纳税筹划案例精讲与分析(doc 62页)fuyt.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.纳税筹划案案例精讲与与分析（全全套） 第一辑辑（本部分共共66页，合合计收录案案例31套套）1采购环环节巧筹划划企业在物资资采购环节节是否有筹筹划的技巧巧呢？答案案是肯定的的。经总结结，采购环环节中可以以运用如下下纳税筹划划技法。一、发发票管理力力面。在购购买商品、接受服务务以及从事事其他经营营活动支付付款项时，应应当向收款款方取得符符合规定的的发票；不不符合规定定的发票，不不得作为财财务报销凭凭证。特殊殊情况下由由付款方向向收款方开开具发票（即即收购单位位

2、和扣缴义义务人支付付个人款项项时开具的的发票，如如产品收购购凭证），开开具发票时时，必须按按号码顺序序填开，填填写项目齐齐全，内容容真实，字字迹清楚，全全部联次一一次复写、打印，内内容完全一一致，并在在有关联次次加盖财务务印章或者者发票专用用章；采购购物资时必必须严格遵遵守发票票管理办法法及其实施细则则以及税税法关于增增值税专用用发票管理理的有关规规定。收购购免税农产产品应按规规定填开农产品收收购凭证。二、税税收陷阱的的防范。避免在在采购合同同中出现诸诸如：“全部款项项付完后，由由供货方开开具发票”此类条款款。因为在在实际工作作中，由于于质量、标标准等方面面的原因，采采购方往往往不会付完完全款

3、，而而根据合同同这将无法法取得发票票，不能进进行抵扣。只要将合合同条款改改为“根据实际际支付金额额，由供货货方开具发发票”，就不会会存在这样样的问题了了。此外。在签订合合同时，应应该在价格格中确定各各具体的款款项包含什什么内容，税税款的缴纳纳如何处理理。例如，因因小规模纳纳税人不能能开具增值值税专用发发票（按规规定由税务务机关代开开外），从从小规模纳纳税人处购购进货物就就没办法抵抵扣增值税税进项税额额。可以通通过谈判将将从小规模模纳税人处处购进货物物的价格压压低一点。三、增增值税进项项税额确认认的筹划。自20003年33月1日起起，增值税税一般纳税税人取得防防伪税控系系统开具的的增值税专专用发

4、票，其其专用发票票所列明的的购进货物物或应税劳劳务的进项项税额抵扣扣时限，不不再执行国家税务务总局关于于加强增值值税征收管管理工作的的通知（国国税发11995015号号）中第二二条有关进进项税额申申报抵扣时时限的规定定。增值税税一般纳税税人申报抵抵扣的防伪伪税控系统统开具增值值税专用发发票，必须须自该专用用发票开具具之日起990日内到到税务机关关认证，否否则不予抵抵扣进项税税额。增值值税一般纳纳税人认证证通过的防防伪税控系系统开具的的增值税专专用发票，应应在认证通通过的当月月按照增值值税有关规规定核算当当期进项税税额并申报报抵扣，否否则不予抵抵扣进项税税额。增值值税一般纳纳税人违反反抵扣进项项

5、税额的。税务机关关将按照税收征管管法的有有关规定予予以处罚。四、购购货对象的的选择。税收是是进货的重重要成本，从从不同纳税税人手中购购得货物，纳纳税人所承承担的税收收是不一样样的。例如如，一般纳纳税人从小小规模纳税税人认购的的货物，由由于小规模模纳税人不不能开出增增值税发票票，增值税税不能抵扣扣（但由税税务机关代代开的外）。因此，采采购时要从从进项税能能否抵扣、价格、质质量、何时时何种方式式付款（考考虑资金时时间价值）等等多方面综综合考虑。五、购购货运费的的筹划。购进进固定资产产的运费不不能抵扣增增值税，而而购进材料料的运费则则可以抵扣扣。采购时时应予以考考虑。随同同运费支付付的装卸费费、保险

6、费费等杂费不不能抵扣进进项税额，采采购时要予予以考虑。购进进材料物资资等发生运运费、售货货方名称要要求与运费费发票开票票方名称一一致，否则则，购货方方不能抵扣扣运费进项项税。六、选选择合适的的委托代购购方式。工业企企业在生产产经营中需需要大量购购进各种原原、辅材料料。由于购购销渠道的的限制，工工业企业常常常需要委委托商业企企业代购各各种材料。委托代购购业务，分分为受托方方只收取手手续费和受受托方按正正常购销价价格与购销销双方结算算两种形式式。两种形形式均不影影响企业生生产经营，但但其财务核核算和纳税税利益各异异。受托方方只收取手手续费的委委托代购业业务是指：受托方不不垫付资金金；销售方将将发票

