小型工业企业会计制度及科目编号10544.docx

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1、小型工业企业会会计制度及科科目编号发布部门: 财财政部 发布文号: 一、会计科目总总则(一)本制制度适用于中中央和地方各各级工业主管管部门和非工工业主管部门门所属的国营营工业企业。(二)本制制度统一规定定会计科目的的编号，以便便于编制会计计凭证，登记记帐簿，查阅阅帐目。各部部门、各企业业不要随便改改变或打乱重重编。在某些些会计科目之之前留有空号号，供企业主主管部门和企企业增设会计计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。(三)本制制度对企业的的记帐方法，不不作统一规定定。在保证把把帐记清楚、不不错不乱的原

2、原则下，企业业可以根据实实际情况自行行规定；也可可以由企业主主管部门根据据本系统的具具体情况统一一规定。鉴于目前多多数国营工业业企业采用借借贷记帐法和和增减记帐法法，本制度在在会计科目的的设置、使用用说明和主要要会计事项分分录举例中，同同时阐明这两两种记帐方法法的记帐方向向。但这些记记帐方向是指指记入总帐科科目的方向。在在采用借贷记记帐法时，总总帐科目与其其所属各明细细科目的记帐帐方向(借方方或贷方)是是一致的。在在采用增减记记帐法时，有有的总帐科目目与其所属各各明细科目的的记帐方向(增方或减方方)并不完全全一致，各明明细科目的记记帐方向，应应根据各该明明细科目的性性质分别确定定。(四)本制制

3、度中引用的的现行有关计计划、财务、统统计等方面的的规定，是为为了说明会计计科目的设置置依据和使用用方法。今后后，这些规定定如有修改、废废，企业应按按新的规定办办理；如果会会计科目需要要作相应的变变更时，由财财政部统一修修改。(五)国务务院各主管部部门和省、自自治区、直辖辖市财政厅、局局在符合本制制度统一要求求的原则下，可可以根据本部部门、本地区区的具体情况况，对本制度度作必要的补补充规定，并并报财政部备备案。国国务院各主管管部门对本制制度的补充规规定，如果要要求地方国营营工业企业统统一执行，应应先征得财政政部同意，并并抄送各省、自自治区、直辖辖市财政厅、局局。(六)企业业应按本制度度和上级部门

4、门的规定，设设置和使用会会计科目。本制度规规定的会计科科目，企业没没有相应会计计事项的，可可以不设。在在不违反计划划、财务、统统计制度的规规定，不影响响会计核算要要求和会计报报表指标汇总总的前提下，可可以根据实际际情况，报经经主管部门同同意后增设、合合并某些会计计科目。对明细科目目的设置，除除本制度已有有规定者外，企企业可以根据据需要，自行行规定。二、会计科目名名称和编号(略)三、新旧科目对对照表(略)附注：企业可以根根据实际需要要，经主管部部门同意，对对上列会计科科目作如下增增减和补充：1.在在国外有被冻冻结存款和其其他资产的企企业，可以增增设“103国外外冻结资产”科目。22.有长期负负债

5、的企业，可可以增设“412长期期负债”科目。33.统一核算算的专业公司司或有独立核核算的附属工工业企业的企企业，可以增增设“107拨付付所属资金”科目(下设设“拨付所属固固定资金”和“拨付所属流流动资金”两个明细科科目)；附属属工业企业可可以在“401固定定基金”和“403流动动基金”科目中分别别增设“上级拨入固固定基金”和“上级拨入流流动基金”明细科目。4.有外外购商品的企企业，可以增增设“163外购购商品”科目。55.国家拨给给特准储备资资金的企业，可可以增设“139特准准储备物资”科目和“404特准准储备基金”科目。66.经常收取取包装物押金金或其他保证证金的企业，可可以增设“444存入

