医院集团会计政策与核算办法icuo.docx

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1、新里程*医院集团会计政策与核算办法 第一章总则3第二章会计核算一般要求3第三章会计科目核算8一 货币资金8二 应收账款13三 其他应收款15四 预付账款17五 存货18六 长短期投资29七 固定资产54八 在建工程61九 无形资产62十 其他资产64十一 短期借款67十二 应缴款项68十三 应付票据68十四 应付账款70十五 预收医疗款70十六 应付职工薪酬71十七 应交税费73十八 其他应付款76十九 预提费用76二十 长期借款77二十一 长期应付款77二十二 实收资本（股本）78二十三 资本公积79二十四 盈余公积80二十五 未分配利润81二十六 主营业务收入81二十七 主营业务成本107

2、二十八 管理费用117二十九 外币折算120第四章 会计报表格式125第五章 会计报表编制说明128第六章 会计科目135第一章总则3第二章会计核算一般要求3第三章会计科目核算8一、货币资金8二、应收账款13三 其他应收款15四 预付账款17五、存货18六、对外投资29七、固定资产54八、在建工程61九、无形资产62十、其他资产64十一 短期借款67十二 应缴款项68十三 应付票据69十四 应付账款71十五 预收医疗款71十六 应付职工薪酬72十七 应交税费74十八 其他应付款76十九 预提费用77二十 长期借款77二十一 长期应付款78二十二 实收资本（股本）79二十三 资本公积80二十四

3、盈余公积80二十五 未分配利润81二十六 主营业务收入82二十七 主营业务成本107二十八 管理费用117第四章 会计报表格式120第五章 会计报表编制说明122第六章 会计科目129第一章 总则为适应集团发展和管理要求，加强医院会计核算工作，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则（2006）、企业会计准则-应用指南（2006）、企业会计准则讲解（2010）、企业会计准则解释、会计基础工作规范等相关法律、法规、文件，并结合医疗服务行业的业务特点，同时参考医院财务制度（2010）、医院会计制度（2010）制定本办法。本办法由集团财务部负责解释，自下发之日起执行。本办法将根据集团

4、的相关管理规定，结合医院的实际业务发展情况与管理需要，适时进行修订与更新。第二章 会计核算一般要求第一条 按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第二条 单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第三条 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比，会计处理方法的前后各期

5、相一致。第四条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第五条 会计核算以人民币为记账本位币。第六条 根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。第七条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。第八条 单位实行会计电算化，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。第九条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，

6、应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。第十条 会计记录的文字应当使用中文。第十一条 原始凭证的基本要求是：（一） 原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（四） 一式几

7、联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（六） 职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（七） 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。第

8、十二条 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。第十三条 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。第十四条 记账凭证的基本要求是：（一）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计负责人人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（三）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者

9、根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总制在一张记账凭证上。（四）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单 必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业

10、务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。（二）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第十五条 填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：（一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00

11、”，或者符号“-”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。（三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等同化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。（四） 大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（五）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金

12、额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。第十六条 单位实行会计电算化，对于机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计负责人员印章或者签字。第十七条 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。（二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。（三）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类

13、、起讫号码。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。（四）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计负责人人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等等，由经办会计、财务部负责人和医院领导批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由

14、经办会计、财务部负责人和医院领导批准后，代作原始凭证。第三章 会计科目核算一 、货币资金（一）库存现金1、”库存现金”科目核算医院的库存现金，包括人民币现金和外币现金。设置现金及银行存款日记账予以核算，按照业务发生顺序逐笔序时登记。存在外币现金和银行存款的，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。2、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。3、库存现金的主要账务处理如下：（1）从银行提取现金，按照提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。（2）从零余额账户中提取现

15、金，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（3）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；核算依据为:借款（现金、支票、预借现金）审批单、银行回单等。费用报销时，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”科目，按应报销的金额，借记“成本费用-差旅/交通费”等，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。或借记“成本费用-差旅/交通费”，贷记“库存现金”科目，贷记“其他应收款”科目。会计核算依据：费用报销单、差旅费报销单、交通费报销申请表等（4）因其他原因收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科

16、目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。（5）每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明到其他原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。4、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做