7、开具具给委托方方，并由受受托方将该该发票转交交给委托方方；受托方按按销售实际际收取的销销售额和增增值税额与与委托方结结算货款，并并另外收取取手续费。这种情情况下，受受托方按收收取的手续续费缴纳营营业税；委委托方支付付的手续费费作为费用用，不得抵抵扣增值税税进项税额额。受托方方按正常购购销价格与与购销双方方结算是指指：受托方方接受委托托代为购进进货物，不不论其以什什么价格购购进，都与与委托方按按约定的价价格结算，在在购销过程程中受托方方自己要垫垫付资金。这种情情况下，受受托方赚取取购销差价价，按正常常的购销业业务缴纳增增值税。委委托方支付付给受托方方的代购费费用视同正正常购进业业务，符合合规定的

8、抵抵扣条件时时允许抵扣扣增值税进进项税额。对于一一般纳税人人的工业企企业而言，由由于第二种种代购方式式支付金额额允许抵扣扣增值税进进项税额，而而第一种代代购方式支支付的手续续费不得抵抵扣增值税税进项税额额，那么从从纳税利益益的角度看看，一般来来说，第二二种代购方方式优于第第一种代购购方式。2专利、非专利技技术指导与与相关培训训的纳税筹筹划韩国LLPDK公公司是一家家专门生产产显示器回回扫线圈的的电子企业业。20000年，该该公司与北北京某国有有电子集团团合资成立立了中韩合合资北京LLPDJ电电子部品有有限公司。由于韩国国LPDKK公司的技技术在世界界属于领先先地位，技技术成分较较高，因而而在北

9、京公公司投产经经营之初，双双方约定每每季度由韩韩国LPDDK公司派派专门技术术人员来华华对北京公公司的技术术骨干进行行技术指导导，解决生生产中发现现的问题，并并组织一场场全体技术术人员的培培训。对于于韩国技术术人员来华华的技术指指导与培训训，北京LLPDJ公公司每次向向LPDKK公司支付付技术指导导费5万美美元，折合合人民币约约41.335万元。截止20003年年年底，北京京公司累计计向韩国LLPDK公公司支付技技术指导费费661.6万元人人民币。案例分分析对于这这笔技术指指导费支出出，北京LLPDJ公公司在每次次向韩国公公司支付时时，依据营营业税税目目中的“服务业”按照5的税率代代扣了营业业

10、税，即每每次代扣韩韩国LPDDK公司在在华技术指指导服务的的营业税41.335522.06775（万元元），四年年累计代扣扣税款333.08万万元。在税税务专家对对该公司进进行涉税风风险诊断时时，对于该该公司的这这笔涉税业业务操作，专专家们认为为，通过合合理筹划，可可以达到减减少税款支支出的目的的。筹划方方案通过对对该项业务务涉税流程程的分析，专专家们提出出：由于韩韩国技术人人员每次来来华，不但但要针对中中方技术人人员提出的的问题进行行技术上的的指导，还还要对全体体技术人员员开展一次次最新技术术操作的培培训，而技技术指导与与培训在适适用的营业业税税率上上是存在差差异的。根根据营业业税暂行条条例

11、实施细细则和营业税问问题解答（之之一）（国国税函？眼眼19955？演1556号）的的规定，技技术指导应应依照“服务业”税目适用用5的税税率，而营业税税税目注释中所称的的文化体育育业中的培培训包括各各种培训活活动（见营业税问问题解答（之之一）第第十五条），因因此韩国技技术人员向向中方提供供的培训活活动应依照照“文化体育育业”适用3的税率。显然，由由于这两种种活动之间间存在的税税率差，通通过将北京京公司向韩韩国公司支支付的技术术指导费重重新界定为为技术指导导和技术培培训，并将将支出总额额在这两者者之间合理理划分，可可以达到合合理减轻该该涉税业务务整体税负负的目的。在具体体操作上，根根据专家的的建议

12、，企企业财务可可通过重新新签订技术术服务合同同，约定韩韩国技术人人员每次来来华进行现现场技术指指导和主讲讲一次培训训会议，中中方就这两两项服务分分别支付劳劳务费0.5万美元元和4.55万美元，折折合人民币币4.1335万元和和37.2215万元元。这样，中中方每次代代扣韩方技技术劳务的的营业税4.13355337.2115311.32332（万元元），比筹筹划前少缴缴税款0.74433万元。按按照此方法法操作，以以北京公司司之前支付付给韩国LLPDK公公司的6661.6万万元技术指指导费为例例，只需缴缴税21.17122万元，合合计节税33.008211.17112111.90888万元。应当

