独立审计准则的制定sal.docx

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1、中国注册会计师师_独立审计计准则_大全（2001年110月更新）文号准 则 名名 称文号准 则 名名 称中国注册会计师师独立审计准准则序言独立审计计基本准则独立审计实务公公告独立审计具体准准则1号验资资1号会计计报表审计2号管理理建议书2号审计计业务约定书书3号小规规模企业审计计的特殊考虑虑3号审计计计划4号盈利利预测审核4号审计计抽样5号会计计会计报表审审计的特殊考考虑5号审计计证据6号特殊殊目的业务审审计报告6号审计计工作底稿7号商业业银行会计报报表审计7号审计计报告8号银行行间函证程序序8号错误误与舞弊9号内部部控制与审计计风险职业道德准则10号审审计重要性中中国注册会计计师职业道德德基

2、本准则11号分分析性复核12号利利用专家的工工作13号利利用其它注册册会计师的工工作14号期期初余额15号期期后事项16号关关联方关系及及期交易的披披露17号持持续经营18号违违反法规行为为19号与与已审会计报报表一同披露露的信息20号计计算机信息系系统环境下的的审计21号了了解被审计单单位的情况22号考考虑内部审计计工作23号管管理当局声明明24号与与管理当局的的沟通25号会会计估计 中国注册会计计师独立审计计准则序言 返返回目录 本序言言旨在说明中中国注册会计计师独立审计计准则（以下下简称“独立立审计准则”）的的目标、体系系、制定与发发布程序，并并对其规范内内容、约束力力及适用范围围进行解

3、释。本本序言由中国国注册会计师师协会负责解解释。 一、独独立审计准则则的制定依据据与目标 1独独立审计准则则依据中华华人民共和国国注册会计师师法制定。 2制定独立审计准则的目标： 21建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计恪守独立、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。 22促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。 23明确汪册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。 24建立与国际审计准则相衔接的中国注册

4、会计师执业准则。 二、独立审计准则的体系 1独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。 2独立审计准则体系由以下三个层次组成： 21独立审计基本准则。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。 22独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。 23执

5、业规范指南。执业规范指南是依据独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。 三、独立审计准则的约束力 1 .独立审计基本准则、具体准则与实务公告是注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的法定要求，各会计师事务所和注册会计师执行中华人民共和国汪册会计师法第十四条规定的审计业务，应当遵照执行。 2 .执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的具体指导，注册会计师应当参照执行。 四、独立审计准则的适用范围 1独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。 2注册会计师对被审计单位进行独立审计时,不论该单位是否以

6、营利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表审计意见为目的，都应遵循独立审计准则。 3在特定情况下，注册会计师可以应用独立审计准则执行其他有关业务。 五、独立审计准则的制定与咨询组织 1根据中华人民共和国注册会计师法第三十五条规定，注册会师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。 2 中国汪册会计师协会成立独立审计准则组，负责独立审计准则的起草工作。独立审计准则组成员由注册会计师协会、会计师事务所、科研院校等方面的专家组成。 3 财政部成立独立审计准则中方专家咨询组，负责对独立审计准则的制定与发布提供询服务。中方专家咨询组成员由政府有关部门、会计师事务所、科研

7、院校等方面的专家组成。 4财政部成立独立审计准则外方专家咨询组，负责对独立审计准则的制定与发布提供询服务。外方专家咨询组成员由境外会计职业组织、国际会计师事务所等方面的专家组成。 六、独立审计准则的制定、发布与修订程序 1选定项目。独立审计准则组提出独立审计准则备选项目，经专家咨询组论证，征求有关方面意见后，由财政部审批立项。 2拟订初稿。独立审计准则组根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国注册会计师协会征询专家咨询组和有关方面意见并交独立审计准则组修订后，向财政部提交征求意见稿。 3征求意见。财政部发布征求意见稿，广泛征求各有关部门及各地方注册会计师协会、会计师事务所、科研院校等方面意