17、到账款相符。5、”库存现金”科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。（二）银行存款1、”银行存款”科目核算医院存入银行的各种存款。设置银行存款日记账予以核算，按照业务发生顺序逐笔序时登记。存在外币银行存款的，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在”银行存款”科目核算。2、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。3、银行存款的主要账务处理如下：（1）将款项存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款-应收医疗款”、“主营业务收入-

18、医疗收入”、“科教项目收入”等科目。（2）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“主营业务成本-医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。（3）医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期财务费用。以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷

19、记“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“财务费用汇兑损益”科目。4、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。5、”银行存款”科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。差旅费

20、等会计核算参照“库存现金”的会计分录。（三）其他货币资金1、”其他货币资金”科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。2、”其他货币资金”科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。3、其他货币资金的主要账务处理如下：（1）银行本票、银行汇票存款：将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金

21、额，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。（2）信用卡存款：将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。4、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。5、”其他货币资金”科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。管理性规定1. 资金管理(1) 医院应加强资金营运全过程

22、的管理，统筹协调内部各机构在营运过程中的资金需求，切实做好资金在采购、医疗服务等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。(2) 医院应对资金实行集中管理，包括现金、融资、理财及金融投资、金融风险控制、银行账户、银行及金融机构选择等，对各所属单位实行收支两条线的管理模式。(3) 医院应实行稳健的财务杠杆管理，将资本负债比例控制在安全范围。(4) 医院所需的资金一律实行预算管理，对资金的支付实行预算动用审批及资金支付授权审批的双重审批制。(5) 医院应对各所属单位银行存款实行限额管理，对资金的支付实行分级授权批准制度。2. 现金管理(1) 医院现金的适用范围为结算起点在2000元以下招待费及差旅费

23、等零星支出。除此之外，都应采用银行转账方式，原则上不能现金结算。如果现金支出金额大于2000元，需财务部负责人批准。（按实际进行修改）(2) 财务部门应核定库存现金的限额，并报上级主管部门批准。库存现金只能按核定的限额存放，超过限额的库存现金要及时送存银行，不准使用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，凡因超限额造成经济损失的，应追究相关责任人的经济责任。现金日记账须每日与库存现金进行核对，做到日清月结，账款相符。资金负责人（或资金主管）每月至少两次不定期对存放的现金及有价证券进行清查，因工作失职造成的现金或保存物品短缺，由失职者赔偿。3. 银行账户管理医院开立银行账户，由财务部提出申请，首席财务

24、官审核，总经理批准，并报集团资金部审批后办理；各所属单位开立银行账户，必须提出申请，经集团财务部审核、首席财务官批准后，上报集团资金部审批同意方可开立。医院变更及撤销银行账户，由财务部提出申请，首席财务官审核，总经理批准方可办理。各所属单位变更及撤销银行账户，必须提出申请，经医院集团财务部审核、首席财务官批准后方可办理。4. 银行票据管理医院应建立健全支票领用登记制度。设置支票领用登记簿，登记支票领用日期、领用人、用途、金额或限额、批准人、签发人等事项。严禁在空白票据上盖银行印鉴章，严禁将印鉴和空白支票带离办公地点或借给他人。对于确实无法填写支票金额的，在签发支票时，除加盖银行预留印鉴外，必须

25、注明日期、用途和收款单位。支票领用后，应在签发支票之日起10日内使用，如在10日内没有使用，领用人应及时将未使用的支票交回财务部门。5. 网上银行管理各所属单位可根据需要与银行签订网上银行服务协议和相关监管协议，内部应建立严格的网银操作程序。网上银行系统应设置专门的制单和审核人员，审核人员由各所属单位资金主管或财务部经理担任。各所属单位应当根据相关制度和管理权限，设置网上银行查询、经办和审批的操作权限。网上银行的资金支付，必须经相关人员审核后才可以提交银行。二、 应收账款对外销售药品或提供医疗服务形成的应收债权，通常通过“应收账款”核算。应收账款按照应收款项性质分为应收在院病人医疗款、应收医疗

26、款。2.1应收在院病人医疗款1、”应收在院病人医疗款”科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。2、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。3、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：（1）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记“应收账款-应收在院病人医疗款”科目，贷记“主营业务收入-住院收入”科目。（2）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收账款-预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收账款-应收在院病人医疗款”科目；如病人应付的

27、医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预收账款-预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收账款-应收在院病人医疗款”科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收账款-应收医疗款”科目，贷记“应收账款-应收在院病人医疗款”科目。4、” 应收账款-应收在院病人医疗款”科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。2.2应收医疗款1、”应收账款-应收医疗款”科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医