13、说说明的是，由由于该公司司在20000年到22003年年已经按照照5的税税率代扣了了韩国公司司33.008万元的的营业税，对对于该项已已经履行的的纳税义务务无法再予予以改变，任任何试图通通过变动合合同等文件件资料的方方式达到划划分劳务性性质，少缴缴税款的举举措都已经经超出了纳纳税筹划的的既定范围围而成为一一种偷逃税税的违法行行为，毕竟竟超前性是是纳税筹划划的一个根根本属性，纳纳税筹划应应体现的是是“筹”而非“补”。针对此此，北京公公司应按照照专家提出出的筹划思思路，尽早早与韩国公公司重新签签订技术服服务合同，在在以后的应应税劳务的的提供中，尽尽可能合法法地少缴税税款。3连锁经经营打造零零售业航

14、母母连锁经营营是一种商商业组织形形式和经营营制度，是是指经营同同类商品或或服务的若若干个企业业，以一定定的形式组组成一个联联合体，在在整体规划划下进行专专业化分工工，并在分分工基础上上实施集中中化管理，把把独立的经经营活动组组合成整体体的规模经经营，从而而实现规模模效益。连连锁经营包包括三种形形式：直营营连锁、特特许经营和和自由连锁锁。直直营连锁是是指连锁公公司的店铺铺均由公司司总部全资资或控股开开设，在总总部的直接接领导下统统一经营，总总部对各店店铺实施人人、财、物物及商流、物流、信信息流等方方面的统一一管理，以以利于统一一调动资金金，统一经经营战略。直营连锁锁是大型垄垄断商业资资本通过兼兼

15、并、独资资、控股等等途径，发发展自身实实力的一种种形式。作作为大资本本运作，利利用连锁组组织集中管管理、分散散销售的特特点，充分分发挥了规规模效应。特许许经营是指指特许者将将自己所拥拥有的商标标、商号、产品、专专利和专有有技术、经经营模式等等以特许经经营合同的的形式授予予被特许者者使用，被被特许者按按合同规定定，在特许许者统一的的业务模式式下从事经经营活动，并并向特许者者支付相应应的费用。特许经营营以经营权权的转让为为核心，特特许连锁店店与总公司司间的资产产相互独立立。特许者者通常是大大生产企业业或批发企企业，被特特许者是中中小企业。自由由连锁也称称自愿连锁锁，连锁公公司的成员员店均为独独立法

16、人，各各自的资产产所有权关关系不变，在在公司总部部的指导下下共同经营营。各成员员店使用共共同的店名名，与总部部订阅有关关购、销、宣传等方方面的合同同，通过大大量集中采采购，统一一经销，获获取低成本本经营的利利益。在合合同规定的的范围之外外，各成员员店可以自自由活动。根据自愿愿原则，各各成员店可可自由加入入、退出。综上上所述可见见，连锁门门店经营是是现代工业业化大生产产原理在零零售商业的的灵活运用用，具有集集约高效的的特点，客客观反映了了现代化商商业流通的的规律，连连锁门店经经营也因此此正风靡全全球4连锁企企业初尝“统一纳税税”甜头老板5度入入围福布斯斯富豪榜，企企业为何无无缘纳税百百强排行榜榜

17、单？商业业零售龙头头企业天津家家世界集团团的老板杜杜厦表示，这这都是“各地开店店，分头缴缴税”惹的祸。按照20003年11.5亿元元的实际纳纳税额，家家世界集团团可以在全全国私企纳纳税榜单上上高居“榜眼”，然而，由由于家世界界几十家分分店分别纳纳税，纳税税额没有被被统一汇总总，因此未未入百强之之列。其实实，分别纳纳税正是全全国绝大多多数连锁企企业的共同同烦恼。不不过可喜的的是，如今今他们在这这方面的不不利境况正正在改变。记者在近近日的采访访中发现，随随着国家相相关统一纳纳税政策的的出台，不不少连锁企企业已经从从过去的各各门店“分别纳税税”走向了市市一级的各各分店“统一纳税税”，初步尝尝到了统一

18、一纳税的甜甜头。“分别纳税税”使企业陷陷入困局作作为一种具具有集约高高效等突出出优势的经经营模式，连连锁经营近近年来格外外受到投资资者的青睐睐。不少商商业企业采采取连锁经经营的模式式，在短时时间内实现现了迅速扩扩张，如今今跨区域经经营的连锁锁企业已呈呈现出烽火火燎原之势势。然然而，一路路红火奔跑跑的连锁企企业却遇到到了“分别纳税税”这一纳税税方式带来来的前进障障碍。连锁锁企业主要要涉及要纳纳增值税、企业所得得税等税，根根据属地征征收原则，固固定业户的的增值税、企业所得得税都要在在企业所在在地缴纳，这这直接给跨跨区域经营营的连锁企企业带来了了各地分店店各地分别别纳税的现现实问题。其中对连连锁企业

