国家审计人员专业胜任能力研究2686.docx

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1、国家审计人员专专业胜任能力力研究张玉亮【摘要】：受托托经济责任的的演变是推动动国家审计目目标发生调整整的重要因素素。在不同的的审计目标下下，审计技术术和方法模式式也相应做出出转变。国家家审计目标是是国家审计机机关在一定历历史环境下履履行审计监督督职责，开展展审计活动所所要达到的境境地或最终结结果，它是国国家审计目的的在不同历史史阶段的具体体化。传统的的国家审计主主要是以财务务收支合法性性审计为主，但但随着国家审审计的重心逐逐渐向绩效责责任审计转变变，在绩效责责任审计下对对审计人员的的胜任能力提提出了更高的的要求，同时时，审计人员员所承担的责责任也越来越越大。但目前前国家审计人人员审计风险险意识

2、薄弱，知知识结构、专专业素质、工工作能力等方方面与开展绩绩效审计的要要求还有很大大差距。在目目前的情况下下，我们认为为可以通过强强化国家审计计人员的专业业胜任能力，提提高国家审计计人员发现问问题的能力，从从而保证国家家审计目标的的实现。 本本文结合国内内外专业胜任任能力的研究究现状对国家家审计人员专专业胜任能力力进行分析，探探讨国家审计计人员专业胜胜任能力的现现状以及国家家审计人员如如何保持和提提高其专业胜胜任能力。 本文首先阐阐述了专业胜胜任能力的基基本概念，同同时根据国内内外研究的现现状，提出国国家审计人员员专业胜任能能力的构建方方法，接下来来对国家审计计人员专业胜胜任能力的核核心要素提出

3、出假设并通过过调查研究，对对国家审计人人员专业胜任任能力的核心心要素的组成成进行评价分分析，最后提提出国家审计计人员如何维维持和提高其其专业胜任能能力。 本文文的重点是对对国家审计人人员的专业胜胜任能力核心心要素提出假假设，通过问问卷调查的方方式，对其核核心要素的组组成进行分析析验证。通过过调查研究对对核心要素的的组成部分的的重要性进行行评价，确定定出对国家审审计人员的专专业胜任能力力有重要影响响的要素，从从而为国家审审计人员的培培训、考核等等方面提供有有价值的参考考。【关键词】：国国家审计人员员专业胜任能能力能力要素素法【学位授授予单位】：南昌大学【学学位级别】：硕士基于风险导向的的内部审计

4、人人员胜任能力力研究 【摘要要】风险导向向内部审计的的产生对审计计人员的工作作胜任能力提提出了新的要要求。本文以以风险导向内内部审计的本本质为出发点点，论述了风风险导向内部部审计的特点点，分析了风风险导向内部部审计对其工工作人员胜任任能力的要求求，提出了提提高内部审计计人员胜任能能力的措施。 【关键词词】风险导向向内部审计；内部审计人人员；胜任能能力 现代内部部审计除了关关注传统的内内部控制之外外，对有效的的风险管理机机制和健全的的公司治理结结构日益关注注。正是存在在这样的需求求，一种以内内部审计主体体组织的内部部控制为基础础、同时考虑虑公司治理在在内的、以组组织整体风险险作为审计重重点的审计

5、风险导向向内部审计应应势而生。风风险导向内部部审计的产生生对其工作人人员的胜任能能力提出了新新的要求。 一、风险险导向内部审审计的本质及及特点 （一）风风险导向内部部审计的本质质 内部审计计的本质是确确保受托责任任履行的管理理控制机制。在风险导向阶段，受托责任关系以及管理控制发生了一些变化，与风险结合起来，使风险导向内部审计成为确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。因此，风险导向内部审计的本质是内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助

6、企业管理风险，实现企业价值增值，是独立、客观的鉴证和咨询活动。 （二）风风险导向内部部审计的特点点 1.新的的审计理念：发现问题和和解决问题 发现问题题一直以来是是内部审计所所擅长的一项项技能。传统统上，内部审审计发现了问问题将之汇报报给相应的部部门，审计工工作便结束了了。风险导向向内部审计不不同，更加注注重被审计责责任中心以及及有关责任中中心显现与潜潜在的影响未未来发展的问问题。在实施施审计时对这这些问题投入入较多的审计计资源，在证证实、评价有有关信息的基基础上，做出出恰当的审计计结论与切实实可行的对策策性建议，以以促进和帮助助被审计责任任中心管理当当局有效履行行其面向未来来尤其是制定定科学

