隐瞒往来款的真实面目虚假帐务处理进行偷税的案例分析cxvg.docx

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1、案例一、隐瞒往来款的真实面目，虚假帐务处理进行偷税的案例分析-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛93f3c8M.E9, （一）案例/O)_4Ss0CY1O-p)a国税之家-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛6K04u6S6r8+Z&A;I 1、发现情况(c/L:a1/c09r._-税务论坛;_$o6)W3c6G Y+r$V2001年7月，驻马店市国税局稽查人员到管理局了解税源情况时，通过对国税管理部门税收台帐反映的情况进行分析，发现驻马店地区亚通家电公司2001年4月成立以来税收负担率仅为0.06%，税负明显偏低，遂报稽查选案部门将该公司列入当月稽查计划，并组织稽查人员进行稽查。.j4

2、U3D4i$p6#h.D!?!gbbs.shuiwu.orgbbs.shuiwu.org0d&B&R*_!r,G8Q2M一、查证落实国税之家g+H4E$z.Y x+b(b,l%#ed3$k4P,q7（一）企业基本情况 Q og7Q,B4s$E(F2N)|-税务论坛被查企业河南省驻马店地区亚通家电有限公司（以下简称该企业），经济性质：其他有限责任公司，经营地点在驻马店市驿城区交通路中段（门面房两间计40平方米），另在驻马店市驿城区仓库路租赁仓库一间（面积约60平方米）。该企业注册资金50万元，从业人员10人，经营方式批发零售，主要从事空调销售业务。该企业于2000年4月被批准认定为增值税一般纳税

3、人，纳税方式实行的是查帐征收，其主管国税机关是驻马店市国税局管理局。-税务论坛8k(_8f;R/?.?(l#P%V-S（二）查证过程0_ x%H:K,S*|(l6T%E0L-8o.H8l&d-Q(_检查人员在对该企业检查时，主要采取了调帐检查与实地检查相结合方式，并对企业相关人员进行了询问。.X&y8Xi/x#A!A国税之家$P%2$-/L8H-税务论坛对该企业的检查期间为2000年4月至2001年6月，帐面记载：2000年4月至2001年6月实现销售收入15231307.18元，实现销项税额2589322.22元，抵扣进项税额2580085.22元，应缴增值税9237元，已缴增值税9237元

4、，帐面计提缴纳增值税无误。-税务论坛0g43&g9v(|:V A8W,s8k0Z)u-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛但检查人员又通过对帐簿和财务报表分析，发觉该企业税负明显偏低，遂对该企业的凭证进行了详细的核查，发现2001年3月2#等凭证记载的业务为收取“其他应付款”，二级分录为“集资款”，所附原始凭证是连续若干天的现金缴款单和借款收据，现金交款单的金额零散杂乱，不像统一集资的款项，检查人员怀疑此部分款项为业务款，而该企业财务科长解释是因企业资金周转困难而向股东及职工借取的借款，但神情紧张，言语吱唔。为进一步查清问题，在检查人员稳住该企业财务人员的同时，稽查科另派人员到该企业向集资款

5、的债权人调查取证，并制作了询问笔录和工作底稿，据该企业法人、股东及职工介绍，该公司成立以来从未发生过集资或借款行为，双方的证言无法印证。8c$%l*%S50,y国税之家(f3a3d W7Y59g(H证据取回后，财务人员在铁的事实面前无法自圆其说，经检查人员连续5 小时的细致深入的询问和政策攻心，财务人员的心理防线终于崩溃，承认了采取虚假帐务处理的手段偷税的事实。具体偷税手段如下：!b)4v*Z)D&q7t u7,J6v-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛(z$&.)2u)k1b该企业所代理经销的是牌空调，供货厂家按代理商支付货款的多少进行折让，且在空调销售淡季的折让率高于销售旺季的折让率。

6、该企业为了多取得折让，在属销售淡季的2001年3月预收取各县空调分销商货款2126000元，并将款转付给生产厂家，但该企业在收款时向分销商开具的是从商场购买的收款收据。为了使此部分预收货款在日后构成销售时隐瞒收入，企业法人授意财务人员进行变通。财务人员在具体操作时未将所开具的收款收据入帐，而是另外捏造了借款凭据入帐，在记帐凭证上记载为借企业法人、股东及职工的借款。在此部分预交货款的分销商提走货物时，该企业又采取不开发票、不进行帐务处理的手段，达到了隐匿收入少缴增值税的目的。虚假帐务处理的计帐分录为：bbs.shuiwu.orgo0-W#J;s1h-e&|,$t,(J#zt!o:w4fv;X-税