19、影影响最大的的是企业所所得税，因因为如果盈盈利，则要要按盈利额额依法缴纳纳企业所得得税，反之之则不缴，不不统一纳税税各分支机机构的盈亏亏就不能相相抵。据一位业业内人士分分析，分别别纳税最大大的不利是是税负比统统一纳税方方式下的税税负要高。比如说，一一家连锁企企业有甲、乙两个分分店，甲店店盈利1000万元，乙乙店亏损1150万元元，那么这这家连锁企企业实际是是亏损了550万元，在在甲乙两店店统一纳税税的情况下下，该企业业要缴的企企业所得税税是零；而而在分别纳纳税的方式式下，依333%的企企业所得税税税率计算算，甲店则则需要缴纳纳33万元元的企业所所得税，企企业的总体体税负自然然就高了很很多。“想

20、想看，有有多少个分分店就有多多少个纳税税单位，这这家连锁企企业就不能能在众多的的新老店铺铺之间、效效益好坏的的店铺之间间统算互抵抵盈亏，不不仅增加了了企业的整整体税负，还还影响了资资金的有效效运做，还还会增加很很多人力、管理等方方面的成本本。”中国连锁锁经营协会会会长郭戈戈平告诉记记者，对拥拥有成百上上千个店铺铺的大型连连锁企业来来说，这种种负担非常常沉重，“分别纳税税”已使连锁锁企业陷入入发展困局局，企业十十分渴望纳纳税能够统统一。“为解决连连锁企业纳纳税方式问问题，国家家陆续发布布了统一纳纳税相关政政策。可以以说，连锁锁企业的统统一纳税之之路从19997年就就开始了。”郭戈平说说。1199

21、7年年，财政部部、国家税税务总局联联合下发了了关于连连锁经营企企业增值税税纳税地点点问题的通通知（财财税字1199797号）。通知规定定，跨地区区经营的直直营连锁企企业，即连连锁店的门门店均由总总部全资或或控股开设设，在总部部领导下统统一经营的的连锁企业业，凡采取取微机联网网，实行统统一采购配配送商品，统统一核算，统统一规范化化管理和经经营，经报报批后，可可由总部向向所在地税税务机关统统一申报缴缴纳增值税税。自愿连连锁企业（连连锁店的门门店均为独独立法人，各各自的资产产所有权不不变的连锁锁企业和特特许连锁企企业），仍仍由各独立立核算门店店分别向所所在地主管管税务机关关申报缴纳纳增值税。郭戈戈平

22、说，这这是一项对对连锁企业业的税收优优惠政策，连连锁企业可可以将企业业的增值税税进销项税税额调控到到最佳程度度，平衡各各分店的增增值税税负负。为为进一步推推动连锁企企业的发展展，根据国国务院关关于促进连连锁经营发发展若干意意见的通知知（国办办发20002449号）文文件精神，22003年年2月底，财财政部、国国家税务总总局又联合合下发关关于连锁经经营企业有有关税收问问题的通知知（财税税200031号号），除重重申财税字字19997977号文规定定的政策外外，对连锁锁企业的所所得税缴纳纳问题也作作了明确：对内资连连锁企业省省内跨区域域设立的直直营门店，凡凡在总部领领导下统一一经营，与与总部微机机

23、联网并由由总部实行行统一采购购配送、统统一核算、统一规范范化管理，且且不设银行行结算账户户、不编制制财务报表表和账簿的的，由总部部向其所在在地主管税税务机关统统一缴纳企企业所得税税。对从事事跨区域连连锁经营的的外商投资资企业，由由总机构向向其所在地地主管税务务机关统一一缴纳企业业所得税。连锁锁企业尝到到统一纳税税甜头国家家明确了连连锁企业有有关统一纳纳税的政策策后，各地地也推出了了相应的配配套规定，不不少连锁企企业已尝到到了“统一纳税税”的甜头。12月110日，在在位于天津津市东丽开开发区的家家世界连锁锁商业集团团公司总部部，集团房房地产财务务总监倪泽泽告诉记者者：“我们已经经有近300家分店