6、入保证金”科目。77.采用实际际成本进行材材料日常核算算的企业，可可以不设“111材料料采购”和“129材料料成本差异”科目，增设设“130在途途材料”科目。88.单独核算算废品损失、停停工损失的企企业，可以增增设“146废品品损失”“147停停工损失”科目。99.企业在不不影响会计报报表指标汇总总和会计核算算要求的前提提下，可以适适当合并某些些会计科目。如如生产业务比比较简单的企企业，可以将将“141基本本生产”“142自自制半成品”“143辅辅助生产”“144车车间经费”“145企企业管理费”科目合并为为“140生产产费用”科目。110.为了适适应各种记帐帐方法的特点点，企业可以以合并或分

7、设设一些会计科科目。如采用用借贷记帐法法的企业，可可以将“151待摊摊费用”和“431预提提费用”合并为“150待摊摊和预提费用用”科目，将“189其他他应收款”和“449其他他应付款”合并为“190其他他往来”科目。采用用增减记帐法法的企业，可可以将“123包装装物”科目分设为为“123包装装物”和“433包装装物摊销”两个科目，将将“124低值值易耗品”科目分设为为“124低值值易耗品”和“434低值值易耗品摊销销”两个科目，将将“611利润润”科目分设为为“611利润润”“604营营业外收入”“304营营业外支出”和“305资源源税”四个科目。四四、会计科目目使用说明第1011号科目固固

8、定资产(一)本科科目核算企业业的各种固定定资产的原价价。企业业拥有的各种种劳动资料同同时具备以下下两个条件的的，为固定资资产：11.使用年限限在1年以上上；2.单位价值在在规定的标准准以上。不同时具备备以上两个条条件的为低值值易耗品。有些劳动动资料，单位位价值虽然低低于规定标准准，但为企业业的主要劳动动资料，也应应列作固定资资产。有些劳劳动资料单位位价值虽然超超过规定标准准，但更换频频繁、容易损损坏的，经财财政部门专项项批准后也可可以不列作固固定资产。具具体如何划分分应按照主管管部门制订的的“固定资产目目录”确定。(二)企业的的固定资产分分为生产用固固定资产、非非生产用固定定资产、租出出固定资

9、产、未未使用固定资资产、不需用用固定资产、土土地和融资租租入固定资产产7大类。1.生产产用固定资产产。包括：(1)房房屋：指生产产车间和为生生产服务的行行政管理部门门所使用的房房屋，以及与与房屋不可分分割的各种附附属设备。各各种机器设备备的基座应列列入各该设备备的价值，不不包括在本类类之内。生产和非生生产共同使用用的房屋，可可按其主要用用途列为生产产用固定资产产或非生产用用固定资产。(2)建筑物：指除房屋以外的各种建筑物。如矿井、坑道、铁路、公路、桥梁、涵洞、码头、船坞、停车场、油库、水库、水塔、防波堤、烟囱、围墙等。(3)动力设备：指用以产生电力、热力、风力或其他动力的各种设备。如蒸汽锅炉、

10、发电机、电动机、水泵、变压器、整流器、涡轮机、空气压缩机等。(4)传导设备：指用以传送电力、热力、风力、其他动力和液体、汽体的各种设备。如电力网、输电线路、电话和电报网、暖气网、上下水道以及蒸汽、煤气、石油的输送传导管等。(5)工作机器及设备：指具有改变材料属性或形态功能的各种机器和设备。如平炉、高炉、转炉、电炉、熔炉、加热炉、干燥炉、炼焦炉、鼓风炉、轧钢机、粉碎机、各种机床、气锤、铸造机、电焊机、电解槽，以及化学工业、轻纺工业、建材工业的机器等。(6)工具、仪器及生产用具：指具有独立用途的各种工作用具、仪器和生产用具。如切削工具、压延工具、模压器、铸型、风镐，检验、实验和测量用的仪器，以及达

11、到固定资产标准的包装容器等。(7)运输设备：指载人和运货用的各种运输工具。如铁路运输用的机车、罐车，水上运输用的汽艇、驳船、渡船，公路运输用的汽车、拖车、曳行车，空中运输用的飞机等。所有作为运输设备组成部分的附属装置，都应列入运输设备的价值。(8)管理用具：指计量用具(如地磅等)、消防用具(如救火车等)、办公用具(如打字机、卷柜等)等经营管理用的器具、设备。(9)其他生产用固定资产：指不属于以上各类的其他生产用固定资产。2.非生产用固定资产。包括：职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、浴室、理发室、医院、疗养院、专设的科学研究试验机构等单位使用的房屋、设备等固定资产。3.租出固