7、务论坛借：银行存款 2126000-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛W#z5U0-C93P*i+L:R%L.q&u7h P 贷：其他应付款集资款 2126000 4S;S;l)M4R-税务论坛3T1e7r!W5d6E#S#B6C o%m0T国税之家经盘点与核对库存商品帐，此部分预交货款的分销商已于2001年6月份提走空调163台，价值金额495500.00元，该公司在发货时未开具发票未作帐务处理，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条第四款的规定：采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，该公司隐匿销售收入495500.00元，少计提增值税销项税额71995

8、.73元。;R%c;x)Z0c-税务论坛bbs.shuiwu.org&H!A7l6u$n#y三、案件处理情况4j(c*b#B&I#L9U国税之家-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛7r$h9r2D3d5m3C根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条规定，该企业上述少缴税款行为应定性为偷税，应补缴增值税71995.73元，同时，对该企业处以偷税数额1倍即71995.73元的罚款；根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条规定，对该企业未按规定开具发票的行为应处以2000元的罚款；根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条的规定，对该企业滞纳的税款应加收滞纳金36.00元。以上补、罚款及滞纳金

9、合计146027.46元，该企业已在限定的入库时间内清缴入库。;a6E8j/c.l#O-税务论坛国税之家;p/a9j-k%k!/-D鉴于该企业的偷税数额已超过10000元，且偷税数额占应纳税额的比例已达到10%，根据中华人民共和国刑法第二百零一条第一款的规定，已涉嫌构成犯罪，此案已于2001年11月移送司法部门处理。公安局经侦部门已对此案立案侦查。+R4s;L%q+j:;!u/X:e0d5I%S l*|0x（二）案例分析及建议-税务论坛*A/D2y-c:C2i.z/0Q.U;H7f*9i-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛1、随着稽查工作的深入开展，纳税人也积累了相应的应对检查的经验，偷税

10、手段日益隐蔽。涉案企业的法人和财务人员为了达到偷税的目的可以说是“机关算尽、深谋远虑”，在发生的业务往来款尚未构成销售时就进行虚假的帐务处理，隐瞒经营的真实情况，为案件的查实增加了难度。稽查人员在检查时应在对企业的经营情况、内部管理及核算方式的详细了解下，对财务资料进行深入细致的查阅和分析，才有可能发现疑点。z ?/V%C6I&*M%b5J3G&a0P2Tbbs.shuiwu.org:y5X7U$u01t*Y6D2、经理负责的是全面工作，对财务及税收政策并不精通，对财务人员的具体帐务处理方法大都不知情。此案检查人员正是抓住了这个漏洞，对经理和股东进行取证发现了偷税线索。在日后的工作中，检查人员

11、应有目的去和企业法人、股东、职工座谈，拓宽线索的收集面，将有利于掌握从帐簿上不易察觉的问题。bbs.shuiwu.org0N!a&z;S V+t8x b,g64Wbbs.shuiwu.org（三）在通信技术日益发达的今天，信息的快捷传输为彼此之间的沟通提供了便利，但相应也为案件的查处工作设置了障碍，试想：此案如果不是在稳住财务人员的情况下及时另派人到该公司取证，也许一个电话就能使此案无法告破。在税务部门不拥有人身自由限制权的情况下，检查人员在办案中要注重隐藏工作意图，擅于从侧面入手深入查证，并要作到及时取证，才能把发现的疑点变成查实的问题，从而确保案件查深查透。!b*;u4U-税务论坛:g$_

12、$+(,Z（四）此案财务人员在对外收取业务款项时开具的是未经税务机关监制的收款收据，从而使业务周转金脱离了税务部门的监控，在日后销售形成时轻易达到了隐瞒收入的目的。因此税务管理部门在加强对发票管理的同时，应重视对收款收据的控管，促使企业在对外款项往来时开具经税务部门监制的收款收据，以加强对企业往来资金的监控，堵塞企业隐瞒业务往来款真实面目进行偷税的漏洞。案例二、“设置两套帐隐匿销售，主观故意偷国税”的案例分析bbs.shuiwu.org _8g7Z-N!|-D&b)A7z&E（一）案例-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛0Cw8z:E$S!m$E%A,Z0I5:M(I(b+b1、案件来源$