7、的未来来发展战略方方面的受托管管理责任。这这就从根本上上改变了制度度导向审计模模式主要根据据对过去的业业务与内部控控制情况进行行评价而做出出审计结论、提提出审计建议议的做法。 2.风险险导向内部审审计更加注重重其价值增值值功能 早期的内内部审计的目目标主要是查查错防弊，保保护资产安全全。而现代的的内部审计重重点已逐渐转转向事先发掘掘问题、改善善经营管理、促促进经济效率率。为此，内内部审计向他他们提供与被被审计活动有有关的分析、评评价、建议、咨咨询和信息。不不论内部审计计对内部控制制进行评估与与改善，还是是对公司治理理程序进行评评估与改善，都都应该是将风风险评估与改改善作为首要要目标。 3.审计

8、计关注的焦点点：凸显企业业的风险 财务导向向、业务导向向、管理导向向内部审计阶阶段，主要的的审计类型分分别是财务审审计、业务审审计、管理审审计。风险导导向内部审计计阶段的主要要审计类型是是融风险管理理、公司治理理和内部控制制审查于一体体的综合审计计。这种综合合审计相比管管理导向内部部审计阶段而而言，更强调调关注公司治治理框架中风风险发现与风风险管理，关关注管理者及及其经营管理理行为可能出出现的风险，关关注组织在整整个治理过程程中的决策风风险与经营风风险。 风险导向向内部审计模模式下，风险险作为一种核核心理念，贯贯穿在整个内内部审计过程程中。不仅要要求内部审计计人员必须对对企业所有风风险进行彻底

9、底了解，而且且要求在彻底底了解所有风风险的基础上上对风险进行行排序，根据据风险大小来来确定审计内内容，把主要要审计资源分分配给高风险险项目。因为为恰当、有效效地分配内部部审计资源，使使得更多与风风险管理相关关的控制和活活动得到关注注，有助于确确保企业目标标的实现。 4.审计计方法运用的的广泛性、针针对性和灵活活性 一方面，由由于风险导向向内部审计在在传统的内部部审计工作范范围的基础上上，将其业务务范围扩展到到风险管理、公公司治理等领领域，并且其其业务范围呈呈现出不断扩扩张的趋势，使使审计方法的的运用具有广广泛性；另一一方面，由于于风险导向内内部审计提供供了一种既能能将审计人员员的观念转向向风险

10、，又能能保持审计效效果、提高审审计效率的全全新思路，从从而使得内部部审计人员在在运用审计方方法时不仅要要重视其针对对性，而且要要关注其灵活活性。即：在在广泛性方面面不仅有自然然科学的分析析方法，如数数学方法、物物理方法等；而且有社会会科学的分析析方法，如战战略分析中的的宏观分析方方法和行业分分析方法、过过程分析中的的价值链分析析方法等等。在在针对性方面面：如运用PPSET分析析法了解企业业所处的政治治、经济、社社会和技术等等宏观环境，运运用市场环境境分析法了解解行业市场结结构、份额、容容量以及市场场议价能力，运运用SWOTT分析法综合合分析企业面面临的机会、威威胁、优势、劣劣势等等。在在灵活性

11、方面面：如对于有有证据表明风风险较低的领领域，应采用用内部控制或或分析性复核核；对被认为为风险较高的的领域，应实实施大量的实实质性测试和和余额细节测测试等等。 5.审计计策略的改进进：被审计对对象主动参与与 “参与式式”审计是风险险导向内部审审计的一大特特色，“参与式”审计是指在在整个审计过过程中让被审审计人员参与与到内部审计计中来，改变变过去的居高高临下的“警察与小偷偷”的审计与被被审计关系，审审计人员和被被审计人员共共同分析和解解决审计中发发现的问题，调调动被审计人人员的积极性性，寻求被审审计人员的理理解和支持。 6.重视视历史，着眼眼未来 传统的内内部审计人员员一般通过对对历史的回顾顾和

12、评价，提提出改进工作作绩效的建议议。虽然历史史交易和记录录可以用来预预测未来，但但是，在快速速变迁的过程程中，以史为为鉴只是隔靴靴搔痒，甚至至是南辕北辙辙，只有着眼眼于未来才能能提高控制和和绩效。内部部审计人员必必须变成未来来情况的预期期者即直接预预测环境风险险，判断组织织是否采取了了适当的预防防和应对措施施，是否具有有足够的适应应变化的能力力，提出相应应的改进建议议。 二、风险险导向内部审审计对内部审审计人员胜任任能力的要求求 风险导向向内部审计与与以往各阶段段相比，对内内部审计人员员胜任能力的的要求不同，为为此学术界有有不同见解。 如IIAA于19999年发布了一一系列报告，总总称内部审审