12、定资产。指按规定出租给外单位使用的固定资产。4.未使用固定资产。指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。由于季节性生产、大修理等原因而停止使用的固定资产和在车间内替换使用的机器设备，都应作为在用的固定资产。5.不需用固定资产。指本企业不需用、业经上级批准准备处理的固定资产。6.土地。指过去已经估价单独入帐的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。7.融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内应视同国家固定资产进行管理。(三)企业应按照下列规定，确定固定

13、资产的价值：1.用基建拨款或用基建借款购建的固定资产，应根据建设单位交付使用财产明细表中所确定的价值记帐。已经动用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待建设单位确定实际价值后，再行调整。2.用专用拨款、专用基金和专项借款(包括各种专用借款、应付引进设备款、应付债券等，下同)等自行购建的固定资产，按实际发生的全部成本记帐。3.无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原价减去原来的安装成本，加上调入单位发生的安装成本后的价值记帐。调入单位支付的包装费和运杂费，应用更新改造基金开支，不计入固定资产价值。如果调出调入双方的固定资产与低值易耗品的划分标准不同，可各按本单位的标准记帐。4.有偿

14、调入的固定资产，按现行调拨价格或双方协议价加上支付的包装费、运杂费和安装成本以后的价值记帐。5.其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价记帐，如联营双方按质论价确定的固定资产净值大于投出单位原价的，以按质论价确定的数字记帐。6.融资租入的固定资产，按租入设备的价款、运输费、途中保险费、安装调试费记帐。7.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。8.固定资产大修理工程一般不增加固定资产的价值，但在大修理的同时进行技术改造的，属于用更新改造基金等专用基金以及用专用拨款和专用借款开支的部分，应当增加

15、固定资产的价值。企业进行固定资产更新和技术改造，因资金不足而按照规定使用大修理基金的，也应增加固定资产价值。9.在清查财产中盘盈的固定资产，按重置完全价值(即重新购建这项固定资产的全部价值)记帐。(四)企业已经入帐的固定资产价值，除发生下列情况外，不能任意变动：1.根据国家规定对固定资产重新估价；2.增加补充设备或改良装置；3.将固定资产的一部分拆除；4.根据实际价值调整原来的暂估价值；5.发现原记固定资产价值有错误。(五)建设单位转来用基建拨款购建的固定资产，以及企业用专用基金、专用拨款、专项借款等购建的固定资产和融资租入的固定资产，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金”科目。建设单位交来

16、用基建借款购建的固定资产，借(增)记本科目，贷(增)记“基建借款”科目。 无偿调入的固定资产，借(增)记本科目(调出单位的帐面原价减去原安装成本后的价值)，贷(增)记“固定基金”科目(固定资产的净值)和“折旧”科目(已提折旧)。调入企业的安装成本，应加入调入固定资产的价值。有偿调入不需要安装的固定资产，应于验收使用时，按现行调拨价格或双方协议价和支付的包装费、运杂费，借(增)记本科目，按实际支付的价款和包装费、运杂费，贷(增)记“固定基金”科目，按现行的调拨价格与实际支付的价款的差额，贷(增)记“折旧”科目；同时，按实际支付数，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项存款”等科目。有偿调入

17、需要安装的固定资产，还应通过“专项物资”和“专项工程支出”科目核算。安装完成交付生产验收使用时，应按现行的调拨价格或双方协议价加上支付的包装费、运杂费和安装成本，借(增)记本科目，按工程的实际成本(包括支付的价款、包装费、运杂费和安装成本)贷(增)记“固定基金”科目，将其差额贷(增)记“折旧”科目；同时，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项工程支出”科目。其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价，借(增)记本科目，按联营双方按质论价确定的价值，贷(增)记“其他单位投入资金”科目，按帐面价值与双方确定的价值的差额，贷(增)记“折旧”科目。如果联营双方按质论价确定的固定资产净值大