8、见。 4. 修改定稿。独立审计准则组根据各方面意见修改征求意见稿，中国注册会计师协会征询专家咨询组及有关方面意见后定稿。 5发布。财政部批准发布独立审计准则。 6修订。独立审计准则由中国汪册会计师协会负责修订，财政部批准发布。返回目录独立审计基本准准则 返返回目录 第一章章总则 第一一条为了规规范注册会计计师执行独立立审计业务，保保证执业质量量，明确执业业责任，根据据中华人民民共和国注册册会计师法，制制定本准则。 第二条本准则所称独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。 第三条本准则适用于汪册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的

9、以发表审计意见为目的的独立审计。 注册会计师可以参照本准则执行其他有关业务。 第二章一般准准则 第四条独独立审计的目目的是对被审审计单位会计计报表的合法法性、公允性性及会计处理理方法的一贯贯性发表审计计意见。 第五条条担任独立立审计工作的的注册会计师师应当具备专专门学识与经经验，经过适适当专业训练练，并具有足足够的分析、判判断能力。 第六六条注册会会计师应当遵遵守职业道德德规范，恪守守独立、客观观、公正的原原则，并以应应有的职业谨谨慎态度执行行审计业务、发发表审计意见见。 第七条注注册会计师对对审计过程中中知悉的商业业秘密应当保保密，并不得得利用其为自自己或他人谋谋取利益。 第八八条按照独独立

10、审计准则则的要求出具具审计报告，保保证审计报告告的真实性、合合法性是注册册会计师的审审计责任；建建立健全内部部控制制度，保保护资产的安安全、完整，保保证会计资料料的真实、合合法、完整是是被审计单位位的会计责任任。注册会计计师的审计责责任不能替代代、减轻或免免除被审计单单位的会计责责任。 第九条注册会计师师的审计意见见应合理地保保证会计报表表使用人确定定已审计会计计报表的可靠靠程度，但不不应被认为是是对被审计单单位持续经营营能力及其经经营效率、效效果所做出的的承诺。第三章外勤准准则第十条汪册会会计师应当在在了解被审计计单位基本情情况的基础上上，由会计师师事务所接受受委托，签订订审计业务约约定书。

11、 第十一一条汪册会会计师执行审审计业务，应应当编制审计计计划，对审审计工作做出出合理安排。第十二条注册册会计师应当当研究和评价价被审计单位位的相关内部部控制制度，据据以确定实质质性测试的性性质、时间和和范围。注册册会计师对在在审计过程中中发现的内部部控制制度的的重大缺陷，应应当向被审计计单位报告，如如有需要，可可出具管理建建议书。 第十三三条注册会会计师在进行行符合性测试试和实质性测测试时，一般般应采用抽样样审计方法。 第十十四条注册册会计师可以以运用检查、监监盘、观察、查查询及函证、计计算、分析性性复核等方法法，以获取充充分、适当的的审计证据。 第十五条注册会计师应当将审计计划及其实施过程、

12、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。 第十六条注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。 第十七条注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。 第十八条 在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。第十九条 注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。第四章报告准则则第二十条 注册册会计师应当当在实施必要要的审计程序序后，以经过过核实的审计计证据为依据据，形成审计计意见，出具具审计报告。 第二十一条 审计报

13、告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。 第二十二条 审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。 第二十三条 注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 第五章附则第二二十四条 本本准则由中国国注册会计师师协会负责解解释。第二十十五条 本准准则自19996年月11日

14、起施行。返回目录独立审计具体准准则第1号 返返回目录会计报表审审计 第一章总则则 第一一条 为了规规范注册会计计师执行会计计报表审计业业务，明确工工作要求，保保证执业质量量，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。 第二条 本准则所称会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。 第三条 本准则所称会计报表，是指需经注册会计师审计的年度会计报表，包括资产负债表、损益表（或利润表）、财务状况变动表（或现金流量表）、会计报表附注及相关附表。 第四条 本准则所称被审计单位，是指负责编制和报送

15、会计报表，并接受注册会计师审计的企业和实行企业化管理的事业单位。 第五条 注册会计师执行其他会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。 第二章审计目的的与范围第六条 会计报报表审计的目目的是对被审审计单位会计计报表的以下下方面发表审审计意见： （一一）会计报表表的编制是否否符合企业业会计准则及及国家其他有有关财务会计计法规的规定定； （二）会计计报表在所有有重大方面是是否公允地反反映了被审计计单位的财务务状况、经营营成果和资金金变动情况； （三三）会计处理理方法的选用用是否符合一一贯性原则。 第七条 注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不

