财务会计概论复习资料bxxe.docx

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1、财务会计概论复习资料考试题型：1、 填空题，6分，共6题（也有可能是8分的题目），相对而言比较难，注意不要在这种小题上浪费太多的时间，不会的可以先空过去。2、 判断题，10分，共10题。3、 单选题，10分，共10题，四选一。4、 计算题，20分，共4道题。5、 会计处理题，40分，至少有四道题。6、 填表题，14分左右，考的是会计调整问题，注意课本53页的工作底稿，本题共涉及四个分录，大约每个分录3分，注意在填写表中的数的时候，前面要带上业务号，就像课本53页中调整的一栏写的一样。重点复习的计算题：一、 银行存款余额调节表的编制（课本92页95页）通常，企业自己的现金账簿余额往往与银行结单上

2、的存款余额不一致。原因会有两种：一是企业或银行发生记账错误；二是存在未达账项。未达账项是指企业和开户行之间，对同一笔款项的收入或付出业务，由于凭证单据的传递时差导致双方记账时间不同，而使得一方已登记入账，而另一方尚未入账的会计事项。未达账项有以下四种情况：企业已入账而银行未入账的收入；企业已入账而银行未入账的付出；银行已入账而企业未入账的收入；银行已入账而企业未入账的付出。为了在资产负债表上正确报告期末的现金金额，往往要编制一张银行往来调节表来对上述余额不一致做出解释，从而确定出应得的余额。银行往来调节表的编制方法可采用余额调节法，即在银行和各企业各自现有余额的基础上，分别补记自己的未达账项（

3、即对方已入账而自己尚未入账的收入或支出），并改正自己的记账错误，从而将双方的余额都调整到应得的数值。调整之后，双方余额应相等。调整后的数值才是真正正确的银行存款余额，也就是应列入当期末资产负债表中的现金余额中的银行存款部分。因此，编好调节表后，下一步要进行的工作就是根据调节表在相关日记账中登记调整分录，并过入到相关账户中去，以使这些账户的余额正确地反映出期末的实际情况。二、 坏账准备提取的三种计算方法（课本96页101页）不能收回的账款称为坏账或呆账。由此产生的损失称为坏账损失或坏账费用，在收益表中，通常被归入营业费用中的销货费用。（一） 坏账损失的处理方法一般有两种：直接转销法和备抵法。1、

4、直接转销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日确定其无法收回，被认定为坏账。在2000年1月1日，乙公司因经营状况好转，又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分别为：1998、3、5 借：应收账款 15000 贷：销货 150001999、4、15 借：坏账费用 15000 贷：应收账款 150002000、1、1 借：应收账款 15000 贷：坏账费用 15000 借：现金 15000 贷：应收账款 150002、 备抵法估计坏账：赊销当期期末（即资产负债表日）对当期赊销收入中可能

5、无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”及 “备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowance on bad debts）账户，是应收账款的备抵账户，属于资产类账户，但与一般的资产类账户不同，“备抵坏账”的增加记贷方，减少记借方，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。例题：1996年12月31日甲公司估计现存的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调整。1997年2月3日确定客户乙公司所欠账款2000无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又偿还了上述已

6、认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800 贷：备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 2000 贷：应收账款乙公司 20001998、1、19 借：应收账款乙公司 800 贷：备抵坏账 800 借：现金 800 贷：应收账款乙公司 800（二） 备抵法下坏账费用期末估计的三种方法1、 销货百分比法含义：销货百分比法是以当期的赊销净额的一定百分比作为估计的当期的坏账费用。赊销净额是指当期的赊销收入扣除有关的销售退回及折让这一与坏账不相关的因素后的净值。一定百分比是一个估计的比率，它是根据以往历史经验得出的。例题

7、：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。当年度的赊销净额为250000，估计坏账费用为赊销净额的1，则期末应计提的坏账费用为2500。分录：（1）和（2）的情况均为 借：坏账费用 2500 贷：备抵坏账 2500过账：（1） 备抵坏账调整前200调整2500期末余额2700 （2）备抵坏账调整前200调整2500期末余额2300资产负债表的变化：（1）应收账款 91000 减：备抵坏账 2700 88300（2）应收账款 91000 减：备抵坏账 2300 887002、