13、h:.F0A6Y0u)m,-税务论坛.d2T-y:64L:R,H2e-税务论坛 2001年7月10日，驻马店市国家税务局稽查局举报中心的工作人员收到一封举报信，主要内容是：“驻马店创新实业有限公司这两年发了，但那是靠偷国家的税款发的，该公司设有详细的两套帐”。据此，市局稽查局立即将其列入稽查对象，安排组织实施稽查。国税之家(!I(g0b6n)A9O;j0O!I%M0C8m6I2、基本情况-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛4d-s/P(?8r-o8F:x*h8Q*GQ0!Ibbs.shuiwu.org举报信中所说的驻马店创新实业有限公司于1999年5月承包驻马店市北京商场的家电部，对外以该

14、商场家电分公司的名义独立经营，由该商场汇总统一按一般纳税人纳税。该公司1999年申报商品销售收入2949870.94元，销项税额501478.06元，进项税额496607.79元，应纳税额4870.27元，已纳税额4870.27元。2000年申报商品销售收入7740851.13元，销项税额1315944.69元，进项税额1294251.91元，应纳税额21692.78元，已纳税额21692.78元。2001年1月至3月申报商品销售收入1896827.35元，销项税额323531.94元，进项税额316028.75元，应纳税额7503.19元，已纳税额7503.19元。1999年5月以来，国税部

15、门未对该公司的纳税情况进行过检查。(678T,M6+x-税务论坛%z._#E2z1W!?gw0-e-S三、突击检查bbs.shuiwu.org9m&Q!y#Kv4q;x-Z,L7U*G案情重大，市稽查局领导立即进行研究，制定了周密的行动方案。决定局党组5名成员组成指挥协调小组，负责统一调配人员、车辆、与市局打偷办及时联络等；挑选2名富有实际工作经验的同志组成秘密调查组，负责在突击检查之前，扮作“顾客”、“客户”深入该公司内部查看其商品存放、财务核算资料存放等基本情况；挑选4名业务骨干组成两个突击检查小组，负责在规定的时间，到达指定的地点，调取有关涉税资料进行查证落实。3x7w0i5u4T&w0

16、/B国税之家-税务论坛2n#x;x2h-Q)lZ,A6K2001年7月11日上午九时，两位“顾客”来到驻马店创新实业有限公司的营业厅，通过仔细考察，发现该公司没有海信牌的电视。当天下午，这两位“顾客”又以“客户”的身份来到驻马店创新实业有限公司“洽谈”生意。二人对该公司经理说：“贵公司规模虽不算大，但非常有实力，我们海信集团愿与贵公司建立长期合作关系”。该公司经理说：“要看实力，最好你们在公司转一转，眼见为实”。这正中了两位客户的下怀，他们重点查看了该公司人员的分布及财务室的环境以及一位财务人员来往拿东西的地方等，参观完毕，两位“客户”表示会很快签定合同协议。4a/_!F4mJ-5c0R!l9

17、R,w*X8V9L d/e 2001年7月12日上午8点整，在指挥协调小组的统一指挥下，由调查组人员带领，突击检查小组分成两路赶到驻马店创新实业有限公司。根据分工，一个检查小组，首先控制了一个存放着有关涉税资料暗红色桌子的房间；另一个检查组按照税务稽查工作程序给该公司送达“税务稽查通知书”和“调取帐簿资料通知书”。由于是举报户不能事先通知，所以要求当即调取帐簿资料，该公司会计许某提供了假帐，否认其私设有黑帐，检查人员要求其打开那张暗红色桌子的柜门 ，许某称存放那张桌子的房间里存放的是一些须返修的电器，还借口经理出差不在，她当不了家等诸多理由拒不打开。为防止其挪藏黑帐，检查组人员进行了分工，两人

18、一班轮流监视着存放黑帐的房间，同时检查人员将有关情况及时向指挥协调小组进行了汇报。局领导经研究决定，增派两名稽查人员协助监视存放黑帐的房间，同时指示要对该公司的负责人讲明配合税务机关检查的利害关系。检查人员费尽周折找到了“出差”的经理。告知，如不协助检查，将按程序将本案转到打偷办，联合公安机关强行也得打开那个柜门。到时候不仅将通过电视、报纸等新闻媒体予以曝光，还要对检查出的偷税行为加重处罚。经过整整一天动之以情，晓之以理的说服，终于做通了经理胡某的思想工作。打开那张暗红色桌子的柜门，一举查获该公司5本1999年5月至2000年12月的内部帐簿及记帐凭证、会计报表和其他会计资料。r.S5R:s-