16、应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。 第八条 会计报表审计的范围应当根据独立审计准则和有关法规的规定及审计业务约定书的要求确定。 第九条 审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围。 第十条 由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，可能存在会计报表某些反映失实而未被发现的情况。注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重失实的迹象，应当追加必要的审计程序予以证实或排除。 第三章审计计划划第十一条 注册册会计师在接接受委托之前前，应当了解解被审计单位位的基

17、本情况况，同委托人人就审计约定定事项的有关关内容进行商商谈，并考虑虑其自身能力力及能否保持持独立性，初初步评价审计计风险，确定定是否接受委委托。 注册会计计师承办审计计业务，由其其所在的会计计师事务所统统一受理并与与委托人签订订审计业务约约定书。 第十二二条 注册会会计师应当在在充分了解审审计约定事项项和被审计单单位业务情况况后，制定审审计计划，并并根据审计过过程中的情况况变化，及时时修改和补充充计划。 第十三三条 注册会会计师应当在在对被审计单单位相关内部部控制制度进进行调查、研研究和评价的的基础上，确确定审计程序序和方法。第四章审计实施施第十四条 注册册会计师应当当按照审计计计划对会计报报

18、表进行审计计第十五条 注册册会计师在实实施审计时，一一般应采用抽抽样审计的方方法在必要要时，也可以以采用详细审审计的方法。第十六条 注册册会计师在实实施审计过程程中，应当采采用恰当的方方法，包括检检查、监盘、观观察、查询及及函证、计算算、分析性复复核等，以获获取充分、适适当的审计证证据。第十七条 首次次接受委托涉涉及的会计报报表期初余额额，或在需要要发表审计意意见的当期会会计报表中使使用了前期会会计报表的数数据，注册会会计师应进行行适当的审计计。第十八条 注册册会计师应当当对会计报表表的期初余额额、期后事项项、或有损失失及被审计单单持续经营能能力等重要事事项予以关注注。第十九条 注册册会计师应

19、当当对审计工作作进行记录，形形成审计工作作底稿。第二十条 注册册会计师在实实施审计时，可可根据需要配配备相应的业业务助理人员员。注册会计计师应对业务务助理人员的的工作进行指指导、监督、检检查，并对其其工作结果负负责。注册会会计师在审计计过程中聘请请专家协助工工作时，应当当考虑其能力力和独立性，并并对其工作结结果负责。第二十一条 注注册会计师应应当对审计工工作底稿进行行必要的检查查和复核。第五章审计报告告第二十二条 注注册会计师应应当在实施必必要的审计程程序后，以经经过核实的审审计证据为依依据，分析、评评价审计结论论，形成审计计意见，出具具审计报告。第二十三条 注注册会计师应应当在审计报报告中说

20、明审审计范围、会会计责任与审审计责任、审审计依据和已已实施的主要要审计程序等等事项。第二十四条 注注册会计师应应当在审计报报告中说明被被审计单位会会计报表的编编制是否符合合企业会计计准则及国国家其他有关关财务会计法法规的规定，在在所有重大方方面是否公允允地反映了其其财务状况、经经营成果和资资金变动情况况，以及所采采用的会计处处理方法是否否遵循了一贯贯性原则。第二十五条 注注册会计师应应当考虑审计计范围是否受受到限制，是是否存在未调调整事项及末末充分披露事事项等，并根根据其对会计计报表反映的的影响程度，分分别出具无保保留意见、保保留意见、否否定意见和拒拒绝表示意见见的审计报告告。在表示保保留意见

21、、否否定意见或拒拒绝表示意见见时，应明确确说明理由，并并在可能情况况下，指出其其对会计报表表反映的影响响程度。第六章附则第二二十六条 本本准则由中国国汪册会计师师协会负责解解释。第二十十七条 本准准则自19996年1月11日起施行。返回目录独立审计具体准准则第2号 返返回目录审计业务约约定书 第一章总总则 第一条 为为了规范审计计业务约定书书的签订，明明确审计业务务约定书的内内容，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。 第二条 本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。 审计业务约定