18、于投出单位帐面原价，应以按质论价确定的数字，借(增)记本科目，贷(增)记“其他单位投入资金”科目。企业为开发研制新产品、新技术所购置的单台价值在5万元以下的测试议器、试验装置、试制用关键设备、微型电子计算机，以及经批准购置用于会计电算化的单个系统在5万元以下的微型电子计算机，按规定可以一次或分次摊入成本，不再提取折旧。购入时，按其原价，借(增)记本科目，按估计残值减去估计清理费用后的差额作为固定资产的净值，贷(增)记“固定基金”科目，按原价减去净值后的差额作为已提折旧，贷(增)记“折旧”科目；同时，按实际支付的价款减去净值后的差额，借(增)记“待摊费用”科目，按固定资产净值，借(减)记“专用基

19、金”科目，按支付的价款，贷(减)记“银行存款”科目。盘盈的固定资产，借(增)记本科目(重置完全价值)，贷(增)记“待处理财产盘盈”科目(重置完全价值减去估计折旧后的净值)和“折旧”科目(按新旧程度估计的折旧数)。(六)有偿或无偿调出的固定资产，借(减)记“固定基金”科目(净值)和“折旧”科目，贷(减)记本科目(帐面原价)。收到调入单位的价款，借(增)记“专项存款”科目，贷(增)记“专用基金”科目。投资转出的固定资产，应按投出固定资产的原价减已提折旧，借(增)记“长期投资”科目，按已提折旧，借(减)记“折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记本科目。投资转出的固定资产如按质论价确定的价值

20、与帐面净值有差额的，应按双方确定的价值，借(增)记“长期投资”科目，按已提折旧，借(减)记“折旧”科目，按确定的价值低于帐面净值的差额，借(减)记“固定基金”科目(如确定的价值高于帐面净值的，应贷(增)记“固定基金”科目)，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记本科目。不能继续使用，需要清理报废的固定资产，应按照规定程序报经批准后，借(减)记“固定基金”科目和“折旧”科目，贷(减)记本科目。盘亏的固定资产以及由于毁损或遭受非常损失等原因，需要清理报废的固定资产，借(增)记“待处理财产损失”科目(净值)和借(减)记“折旧”科目，贷(减)记本科目(帐面原价)，然后按照规定程序进行处理。清理报废固定资

21、产所发生的变价收入，借(增)记“专项存款”等科目，贷(增)记“专用基金”科目；发生的清理费用，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项存款”等科目。所有清理报废的固定资产，应另设备查簿进行登记。在备查簿中应详细记录被清理固定资产的名称、规格、开始使用日期、预计使用年限、实际使用年数、批准清理日期、开始清理日期、清理完竣日期、原价、已提折旧、变价收入和清理费用等资料。(七)改建、扩建中的固定资产，应作为未使用固定资产处理。待改建、扩建完成时再转为在用固定资产。由于改建、扩建而净增加的固定资产价值(即为改建、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净额)，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金”科

22、目。(八)企业用于生产经营的人防工程，应作为固定资产管理，按工程实际成本，借(增)记本科目，贷(增)记“固定基金”科目。企业内部纯属人员防护用的人防设施，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。(九)租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。在租入固定资产上进行的改良工程，应按实际发生的工程支出，列作固定资产，并按租入固定资产的用途进行分类。租约期满，随同租入的固定资产交给出租单位时，应依租约的规定，按照有偿调拨或无偿调拨处理。(十)固定资产经领导批准在企业内部各车间、各部门间的转移，以及将生产用固定资产转为非生产用固定资产，或将在用固定资产转为未使用或不需用固定资产，不需要进行总分

23、类核算。但为了如实反映财产的实存情况和正确计算各车间、各部门的折旧，应在有关的明细科目之间进行转帐。企业融资租入的固定资产，租赁期满，如按合同规定，将设备所有权转归承租企业时，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转到“生产用固定资产”明细科目中。(十一)各种重要的技术资料，不论是否包括在固定资产价值之内，也不论其资金来源如何，都应分类编号，在备查簿内进行登记，妥善保管。(十二)本科目应设置下列明细科目：1.生产用固定资产；2.非生产用固定资产；3.租出固定资产；4.未使用固定资产；5.不需用固定资产；6.土地；7.融资租入固定资产。在明细科目下应设置“固定资产登记簿”和“固定资