13、计专业胜任任能力框架（CCFlA）。其其描述了作为为一个胜任的的内部审计部部门应具备的的属性，即在在一个胜任的的内部审计部部门中扮演关关键角色所需需要的能力。一一是认知技能能。有技术能能力，分析、设设计技能和鉴鉴别技能。技技术能力是指指根据既定规规则熟练的工工作；分析、设设计技能是指指识别问题或或界定任务并并构建典型的的解决或执行行方案；鉴别别技能是指在在不确定条件件下做出复杂杂的、有创意意的判断。二二是行为技能能。有个人技技能、人际技技能和组织技技能。个人技技能是指能很很好地应对挑挑战、压力、冲冲突、时间紧紧迫和变化的的环境；人际际技能是指通通过人际互动动取得收获；组织技能是是指利用组织织网

14、络来取得得收获。在此此基础上，莫莫勒和维特列列示了十四项项内部审计人人员所需要的的行为技能：基本的公平平和诚实；对对组织利益的的贡献；合理理的谦逊；职职业性的稳重重；热情；角角色的一贯性性；好奇心；决定性的态态度；警觉；坚持；活力力；自信；勇勇气以及做出出明智判断的的能力。除此此之外，风险险导向内部审审计还强调内内部审计人员员心理方面的的能力及特征征。 又如美国国大型百货公公司 JC Pennyy 的内部审审计经理、IIIA199992000 年度主席约约翰逊（Hooward Johnsson）认为为，在风险导导向阶段，内内部审计人员员必须具备以以下七个品质质：第一，具具有广博的知知识。了解组

15、组织、行业境境况与竞争情情况、特定机机能和流程与与整个组织的的关系，同时时必须善用信信息科技分析析有关资料。第第二，化被动动为主动。在在多变环境下下主动确认、分分析风险，寻寻找问题所在在，寻找服务务机会。第三三，年度审计计计划应关注注现在及未来来，具有前瞻瞻性和某种程程度的弹性。第第四，表达意意见必须做到到公平性。如如果被审计单单位管理良好好就给予肯定定，管理不善善就指出问题题并帮助评估估严重性及其其带来的机会会。第五，必必须具有强烈烈的求知欲，培培养多元化的的专业技能，做做到训练有素素。第六，与与组织内部各各单位及各阶阶层管理者应应建立良好的的正式关系。第第七，必须保保持良好的工工作心态，包

16、包括：积极进进取、努力做做得比预期还还要多；追求求卓越，立志志在任一工作作上都有良好好表现；有紧紧迫感；换位位思考，以顾顾客的立场和和观念来执行行每项审计任任务；相信他他人，并鼓励励他们更有信信心、更熟悉悉其职责；使使自己及他人人更具活力；积极表达自自己的意见并并与资深管理理当局讨论重重要经济问题题；决心做出出非凡成就。 笔者认为为，风险导向向内部审计模模式对内部审审计人员的要要求更高，集集中体现在以以下三个方面面：一是要具具备广博的知知识和多元化化的技能。广广博的知识和和多元化的技技能包括行业业、市场、产产品竞争、企企业内部各职职能和流程的的全貌等。内内部审计师首首先应该是一一个优秀的管管理

17、者，其次次才是一个优优秀的审计师师。二是要有有面向未来的的积极态度及及服务理念。内部审计不再是对过去的评价，应该洞察风险、评估风险、寻找机会，成为增值业务的推进器。三是要求内部审计人员必须具备处理人际关系的能力和技巧。以顾客为中心是内部审计的服务理念，为此特别强调内部审计人员特定的职业心理及行为特征的培养。只有与被审计单位以及企业董事会、管理层和内部各个职能部门保持良好的关系，才能使内部审计工作得到他人的理解和支持，内部职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计目标得以实现。 三、提高高内部审计人人员胜任能力力的措施 随着审计计领域的不断断拓展，内部部审计必须提提高队伍素质质，突出多学学科、

18、高智能能的特点。优优化内部审计计机构的专业业配置，提高高内部审计人人员素质势在在必行。这既既是保证审计计质量、提高高工作效率的的基础，也是是内部审计队队伍适应形势势发展的结果果。内部审计计参与企业风风险管理，内内部审计人员员必须增强风风险管理意识识、全局意识识，充分认识识现代企业的的风险特点，提提高对企业风风险的识别能能力，这是内内部审计参与与现代企业风风险管理的基基础和前提，也也是内部审计计能否开展风风险审计的关关键所在。因因此，在内部部审计人员队队伍建设上，应应做好以下几几项工作。 （一）构构建学习型组组织，全面提提升内部审计计人员的综合合素质 内部审计计部门是典型型的智力型部部门，它需要