22、书具有法定约束力。 第三条 本准则所称委托人，是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位或个人。 第四条 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。第二章一般原则则第五条 会计师师事务所在承承接审计业务务时，应当考考虑其自身能能力和能否保保持独立性，并并按照本准则则的要求，与与委托人签订订审计业务约约定书。第六条 在签订订审计业务约约定书之前，会会计师事务所所应委派注册册会计师了解解被审计单位位基本情况，初初步评价审计计风险，并与与委托人就约约定事项进行行商议，达成成一致意见。第七条 注册会会计师应了解解被审计单位位的以下基本本情况：（一）业务性质

23、质、经营规模模和组织结构构；（二）经营情况况及经营风险险；（三）以前年度度接受审计的的情况；（四）财务会计计机构及工作作组织；（五其他与签签订审计业务务约定书相关关的事项。第八条 审计业业务约定书应应由会计师事事务所和委托托人双方的法法定代表人，或或其授权的代代表签订，并并加盖委托人人和会计师事事务所的印章章。第九条 会计师师事务所或委委托人如需修修改、补充审审计业务约定定书，应当以以适当的方式式获得对方的的确认。第十条 注册会会计师应当将将审计业务约约定书归入审审计档案。第三章审计业务务约定书的内内容第十一条 审计计业务约定书书应当包括以以下基本内容容：（一）签约双方方的名称；（二）委托目的

24、的；（三）审计范围围；（四）会计责任任与审计责任任；（五）签约双方方的义务；（六）出具审计计报告的时间间要求；（七）审计报告告的使用责任任；（八）审计收费费；（九）审计业务务约定书的有有效期间；（十）违约责任任；（十一）签约时时间；（十）签约双方方认为应当约约定的其他事事项。第十二条 审计计业务约定书书应当明确会会计责任与审审计责任。建立健全内部控控制制度，保保护资产的安安全、完整，保保证会计资料料的真实、合合法、完整是是被审计单位位的会计责任任。按照独立审计准准则的要求出出具审计报告告，保证审计计报告的真实实性、合法性性是注册会计计师的审计责责任。审计责任不能替替代、减轻或或免除会计责责任。

25、第十三条 审计计业务约定书书应当明确签签约双方的义义务。（一）委托人应应当履行的主主要义务包括括：1及时提供注注册会计师所所要求的全部部资料；2为注册会计计师的审计提提供必要的条条件及合作；3按照约定条条件及时足额额支付审计费费用。（二）会计师事事务所应当履履行的主要义义务包括：1按照约定时时间完成审计计业务，出具具审计报告；2对在执行业业务过程中知知悉的商业秘秘密保密。第十四条 审计计业务约定书书应当明确审审计收费的计计费依据、计计费标准及付付费方式与时时间。第十五条审计业业务约定书应应当明确正确确使用审计报报告是委托人人的责任，由由于使用审计计报告不当所所造成的后果果，与注册会会计师及其所

26、所在的会计师师事务所无关关。第四章 附则第十六条本准则则由中国注册册会计师协会会负责解释。第十七条本准则则自19966年月1日日起施行。返回目录独立审计具体准准则筹3号 返返回目录审计计划 第一一章 总 则则 第一一条 为厂规规范注册会计计师编制审计计计划，及时时、有效地执执行审计业务务，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。 第二条 本准则所称审计计划，是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 第三条 审计师执行其他会计报表审计业务，除有特定要求老外，应当参照本准则办理。 第四条 审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。 总体审

27、计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 具体审计计划是依据总体审汁计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间扣沦围所做的详细规划与说明。 第二章 一般原原则第五条 审计计计划应当贯穿穿于审计全过过程。注册会会计师在整个个审计过程中中，应当按照照审计计划执执行审计业务务。第六条 在编制制审计计划前前，注册会计计师应当了解解被审计单位位的以下情况况，据以确定定可能影响会会计报表的重重要事项。（一）年度会计计报表；（二）合同，协协议、章程、营营业执照；（三）重要会议议记录；（四）相关内部部控制制度；（五）