19、i2C&m!M8d7I-税务论坛0K3O(3M1o:y9U9f9d:四、基本案情和主要违法事实J*j,O!f!Rbbs.shuiwu.org%9$y6h1W$rbbs.shuiwu.org偷税事实铁证如山。检查组获取驻马店创新实业有限公司全部帐簿后，立即集中力量展开查实工作。经过两个月的调查取证，终于水落石出。发现该企业检查期内有以下问题；3j%l0|1n,U+C-wE;v9u0w*w)K W(j&7l,g;c6!MKbbs.shuiwu.org该公司设有内、外两套帐簿，内部帐主要核算实际实现的收入、支出和盈亏情况，记收入的原始单据是每售出一件商品时所开具的销货证明（即自制的内部传递小票），外

20、部帐主要核算已凭销货证明开具发票的收入情况，纳税就是根据外部帐的收入、销项、进项、应纳税额等数据，汇总到商场统一核算的，已开具销货证明但未开具发票的收入未在外部帐中反映。检查认定：国税之家#?f2xl1q3bbs.shuiwu.org9K%A9z2v;m%U+h（一）销项税方面)$f0U1o+l$Y#I,|*e6Bbbs.shuiwu.org!A/P/w/?-L$Wbbs.shuiwu.org1. 1999年实际实现商品销售收入3446014.92元，已申报收入2949870.94元，少申报收入496143.98元，根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，少计销项税84344.48元。3k

21、/-b+s8R-税务论坛z9I1x2A;r5e:h2. 2000年实际实现商品销售收入6898991.45元，已申报收入6296327.20元，少申报收入602664.25元，根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，少计销项税102452.92元。-税务论坛.&:5?8j9l4i/U国税之家*_(m#J+)y5Q!o+aB!u%Q（二） 进项税方面M,R9Lg4k9E-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛&G,t74tS%z2l$Q/N该单位2000年共收取销售方各种形式的返还资金106677.16元，根据国税发1997167号文件“国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知”第二条规

22、定，应冲减进项税18135.12元，未冲减。)H$V9Fe(x$j%&b(J)Y22s:Y;V以上各项合计少缴增值税204932.52元。bbs.shuiwu.org23$cY3am)Y6N j.a6O&a9xX五、处理决定及依据$A;C5ycv#I+X$A:Z:V,V7t2I-ia) 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第九条“企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人”的规定，检查认定实际承包人驻马店创新实业有限公司为纳税人。国税之家!K,N7Q8w(N8W&L5l-X-b) 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，该公司隐匿帐簿、记帐凭证少缴增值税186797

23、.40元的行为应定性为偷税；应冲减未冲减进项税，进行虚假的纳税申报，少缴增值税18135.12元的行为，应定性为偷税。决定追缴其所偷税款计204932.52元，同时根据国税发200154号文件“国家税务总局关于贯彻实施中华人民共和国税收征收管理法有关问题的通知”第三条第一款第一项规定，该纳税人的税收违法行为完全发生在2001年4月30日之前，应适用五倍以下罚款的规定，决定并处所偷税款一倍计204932.52元的罚款。,m5E.V+G&l#h+u0%Q&TC1R 1Q国税之家c) 鉴于该公司偷税数额204932.52元占其检查期内各种应纳税额360907.15元的56.78%，达到移送司法机关标

24、准，已将此案移送司法机关。 bH:Tz*i.o!G0/j0y;n aa-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛（二）案例分析及建议国税之家1O1)A+r9p#H8&w)Vfbbs.shuiwu.org r6l%k7m:|$s2Z1、反偷税任重道远。驻马店创新实业有限公司偷税案已告结，但它给人们的思考却远未结束。驻马店创新实业有限公司偷税案的发生绝非是偶然的，当问及驻马店创新实业有限公司的偷税动机时，该公司经理竟“直言不讳”地说：“家电经营竞争激烈，毛利率低，除去房租、工资、水电费等开支外，几乎无利润可言，如果如实反映收入，仅税金一项就无力承担。”随着市场经济的发展，利益主体日益多元化，国有企业

