便在竞争中立立于不败之地地。最重要的的是加强内部部财务控制，健健全有效的内内部财务控制制制度，健全全企业的各种种运行机制，以以提高企业的的自我控制能能力，以适应应外部环境和和内部条件的的变化。第四是控制不良良行为的需要要。财务控制制对于及时发发现和纠正企企业背离目标标、计划及各各种法规等不不良行为有其其特殊的作用用。在我国企企业经营中，无无章管理，有有章不循、弄弄虚作假、违违反法规等不不良行为时有有发生，低效效率、低效益益及人为的损损失浪费现象象难以杜绝，这这严重损害了了国家的利益益，破坏了国国家、集体、个个人三者之间间正

21、常的经济济关系，必须须加以纠正。其其根本出路是是改善和提高高企业综合素素质，强化企企业内部管理理，建立和严严格实施有效效的财务控制制和内部控制制。1.3国内外研研究现状1.3.1国外外现状企业内部财务控控制作为内部部控制的重要要组成部分，其其理论在西方方经过近一个个世纪的发展展，形成了一一套较为完整整的理论框架架，大体经历历了三个发展展阶段。1、企业活动的的财务控制阶阶段。20世世纪初，泰罗罗、法约尔等等人的科学管管理理论把控控制成本作为为财务控制的的主题。300年代，财务务控制扩展到到整个经营领领域。50年年代之后，企企业财务控制制要求在控制制现在的同时时，还要加入入对未来活动动的控制。2、

22、以控制人为为主的多层次次财务控制阶阶段。20世世纪70年代代，威尔森、科科斯等人的委委托代理理论论，使代理人人按照委托人人的目标努力力工作，实现现委托人的期期望效用最大大化。这样财财务控制就分分为两个层次次：董事控制制经理，经理理控制企业经经营活动。3、以综合控制制为重要内容容的财务控制制阶段。19988年，AAICPA发发布审计准准则公告第555号，正正式将控制环环境纳入内部部控制范畴。11992年，COSO报报告” 把内部控制制定义为由企企业董事会、经经理当局以及及其他员工为为达到财务报报告的可靠性性、经营活动动的效率和效效果、相关法法律法规的遵遵循等三个目目标而提供合合理保证的过过程。从

23、200世纪80年年代开始，财财务控制进入入了内外结合合、内部多角角度进行控制制的阶段。 1.3.2国内内现状我国在财务控制制方面的研究究还不很成熟熟，与COSSO报告相比比，还有相当当的距离，然然而近年来，我我国财务控制制制度的建设设也取得了一一些的突破。从从进一步发展展和完善的角角度来看，我我国财务控制制研究还有许许多问题鱼待待解决，主要要表现在：1、财务控制标标准不统一。我我国目前尚无无一个类似美美国COSOO报告权威性性很高的财务务控制标准体体系，有关部部门未将财务务控制作为一一个体系来研研究。2、财务控制范范围狭窄。我我国财务控制制的研究范围围目前大多局局限于会计领领域，而企业业财务控

24、制更更要注重环境境控制，应将将企业的治理理结构、文化化理念、经营营哲学等环境境因素纳入财财务控制的范范围予以考虑虑。3、评价体系尚尚未建立。我我国财务控制制的评价体系系还没有完全全建立，已制制定和出台的的财务控制法法规未将这方方面的内容作作为主要部分分予以重视，企企业财务控制制制度的有效效性无法检验验。上述问题反映了了我国财务控控制理论研究究的相对滞后后，因此，现现阶段迫切需需要加强财务务控制理论的的研究与探讨讨，交流思想想，形成共识识，以指导企企业建立有效效的财务控制制体系。1.4论文的主主要内容与结结构框架本文主要分为四四个部分：第一部分(即论论文第一章)从加入WTTO后企业内内部财务管理

25、理的需要出发发，说明了研研究企业内部部财务控制的的意义，并介介绍了中外企企业内部财务务控制研究发发展状况。第二部分(即论论文第二章)探讨了企业业内部财务控控制的相关理理论，主要描描述了企业内内部财务控制制的含义、目目标、内容、方方法、特点及及实施方式。第三部分(即论论文第三章)介绍了如何何构建企业内内部财务控制制体系，这一一部分是本论论文的重点。第四部分(即论论文第四章)从当前我国国企业内部财财务控制普遍遍存在的主要要问题出发，分分析了企业内内部财务控制制存在问题的的原因，并提提出了相对应应的对策措施施。第二章 企业业内部财务控控制相关理论论的探讨2.1企业内部部财务控制概述述2.1.1企业业