28、财分会计计机佝及工作作组织；（六） 厂房、设设备及办公场场所；（七） 宏观经经济形势及其其对所在行业业的影响；（八）其他与编编制审计计划划相关的重要要情况。第六条 在编制制审计计划前前，注册会计计师应当查阅阅上一年度审审计档案，关关注以下事项项，并考虑其其对本期审计计工作的影响响。（一）上一年度度的审计意见见类型（二）上一年度度的审计计划划及审计总结结；（三）上一年度度的重要审计计调整事项；（四）上一年度度的或有根失失；（五）上一年度度的管理建议议要点；（六）上一年度度的其他有关关重要事项。如首次接受委托托，注册会计计师应当考虑虑是否向前任任注册会计师师查询审计工工作底稿。第七条 在编制制审计

29、计划时时，注册会计计师应当特别别考虑以下因因素：（一）委托目的的、审计范围围及审计责任任；（二）被审计铲铲位的经营规规模及其业务务复杂程度；（三）被审计单单位以前年度度的审计情况况；（四）被审计单单位在审计年年度内经营环环境、内部管管理的变化及及其对审计的的影响；（五）被审计单单位的持续经经营能力；（六）经济形势势及行业政策策的变化对被被审计单位的的影响；（七）关联者及及其交易；（八）国家新近近颁发的有关关法规对审计计工作产生的的影响；（九）被审计单单位会计政策策及其变更；（十）对专家、内内部审计人员员及其他审计计人员工作的的利用；（十一）审计小小组成员的业业务能力、审审计经历和对对被审计单位

30、位情况的了解解程度。第八条 在编制制审计计划时时，注册会计计师应当对审审计重要性、审审计风险进行行适当评佑。第九条 注册会会计师可以同同被审计单位位的有关人员员就总体审计计计划的要点点和某些审计计程序进行讨讨论，并使审审计程序与被被审计单位有有关人员的工工作协调，但但独立编制审审计计划仍是是注册会计师师的责任。 第十十条 审计计计划应当在具具体实施前下下达至审计小小组的全体成成员。第十一条 注册册会计师应当当视审计情况况的变化及时时对审计计划划进行修改、补补充。审计计计划的修改、补补充意见，应应经会计师事事务所的有关关业务负责人人同意，并记记录于审计工工作底稿。 第十十二条 审计计计划是审计计

31、工作底稿的的一部分。第三章 审计计计划的内容与与编制第十三条 总体体审计计划的的基本内容应应当包括：（一）被审计单单位的基本情情况；（二）审计目的的、审计范围围及审计策略略；（三）重要会计计问题及重点点审计领域；（四）审计工作作进度及时间间、费用预算算；（五）审计小组组组成及人员员分工；（六）审计重要要性的确定及及审计风险的的评估；（七）对专家、内内部审计人员员及其他审计计人员工作的的利用；（八）其他有关关内容。第十四条 具体体审计计划应应当包括各具具体审计项目目的以下基本本内容：（一）审计目标标；（二）审计程序序；（三）执行人及及执行日期；（四）审计工作作底稿的索引引号；（五）其他有关关内容

32、。第十五条 具体体审计计划的的制定，可以以通过编制审审计程序表完完成。第十六条 审计计计划的繁简简程度取决于于被审计单位位的经营规模模和预定审计计工作的复杂杂程度。第四章 审计计计划的审核第十七条 审计计计划应当经经会计师事务务所的有关业业务负责人审审核和批准。第十八条 对总总体审计计划划，应审核以以下主要事项项：（一）审计目的的、审计范围围及重点审计计领域的确定定是否恰当；（二）时间预算算是否合理；（三）审计小组组成员的选派派与分工是否否恰当；（四）对被审计计单位的内部部控制制度的的信赖程度是是否恰当；（五）对审计重重要性的确定定及审计风险险的评估是否否恰当；（六）对专家、内内部审计人员员及

33、其他审计计人员工作的的利用是否恰恰当。第十九 条对具具体审计计划划，应审核以以下主要事项项：（一）审计程序序能否达到审审计目标；（二）审计程序序是否适合各各审计项目的的具体情况；（三）重点审计计领域中各审审计项目的审审计程序是否否恰当；（四）重点审计计程序的制定定是否恰当。第二十条 对审审计计划的审审核和批准意意见应记录于于审计工作底底稿。第五章 附 则则第二十一条 本本准则由中国国注册会计师师协会负责解解释。第二十二条 本本准则自19996年1月月1日起施行行。返回目录独立审计具体准准则第4号 返返回目录审计抽祥 第一一章总则 第一条条 为了规范范汪册会计师师在审计过程程中运用审计计抽样方法