28、疗保险机构等收取的医疗款。2、” 应收账款-应收医疗款”科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。3、应收医疗款的主要账务处理如下：（1）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记“应收账款-应收医疗款”科目，贷记“主营业务收入-门诊收入”科目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记“应收账款-应收医疗款-医疗保险机构”科目，贷记“主营业务收入-门诊收入”科目。（此情况适用于非营利性医院）（2）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自付部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以

29、外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收款-应收医疗款-出院病人/医疗保险机构”科目，贷记“应收账款-应收在院病人医疗款”科目。（3）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应收账款-应收医疗款-出院病人”科目。（4）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。（5）医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进

30、行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款-应收医疗款”科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款-应收医疗款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款-应收医疗款”科目。4、”应收账款-应收医疗款”科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。三 其他应收款1、”其他应收款”科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、

31、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。2、”其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。3、其他应收款的主要账务处理如下：（1）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。（2）持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其

32、他应收款”科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在“其他应收款”科目核算。（3）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记”其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。（4）医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法

33、收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。4、”其他应收款”科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。3.1 坏账准备1、“坏账准备”科目核算医院对应收账款和其他应收款提取的坏账准备。2、医院应当于每年年度终了，对应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。3、医院可以采用

34、应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。是否要规定具体的方法？如需变更，需要谁审批4、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提（或冲减）的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备科目贷方余额（或+“坏账准备”科目借方余额）5、坏账准备的主要账务处理如下：（1）提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（2）医院同医疗保险机构结算时，存在

35、医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款-应收医疗款”科目。（3）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款或其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。如果已转销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。6、”坏账准备”科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。四 预付账款1、”预付账款”科目核算

36、医院预付给药品、卫生材料、医疗设备等供应单位或者服务提供单位的款项。2、”预付账款”科目应按药品、卫生材料、医疗设备等供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。3、预付账款的主要账务处理如下：（1）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记“预付账款”科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。（3）医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到

37、所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”科目。4、”预付账款”科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。五 、存货5.1物资采购方式物资采购主要包括两种方式：集团下设供应链管理公司集中招标采购、自主招标方式的采购。（1）供应链管理公司集中招标采购：即针对药品和部分卫生耗材，由集团下设供应链管理公司统一负责年度集中招标采购，并确定入围供应商名单、中标目录产品名称、购进价和零售价等。各医疗机构需按照省级医疗机构药品集中招标采购的年度中标目录采购药品和耗

38、材，并按照相关规定签订年度购销合同，严格执行中标购进价和零售价，同时，每次采购信息均通过省级集中采购平台生成和保存。（2）自主招标采购：即针对未纳入集中采购平台管理的部分医用卫生耗材及其他物资，各单位可通过自主招标的方式确定供应商、签订购销合同，并按照双方约定的方式进行具体的采购和配送对于营利性医院是否都可以不通过集中采购平台呢？。5.2物资采购核算概览图5.3采购前期准备1.本业务流程包含的主要经济事项（1）药品、卫生材料等物资需求分析；（2）制定年度物资采购计划；（3）采购业务谈判，选择供应商；（4）签订年度购销协议。2.相关会计核算规定（1）相关会计政策：在采购前期过程中发生的相关费用，

39、如会议费、资料费、人工成本、文具费等，应于费用发生时直接计入当期损益。（2）具体会计处理：核算时点：相关费用发生时核算依据：费用报销单、付款申请单、费用发票等核算分录：借：管理费用-会议费管理费用-印刷费管理费用-员工成本等贷：银行存款/应付职工薪酬等5.4发出采购订单1.本业务流程包含的主要经济事项（1）库房预估当期需求量，生成月采购计划；（2）编制采购订单，发到集中采购平台或直接发给供应商。2.相关会计核算规定（1）相关会计政策：在制定采购订单过程中发生的相关费用，如通讯费、员工成本等，应于费用发生时直接计入当期损益。存在预付物资采购款的，应当在预付相关款项时，借记“应付账款”科目，期末进