26、内部财务控控制的含义企业内部财务控控制作为企业业生产经营活活动的自我调调节和自我约约束的内在机机制，它包括括内部会计控控制和内部管管理控制，其其中内部财务务控制是属于于内部管理控控制的范畴，并且是属于于内部管理控控制中与内部部会计控制联联系最紧密的的部分，它处处于整个企业业财务管理体体系的核心地地位，是影响响企业生存和和发展的关键键因素。我国独立审计准准则中将企业业内部财务控控制定义为企企业为了保证证业务活动的的有效进行，保保证资产的安安全和完整，防防止、发现、纠纠正企业生产产经营活动中中不应该有的的失误而制定定和实施的政政策与程序。它它分为控制环环境、风险评评估、控制活活动、信息与与沟通、监

27、督督五个要素。它它作为企业生生产经营活动动的自我调节节和自我制约约的内在机制制，处于企业业管理中枢神神经系统的重重要位置，对对企业管理目目标的实现和和企业的发展展有着直接的的影响。财务务控制的综合合性最终表现现为资产、成成本、利润这这些综合价值值指标上，它它是一种综合合的价值控制制，是内部控控制的中心环环节。2.1.2企业业内部财务控控制的目标企业内部财务控控制的目标不不仅是企业管管理经济活动动、实施内部部控制所要达达到的标准，也也是外部审计计人员或社会会中介机构评评价企业内部部控制系统的的重要依据。良良好的内部控控制必须设有有明确的目标标，由于人们们以前对内部部控制的理解解比较狭隘，且且大多

28、局限于于财产物资与与财务会计信信息的维护，因因此，以往内内部控制的目目的主要在于于防止盗窃、欺欺诈及舞弊行行为的发生。事事实上，这只只是现代内部部控制目标的的一小部分内内容，确切地地说，它属于于内部会计控控制中的会计计牵制目的。现现代意义上的的内部控制是是科学管理企企业的重要内内容，其范围围己经渗透到到企业各业务务活动领域。内内部控制的根根本目标就是是确保组织目目标顺利实现现，它既包括括管理者对采采购、生产、销销售及财务会会计等工作职职责和权限所所制定的各种种手续、方法法和记录，又又包括对各种种信息的收集集、加工、处处理、汇总和和报告等过程程以及分析检检查的相应程程序与步骤，还还包括企业所所制

29、定的各类类业绩考核标标准及相关的的措施和手段段等。具体来来讲包括以下下 3个目标标。第一个目标是从从财务活动的的内容角度考考虑的。企业业的财务活动动包括筹资、投投资、收益分分配 3大基基本方面，相相应地，财务务控制理应关关注财务活动动的基本内容容，既要注重重 3大活动动各自的有效效性，又要协协调它们之间间的相互关系系，使整个财财务活动处于于有序、有效效的状态中。第二个目标是从从财务控制的的基本特征入入手提出的。财财务控制是一一种价值控制制，也是对资资金流的控制制，所以从全全局的角度出出发，要求财财务控制对资资金的占用、耗耗费和使用都都要进行全面面的管理，使使整个企业的的资金运动达达到合理、高高

30、效。第三个目标则是是实现整个财财务管理目标标的基本前提提，即有效控控制财务风险险。财务管理理的目标从本本质上讲就是是为了获得尽尽可能多的收收益，而收益益又往往是与与风险相对应应成反比的，高高收益必然带带来高风险，如如何合理地权权衡二者的利利弊得失是财财务管理的一一项重要工作作。但不管怎怎样，这种权权衡必须以企企业的正常发发展为基本前前提，即必须须把企业的财财务风险控制制在一定范围围内，在此基基础上才可以以考虑收益的的问题。可以以说财务风险险控制是企业业内部财务控控制的一项基基础而又重要要的内容。2.1.3企业业内部财务控控制的内容(一) 会计机机构设置的内内栓制度。根根据会计法法要求，设设置相

31、对独立立的会计机构构，配备相应应的财会人员员,如不具备备设备条件的的应当委托有有资格的中介介机构代理记记帐，无论哪哪一种方法，都都必须符合会会计法要求求。(二) 岗位设设置的内控制制度。设置财财会岗位要做做到职责分明明，相互制约约。职责划分分控制是搞好好内部监督的的硬件条件，岗岗位的设置，要要做到合理性性和相互制约约性。财会岗岗位可以设一一人一岗，一一人多岗或一一岗多人。各各岗位之间有有明确的分工工, 并有相相互制约的机机制。不相容容岗位相对分分离。如制证证人、稽核人人员、审批人人员、记账人人员等。岗位位人员应当定定期进行轮换换，已防止舞舞弊,并设置置稽核岗位，保保证会计工作作的再监督。(三)