19、要充分发挥每每一个员工的的创造性思维维能力，建立立一种高度柔柔性的、符合合人性的、能能持续发展的的组织。通过过构建学习型型的组织，使使每一个审计计人员的能力力得到全面提提升。 （二）改改善企业内部部审计人员的的结构 我国企业业的内部审计计人员大多来来自财务会计计岗位，因此此在经营管理理等业务方面面能力有所欠欠缺，知识结结构也不很合合理，应该逐逐步在内部审审计机构中配配备工程技术术、风险管理理、法律以及及计算机等方方面的专业技技术人员，内内部审计队伍伍应从由单纯纯的财务人员员构成向具有有综合知识和和能力的多元元化高素质人人才的结构转转换。这包括括两点：一是是内部审计人人员应具备良良好的政治素素质

20、、优良的的职业道德、扎扎实的政策水水平、熟练的的现代计算工工具操作技术术及敏锐的观观察和解决问问题的能力；二是随着内内部审计由财财务领域向经经营和管理领领域扩展，内内部审计人员员在知识构成成上也应该是是多元化的，不不仅要熟悉会会计、审计、法法律、税务、外外贸、金融、基基建、企业管管理等方面的的知识，还应应非常熟悉风风险管理、IIT、工程技技术、工艺流流程、经济法法律等方面的的知识；不仅仅要了解本企企业的微观运运行情况，还还要了解社会会的经济周期期、行业所处处的地位、国国家的政治和和政策以及重重大事件等宏宏观因素对本本行业、本企企业经济活动动的影响。 只有在充充分认识现代代企业风险特特点的基础上

21、上，才能进一一步评估风险险，研究风险险防范的措施施，进行正确确的管理和有有效化解风险险，才能有的的放矢，恰如如其分地尽到到自己在现代代企业风险管管理中的责任任，发挥在风风险管理审计计方面的应有有作用。内部部审计参与企企业风险管理理审计的过程程，也是审计计人员提升自自身素质的过过程。 （三）加加强内部审计计人员的培训训，提高其风风险管理意识识 市场经济济中企业竞争争的加剧，复复杂多变的经经营环境，使使各种风险蜂蜂拥而入，要要顺应市场就就不能逃避风风险，而必须须正视它，实实施风险管理理审计，界定定企业的风险险范围，理顺顺风险责任，建建立风险模型型和风险防范范机制。为此此，要求企业业内部审计人人员必

22、须树立立风险意识，掌掌握风险管理理的技能，提提高其对风险险的敏感性，这这可以通过两两种途径来实实现：一方面面，对现有的的风险管理审审计人员进行行定期的培训训和后续教育育，让他们不不断更新专业业知识，掌握握新的技术和和方法，不断断提高自身的的专业水平和和职业判断能能力；另一方方面，可以选选拔优秀审计计人才出国进进修现代风险险管理审计技技术，将国外外优良的审计计技术和经验验引入我国风风险管理审计计的实践应用用中。同时，也也要注意提高高他们的计算算机操作水平平，以适应时时代的发展。 （四）创创新工作能力力，发挥内部部审计人员的的能动性和积积极性 任何工作作中人的因素素是最具有影影响、最具有有决定性作

23、用用的因素，只只要能够发挥挥人的积极性性和能动性，任任何难事都会会迎刃而解。中中国及世界企企业界当中，目目前由于风险险管理审计刚刚刚起步，相相关的政策法法律法规并没没有完善，大大家的风险管管理审计也还还是在探悉摸摸索当中，还还没有什么范范本供大家遵遵循，在这种种情况之下，这这就要求内审审人员不断创创新工作能力力，发挥人的的积极性和能能动性，开拓拓企业风险管管理审计的新新局面。 （五）培培养内部审计计人员的交流流技巧 风险的普普遍性、不确确定性以及风风险管理工作作的时效性和和艰巨性决定定了内部审计计师与企业内内相关部门和和人员沟通的的重要性。美美国著名未来来学家约翰奈斯比特指指出：未来的的竞争将