25、、民营企业、三资企业、个体经济等等，都有明确的自身利益，在社会主义市场经济竞争中，个别企业纳税意识单薄，不能正确处理国家与集体之间的利益关系，不是积极地发展生产，搞活经济，凭自己的实力，而是在国家税收上打主意，钻空子，弄虚作假，千方百计在税收上做文章，为追求自身利益的最大化，置法律于不顾，偷税，逃税，抗税，因此，偷税与反偷税的较量将是长期的，艰巨的，复杂的。).j5v$E.C国税之家qu*v5s1e(L!_2、从财务管理上分析，财务人员不能正确地履行自己的职责，是造成偷税的另一因素。企业不按照财务制度去核算，而是在想方设方钻空子，弄虚作假采取真假两套帐偷税。bbs.shuiwu.org+r7v

26、.P4F#?-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛b&8(P.+b%r3、从征收管理角度分析：一方面税务机关在税收征管工作中对企业管理松懈，也是造成税款流失的重要原因。本案企业承包经营后，本应该单独纳税，由于主管税务机关没有深入企业调查研究，没有掌握其实际情况，使其得以挂靠在驻马店市北京商场。另一方面税务人员，不能认真地对企业报送的资料从纵、横面对比分析，只就当期的“三表两帐”论“三表两帐”，是很难判断出企业是否有偷税现象的。bbs.shuiwu.org3E,T9*v:p!u? I s1p0z/P-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛/w*n(w)IS&a7S)C七、建议:r7b;x2o;

27、%E-|(M#u#ibbs.shuiwu.org:k9h(Q-x6p#-税务论坛（一）税务管理机关要提高税源监控的能力和质量。驻马店创新实业有限公司属于正常的一般纳税人，月月都有申报，管理机关也有征前审核，可月月申报，月月审核，就是没发现问题，为什么呢？就是因为月月审核时仅就帐面论帐面，不从实际经规模、资金往来等方面深入分析了解企业的实际经营情况。所以，要加强“三表两帐”管理严格执行征后稽核质量标准。一是建立“三表两帐” 征后稽核质量标准，解决税务部门存在的认识不足、管理松懈、考核不严等问题；二是建立抽复核制，定期对征后稽核情况进行复核。征前审核要实地考察，从企业的经营规模和销售相比较，看企业

28、的纳税与规模是不是成正比，并与同行业比较税收负担，低于同行业税负的，很可能存在偷税问题。;E0n1f W5O3s2A-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛1G:S#N!K.N7V （二）设定选案准确率，以提高工作质量。为防止国家税款的流失，在抓好管理的同时，税务稽查也应加强。目前，可针对稽查“选案、实施、审理、执行”四分离的各个环节提出一些有效办法。选案环节，要充分利用管理局和征收局的数据信息，认真准确的分析各个企业的数据，通过企业经营情况做纵向、横向对比，如商业企业，从其申报表中发现异常现象，流动资产突然增加，现金流量变大等足丝马迹发现问题，筛选出高质量的案源。特别是对几年来未被检查的纳税

29、人要作为重点检查对象。8x!Dx3?-0(B*Q国税之家-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛+g+a s+O#6J（三）加大税务违法举报宣传，对群众举报的案件，要反应快捷，从严查处，取信于民，设立曝光台，在各种媒体上警示。另外，充分发挥稽查重中之重作用。加大执法力度，讲究实效，严查重罚，消除少数违法者的偷税动机和侥幸心理，力求检查一个行业，查透一个行业，理顺一个行业。案例三、蛛丝蚂迹不放过，顺藤摸瓜查偷税的案例分析6G7E&|2Z8Z4p,J!j+y,r82G)i5M |5_Q5o!o（一）案例w#f2 4p&d,3v4B3,v/W+v%G:v4I2000年5月，固始县国税局稽查局根据群众

30、举报，对固始县兴农有限公司偷税一案进行了查处。此案缘起一封仅有三个问号、似乎毫无价值的举报信，直至查实举农公司在1999年采用虚假帐簿、虚开收购发票、虚提进项税等手段，偷逃增值税60066元，并处偷税罚款30033元，发票罚款10000元终结。案中凝结和折射了解稽查人员的聪明才智和无私无畏，既为国家挽回了十万之巨的流失税款，也为我们 拓宽稽查视野、提高办案技能、研究取证艺术等方面提供了一份典型案例。我们的做法是：5Q&t.o*?3g7p-税务论坛8q3e%S)g+Z:r,b*T一、接举报 计定检查三部曲X&y1/M:D.a;T-税务论坛8tN/f88m5g2000年5月8日，一封题名为“固始县