24、分分别在3个个城市实现现了统一纳纳税。”家世世界是一个个拥有家乐乐超市、家家居超市、配合超市市的商业房房地产等三三种业态的的连锁商业业集团，11996年年起步，目目前已发展展成为我国国北方最大大的商业零零售企业，也也是我国最最大的民营营商业连锁锁集团，在在华北、西西北等9个个省市已开开设了近660家连锁锁分店。“天津的221家店今今年7月最最先实行统统一纳税，北北京的3家家店、西安安的2家店店今年9月月紧随其后后，唐山的的6家店今今年年底也也可实现统统一纳税。”说起统一一纳税，倪倪泽非常兴兴奋。他告告诉记者，在在其他几个个设有分店店的城市，因因为只有11家店，所所以暂时不不涉及统一一纳税问题题

25、。据据悉，今年年7月，天津市连连锁经营企企业统一纳纳税管理暂暂行办法（津财预预20004544号）出台台。办法法规定，天天津辖区内内跨区县经经营的连锁锁企业，只只要符合统统一纳税条条件，如要要求统一纳纳税，经审审批同意后后，由其总总部分别向向市国税局局直属分局局和市地税税局直属分分局统一缴缴纳各项税税收。家世世界则是天天津市第一一家获准统统一纳税的的企业。“统一纳税税的好处正正不断显现现，最突出出的一点就就是减轻了了企业的税税收负担。同时，企企业的纳税税成本也大大大降低了了。”倪泽泽说，首先先，统一纳纳税前他们们在天津的的21个连连锁超市（116个家乐乐、5个家家居）分别别归9个区区的18个个

26、国税局、地税局管管理，统一一纳税后只只归国税局局直属分局局和地税局局直属分局局管理，企企业不用分分头到188个税务局局办理纳税税手续了。其次，不不用再重复复处理同样样的开票、付款、做做账等业务务了。以家家世界的家家乐超市为为例，家乐乐在天津有有16家店店，每家店店就有供货货商几千家家。拿可口口可乐一家家供货商来来说，如果果统一对116家家乐乐店供货，可可口可乐就就要开同样样内容的发发票16份份；而家乐乐就要处理理16份发发票、做116笔收货货付款业务务。统一纳纳税后，同同一笔供货货业务，只只需要处理理1份发票票、做一笔笔付款业务务就行了。另外还节节约了人力力成本。原原来天津区区分部财务务人员是

27、779人，统统一纳税后后减少到了了43人。倪泽乐观观地预计，去去年家世界界集团销售售额是522亿元，受受此利好影影响，今年年集团的销销售额估计计将达600多个亿。在倪倪泽看来，统统一核算前前提下的统统一纳税，也也为连锁企企业将来的的信息化物物流目标提提供了一个个整合资源源的平台。同时，也也不会再遭遭遇纳税大大户无缘纳纳税排行榜榜的“尴尬”了。在在采访中，天天津的不少少连锁企业业都认为，统统一纳税确确实是个好好政策，除除了降低了了整体税负负、节省了了纳税成本本，还为企企业发展增增添了推力力，同时也也为国家涵涵养了税源源。天天津市国税税部门提供供的有关数数据显示，受受统一纳税税利好政策策因素影响响

28、，天津家家乐福店和和沃尔玛店店都享受到到了实实在在在的好处处，天津家家乐福店去去年的企业业所得税是是209万万元，今年年就减少到到了88万万元。“但是，目目前这种办办法只解决决了在一个个市范围内内的统一纳纳税问题，并并没有解决决跨省跨区区域统一纳纳税的难点点，而后者者对大型连连锁企业的的影响更大大，我们希希望今后连连锁企业能能够在这一一方面获得得突破。”倪泽表示示。纳纳税方式也也需细筹划划作为一项项优惠政策策，连锁企企业统一纳纳税的好处处显而易见见。中央财财经大学税税务教授梁梁俊娇告诉诉记者，除除了可以调调控增值税税进销项，后后延增值税税的缴纳时时间（统一一纳税后，原原先总部统统一采购后后向门

29、店配配送环节不不再计算缴缴纳增值税税，而后移移为门店销销售后总部部计算增值值税）外，明明显的好处处是总部与与各门店间间的盈亏能能够相抵，避避免了有的的分店因效效益好需要要缴纳大量量所得税，而而有的分店店因亏损难难以为继现现象的发生生；如果总总部适用所所得税税率率较低，还还可以带来来统一适用用低税率的的好处。但是，在在一些特殊殊情况下，连连锁企业实实行统一纳纳税可能并并不划算，需需要认真分分析，仔细细筹划，以以减轻企业业税负，获获取最大的的经济效益益。据据中央财经经大学税务务教授梁俊俊娇介绍，最最近就有某某地一家连连锁超市经经理向她咨咨询：如果果统一纳税税，公司是是不是反而而还亏了？这家连锁锁超