24、是管管理的竞争，竞竞争的焦点在在于每个社会会组织内部成成员之间及其其与外部组织织的有效沟通通。在风险管管理审计阶段段，内部审计计要有效地评评价风险管理理，提供建设设性的意见，就就要深入调查查内部控制和和经营管理的的现状，找出出薄弱环节和和经营不善之之处，并寻求求改进的措施施，而这就需需要取得被审审计部门的理理解、参与和和合作。因此此，内部审计计人员必须具具备良好的交交流与沟通技技巧，在整个个审计过程中中努力与被审审计人员维持持良好的人际际关系，消除除被审计人的的抵触，共同同分析错误和和问题的实际际及潜在影响响，探讨改进进措施和可行行性，从而为为管理人员充充当改善经营营管理、实现现企业目标的的热

25、心顾问和和助手。 当然，必必须保证内部部审计人员是是在应有的独独立和公正的的基础上与被被审计人发展展良好的、融融洽的关系与与协作，使被被审计人认识识到审计是一一种帮助而不不是一种威胁胁，这种关系系可以使内部部审计人员发发现问题，并并出具恰当的的审计报告，为为企业提供有有价值的服务务。 【主要参参考文献】 1 美詹姆姆斯罗瑟.四个个革新型审计计部门的增值值方法M.北京:石石油工业出版版社，20002:1988-200. 2周周燕，张向东东.内部审计计风险导向层层面解析JJ. 审计计与理财，22005，886（4）：132-1133. 3 王光远.有有效利用风险险评估合理分分配内部审计计资源J.财

26、会月刊刊，20022，46（110）:3-5. 4 中国内部审审计协会.内内部审计理论论与实务MM.北京:中国石化出出版社， 22004:112-25. 5 Chapmman C， U Anddersonn. Impplemennting the PProfesssionaal Praacticees FraameworrkM. Altaamontee Spriings FFL:IIAA，20022:72. 6 The IInstittute oof Intternall Audiitors-UK annd Ireeland. Posiition Stateement: Riskk Basee

27、d Intternall AudiitingM.Loondon: IIA UK annd Ireeland， 2003:3. 7 Baileey A DD，A A Gramlling，SS Ramaamoortti.Ressearchh Oppoortuniities in Innternaal AudditinggM.AAltamoonte SSpringgs FL: The IIA RResearrch Fooundattion，22003:1100. 8 Baileey A DD，A A Gramlling，SS Ramaamoortti.Ressearchh Oppoortuniiti

28、es in Innternaal AudditinggM.AAltamoonte SSpringgs FL: The IIA RResearrch Fooundattion，22003:110.浅论我国商业银银行内部审计计 摘要：面面临WTO，商商业银行的竞竞争将日益激激烈，其经营营风险也会逐逐渐积聚，而而商业银行内内部审计作为为银行内部控控制的重要组组成部分将是是商业银行拓拓展业务和防防范经营风险险的最现实的的保障并对增增强银行实力力、有效防范范和化解银行行经营风险有有着重要的作作用。本文论论述商业银行行内部审计的的现状、内审审的缺陷、组组织机构的构构建。 关键词：商业银行内内部审计；内内部

29、控制制度度；审计监督督 1 商业业银行的内部部审计现状 商业银行行是依照法律律设立的从事事吸收公众存存款、发放贷贷款，办理结结算业务的企企业法人，其其经营对象、交交易特征、机机构分布、社社会影响等特特征决定了他他是风险聚集集性很强的特特殊企业。作作为金融企业业，银行通过过吸收储户的的存款，管理理着巨额的资资金，同时也也面临着各种种风险。随着着国家对银行行业监管力度度的加大，银银行业内部风风险越来越引引起社会的关关注。近年来来，银行内管管理人员或一一般员工职业业犯法、挪用用储户资金等等现象造成银银行巨大损失失的报道频频频见诸报端，并并且我国银行行业在逐步加加大与国际接接轨的进程中中，最为关注注的

30、不良资产产问题往往也也与违规行为为相关联。业业内有关权威威人士指出，内内部审计力量量薄弱，是屡屡屡出现以上上问题的重要要原因之一。因因此，内部审审计的重要性性也尤为突出出的摆在了我我国银行界的的议事日程之之中。 商业银行行内部审计是是完善商业银银行内部控制制的要求，是是金融监督管管理体系在商商业银行内部部的延伸，由由于历史的原原因，商业银银行内部审计计工作得不到到重视。随着着市场经济的的发展，商业业银行业务的的扩张及商业业银行内部金金融案件的逐逐年增加，商商业银行内部部审计机制的的建立日益受受到重视。 2 我国国商业银行内内部审计在模模式上的缺陷陷 2.1 内部审计的的方法手段落落后 与国际大