8、应收账款余额百分比法含义：按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额；百分比可根据过去的经验确定；当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”账户调整前的余额情况来确定：若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司估

9、计应收账款期余额中可能包含的坏账率为3，则备抵坏账的期末贷方余额为2730（91000*3）。过账：（1）备抵坏账调整前200调整2530期末余额2730（2）备抵坏账调整前200调整2930期末余额2730分录：（1） 借：坏账费用 2530 贷:备抵坏账 2530 （2） 借：坏账费用 2930 贷：备抵坏账 2930资产负债表的变化： （1） 应收账款 91000 减：备抵坏账 2730 88270 （2） 应收账款 91000 减：备抵坏账 2730 882703、 账龄分析法含义：账龄分析法与应收账款余额百分比法相类似，都是以应收账款账户期末余额的一定百分比作为备抵坏账账户的期末余额

10、。不同的是，账龄分析法对坏账的估计更为精确一些，它针对不同客户的账龄（客户所欠款时间）的长短来确定不同的坏账率。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调整之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种情况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司的账龄分析表如下：按账龄分析预计的备抵坏账金额账龄余额坏账率备抵额未过期200002%400过期130天300003%900过期3160天300005%1500过期60天以上3500010%3500预计的备抵坏账6300 过账：（1）备抵坏账调整前200调整6100期末余额6300 （2）备抵坏账调整前200调整6

11、500期末余额6300分录：（1） 借：坏账费用 6100 贷:备抵坏账 6100 （2） 借：坏账费用 6500 贷：备抵坏账 6500资产负债表的变化： （1） 应收账款 91000 减：备抵坏账 6300 84700 （2） 应收账款 91000 减：备抵坏账 6300 84700三、 票据贴现的计算方法(课本102103页)公司所持有的应收票据到期之前，公司可能需要现金来支持当前的资金周转。在这种情况下，公司可以将票据经过背书手续（即在票据背面签字将票据转让给他人）向其开户银行申请借款，银行同意借款时，按一定的利率从票据到期价值中扣除自借款日起至票据到期日止的利息，而付给公司余额。票据

12、到期时，则由银行收回期值，这种用票据向银行借款的程序称为贴现。此类题目的具体计算步骤：l 确定贴现期：贴现日至到期日之间的天数 贴现期票据天数持票天数l 计算到期值：本息和 到期值=票据面值（1+票面利率 票据期限）l 计算银行贴现息 贴现息到期值贴现率贴现期l 计算贴现实得款项（proceeds） 实得款项到期值贴现息例题：罗特公司收到一张90天到期、年利率为9的价值1600的本票。罗特公司在持有了30天之后将其向开户银行贴现，贴现率为10，则计算罗特公司的实得款项。贴现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项1

13、63627.26671608.7333四、 出库存货成本和期末存货成本的计算方法（课本115页123页）例题1：某项存货，期初结存200件，价格为10元/件，共计2000元。 1日 购入400件， 11元/件，共计4400元 5日 领用400件 10日 购入500件 12元/件，共计6000元 15日 领用350件 20日 购入300件 13元/件，共计3900元 30日 结存还剩余有650件。 分别采用平均法、先进先出法、后进先出法计算30日结余的存货成本和领用了的存货成本。定期盘存制永续盘存制平均法加权平均法移动平均法平均成本（20004400）/（200400） 10.6667单位成本

14、(2000440060003900)/领用存货成本40010.6667=4266.68（200400500300）结余存货成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000)/(200+500)结余存货成本65011.6429= 11.6197567.885领用存货成本35011.619=4066.66领用存货成本163007567.885=结余存货成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564结余存货成本12.25646507966.67先进结余存货成本30013350128