31、兴农有限公司是纳税先进典型吗？”的举报信摆在了稽查局长张海平的案头。举报信的内容除了题名外，信纸上只有三个硕大的问号。这封形式独特的举报信立即引起稽查局的高度警觉。该公司属私人企业，属增值税一般纳税人，主营农副产品购销业务，近年来经营效益较好，曾连续三年被评为先进纳税户，在社会上较有影响力。其法人代表是我县尽人皆知的大能人，曾被评为固始县第二届十大杰出青年之一。可这封举报信上的三个问号又如何解释？举报是故弄玄虚，还是确有其事？在没有任何线索的情况下，我们决定在兴农公司财务报表和纳税申报中寻找蛛丝马迹。遂调阅了兴农公司98、99年度的征管资料，由资料得知两个重要数据：一是该公司99年计提进项税金

32、105950.40元；二是该公司销售收入99年比98年增长了5.7%，进项税金99年比98年增长了3.2%，而应缴税金99年只占98年应缴税金的51.85%。这一组反常的数据引起了我们的警觉和思索。因为两个年度的销售收入和销售价格在没有大的变化情况下，应缴增值税也应该基本持平，可实际上99年只占98年的一半稍强。案源分析表明：举报信并不是无中生有，而是事出有因。国税之家(J-W3D9I l0%w5F&t8国税之家*p5!M1t8a0我们决心把萦绕在心中的问题彻底弄个明白，遂先派三名业务骨干组成专案小组，并作了精心的准备。这次检查既要查处偷税，又要防止因举报失真而损害纳税人的形象。据此，一个分三

33、步走的稽查方案酝酿成熟了：第一步采取可进可退的策略，先从外围调查取证入手，若发现有偷税嫌疑，则向纵深深挖细查，若无问题则即行收兵；第二步，在发现嫌疑的基础上突击检查该公司帐目，然后与外围调查的情况相核对，澄清事实和数据；第三步，在掌握铁证的前提下，与企业正面交峰，到时是非曲直，自见分晓。/d-Z w/G+y)y,W/ht20E-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛6B:Q%u&l$e二、巧迂回 汗洒票库查外围5j(Q9D4W%n#L:国税之家-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛#H)?-W$C:m(固始县兴农有限公司主要从事大米、药材、红麻等农副产品购销业务，收购业务较大，使用收购发票较

34、多。收购发票是反映该公司经营业务最基础的商事凭证，其实现的进项税金90%以上来源于收购环节。根据这个特点，我们决定首先从其缴存的收购发票中查找问题。这样做的目的既可避免盲目的短兵相接，出现弄巧成拙，又可起到“明修栈道、暗度陈仓”的作用。5月9日稽查组一行三人来到了设在县局办公楼最高层的票库。时值夏季，库房内热如闷罐。在狭小闷热的库房里，存放的是全县所有纳税人使用过的票根。检查人员席地而坐，开始了长达两天的查票工作。要从堆积如山的近万本发票中发现该公司的偷税证据，恰如大海捞针。检查人员的手翻酸了，眼看累了，腿从麻了。有的同志口渴难耐，为了不耽误时间，竟扒在水龙头咚咚喝了两口又投入了紧张的工作。两

35、天过去了，功夫不负有心人，检查人员终于将该公司全年使用过的收购发票全部找到，并一一记录在案。经查该公司1999年元月至12月收购大米，共填开收购发票771份，金额7378831.36 元，应计提进项税金737883.13元；收购药材填开收购发票13份，金额309360.70元，应计提进项税金30936.07元。合计收购金额7988192.06元，进项税金768819.20元。这如我们从征管资料掌握的该公司99年度进项税金1005950.46元相核对，进项税差额237131.26元，检查人员不敢懈怠，决心继续追查下去，直到水落石出。*d%p)8Dc(T/+S*u-税务论坛 z d3M-?&R&T

36、,i0f#E三、细取证 蛛丝马迹找漏洞*G:i)N4I:OT*u7I%K)q!p7hbbs.shuiwu.org虽然固始县兴农公司1999年填开的收购发票根已取证到手，但这并不能直接作为偷税证据。这些收购发票是否真实有效？是否存在真票虚开和大头小尾等现象尚无法确认。为了进一步核实这些收购发票的真实性，我们决定根据发票记载的额户名称逐个排查，继续向外围扩展。bbs.shuiwu.org*y2WA7%K,C)J h+x8i!g)Z!e5+S:gk7-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛5月12日，我们历时三天兵分三路，行程200多公里，在各中心所的积极配合下，先后走访了8个乡镇的121户农户。张