32、 财会人人员选配的内内控制度。财财会人员的配配备要符合会会计法要求求，有专业技技术资格或通通过培训达到到合格，有会会计上岗操作作证。选配人人员还要有回回避制度。(四) 会计监监督内控制度度。单位内部部会计监督制制度，主要是是单位为了保保护其资产的的安全完整，保保证其经营活活动符合国家家法律、法规规和内部规章章的要求，提提高经济效益益，防止舞弊弊，控制风险险等为主要目目的而在单位位内部采取的的一系列相互互联系、相互互制约的制度度和方法，是是会计制度的的重要组成部部分，也是关关键环节。会会计监督制度度最基本的内内容主要包括括：会计业务处理理内控制度。如如每一笔经济济业务不得有有一人办理全全过程等，

33、主主要是保证会会计信息质量量的内控制度度。对资金管理内内控制度、主主要是保证资资金安全的控控制制度。财产管理的内内控制度。主主要是保证财财产的账实相相符和财产的的安全完整的的控制制度。投资资金管理理的控制制度度。主要是防防止盲目投资资给国家和企企业造成不必必要的损失的的内控制度。采购结算的内内控制度。主主要是保证采采购真卖性和和规范性的内内控制度。债权债务管理理的内控制度度。主要是保保证债权债务务的及时清算算的内控制度度。成本支出管理理内控制度。是是通过控制成成本支出，提提高企业经济济效益的内控控制度。财务电算化的的内控制度。主主要是保证会会计信息安全全、真实和会会计岗位的相相互制约，防防止徇

34、私舞弊弊的内控制度度。2.1.4企业业内部财务控控制的方法内部财务控制方方法是指通过过财务工作使使企业的经济济活动和资金金活动按照预预定的轨道运运行所采取的的方法具体而而言由于各控控制主体的目目的职责和任任务不同所采采用的控制方方法也就不同同其主要方法法不外以下几几种。（一）利益控制制法我们知道，参与与财务活动的的各行为主体体的主要目的的在于保证或或增加自身的的经济利益，不不管是国家、部部门还是企业业，概莫能外外。当各行为为主体间的利利益界限清晰晰，各自的行行为、行为结结果与其利益益所得直接相相关时，外来来的利益控制制措施就能发发挥应有的作作用。企业为为了使自身的的运行更顺利利有效，常用用留利

35、分配比比例、工资分分配、奖金分分配等杠杆控控制内部的诸诸多财务关系系。诚然，利利益杠杆本身身具有双向性性，它一方面面鼓励人们从从事某种行为为，另一方面面也会抑制人人们从事某种种活动，通过过利益的间接接控制，尽可可能地使各行行为主体的财财务活动符合合控制主体的的计划和目标标。虽然利益对行为为的导向作用用从某种角度度上讲具有普普遍意义，但但在具体运用用时应把握以以下两点：其其一，利益的的导向作用是是建立在对被被控制主体行行为的评价之之基础上的，这这种导向作用用能否得到正正确、有效的的利用，其关关键取决于评评价标准的客客观性、评价价标准与被控控制主体行为为的相关性以以及建立在前前两者基础上上的利益控

36、制制措施的合理理性。其二，利利益控制法中中利益的范围围不仅包括物物质利益，也也包括精神奖奖励，因而企企业在利用该该种方法时，不不仅要重视物物质奖惩，也也要注重精神神上的奖惩，把把二者有机地地结合起来。（二）平衡控制制法所谓平衡，就是是指系统内部部各部分、各各要素间能够够按其固有的的比例搭配并并以特有的规规律协调、有有效地运行。财财务作为一个个以资金收支支运动为主要要内容的生产产与再生产体体系，不仅在在总体上、在在整个过程中中具有某种平平衡性要求，且且在每一局部部和环节上也也必然存在且且一定要求一一个特定的配配置比例。作作为一种财务务控制方式主主要表现在三三个方面：财财务收入与支支出的平衡控控制