30、市分店店规模不大大，是小规规模纳税人人，按4%的税率单单独缴增值值税，如果果与总部统统一核算统统一纳税，就就会变成增增值税一般般纳税人，适适用17%的税率，他他问，这样样公司岂不不是会反而而亏很多？对此此，梁教授授建议，在在增值率高高或由于进进货不能取取得增值税税专用发票票而进项税税额较小的的情况下，该该连锁分店店作为小规规模纳税人人，单独缴缴增值税确确实更为合合适。家世界集集团税务部部主管于宝宝华则针对对此问题表表示，这里里还有一个个毛利率临临界点比较较问题。由由于小规模模纳税人是是就其全部部销售收入入按4%缴缴增值税，一一般纳税人人是就其销销售增值部部分按177%缴增值值税，在销销售收入相

31、相同的情况况下，当商商品毛利率率超过233.53%（4%17%）时时，小规模模纳税人缴缴的税更少少；反之，则则是一般纳纳税人缴的的更少。因因此问题的的关键是看看它经营商商品的毛利利率情况如如何。在企业所所得税方面面，梁教授授提醒说，根根据税法规规定，目前前对小企业业实行188%和277%两档优优惠税率，即即纳税人的的年应纳税税所得额不不超过3万万元的，减减按18%的税率纳纳税；超过过3万元至至10万元元的，减按按18%的的税率纳税税。而统一一纳税后，由由于应纳税税所得额增增大可能会会导致企业业适用基本本税率333%，因此此单个规模模不大的小小企业还是是单独纳税税合适。还还有，如果果分店处于于所

32、得税低低税率地区区（如西部部地区、经经济特区、技术开发发区等），而而总部处于于所得税高高税率地区区，则汇总总纳税后由由于统一适适用高税率率将会导致致企业整体体所得税税税负提高，因因此，在各各分店经营营情况差不不多的情况况下，单独独纳税就更更有利。另外，对对于涉及有有条件享受受一些税收收优惠政策策的连锁企企业，在考考虑纳税地地点时也要要认真比较较。因为实实行汇总纳纳税，很可可能使其原原先符合税税收优惠政政策条件的的各分部不不能再享受受这项优惠惠，从而导导致税负提提高。比如，有有按一定比比例安排“下岗人员员”或“四残人员员”打算的新新办商贸企企业，特别别是新办超超市，统一一汇总纳税税后可能会会由于

33、企业业职工人数数的变化而而不再符合合优惠条件件。根据财财政部、国国家税务总总局关于于下岗失业业人员有关关税收政策策的通知（财税200222088号）的规规定，新办办的商贸企企业（从事事批发、批批零兼营的的商贸企业业除外），当当年新招用用下岗失业业人员达到到职工总数数的30以上，并并与其签订订3年以上上期限劳动动合同的，经经认定审核核3年内免免征城市维维护建设税税、教育费费附加和企企业所得税税。统一纳纳税后，新新办连锁分分店下岗人人员人数可可能会因达达不到职工工总数的330%而无无法享受到到这一税收收优惠。这这种情况下下，新办企企业不如享享受3年优优惠后再谋谋求统一纳纳税。5企业以以物抵债时时的

34、税收筹筹划随着经济生生活的日益益频繁以及及企业流动动资金的缺缺乏，企业业间以物抵抵债的现象象也日益增增多，银行行等金融机机构深受其其累。这部部分资产不不仅价值高高估，而且且对接受抵抵债物的企企业用处不不大，因而而不能通过过计提折旧旧等方式抵抵税，只能能早日设法法变现。在在变现过程程这部分资资产不仅要要遭受资产产减值损失失还要承担担一定的税税收等费用用，同时债债务企业在在此过程中中也要承担担一定的税税负。因此此通过税收收筹划降低低该部分资资产在抵债债、变现过过程中的税税负，减少少损失就显显得十分必必要。下面面就不同的的抵债资产产在抵债和和变现过程程中的相关关税负作一一简单分析析。一一、抵债资资产

35、需缴纳纳营业税、契税时的的筹划以物抵债债按现行税税法规定，应应视同销售售缴纳相关关的税费。例：甲企业欠欠乙企业贷贷款25000万元，由由于甲企业业发生财务务困难、无无力偿还该该部分贷款款，双方商商定甲企业业以一幢原原购置成本本为10000万元、账面价值值为8000万元的房房产作价22500万万元抵偿该该部分欠款款，这时甲甲企业要缴缴纳营业税税。财政政部、国家家税务总局局关于营业业税若干政政策问题的的通知（财财税20003116号）规规定：“单位和个个人销售或或转让抵债债所得的不不动产，土土地使用权权的，以全全部收入减减去抵债时时该项不动动产或土地地使用权作作价后的余余额为营业业额。”因此营业业