15、100领用存货成本20010200112001115012先出领用存货成本1630081008200 8200法结余存货成本1630082008100后进结余存货成本2001040011+5012领用存货成本40011350128600先出 7000结余存货成本1630086007700法领用存货成本1630070009300例题2：课本第111页“三、两种盘存制下存货购销的会计处理”。五、 固定资产折旧的计算方法（课本138页142页）固定资产折旧的方法主要有以下几种：直线法、产量法和加速折旧法。（一） 直线法1、含义：直线法，又称使用年限法，是把固定资产的可折旧价值平均摊配到其使用年限的各

16、个会计期间。用公式表示如下：年折旧额（原始成本估计残值）估计使用年限 或 （原始成本估计残值）直线折旧率，其中直线折旧率1估计使用年限2、例题：一项固定资产的原始成本为$41000，估计残值为$1000，估计使用年限为4年，则有：年折旧额（410001000）/410000该项固定资产折旧计算及账务处理列表如下：直线折旧计算表年次借记贷记累计折旧金额账面价值折旧费用累计折旧4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合计4000040000（二） 产量法1、 含义：一般情况下，当物质磨损

17、对固定资产的使用年限起着主要影响，即固定资产的耗损取决于使用程度，而不是取决于时间时，则采用产量法。其公式为：单位产量折旧额（原始成本估计残值）估计总产量各期折旧额各期实际产量单位产量折旧额2、 例题：一辆卡车的原始成本为$41000，估计残值为$1000，在其使用期限内估计可行驶 20万公里，则其单位折旧额为：（410001000）/2000000.2。如果第一年行驶了7万公里，则第一年该卡车折旧额为14000，如果第二年完成的里程为6万公里，则第二年的折旧额为12000。（三） 加速折旧法1、 含义：加速折旧法，亦称递减折旧法，指固定资产有效使用年限的早期计提的折旧额要 大于后期的折旧额，

18、从而使固定资产的成本在有效使用期限中得到加快补偿的一种折旧方法。故加速折旧法的特点是在固定资产使用年限的早期，折旧额要大于直线法的折旧额，但整个使用年限的折旧总额，加速折旧法与直线法并无差异。加速折旧法的计算方法主要有：年数总和法和余额递减法。 年数总和法计算的特点是以一个特定的分数去乘以可折旧价值，以计算逐年的折旧额。该特定的分子为固定资产尚可使用的年数，分母为可使用年数数字总和。实际上该分数是一个变动的折旧率，随年数的增加而递减。年数总和法的计算公式如下：折旧率年初尚可使用年数年数总和折旧基数原始成本估计残值年折旧额折旧基数折旧率余额递减法是用一个固定折旧率去乘以固定资产逐年递减的账面余额

19、。其中广泛采用的是双倍余额递减法，即以直线折旧率的两倍乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得各期的折旧额的方法。计算方法如下： 年折旧额年初固定资产账面净值两倍直线法折旧率 两倍直线法折旧率2/估计使用年限100 采用此法时，最后一年的期末固定资本净值往往与估计残值不符。为了保证期末固定资产净值等于估计残值，可在使用后期时常进行试算，当发现某一年按双倍余额递减法计算的折旧额小于用直线法计提的折旧额时，就开始改用直线法计算折旧。这种做法，通常称为转换。2、 举例：某台设备的原始成本为$23000，估计残值为$2000，估计使用年限为5年。则年数总和为1234515年，尚可使用的年数第一年初为5年

20、，第二年初为4年，第五年初则为1年。各年折旧额如下表所示：年数总和法折旧计算表年次机器原始成本尚可使用年数/折旧额累计折旧账面净值减估计残值年数总和23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/154200168006200421000 2/152800196003400521000 1/151400210002000年数总和1521000某台设备的原始成本为$23000，估计残值为$2000，估计使用年限为5年。则两倍余额折旧率为40（2/5100），折旧计算表如下所示：双倍余额递减法折旧计算表年次机器年初年初两