24、产卡片”进行明细核算。“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设帐页，并按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映各单位、各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。“固定资产卡片”应按固定资产每一独立登记对象分别设置，每一对象一张。各类固定资产的登记对象规定如下：1.房屋：以每所房屋(连同附属建筑物及设备)作为一个独立登记对象。2.建筑物：以每一独立建筑物(连同附属装置)作为一个独立登记对象。3.动力设备：以每一动力机器(连同基座和附属设备)作为一个独立登记对象。4.传导设备：以在技术上能够构成一个完整的传导系统的设备作为一个独立登记对象。5.工作

25、机器及设备：以每一独立的机器(连同基座、附属设备和工具、仪器等)作为一个独立登记对象。6.工具、仪器及生产用具：以每一工具、仪器、用具(连同便于操纵控制的各种附具)作为一个独立登记对象。7.运输设备：以每一独立的运输工具(如一辆汽车、一艘船、一架飞机等)作为一个独立登记对象。8.管理用具：以每件管理用具作为一个独立登记对象。“固定资产卡片”应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、建造年份、开始使用日期、中间停用日期、原价、预计使用年限、购建的资金来源、折旧率、大修理基金提取率

26、、大修理次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”的格式和使用方法，由主管部门或企业根据具体情况自行规定。第102号号科目待核核销基建支出出(一)本科目核算算实行基本建建设贷款的企企业由建设单单位转来不应应计入财产价价值的各项支支出，包括应应核销的投资资支出(如生生产职工培训训费、样品样样机购置费等等)和应核销销的其他支出出(如基建器器材处理亏损损等)。(二)企业业根据建设单单位转来的各各种应核销支支出，借(增增)记本科目目，贷(增)记“基建借款”科目。基基建借款项目目建成投产后后的利息支出出，在规定还还款期限内支支付的，借(增)记本科科目，贷(增增

27、)记“基建借款”科目。超过过规定还款期期限应由企业业留用资金支支付的逾期借借款利息和加加收的利息，借借(减)记“专用基金”科目，贷(增)记“基建借款”科目，不通通过本科目核核算。企企业接到建设设单位通知已已用应交财政政的基建收入入、基建投资资包干节余分分成等偿还基基建借款时，借借(减)记“基建借款”科目，贷(减)记本科科目。企企业用利润偿偿还基建借款款时，借(减减)记“基建借款”科目，贷(减)利润”科目，贷(减)记本科科目。企企业经税务机机关批准用减减免的税款偿偿还待核销的的基建支出占占用的基建借借款，借(减减)记“基建借款”科目，贷(减)记“银行存款”科目；同时时，借(减)记“应交税金”科目

28、，贷(减)记本科科目。按规定定用专用基金金偿还这部分分基建借款时时，借(减)记“基建借款”科目，贷(减)记“专项存款”科目；同时时，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记本科科目。第104号号科目无形形资产(一)本科目目核算企业专专有技术及专专利权、商标标权、特许权权等各种无形形资产的价值值。(二二)各种无形形资产应按规规定的使用期期限，分期摊摊销。(三)企业购购入或按法律律程序申请取取得的各种无无形资产，应应按实际支出出数，借(增增)记本科目目，贷(减)记“银行存款”等科目。其其他单位作为为投资投入的的各种无形资资产，应按联联营双方确定定的价值，借借(增)记本本科目，贷(增)记“其他单位投投

29、入资金”科目。企业业按规定的使使用期限摊销销无形资产时时，借(增)记“企业管理费费”等科目，贷贷(减)记本本科目。(四)本科科目应按专有有技术及专利利权、商标权权、特许权等等各种无形资资产的类别设设置明细科目目核算。第105号号科目长期期投资(一)本科目目核算企业投投资于其他单单位(包括中中外合资企业业)的资金。(二)企业与其他单位联合经营向其他单位投资转出的资金。应按下列情况进行处理：1.企业将闲置未用的厂房、设备等向其他单位投资，应按投出固定资产的帐面净值(原价减已提折旧)，借(增)记本科目，按已提折旧，借(减)记“折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷(减)记“固定资产”科目。2.企业