31、大商业银行相相比，我国商商业银行内部部审计的方法法手段明显落落后，主要运运用原始的审审计方法，即即通过查凭证证、翻账簿、看看报表取得审审计资料，上上作效率低，发发现问题滞后后，对问题的的定性主观性性强，影响审审计上作质量量。在现场审审计中，虽然然也使用了计计算机，但只只是起到记录录、制表和打打印功能，计计算机技术还还没有运用到到整个内审监监督过程中，没没有专门的处处理审计事务务的系统软件件，无法与业业务处理系统统接口。 2.2 内部审计力力量薄弱，监监督能力有限限 目前，国国有商业银行行机构众多和和网点分散，相相当一部分工工作人员可以以通过接触到到现金和证券券等，并有权权限进入客户户的账户，一

32、一项微小的控控制薄弱环节节可能导致出出现大的问题题，因此，内内部控制和审审计任务非常常繁重。而商商业银行普遍遍存在着内部部审计力量薄薄弱的情况，导导致审计监督督不连续，审审计面窄和间间隔时问长，不不能及时发现现和揭露商业业银行经营中中的问题和风风险隐患，弱弱化了审计监监督的作用。 2.3 内部审计机机构的设置不不尽合理 在内部审审计机构设置置方面，虽然然已初步建立立了相对独立立和垂直管理理的组织体系系，但仍存在在一批尚未理理顺的地方，主主要表现在以以下三方面:(1)总行行设立的审计计部只是一个个职能部门，没没有达到应有有的地位；(2)一级分分行总审计室室受总行审计计部和本级行行的双重领导导，不

33、利于其其对本级行实实行有效监督督；(3)一一级分行总审审计室所派驻驻的办事处，实实质上是原来来二级分行审审计机构的简简单组合，并并未在真正意意义上实行跨跨区域管理。 3 我国国商业银行内内部审计组织织机构的构建建 国有商业业银行改革的的目标是要营营造自主经营营、自担风险险、自负盈亏亏、自我约束束的运行机制制，建立完善善的现代商业业银行制度。按按照有利于完完善自我约束束机制，有利利于维护统一一法人体制，有有利于促进经经营方式的根根本性转变的的原则，改革革国有商业银银行分级管理理的内部审计计体制，重构构大一统的内内部审计模式式，是国有商商业银行改革革与发展的客客观需要。 (1)建建立“下管一人、统

34、统一领导、分分级负责、双双向服务”的大一统内内部审计体制制。 (2)建建立内部审计计中心上作制制度，实现内内审上作的制制度化、规范范化。 (3)建建立经济处罚罚和责任处罚罚制度，提高高内部审计效效果。国有商商业银行内部部审计应当具具有必要的制制约手段。一一方面，由于于分支机构具具有相对独立立的自身利益益，因此赋予予内部审计一一定的经济处处罚权是必要要的，也是可可能的。另一一方面，内部部审计肩负着着对管理活动动进行监控的的职责，也应应当具有必要要的责任处罚罚权。对未尽尽到职责的责责任人按照责责任制度进行行处罚，是国国有商业银行行内部审计上上作正常开展展的必要手段段。 (4)推推陈出新，探探索科学

35、实用用的审计方法法。运用风险险控制模型，做做好重点防范范上作。加强强非现场稽核核，增强内部部审计上作的的风险预警能能力。 (5)建建立专业化、高高素质的内部部审计队伍。高高素质的人员员是高质量工工作的保证。 参考文献献： 1万万静芳.论我我国商业银行行外部审计制制度和模式的的创新J.金融论坛坛,20044,(7):57-611. 2李李维安，曹廷廷求.商业银银行公司治理理:理论模式式与我国的选选择J.南开学报（哲哲学社会科学学版）,20003,(11)：42-49. 3曹曹幸仁，赵新新杰.国有商商业银行公司司治理改革问问题研究JJ.金融论论坛,20004,(1):3-8.我国内部审计的的独立性

36、分析析 【摘 要要】独立性是是内部审计的的最本质特性性。强化内审审独立性必须须加强内部审审计的法律法法规建设，提提高内审机构构的地位，保保证内审人员员的独立性，提提高审计人员员的业务素质质和职业道德德，加大国家家审计机关对对内部审计的的指导和监督督力度。 【关键词词】内部审计计独立性；必必要性；制约约因素；措施施建议 内部审计计是单位经济济管理机能的的重要内容，是是现代管理制制度的重要环环节。近年来来，我国的企企业内部审计计在加强内部部控制、促进进增收节支、提提高经济管理理、加强党风风廉政建设等等方面作用日日益显现。内内部审计要想想有效地履行行其职能，达达到增加组织织价值、改善善组织的运营营目