40、行重分类调整。（2）具体会计处理：确认相关费用：核算时点：相关费用发生时核算依据：费用报销单、付款申请单、费用发票等核算分录：借：管理费用-通讯费管理费用-员工成本等贷：银行存款/应付职工薪酬等确认预付款项：核算时点：预付物资采购款时核算依据：付款申请单、银行回单等核算分录：借：应付账款-商品款贷：银行存款等5.5验收入库1.本业务流程包含的主要经济事项（1）物资入库；（2）在HIS系统中登记入库信息。2.相关会计核算规定（1）相关会计政策：在满足如下条件时，应当确认存货：i.与该存货有关的经济利益很可能流入医院；ii.该存货的成本能够可靠计量。以物资到达医院并验收合格后，作为物权转移标志，确

41、认物资或暂估确认物资。收到物资而未收到发票情形下，应在月末根据暂估入库清单等凭证对货到票未到的物资进行暂估入账。同时收到物资与发票情形下，根据发票含税金额确认物资采购成本。（2）具体会计处理：收到物资而未收到发票：i.暂估确认物资：核算时点：月末核算依据：暂估入库清单、供应商供货单等会计分录：借：库存商品-外购商品贷：应付账款-暂估款ii.对于已暂估入库的物资，次月初红字冲回暂估的金额：核算时点：次月初核算依据：暂估入库清单等核算分录：借：库存商品-外购商品（红字）贷：应付账款-暂估款（红字）iii.根据取得的发票确认物资：核算时点：取得供应商开具的发票时核算依据：采购订单、采购发票、入库单等

42、核算分录：借：库存商品-外购商品贷：应付账款-商品款同时收到物资和发票：核算时点：物资验收合格入库时核算依据：入库单、供应商供货单、采购发票、采购订单等会计分录：借：库存商品-外购商品贷：应付账款-商品款5.6付款结算1.本流程涉及的主要经济事项（1）向供应商支付货款；（2）取得付款发票。2.相关会计核算规定（1）相关会计政策：支付物资采购款时，冲减相应的应付账款。（2）具体会计处理：支付物资采购款：核算时点：实际支付物资采购款时核算依据：付款申请单、银行回单等核算分录：借：应付账款-商品款贷：银行存款等5.7 退回1.本流程涉及的主要经济事项（1）物资出库；（2）款项退回。2.相关会计核算规

43、定（1）相关会计政策：物资出库并由供应商确认接收后，做为物权转移标志，红字冲回物资入库。根据与供应商协定的应退款项，调整对供应商的往来款项余额。（2）具体会计处理：物资出库：核算时点：物资实际出库时核算依据：供应商退货单、红字入库单等核算分录：借：库存商品-外购商品（红字）贷：应付账款-商品款等（红字）供应商后续支付退货款项：核算时点：收到退款时核算依据：银行回单等核算分录：借：银行存款等贷：应付账款-商品款等5.8 物资盘点与减值物资盘点1.本流程涉及的主要经济事项（1）实施物资盘点；（2）处理盘点结果。2.相关会计核算规定（1）相关会计政策：盘盈的物资应按其重置成本作为入账价值，并通过“待

44、处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。目前，盘盈物资的重置成本可参考同类物资的加权平均成本确定。盘亏的物资按管理权限报经批准后，根据造成物资盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：i.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的物资短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入当期管理费用。ii.属于自然灾害等非常原因造成的物资毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入当期营业外支出。（2）具体会计处理：物资盘盈的会计处理：i.将盘盈的物资计入“待处理财产损溢”：核算时点：物资盘盈时核算依据：盘点报告、物资

45、盘盈盘亏计算表等核算分录：借：库存商品-外购商品贷：待处理财产损溢-待处理存货损溢-库存商品ii.经过相关管理权限审批后，冲减管理费用：核算时点：相关管理权限审批后核算依据：物资盘盈盘亏申报表、相关审批文件核算分录：借：待处理财产损溢-待处理存货损溢-库存商品贷：管理费用-存货盘亏及毁损物资盘亏的会计处理：i.将盘亏的物资计入“待处理财产损溢”：核算时点：物资盘亏时核算依据：盘点报告、物资盘盈盘亏计算表等核算分录：借：待处理财产损溢-待处理存货损溢-库存商品贷：库存商品-外购商品ii.经过相关管理权限审批后，进行如下处理：核算时点：相关管理权限审批后核算依据：物资盘盈盘亏申报表、相关审批文件核算分录：a.因计量收发差错和管理不善等原因造成的盘亏：借：管理费用-存货盘亏及毁损其他应收款-保险赔付款等贷