21、倍直线折旧额原始成本累计折旧账面净额折旧率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%1987.252300020019.22980.8980.8(年末）21000200021000六、 债券发行价格的计算（课本184页186页）1、含义公司债券发行时的实际价格往往与面值并不相同，这是由债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息与债券面值折算成的现值来决定的。复利是指在计算利息时，不仅原本金计算利息，而且由本金产生的利息也应计息；年金，是指间

22、隔相同、数额相等的系列收款或付款，债券发行方定期支付的利息即为年金。有关概念之间的关系列示如下：复利现值=终值复利现值系数 复利终值=现值复利终值系数年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数公司债券的现值，即发行时的实际价值由两部分组成：l 按发行时的市场利率折算的债券面值的现值（即复利现值）l 按发行时的市场利率折算的债券利息的现值（即年金现值）计算时应注意：l 折算的利率应选择发行时的市场利率l 两项折算的期限应相同：付息或计息的期限得公式如下：债券的发行价格复利现值年金现值 债券面值复利现值系数债券利息年金现值系数2、例题：设ABC公司在1999年1月1日发行每张票面值为$

23、1 000，五年期，每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日，票面利率为14%的公司债券10 000张。(1)市场利率与票面利率相等按面值发行假定发行时的市场利率也为14%，则半年期的利率为7%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率7%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.50835和7.02358。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.50835=$5 083 500v 按市场利率折算的各期利息的现值=$10 000 0007%年金现值系数=$700 0007.02358=$4 916 500v 债券的发行价格=$5

24、 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市场利率高于票面利率折价发行假定发行时的市场利率为16%，则半年期的利率为8%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率8%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.4632和6.71。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.4632 =$4 632 000v 按市场利率折算的各期利息的现值 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0006.71 =$4 697 000 v 债券的发行价格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 0

25、00v 债券折价 =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3）市场利率低于票面利率溢价发行假定发行时的市场利率为12%，则半年期的利率为6%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率6%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.55839和7.36。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.55839 =$5 583 900v 按市场利率折算的各期利息的现值 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0007.36 =$5 152 000v 债券的发行价格 =$5 583 900+$5 152 000

26、 =$10 735 900v 债券溢价 =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：债券折价（Bond Discount）的实质：折价是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，即为预付利息。 折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用。 债券溢价(Bound Premium)的实质：溢价是发行公司因票面利率高于市场利率而向债券购买者预先收回多付的利息，即预收利息。这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。七、 股票股利和股票分割的各项指标情况1、 含义股票股利：公司可能由于无充足现金，或出于资本重整或其他原因，有时以

27、股票代替现金作为股利分派给股东，即股票股利。股票分割：所谓股票分割，是指将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票。如1对2分割是以2份面值为原股票面值1/2的新股票交换1份原来发行在外的股票，以增加发行在外的股票股数。股票股利的特点：l 既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额，因为它在增加了发行在外的股本的同时，减少了留存收益。l 不影响各个股东的所有权份额。l 增加在外流通的股份数，减少每股利润。l 不减少公司现金。l 股东分享了收益，并可免交所得税。股票分割的特点：l 增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股价有上涨空间，促使股票交易活跃。l 与股

28、票股利结果相同，对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的。l 股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。l 股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。分派股票股利的两种方法：少量分派和大量分派少量分派（增发的股票数少于原有股数的20%），则按市场价格结转股利金额；大量分派（超过20%），按面值结转。2、 例题：假设某公司1999年9月30日发行在外为股东持有的普通股有100000股，股东权益构成如下：股本面值$10,发行并为股东持有100000股 $1000000增收

29、资本 4000000留存收益 6000000股东权益合计 11000000普通股每股账面价值 110（1）该公司宣布10股票股利，该公司普通股股票市场价格为每股$200,宣告股票股利并立即分发股票，则作会计分录如下：借：留存收益 2000000 贷：普通股 100000 增收股本 1900000（2）该公司宣布100股票股利，由于股票数量的大量增加，就会影响股票的市场价格，因此大量的股票股利，通常按股票的面值由留存收益转为实收资本。此时应作会计分录如下：借：留存收益 1000000 贷：普通股 1000000（3）分派100股票股利和进行1对2股票分割后股东权益对比表如下：股东权益原始情况10