30、按规定以场地使用权作价投资，借(增)记本科目，贷(增)3.企业将多余的材料、物资等资产向其他单位投资，应按投出资产的帐面价值，借(增)记本科目，贷(减)记“原材料”、“低值易耗品”等科目(计划成本)，贷(减)记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。4.企业将结余的更新改造基金、生产发展基金等专用基金向其他单位投资，应按投资转出的专用基金数额，借(增)记本科目，贷(减)记“专项存款”等科目。5.企业用银行借款向其他单位投资，借(增)记本科目，贷(增)记“投资借款”科目。企业按规定用投资分得的利润归还借款本金时，借(减)记“投资借款”科目，贷(减)记“银行存款”科目；同时，借(

31、增)科目。投资借款的利息支出按规定由投资分得的利润核销，不增加投资数额，支付的借款利息不通过本科目核算，可先在“专项应收款”科目核算，利润”科目(三)企业收到吸收投资单位分来的投资利润，应借(增)记“银行的部分，作相反的分录。(四)企业根据吸收投资单位的通知，按吸收投资单位归还技措借款利润中属于增加本单位投资的数额，借(增)记本科目，贷(减)记“利(五)企业投出的各项资产如按质论价确定的价值与帐面价值有差额时，企业应按双方确定的价值记入本科目，差额部分报经批准后作为增减“国家固定基金”“国家流动基金”和有关的“专用基金”处理。(六)联营期满，企业收到吸收投资单位以银行存款、固定资产等发还的投资

32、，借(增)记“固定资产”“银行存款”等科目，贷(减)记本科目、贷(增)记“折旧”科目。企业投出的资金数额与收到发还的投资有差额时，差额部分报经批准后作为增减“国家固定基金”“国家流动基金”和有关的“专用基金”处理。但如由于联营企业的盈亏在联营期满前未作分配处理而使收回的投资数额与投出资金有差额时，其差额应作为长期投资的利润或亏损处理。(七)本科目应按吸收投资的单位设置明细科目。第111号号科目材料料采购(一)本科目目核算企业购购入材料的采采购成本。委托外单单位加工材料料的加工成本本和专项物资资的采购成本本，应直接在在“委托加工材材料”“专项物资资”等科目核算算，不在本科科目核算。(二)材材料的

33、采购成成本由下列各各项组成：1.买价价；2.外地运杂费费；3.运输途中的的合理损耗；4.入入库前的整理理挑选费用(包括整理挑挑选中发生的的损耗，并扣扣除下脚、废废料价值)。企业自筹外汇购入材料应分摊的调进外汇价差以及支付的进口关税等，也应计入材料的采购成本。烧油企业购入燃料油所支付的烧油特别税也通过本科目核算。以上第1项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。采用计划成本核算材料的企业，计入材料采购成本的运杂费等间接费用，可以根据材料成本差异的核算要求，按照材料类别或品种分摊。

34、采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，市内运输费，企业供应部门和仓库的经费(包括入库后，对材料的整理挑选费用)，可列作企业管理费，不包括在材料采购成本内。但大宗材料的市内运输费应计入材料采购成本。购入材料在运输途中的损耗，除合理损耗(定额内的损耗)以及按规定应由供应单位、运输机构负责赔偿的以外，凡因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损失，应先转入“待处理财产损失”科目；然后按照规定报经批准核销或按损耗原因进行处理。(三)本科目的使用方法：1.根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”“现金”“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入材料，开出、承

35、兑商业汇票时，借(增)记本科目，贷(增)记“应付票据”科目。2.材料已经收到、尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”等科目或贷(增)记“应付票据”科目。3.企业根据有关规定预付货款时，借(减)记“应付购货款”科目，贷(减)记“银行存款”等科目；材料验收入库后，再根据发票帐单的应付金额，借(增)记本科目，贷(增)记“应付购货款”科目。4.由企业运输部门以自备运输工具，将外购的大宗材料运回企业，应计算购入材料应负担的运输费用，借(增)记本科目，贷(减)记“辅助生产”科目。5.应向供应单位、运输机构等收回的