37、的，必须须充分实现内内部审计的独独立性。内部部审计独立性性是指内部审审计机构和人人员在进行内内部审计活动动中，不存在在影响内部审审计客观性的的利益冲突的的状态。独立立性是内部审审计的最本质质特性，是实实现其目标、履履行其职能的的必要保证。随随着改革的不不断深化以及及经济的发展展，我国内部部审计工作面面临着新的挑挑战和更高要要求，必须进进一步加深对对内部审计独独立性的探讨讨和研究。 一、我国国内部审计独独立性的含义义 独立性是是内部审计有有效运转的基基础，加强内内部审计的客客观性主要是是保持和加强强内部审计的的独立性。 (一)传传统内部审计计独立性的含含义 我国传统统的内部审计计被称为“监督导向

38、型型”的审计活动动。与“监督导向型型”内部审计相相适应，传统统内部审计的的独立性一般般表述为：“内部审计人人员在开展审审计活动时相相对于管理层层所持的独立立立场，即内内部审计机构构及其人员应应独立于被审审活动之外、独独立行使审计计职权，不受受管理层和其其他职能部门门及个人的干干涉”。这种对内部部审计机构及及其人员个人人独立性的强强调，无疑是是将内部审计计机构及其人人员置于本单单位领导层的的对立面，使使其处境十分分尴尬。 (二)现现代内部审计计独立性的含含义 我国现代代内部审计被被称为“服务导向型型”的审计活动动。与“服务导向型型”内部审计相相适应，现代代内部审计的的独立性，是是指内部审计计机构

39、应具有有充分的组织织地位以使其其完成审计职职责；内部审审计负责人向向组织中的最最高决策层负负责并报告工工作；内审人人员可以自由由地、不受外外部干涉地决决定审计范围围、实施审计计工作和交流流审计结果。只只有当他们能能自由客观地地进行审计工工作时，内审审人员才是独独立的，他们们才有可能作作出公正的、不不偏不倚的判判断。这样的的判断对于正正确地实施审审计工作是必必不可少的。 二、我国国内部审计独独立性的必要要性 内部审计计要独立履行行其职能，实实现其目标，必必须充分实现现内部审计的的独立性。 (一)审审计行业的要要求及审计计法的规定定 保持独立立性是国际内内部审计行业业的一贯要求求，也是我国国现行审

40、计计法的明确确精神规定。在在国际内部审审计师协会专专业实务部发发表的内部部审计实务标标准一书中中“独立性”被作为内部部审计实务的的具体标准来来发布。我国国现行审计计法第五条条明确规定“审计机关依依照法律规定定独立行使审审计监督权，不不受其他行政政机关、社会会团体和个人人的干涉。”可见，保持持内部审计的的独立性是公公认的内部审审计执业条件件，它对内部部审计工作的的正常开展，以以及维护内部部审计结论的的公正性和客客观性有着举举足轻重的作作用。 (二)内内部审计目标标实现的要求求 内部审计计的目标：一一是查错纠弊弊；二是帮助助管理者更好好地履行职责责；三是增加加价值和提高高经济效率，实实现经营目标标

41、。内部审计计要实现上述述目标，就必必须开展审计计工作。而审审计工作是一一项独立、客客观的保证与与咨询活动，必必然要求内部部审计具有独独立性。如果果内部审计缺缺乏必要的独独立性，其审审计结果的客客观性、真实实性、可信性性就要打上问问号，基于其其结论作出的的决策和建议议就没有落实实或执行的必必要，内部审审计的目标则则无法实现。 (三)内内部审计作用用的发挥和内内部审计职能能实现的要求求 内部审计计的主要职能能是经济监督督和经济评价价，通过监督督和评价活动动，在为经济济单位增加价价值和提高经经济效率、实实现组织目标标的过程中，发发挥着内部制制约、防护、评评价、参谋等等建设性作用用。内部审计计要实现其

42、职职能，发挥其其作用，主要要通过一系列列的审计活动动来体现。这这就涉及到内内部审计独立立性的问题。因因此，发挥内内部审计作用用，实现内部部审计职能，离离不开内部审审计的独立性性。 (四)内内部审计管理理体制现状的的要求 我国的内内部审计是在在本单位主要要负责人直接接领导下行使使审计职能，这这种在上下级级行政隶属关关系下开展的的审计工作，如如果不特别强强调其独立性性，就会使审审计工作流于于形式或完全全被单位管理理层的意志所所左右，内部部审计的独立立性就被削弱弱了。 (五)内内部审计工作作质量的保证证 内部审计计的工作质量量体现在其审审计结果应该该是真实的、客客观的、公正正的。如果在在内部审计工工