30、0股票股利1对2股票分割普通股，面值10，发行在外股份1000002000002000000（此时面值变为5）普通股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（此时面值变为5）增收资本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000股东权益合计$11,000,000 $11,000,000$11,000,000每股账面价值$110 $55$55重点复习的会计分录题一、发生坏账、提取坏账准备、已核销的坏账又收回等情况在直接转销法和备抵法下的分录（课本96页101页）（一）直接转

31、销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日确定其无法收回，被认定为坏账。在2000年1月1日，乙公司因经营状况好转，又现金归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述情况所作的会计分录分别为：1998、3、5 借：应收账款 15000 贷：销货 150001999、4、15 借：坏账费用 15000 贷：应收账款 150002000、1、1 借：应收账款 15000 贷：坏账费用 15000 借：现金 15000 贷：应收账款 15000(二） 备抵法例题：1996年12月31日甲公司估计现存的应收账款中有5800

32、无法收回，并据此作了期末账项调整。1997年2月3日确定客户乙公司所欠账款2000无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又偿还了上述已认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800 贷：备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 2000 贷：应收账款乙公司 20001998、1、20 借：应收账款乙公司 800 贷：备抵坏账 800 借：现金 800 贷：应收账款乙公司 800二、带追索权和不带追索权的票据贴现的会计分录（课本101页105页）（一）带追索权的票据贴现例题：罗特公司于1

33、998年2月25日向马克公司销售商品一批，收到马克公司签发的一张90天到期、年利率9的$1600本票。罗特公司在持有了30天后，即在1998年3月27日将上述票据向其开户银行贴现，贴现率为10。在该票据90天期限到期时，即1998年5月26日，马克公司存在两种情况：（1）到期向银行偿付该票据；（2）马克公司拒付该票据，银行从罗特公司的账户中扣除了该票据的本息和拒付公正费10元。请根据上述情况，作出罗特公司的相应会计分录。1998、2、25 借：应收票据马克公司 1600 贷：销货 16001998、3、37 借：现金 1608.73 贷：贴现应收票据 1600 利息收益 8.73（计算步骤：贴

34、现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333）（1）马克公司到期向银行偿付了该票据1998、5、26 借：贴现应收票据 1600 贷：应收票据马克公司 1600（2）马克公司拒付该票据，银行要求罗特公司支付1998、5、26 借：应收账款马克公司 1646 贷：现金 1646（计算步骤：银行索要的账款16001600990/3601636） 借：贴现应收票据 1600 贷：应收票据 1600（二）不带追索权若无追索权，则当出票人不能到期偿付时，背书人也不承担替出票人偿付此票据的

35、责任。所以当罗特公司向银行进行票据贴现时，并不存在“贴现应收票据”这一或有负债。1998、2、25 借：应收票据马克公司 1600 贷：销货 16001998、3、37 借：现金 1608.73 贷：应收票据马克公司 1600 利息收益 8.73三、赊销货物、总价法和净价法的会计分录（一）赊销货物例题：乐凯公司于1999年6月1日销售100件商品给维达公司，零售价格每件$10，购买100件及以上给予10的商业折扣，付款条件为：1/10，n/30。则乐凯公司向维达公司赊销货物时的会计分录为： 借：应收账款维达公司 900 贷：销货 900（二）总价法与净价法例题：按总价法和净价法为某公司的购货业务作分录（1） 12月4日，从费佳公司赊购商品$1200,条件：2/10,n/30,起运站交货，货到付运费，发票日期12月3日。（2） 12月6日，支付上述购货运费$80。（3） 12月8日，上述购货在验收时发现质量问题，要求折让$10，收到费佳公司同意折让的贷项通知单。（4） 12月14日，偿付12月4日购货款项。总价法：（1）借：购货 1200 贷：应付账款费佳公司 1200（2）借：购货运费 80 贷：现金 80（3）借：应付账款费佳公司 10贷：购货退还及折让 10（4）借：应付账款费佳公司 1190 贷：