34、，提提高审计效率率，保证执业业质量，根据据独立审计计基本准则，制制定本准则。 第二条本准则所称审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 第三条注册会计师在设计与选择样本、评价抽样结果时，应当运用专业判断。 第四条注册会计师进行详细审计，或从审计对象总体中选择有特殊重要性的全部项目进行审计时，不适用本准则。 第二章样本的的设计第五条注册会会计师在设计计样本时，应应考虑以下基基本因素：（一）审计目标标；（二）审计对象象总体及抽样样单位；（三）抽样风险险和非抽样风风险；（四）可信赖程程度；（五）可容忍误误差；（六）预期总体体

35、误差； （七）分层；（八）其他因素素。第六条注册会会计师应当根根据具体审计计目标，考虑虑其所要狭取取审计证据的的特征及构成成误差的条件件，确定所采采用的审计抽抽样方法，并并据此设计样样本。 第七条审计对象总总体是注册会会计师为形成成审计结论，拟拟采用抽样方方法审计的有有关会计或其其他资料的全全部项目。注注册会计师在在确定审计对对象总体时，应应保证其相关关性和完整性性。 第八条抽抽样单位是构构成审计对象象总体的单位位项目。注册册会计师应当当根据审计目目标及被审计计单位实际情情况，确定抽抽样单位。 第九九条注册会会计师应当根根据不同的要要求，运用适适当的方法，从从审计对象总总体中选择若若干抽样单位

36、位，以组成适适量、有效的的样本。 第十条条注册会计计师在设计样样本时，应当当保持应有的的职业谨慎，并并着重考虑因因抽祥引起的的抽样风险及及其他因素引引起的非抽祥祥风险。 第十一一条抽样风风险是注册会会计师依据抽抽样结果得出出的结论，与与审计对象总总体特征不相相符合的可能能性。抽样风风险与样本量量成反比，样样本量越大，抽抽样风险越低低。 第十二条注册会计师师在进行符合合性测试时，应应关注以下抽抽样风险： （一一）信赖不足足风险：抽样样结果使注册册会计师没有有充分信赖实实际上应予信信赖的内部控控未的可能性性； （二）信赖赖过度风险：抽样结果使使注册会计师师对内部控制制的信赖超过过了其实际上上可予信

37、赖的的可能性。 第十十三条注册册会计师在进进行实质性测测试时，应关关注以下抽样样风险： （一）误误拒风险：抽抽样结果表明明帐户余额存存在重大错误误而实际上并并不存在重大大错误的可能能性； （二）误误受风险：抽抽样结果表明明帐户余额不不存在重大错错误而实际上上存在重大错错误的可能性性。 第十四条信赖不足风风险与误拒风风险一般会导导致注册会计计师执行额外外的审计程序序，降低审计计效率；信赖赖过度风险与与误受风险很很可能导致注注册会计师形形成不正确的的审计结论，对对此应予以特特别关注。 第十十五条非抽抽样风险是注注册会计顺因因采用不恰当当的审计程序序或方法，误误解审计证据据等而未能发发现重大误差差的

38、可能性。注注册会计师应应当通过适当当的计划，指指导和监督，有有效地降低非非抽样风险。 第十六条可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量相应越大。 第十七条可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差，注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量相应越大。第十八条在进进行符合性测测试时，可容容忍误差应是是注册会计师师不改变对内内部控制的可可信赖程度，所所愿意接受的的最大误差。在在进行实质性性测试时，可可容忍误差应应是注册会计计

39、师能够对某某一帐户余额额或经济业务务分类作出合合理评价，所所愿意接受的的最大金额误误差。 第十九条条注册会计计师应根据前前期审计所发发现的误差、被被审计单位经经营业务和经经营环境的变变化、内部控控制制度的评评价及分析性性复核的结果果等，来确定定审计对象总总体的预期误误差。如果存存在预期误差差，应当选取取较大的样本本量。 第二十条条分层是将将某一审计对对象总体划分分为若干具有有相似特征的的次级总体的的过程。注册册会计师可以以利用分层着着重审计可能能含有较大错错误的项目，并并减少样本量量。第三章样本的的选取第二十一条注注册会计师在在选取样本时时，应使审计计对象总体内内所有项目均均有被选取的的机会，