37、、资金运运行与物资运运动的控制、财财务活动内部部结构的平衡衡控制。（三）限额控制制法所谓限额，实际际是指根据经经验或科学计计算而对某种种行为的消耗耗、占用或产产出所做的数数量规定，其其主要理论依依据是以前的的行为具有时时间的延续性性、环境的相相对稳定性及及各种变量处处于正常状态态。显然，对对于没有历史史延续性的行行为、对于外外界环境处于于飞速变化的的事件及各种种非线性变量量不断产生的的系统，限额额控制是难以以凑效的。在在财务管理中中，常用于控控制财务行为为的限额有收收支总额、流流动资金占用用额、管理费费用开支额、工工资定额、奖奖励定额等。在在执行过程中中，可通过执执行结果与所所定限额的比比较发

38、现问题题。（四）比率控制制法对于那些绝对额额变动幅度较较大但相对数数变化有一定定规律的财务务行为，可用用比率控制方方式进行控制制。在许多情情况下，运用用绝对数无法法说明问题，使使用具有可比比意义的相对对数却能作出出有效的比较较，进而找出出差距和不足足。常用的产产值利税率、成成本利税率、销销售收入利税税率、流动资资金周转速度度等都是考核核企业行为并并进行纵向和和横向比较的的有效方法。由于比率是两个个绝对指标相相比较的结果果，要使这种种比率具有控控制意义，需需注意以下两两点：其一，指指标口径的一一致性。这不不仅要求进行行比较的两个个绝对指标计计算的口径要要一致，而且且要求比率指指标在不同时时期要尽

39、可能能保持一致。当当前后期比率率指标的含义义有所变化时时，利用它进进行内部财务务控制的标准准和所要达到到的要求就应应该进行相应应的调整。其其二，绝对指指标之间的相相关性。将两两个毫无关联联的指标放在在一起做比较较是毫无意义义的。一般说说来，用于计计算比率的两两个绝对指标标的相关性越越大，就越具具有控制上的的意义。（五）区域控制制法区域控制也叫幅幅度控制，即即根据财务活活动的规律性性而大致规定定一个财务活活动区域，凡凡是某一指标标处于该区域域内，则视为为“正常”，如果超过过了区域的范范围，便认为为“超常”，从而查找找造成超常的的原因。由于于此时的判别别标准是是否否属于某一区区域，因此，区区域的位

40、置、区区域的大小便便成为该种控控制方式的重重心所在。要要求在确定区区域时充分考考虑各种相关关因素，分析析它们之间的的关系及变化化趋势，进而而确定一个科科学、合理的的财务控制区区域。2.1.5企业业内部财务控控制的过程财务控制作为一一种经济调控控行为，有其其独特的程序序和步骤，其其体现为：第一步：制定标标准。制定标标准是指确定定进行调节、控控制所需要的的各种标准。所所谓控制标准准，就是对企企业中的人力力、物力和财财力，以及产产品质量特性性、工艺技术术参数等所规规定的数量界界限。它是实实行控制的定定量准绳和衡衡量工作效果果的规范。控控制标准可以以用实物数量量表示，也可可以用货币数数量来表示，主主要

41、有：各项项计划指标、预预期目标、各各种消耗定额额、产品质量量标准、物资资储备定额、费费用开支限额额等。 第二步：分解指指标。财务计计划及财务调调控目标确定定之后，需要要进一步将财财务调控目标标具体划分为为可操作、可可测量的财务务调控指标。落落实指标的思思路为纵横两两种，纵向落落实就是明确确上下级各单单位之间各自自承担的调控控责任以及互互相的联系方方式，横向落落实是指将财财务调控指标标分解并落实实到各相关部部门，使从事事不同业务活活动的部门均均承担相应的的财务责任。在在纵横交错的的调控体系中中，一定要确确定一个调控控主线，一则则不能“只分不管”；二则是确确定并真正能能成为一个财财务调控的组组织系

42、统，从从机构上、人人员上和制度度上保证调控控的运行。第三步：实施调调控。制定财财务调控目标标，分解财务务调控指标及及建立健全财财务调控组织织体系，都属属于财务调控控前期准备工工作的范围，还还不是财务调调控本身。作作为对财务资资金调节和控控制的实际内内容应当分为为三个阶段：一是发出财财务指令；二二是执行财务务指令；三是是财务指令执执行情况的反反馈。第四步：衡量成成效。衡量成成效，就是被被控对象所表表示的状态或或输出的管理理特征值与标标准进行对比比分析，及时时发现脱离控控制标准的偏偏差，并据以以分析判断企企业经济活动动的成效。输输出的管理特特征值优于控控制标准称为为顺差，出现现顺差表明被被检对象取