37、广乡大理村是该公司收购大米的主要地点，我们决定把突破口放在这个村上。由于村上的农户们与兴农公司有着利益上的瓜葛，都不愿意谈及收购发票的事。有的农户吱吱唔唔，不愿说出实情；有的干脆说发票丢了，说完扭头就走，拒绝配合工作，取证工作一时受阻。农户们这些细小的表情变化和举动没有逃过办案人员每锐的眼光，这些蛛丝蚂迹告诉我们里面大有文章。那天时近傍晚，口干舌躁但毫无进展的我们并不气馁，先在路边小店吃碗面条，然后来到村部，向村干部简要地说明来意并宣传税法。村干部被我们执着的工作精神所打动，于是连夜把这十几位农户请到村部来，召开了一个别开生面的动员会。会上我们向农户宣传了税收政策，指出协税护税和纳税一样是公民

38、的义务，并指出了提供伪证的后果。在检查人员耐心说服和村干部的鼓励下，少许，一位老大爷说：“你们几个小伙子为公家办事吃苦受累的跑到这来不说，我们还怕什么？”在他的带动下，十几位农户把发票联交了出来，我们很快查实了该公司在发票上做的手脚。如：张广乡农民李某某发票记载该户在1、4、5月份三个月分别向该公司卖出大米16万斤，而该户只认可3个月仅卖出8.9万斤，证实发票金额有假。调查中还发现存在设假名、假地址虚开收购发票、虚提进项税金的行为，如No0002859号发票记载在石佛乡张某处8月份收购大米5.6万斤，同乡村姚某收购大米2.4万斤，当我们逐户查对时，仅查到了姚某卖出大米5.6万斤。经查询，张与姚

39、同属一人，张某的情况纯属虚构。突破口已经打开，其余的取证工作就势如破竹了。5z:Y!C/v/|+t!s!A9|68N国税之家2V3M$P1q?:t9(F4v#M至此，兴农公司通过收购发票偷税已露出端倪：该公司开具收购发票总计784份，虚开发票2份（票号No0002859、No0002913），开具发票大头小尾56份（票号略）。以上两项未按规定开具发票占开具收购发票总数的7.4%。发票联票面总额是7421600.18元，与以前得知的票根总额7688192.06元相差266591.88元，计多列进项税金26659.19元。而这多列部分纯属利用收购发票大头小尾和虚开所得。可以认定，该公司从收购环节就

40、开始作假，偷税是有预谋进行的。这个所谓的先进纳税户确实存在偷税行为的面纱被揭开。6G+X6s*B1x8R(D%B$K-税务论坛0v!A1Q$|y1|9I$S_四、核帐表 水落石出露马脚5Z#/h-l%(b(g国税之家)E.E0GK z O国税之家我们对兴农公司虚开收购发票和发票大头小尾的偷税手法已了然在胸，正面交锋的时机已经成熟。5月16日我们向兴农公司下达了税务稽查文书，开始了案头检查。9_(|/x0*dbbs.shuiwu.org)#J2s8Qu!K6:d+L经查：该公司在1999年元月至12月期间销售大米、药材、麻袋等收入总计7963055.60元，三项合计销项税金为1044962.70

41、元，已缴增值42000元。同期三项合计提进项税金为1005950.46元，其中收购农副产品计提10%进项税金为802226.01元，年末应缴增值为-2987.76元。如果单一就这一组数据而言，似乎没有一丝偷税迹象。但帐面数据与我们外围取证已掌握的资料一对比，其偷税手段和事实实昭然若揭：该公司在进项税金上做了手脚！第一，该公司收购大米开具收购发票771份，其中虚开2份和大头小尾51份，实际有效发票718份，有效金额7168798.96元，比票面金额7378831.36元小出210032.40元，虚提10%进项税金21003.24元。第二，该公司收购药材填开发票13份，其中大头小尾5份，虚提10%

42、进项税金5655.95元。以上两项合计虚提进项税金26659.19元。第三，帐面计提10%进项税金为802226.01元与发票存根联应计提10%进项税768819.20元相差33406.81元，即利用虚假帐簿虚提进项税金33406.81元。以上三项合计虚列进项税金60066元，莫伸手，伸手必被捉。至此，兴农公司偷税一案水落石出，铁证如山！国税之家O:z7y/W3u8K7I/Y-8v5I4X+Kbbs.shuiwu.org5Z&:G*Vn9O#;p)X5p五、讲慎独 无欲则刚惩偷税6g;v7u(nf9r0E!?8g u-W+8I兴农公司负责人坐不住了，他先说检查人员捏造事实，是打击报复；后又强调