36、税为：（2250010000）5775万元，城城建税及教教育费附加加75107.5万万元，上述述资产抵债债过程中的的总税负为为82.55万元。乙企业业收回房产产后以20000万元元的价格将将其转让给给丙企业，这这时乙企业业的税负为为营业税负负，但是由由于售价低低于抵债时时的作价，因因此此时无无需缴纳。契税目前前的税率为为355，在此此按低限33计算，225003775万元，总总税负最低低为75万万元。丙企业的的税负为契契税200003660万元。上述述资产的过过户、登记记等费用一一般以标的的额的一定定比例收取取，但由于于各地没有有统一标准准，在此忽忽略不计。如果果双方约定定以该房产产变现后的的

37、价款抵偿偿25000万元的贷贷款、该款款项在乙方方控制之内内并确保在在收回该款款项的前提提下，由甲甲方直接将将上述资产产转让给第第三方丙企企业而不经经过乙方的的话，则将将大大降低低双方的税税负。假如如甲方以22000万万元直接销销售给丙企企业，同时时将20000万元抵抵偿乙方22500万万元贷款，这这时甲方的的税负为营营业税（2200010000）5550万元，城城建税及教教育费附加加50105万元，总总税负为555万元。由于乙企企业只是控控制该笔交交易而不以以自己的名名义进行交交易，所以以乙企业的的税负为零零。丙丙企业的税税负不变仍仍为契税660万元。比较较上述两种种方法可知知，通过税税收筹

38、划甲甲企业可减减轻税负227.5万万元（仅就就该项资产产抵债和变变现过程而而言，不考考虑所得税税及其他费费用，下同同），乙企企业最少可可减轻税负负75万元元，丙企业业不变。二、抵抵债资产需需缴纳增值值税时的税税收筹划需缴纳纳增值税的的货物抵债债时，按财政部、国家税务务总局关于于旧货和机机动车增值值税政策的的通知（财财税20002229号）的的规定，纳纳税人销售售旧货（包包括旧货经经营单位销销售旧货和和纳税人销销售自己使使用过的应应税固定资资产）无论论其是增值值税一般纳纳税人或小小规模纳税税人，也无无论其是否否为批准认认定的旧货货调剂试点点单位，一一律按4的征收率率计算税额额后再减半半征收增值值

39、税，不得得抵扣进项项税额。基基于以上规规定，企业业在转让旧旧资产时便便有了筹划划空间。假假设将上例例房产改为为原值30000万元元，账面价价值20000万元的的设备，其其他所有条条件都不变变的话，在在上述第一一种方式下下甲企业的的税负为：增值税22500（144）45048.008万元，城城建税及教教育费附加加48.008104.811万元，总总税负522.89万万元；第二二种方式下下增值税22000（144）45038.446万元，城城建税及教教育费附加加38.446103.855万元，总总税负422.31万万元。乙企业在在第一种方方式下应对对其作为固固定资产管管理，并尽尽量使用或或经营租赁

40、赁一段时间间，以便符符合上述规规定。这时时增值税22000（144）45038.446万元，城城建税及教教育附加338.466103.855万元，总总税负422.31万万元，第二二种方式下下不需缴纳纳增值税，也也就是说采采用第二种种方式甲企企业可减轻轻税负100.58万万元，乙企企业可减轻轻税负422.31万万元。由于该筹筹划能同时时减轻双方方的税负而而不会损害害任何一方方的利益，因因此合作和和操作的空空间就非常常大。同时时由于对双双方都有利利，因而能能调动双方方的积极性性，有利于于该项资产产的及早变变现，也有有利于乙方方尽早盘活活资产从而而获得资金金的时间价价值。6企业投投资别忘了了纳税筹划

41、划湖北省某市市属橡胶集集团拥有固固定资产77亿多元，员员工40000多人，主主要生产橡橡胶轮胎，同同时也生产产各种橡胶胶管和橡胶胶汽配件。该集集团位于某某市A村，在在生产橡胶胶制品的过过程中，每每天产生近近30吨的的废煤渣。为了妥善善处理废煤煤渣，使其其不造成污污染，该集集团尝试过过多种办法法：与村民民协商用于于乡村公路路的铺设、维护和保保养；与有有关学校、企业联系系用于简易易球场、操操场的修建建等等。但但效果并不不理想。因因为废煤渣渣的排放未未能达标，使使周边乡村村的水质受受到不同程程度的污染染，导致附附近许多村村民经常堵堵住厂区大大门不让工工人上班，工工厂生产受受到很大影影响。此事事曾惊动