40、以使使佯本能够代代表总体。第二十二条注注册会计师可可以采用统计计抽样或非统统计抽样方法法选取样本，只只要运用得当当，均可获得得充分、适当当的审计证据据。第二十三条注注册会计师可可以运用下列列方法选取样样本：（一）随机选样样。随机选样样是指对审计计对象总体或或次级总体的的所有项目，按按随机规则选选取样本。（二）系统选样样。系统选样样是指首先计计算选样间隔隔，确定选样样起点，然后后按照间隔，顺顺序选取样本本。（三）随意选样样。随意选样样是不考虑金金额大小、资资料取得的难难易程度及个个人偏好，以以随意的方式式选取样本。第四章抽样结结果的评价第二十四条注注册会计师对对样本实施必必要的审计程程序后，应按

41、按下列步骤评评价抽样结果果：（一）分析样本本误差；（二）推断总体体误差；（三）重估抽样样风险；（四）形成审计计结论。第二十五条注注册会计师在在分析样本误误差时，应当当根据预先确确定的构成误误差的条件，确确定某一有问问题的项目是是否为一项误误差。第二十六条注注册会计师按按照既走的审审计程序，无无法对样本取取得审计证据据时，应当实实施替代审计计程序，以获获取相应的审审计证据。如如果没有或无无法实施替代代审计程序，应应将有关样本本视为误差。第二十七条对对于具有共同同特征的样本本误差项目，注注册会计师应应将其作为一一个整体，施施相应的审计计程序，并根根据审计结果果，进行单独独的评价。第二十八条注注册会

42、计师应应根据样本误误差，采用适适当的方法，推推断审计对象象总体误差。 第二十九条在进进行符合性测测试时，注册册会计师如果果认为抽样结结果无法达到到其对所测试试的内部控制制制度的预期期信赖程度，应应考虑增加样样本量或修改改实质性测试试程序。 第三十十条如果注注册会计师推推断的总体误误差超过可容容忍误差，经经重估后的抽抽样风险不能能接受，应增增加样本量或或执行替代审审计程序。如如果注册会计计师推断的总总体误差接近近可容忍误差差，应考虑是是否增加样本本量或执行替替代审计程序序。 第三十一条条注册会计计师应根据抽抽样结果的评评价，确定审审计证据是否否足以证实某某一审计对象象总体特征。 第五章附则第三十

43、二二条本准则则由中国注册册会计师协会会负责解释。第三十三条本准则自1996年1月1日起施行。返回目录独立审计具体准准则第5号 返返回目录审计证据 第一一章总则 第一条为为了规范注册册会计师获取取审计证据，保保证审计证据据的充分性与与适当性，根根据独立审审计基本准则则，制定本本准则。 第二条条本准则所所称审计证据据，是指注册册会计师在执执行审计业务务过程中，为为形成审计意意见所获取的的证据。 第三条条本准则所所称审计证据据的充分性，是是指审计证据据的数量足以以使得注册会会计师形成审审汁意见。本本准则所称审审计证据的适适当性，是指指审计证据的的相关性和可可靠性，即审审计证据应当当与审计目标标相关联

44、，并并能如实地反反映客观事实实。 第四条注注册会计师执执行会计咨询询。会计服务务业务，可以以参照本准则则办理。第二章一般原原则第五条注册会会计师执行审审计业务，应应当在取得充充分、适当的的审计证据后后，形成审计计意见，出具具审计报告。注注册会计师应应当运用专业业判断，确定定审计证据是是否充分、适适当。第六条审计证证据的充分性性与适当性密密切相关。一一般而言，当当审计证据的的相关与可靠靠程度较高时时，所需审计计证据的数量量较少；反之之，所需审计计证据的数量量较多。第七条注册会会计师判断审审计证据是否否充分、适当当，应当考虑虑下列主要因因素：（一）审计风险险；（二）具体审计计项目的重要要程度；（三）注册会计计师及其业务务助理人员的的审计经验；（四）审计过程程中是否发现现错误或舞弊弊；（五）审计证据据的类型与获获取途径。第八条注册会会计师一般应应采用抽样方方法狭取审计计