36、材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借(减)记“应付购货款”或借(增)记“其他应收款”科目，贷(减)记本科目。需要报请批准后转销或尚待查明处理的途中损耗，借(增)记“待处理财产损失”科目，贷(减)记本科目；其中，经批准应计入材料采购成本的超定额损耗，借(增)记本科目，贷(减)记“待处理财产损失”科目。6.月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本借(增)记“原材料”“燃料”“包装物”“低

37、值易耗品”科目，贷(减)记本科目。将实际成本大于计划成本的差额，借(增)记“材料成本差异”科目，贷(减)记本科目；将实际成本小于计划成本的差额，借(增)记本科目，贷(减)记“材料成本差异”科目。对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借(增)记“原材料”“燃料”等作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑业汇票后，按正常程序借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”或贷(增)记“应付票据”等科目。7.经过以上记录以后，本科目的月末余额，即为尚未到达或尚未验收入库的“在途材料”。(四)本科目应设置材料采购明细帐进行明细核算。为了加强对材

38、料采购的付款、到货和在途情况的核算和监督，材料采购明细帐一般可按材料科目(“原材料”“燃料”“包装物”“低值易耗”)设置帐页，采用横线登记法逐笔登记。各帐页可分设以下专栏进行登记：1.付款或转帐的日期；2.付款凭证或转帐凭证的编号；3.发票帐单的编号；4.收料日期；5.收料凭证编号；6.供应单位名称或采购人员姓名；7.购入材料的简要说明；8.借(增)方金额(实际成本，下面再分价款和运杂费等小栏)；9.贷(减)方金额(分设计划成本、成本差异和其他三栏)。材料采购明细帐，应按照记入借(增)方的付款凭证和转帐凭证的编号先后，逐笔逐行进行登记，每笔付款(或转帐)业务与其相应的收料业务，必须在同一行内登

39、记。转出的金额(如应向供应单位、运输机构收取的赔款等)，在贷(减)方金额的“其他”栏内登记。月份终了，对于已按发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票但尚未收到或尚未全部收到的在途材料，应逐笔逐行转入下月的材料采购明细帐。(五)材料的日常核算，可以按照本制度的规定采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业主管部门统一规定，或由企业根据实际情况自行规定。材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”科目核算，按月分摊，将全月发出材料的计划成本调整为实际成本。采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。有统一调

40、拨价格的材料，应按调拨价格加上一定比例的运杂费，作为材料的计划单位成本。没有调拨价格的，可按上年实际采购成本(平均成本或最后一次实际采购成本)作为材料的计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况(如国家统一调整调拨价格，实际单位成本与计划单位成本相差在10以上)应随时调整外，在年度内一般不作变动。采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。在这种情况下，发出材料的实际成本，可以根据具体情况，采用加权平均、移动平均或先进先出等方法确定。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。

41、在这种情况下，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。但应设置“130在途材料”科目。在一般情况下，收到材料时，根据发票帐单、付款凭证等，借(增)记“原材料”等科目，贷(减)记“现金”“银行存款”“其他货币资金”或贷(增)记“应付购货款”“应付票据”等科目。如果在支付货款和运输费或开出、承兑商业汇票时材料尚未到达，则借(增)记“在途材料”科目，贷(减)记“银行存款”等科目或贷(增)记“应付票据”科目。待收到材料后，再借(增)记“原材料”等科目，贷(减)记“在途材料”科目。第112号号科目原材料(一)本科科目核算企业业库存的各种种原材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品(外

42、购件)、修修理用备件(备品备件)等的计划成成本。 (二)购购入并已验收收入库的原材材料，按计划划成本借(增增)记本科目目，贷(减)记“材料采购”科目；实际际成本大于计计划成本的差差额借(增)记“材料成本差差异”科目，贷(减)记“材料采购”科目(实际际成本小于计计划成本的差差额作相反的的会计分录)。已经验收收入库但月终终尚未付款或或尚未开出、承承兑商业汇票票的外购原材材料，按计划划成本借(增增)记本科目目，贷(增)记“应付购货款款”科目，下月月初用红字冲冲回。自制、委委托外单位加加工完成和由由建设单位购购置转入并已已验收入库的的原材料，按按计划成本借借(增)记本本科目，按实实际成本贷(减)记“辅