43、作过程中没没有坚持独立立性原则，而而是以某些人人的意志为依依据得出的审审计结果就不不可能是客观观、公正的。只只有确实按照照独立性原则则开展工作，才才能保证审计计工作质量，才才能体现审计计的客观性和和公正性。 三、我国国内部审计独独立性的制约约因素 (一)法法律法规体系系因素 我国的政政府审计有审审计法可依依，注册会计计师审计有注注册会计师法法可循，而而内部审计只只有审计署22003年33月4日颁布布的审计署署关于内部审审计工作的规规定，并没没有上升到法法律的高度，没没有赋予内部部审计充分的的政策独立性性。其第四条条规定“内部审计机机构在本单位位主要负责或或权力机构的的领导下开展展工作”，该规定

44、仅仅仅强调了内内部审计部门门与被审计的的其他职能部部门是相对独独立的。内部部审计在遇到到实际问题时时无具体规章章可循，使有有些内部审计计人员在审计计工作中无法法坚持客观性性和公正性，因因而从根本上上制约了内部部审计的独立立性。 (二)机机构领导机制制因素 我国内部部审计实行单单一行政管理理模式，是在在本单位主要要负责人直接接领导下行使使审计监督权权。单位领导导重视，内部部审计的地位位就高，独立立性则强；反反之，独立性性则弱。由于于内部审计人人员的切身利利益直接受所所在单位主管管领导的控制制，而被审计计部门也是内内部审计人员员所在单位的的组成部分，客客观上造成了了内部审计为为单位利益服服务的依附

45、性性，使得内部部审计人员的的维纪执法的的程度受到内内部审计机构构主管领导的的影响，审计计结果直接受受单位领导的的制约。 (三)机机构和人员设设置因素 目前，我我国内部审计计机构和人员员设置缺乏独独立性的现象象普遍存在。在在内部审计机机构设置上，有有些内部审计计机构不是单单独设置，而而是由其它部部门领导或与与其它部门合合署办公。其其设置类型主主要有：1.属于办公室室领导的下设设机构；2.属于纪委领领导的下设机机构；3.属属于监察部门门领导的下设设机构；4.与监察部门门合署办公；5.属于财财会部门领导导的下设机构构；6.与财财会部门合署署办公；7.临时由某一一个部门领导导。 在内部审审计人员设置置

46、上，审计人人员中大部分分为兼职人员员，有些内部部审计人员是是由会计人员员、基建管理理人员、物资资管理人员或或纪检、监察察部门人员直直接兼任。 (四)职职能定位因素素 长期以来来，由于内部部审计机构将将职能定位在在经济监督上上，审计人员员扮演着“经济警察”的角色，成成为政府审计计的补充力量量，从而失去去了内部审计计自身的特点点。内部审计计是在单位的的权力机构领领导与授权下下开展工作，是是直接为组织织实现最终目目标而服务的的，所担当的的角色既是“经济卫士”，也是“经济谋士”。李金华审审计长曾多次次讲“内部审计的的定位应该是是四个字就是是管理+效益益。内部审计计也有监督，但但监督的着眼眼点一定要放放

47、在促进部门门和单位加强强管理，加强强内部控制和和提高经济效效益上”。 (五)科科学的理论指指导因素 我国对内内部审计理论论研究和普及及还没有引起起足够重视，尚尚未形成深入入、完整的理理论体系。在在内部审计工工作实务中，许许多审计人员员仅凭经验开开展工作，没没有进行科学学性分析；只只注重审计实实务，轻视理理论研究，因因而缺乏一套套完整的内部部审计理论体体系作为指导导。 (六)队队伍职业素质质因素 长期以来来，内部审计计人员大多数数来源于财务务人员或管理理人员，专业业专职的审计计人员少，兼兼职的多，缺缺乏必要的审审计专业知识识和技巧，现现代审计技术术手段掌握不不够，对国际际内部审计准准则、内部审审计发展状况况、经验技术术等知识了解解不多。在职职业道德方面面，少数审计计人员缺乏应应有的职业道道德观念，在在问题面前不不敢坚持原则则，害怕得罪罪人，而故意意不认真履行行审计职责