42、过过各级领导导，该集团团也因污染染问题受到到环保部门门的多次警警告和罚款款，最高一一次达100万元。该该集团要想想维持正常常的生产经经营，就必必须治污。如何治污污，成了该该集团一个个迫在眉睫睫的大问题题。该集团团根据有关关人士的建建设，拟定定了以下两两个方案： 11.把废煤煤渣的排放放处理全权权委托给AA村村委会会，每年支支付该村村村委会400万元的运运输费用，以以保证该集集团生产经经营的正常常进行。此此举可缓解解该集团同同当地村民民的紧张关关系，但每每年40万万元的费用用是一笔不不小的支出出。22.将准备备支付给AA村的400万元的煤煤渣运输费费用改为投投资兴建墙墙体材料厂厂，利用该该集团每

43、天天排放的废废煤渣生产产“免烧空心心砖”，这种砖砖有较好的的销路。此此方案的好好处有三：一是符合合国家的产产业政策，能能获得一定定的节税利利益。财政政部、国家家税务总局局关于部部分资源综综合利用产产品免征增增值税的通通知（财财税字1199544号和（财税税字19996220号）明明确规定：利用废煤煤渣等生产产的建材产产品免征增增值税。鄂鄂国税关关于加强资资源综合利利用企业增增值税税收收优惠政策策管理的通通知（199991555号）明确确指出，凡凡属生产企企业生产的的原料中掺掺有不少于于30%的的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉炉底渣（不不包括高炉炉水渣）及及其他废渣渣的建材产产品，免征征增值税；二是解

44、决决了长期以以来困扰企企业发展的的废煤渣所所造成的工工业污染问问题；三是是部分解决决了企业的的就业压力力，使一批批待岗职工工能重新就就业。对两个方方案进行比比较可以看看出：方案案一是以传传统的就治治污而论治治污的思维维模式得出出的。由这这种模式形形成的方案案，一般不不会有意识识、有目的的去考虑企企业的节税税利益，而而仅以是否否解决排污污为目的。此种方案案并没彻底底解决废渣渣问题。方方案二既考考虑治污，又又追求企业业收益最大大化。此方方案的建议议者使得企企业要想获获得税收减减免，就必必须努力生生产出符合合税收政策策规定的资资源综合利利用产品。该集集团最终采采纳了第二二种方案，并并迅速建成成投产，

45、全全部消化了了废煤渣，当当年实现销销售收入1100多万万元，因免免征增值税税，该厂获获得1 00多万元的的增值税节节税利益。在实实际操作过过程中，为为了顺利获获得增值税税减免，该该集团特别别注意以下下几个问题题：一是墙墙体材料厂厂实行独立立核算，独独立计算销销售额、进进项税额和和销项税额额；二是当当工程项目目完工投入入生产时及及时向当地地经贸委提提供了书面面申报材料料；三是认认真填写了了湖北省省资源综合合利用企业业项目申报报表，同同时提出具具体的文字字分析材料料。具体内内容包括：工程项目目竣工投产产情况以及及生产工艺艺、技术指指标、技术术标准情况况和利用效效率等，在在文字材料料中还附上上了不造

46、成成二次污染染的证明以以及产品销销售及效益益的分析预预测情况等等；最后，该该厂生产的的“免烧空心心砖”经过省资资源综合利利用认定委委员会的审审定并获得得该委员会会颁发的认认定证书，然然后向所在在地税务机机关提交了了免缴增值值税的申请请报告。当当地税务机机关根据认认定证书及及其相关材材料，办理理了有关免免税手续。通过过以上程序序，该集团团兴办的墙墙体材料厂厂顺利获得得了增值税税减免的税税收优惠政政策。目前前，该集团团的生产经经营得以顺顺利进行，墙墙体材料厂厂还有发展展壮大的计计划。7巧妙筹筹划运费可可以降低税税负 办企业业，搞经营营，没有不不接触运费费的，采购购材料要发发生运费，运运销产品也也伴

47、有运费费。而企业业的运费收收支又跟税税收有着密密切的联系系，增值税税一般纳税税人支付运运费可抵扣扣进项税，收收取运费应应缴纳营业业税或增值值税。运费费收支状况况发生变化化时，对企企业纳税情情况会产生生一定的影影响。当这这种影响达达到可以人人为调控，并并可以合理理合法地着着意计算安安排之时，运运费中的纳纳税筹划便便产生了。1.运费结构构与税负的的关系。企业发发生的运费费对于一般般纳税人自自营车辆来来说，运输输工具耗用用的油料、配件及正正常修理费费支出等项项目，可以以抵扣177%的增值值税（索取取专用发票票扣税），假假设运费价价格中的可可扣税物耗耗的比率为为R（不含含税价，下下同），则则相应的增增值税抵扣扣率就等于于17%R.我们们再换一个个角度思考考运费扣税税问题