43、助生产”“委托加工工材料”或贷(增)记际成本与与计划成本的的差额借(增增)记或贷(减)记“材料成本差差异”科目。清清查盘点中盘盘盈的原材料料，按计划成成本借(增)记本科目，贷贷(增)记“待处理财产产盘盈”科目。车车间和部门领领用的原材料料，借(增)记“基本生产”“辅助生产产”“车间经费费”“企业管理理费”等科目，贷贷(减)记本本科目。发出出委托外单位位加工的原材材料，借(增增)记“委托加工材材料”科目，贷(减)记本科科目。销售发发出的原材料料，借(增)记“发出商品”或借(减)记“销售”科目，贷(减)记本科科目。对于已已按托收承付付结算方式销销售发出，尚尚未办理托收收手续的原材材料，视同库库存原

44、材料，留留在本科目不不予结转。清清查盘点中发发现的材料盘盘亏和毁损，借借(增)记“待处理财产产损失”科目，贷(减)记本科科目。月末再再按各种发出出材料的计划划成本，计算算应负担的成成本差异借(增或减)记记有关科目，贷贷(减)记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异用红字)。(三三)本科目的的月末余额反反映月末库存存原材料的计计划成本。(四)本本科目应按照照材料的保管管地点(仓库库)、材料的的类别、品种种和规格设置置材料明细帐帐(或材料卡卡片)。材料料明细帐根据据收料凭证和和发料凭证逐逐笔登记。一一个企业至少少应有一套有有数量和金额额的材料明细细帐。这套明明细帐可以由由财务会计

45、部部门登记，也也可以由材料料仓库的管理理人员登记。在在后一种情况况下，财务会会计部门对仓仓库登记的材材料明细帐，必必须定期稽核核，以保证记记录正确无误误。(五五)企业主管管部门可以根根据资金管理理的需要将本本科目分为“113原料料及主要材料料”“114外外购半成品”“115辅辅助材料”“116修修理用备件”等科目。(六)企业业对外进行来来料加工装配配业务而收到到的原材料、零零件等，不在在本科目核算算，但应单独独设置“受托加工来来料”备查科目和和有关的材料料明细帐，核核算其收发结结存数额。第121号号科目燃料(一一)本科目核核算企业库存存的各种燃料料，包括煤、汽汽油、液化气气等各种固体体燃体、液

46、体体燃料和气体体燃料，以及及可以作为燃燃料使用的废废料的计划成成本。烧油企企业按规定支支付的烧油特特别税也在本本科目核算。库存的各种燃料，不论其用途如何(即不论作为产品的原料使用，或在生产工艺过程中使用，或生活取暖使用等)，都在本科目核算。(二)烧油企业应在本科目下增设“烧油特别税”明细科目。企业购入燃料油所支付的烧油特别税，应随同燃料油的价款借(增)记“材料采购”等科目，贷(减)记“银行存款”等科目。企业收到所购燃料油在按计划成本借(增)记本科目(“燃料油”)的同时，按实际支付烧油特别税数额，借(增)记本科目(“烧油特别税”)，贷(减)记“材料采购”科目；实际成本(不含烧油特别税)大于计划成本的差额，借(增)记“材料成本差异”科目，贷(减)记“材料采购”科目(实际成本小于计划成本的差额作相反的会计分录)。企业自用油应补交的烧油特别税以及购入未税油改作燃料应补交的烧油特别税，借(增)记本科目(“烧油特别税”)，贷(增)记“应交税金”科目。领用的燃料油，借(增)记“基本生产”等科目，按领用油的计划成本贷(减)记本科目(“燃料油”)；按领用油应负担的烧油特别税，贷(减)记本科目(“烧油特别税”)。(三)本科目的其他核算方法与“原材料”科目相同。第123号号科目包装物(一)本科科目核算企业业库存、出租租或出借的各各种包装物的的计划成本和和出租、出借借包装物的价价值损耗。包装物是