43、奇理：说我是先进纳税户，不可能也不会发生偷税；最终推卸责任；帐目是会计人员操作的，我不知道这事。面对负责人的“表演”，我们不卑不亢地向其出示了认定其偷税的证据和政策依据。该负责人看硬的不行，就四处请有头有面的人物出面请客说情，甚至送所谓的纪念品表示“意思”一下，然而这一切都在稽查局面前碰了钉子，“通融”的大门始终在他面前牢牢地关闭着。bbs.shuiwu.org6m:sm1Bz5Ybbs.shuiwu.org)L0T+N)nT&F%H(X8_6月22日，此案经固始县国税局案伯上审理委员会研究定案，并及时向该公司送达税务行政处罚事项告知书和税务处理决定书。|*E)R,G&l4Q%I/国税之家9J

44、I/t+V5V58)d1、根据中华人民共和国税收征收管理法第四十条规定，对该公司虚提进项税60066元予以追缴，并处以30033元之罚款。4n:?!L0c%E!X(+y1?%a,v)H2、根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条规定，该公司虚开发票构成发票违章，罚款10000元。-w0l25qV.J:?rbbs.shuiwu.org w M4i&h)h%e,4Y(P Q同时，我们决定对其偷税行为公开公告，取消其先进纳税户资格，并在规定的期间内采取税收保全措施，下达了暂停支付存款通知书，强制其缴清税款。该公司负责人在缴完税款后，意味深长地对检查人员说：“稽查局软硬不吃，我算是服了。”他哪里知道，

45、“壁立千仞，无欲则刚”早已成为稽查人员心中的座佑铬。事后，在固始县广大纳税人中间盛传一段顺口溜；稽查局好税官，古蓼城中美名传；从严执法无情面，包公在世亦欣然。-税务论坛4)U!T&w4E*l7D6L3S%U9U#a国税之家掩卷深思，此案仅从只有三个问号、似乎毫无可查“价值”的举报信入手，通过从外到内，层层剥茧抽丝的方法，揭穿了一个“先进纳税户”的偷税真面目，对我们今后拓展稽查工作的思路、方法，提高办案效率和质量都有许多启示。它告诫我们，一是稽查工作要注重办案的策略和战术，养成透过现象看本质、由表及里、由浅入深、由此及彼的思想和工作方法，切忌浅尝辄止。二是要注重案源分析，咬它疑点不放松，要有一股

46、揪住疑点不查清楚不罢休的精神。三是要注重取证的方法，不能简单地就帐查帐。取证过程中要注意做耐心细致的宣传说服工作，否则案件的查处就会出现半途而废、甚至无功而返的被动局面。此案的成功查处标志着我们的稽查办案水平上了一个新的台阶。案例四、对一起偷税案查处后的反思*e;b6E!Rb,X)s/f-?#v)|.Y.k!r#(D国税之家（一）案例.h6N*l7!K;B#n1x-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛4&c,x:S;t:m8o4A+H6q健康食品（河南）有限公司（似下简称健康食品）是合商王某在信阳市设立的台商独资企业，注册于1994年8月27日，主要生产方便面。1997年11月被认定为一般纳

47、税人。N93q9Z8B,-税务论坛%S(r_2q:|.2为对其小规模纳税人期间增值税纳税情况作一个了结，信阳市国税局涉分局以其1997年1月10月份的纳税情况进行了检查。检查中发现该公司：（1）14月份没有建帐。（2）510月份在税务机关再三督促下虽然建立了帐簿，但帐目十分混乱，一是记帐无原始凭证（发票）；二是逻辑关系前后矛盾。（3）纳税申报与实际生产能力差距太大。（4）该企业年销售额远远大于100万元，具备了一般纳税人条件，没有向税务机关申请认定为一般纳税人。因此决定立案查处。-税务论坛6Q%u+o)P N%k6Zbbs.shuiwu.org#O-V6Ca*U5|$F$A6L根据税收征管法第23条规定核定其应纳税款，我们试图按同行业比较进行核定，曾把健康食品公司与宏欣食品、驻马店华丰食品作了比较，结果发现他们的“经营规模和收入水平不相近”而放弃。根据健康食品公司实际情况，我们只掌握该企业用电情况，所以我们根据税收征管法实施细则第35条第3款的规定按照该企业所耗用的动为来推算。#c/? C*/$D.Ybbs.shuiwu.org1W.W%_9Y4R检查组采取了内