43、得得良好成绩；反之，称为为逆差。出现现逆差表明被被检对象的成成效较差，必必须准确找出出原因，为纠纠正偏差提供供方向和信息息。衡量成效效是在计划执执行过程中进进行的，为此此，企业要切切实搞好日常常的统计记录录、现场观测测和技术测定定工作，以便便掌握更真实实可靠的被控控量实际值，对对工作绩效作作出及时、正正确的评价。第五步：纠正偏偏差。通过信信息反馈，可可以发现执行行结果与财务务目标之间的的偏差。这一一偏差至少说说明两方面的的问题：一是是借以了解所所定财务目标标的切实可行行性;二是了了解执行中出出现的问题。如如果执行的结结果与目标差差距较大，没没有达到所规规定的水平，就就有必要对执执行的过程及及该

44、过程中出出现的新因素素进行分析，找找出结果不理理想的原因。2.2企业内部部财务控制的的实施方式企业内部财务控控制系统是财财务控制主体体、客体目标标和实现方式式等一系列要要素的综合。根根据上述基本本原则，企业业财务控制的的实施方式主主要有以下几几种：1、财务制度控控制。制度控控制是指企业业通过规章、制制度的形式规规范与限制企企业各级管理理者与员工行行为，以保证证管理活动有有利于企业战战略目标的实实现。制度控控制是财务控控制的基础。财财务制度控制制系统从构成成内容看，包包括财务权限限和责任的划划分、财务管管理基础工作作、筹资管理理制度、投资资管理制度、成成本费用管理理制度、收益益分配管理制制度、财

45、务预预算制度、财财务分析和评评价制度、对对外担保制度度、财务网络络管理制度、财财务结算制度度和财务人员员管理制度等等。在财务制制度设计中，应应重点突出企企业法人治理理结构中有关关利益主体(包括股东会会、董事会、经经理层)与财财务管理部门门的财务权限限和责任，突突出各利益主主体间授权控控制方式及职职责分工。财财务制度控制制系统的作用用在于使管理理者及员工明明确哪些事该该做，哪些事事不能做。其其优点是：企企业行为规则则明确；操作作简单，便于于全员执行；系统建立的的环境与条件件限制较小。对对于管理基础础薄弱的中小小企业，加强强制度控制系系统的建设，有有利于企业从从人治转向制制度化管理，转转变管理方式

46、式和管理理念念。但制度控控制系统是一一种监督机制制，必须与激激励控制系统统相结合才能能发挥有效的的作用。2、激励控制。激激励控制是指指企业通过激激励的方式控控制人的行为为，使他们的的行为与企业业目标相协调调。激励控制制强调的是人人的创造性。激激励控制系统统从控制环节节角度看，包包括激励方式式选择、激励励中的约束(合约)、业业绩评价；从从控制层级角角度看，包括括企业所有者者对高级管理理者、高级管管理者对下级级管理者的激激励控制；从激励方式式角度看，包包括股票期权权激励、员工工持股计划激激励、年薪激激励、工效挂挂钩激励、奖奖金激励等。该该系统的优点点是：管理者者可根据变化化的环境及时时调整目标和和

47、战略，保证证企业价值最最大化目标的的实现。激励励控制系统是是一种高层次次的、灵活性性的控制系统统，选择应用用激励控制系系统要求企业业有较高的管管理水平和良良好的运行环环境，对企业业文化、管理理者素质要求求较高，并以以相应的业绩绩评价控制系系统为条件。3、业绩评价控控制。业绩评评价控制是指指企业通过对对经营业绩的的考核评价来来规范企业各各级管理者的的行为。它强强调控制目标标而不是控制制过程，只要要各级管理目目标实现，企企业战略目标标就得以实现现。业绩评价价控制系统从从控制环节看看，包括业绩绩评价指标的的制定、业绩绩评价程序与与方法、业绩绩评价结果与与奖惩；从控控制层级看，包包括企业所有有者对高层

48、经经理、高层经经理对部门经经理、部门经经理对项目经经理的业绩评评价控制；从从控制内容看看，包括财务务绩效评价、管管理绩效评价价、作业绩效效评价等；从从业绩评价指指标看，包括括净收益、营营业现金流量量、销售利润润率、资产报报酬率、净资资产收益率、市市场价值、经经济增加值等等财务指标和和产品市场占占有率、顾客客满意程度、学学习与成长能能力、敏感性性与应变能力力等非财务指指标。业绩评评价控制系统统的作用在于于使各级管理理者和员工明明确自己的工工作效果与自自身利益的关关系。该系统统的优点是：既有明确的的控制目标，又又有相应的灵灵活性，有利利于管理者及及员工在实现现目标过程中中主观能动性性的发挥。业业绩评