XXXX四川省会计基础(复习参考资料)10611.docx

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1、第一章总 论论 第一节会计概概述考点1：会计是是以货币为主主要计量单位位，反映和监监督一个单位位经济活动的的一种经济管管理工作。考点2：会计的的基本职能包包括进行会计计核算和实施施会计监督两两个方面。考考点3：会计计的监督职能能是指会计人人员在进行会会计核算的同同时，对特定定主体经济活活动的真实性性、合法性、合合理性进行审审查。考点44：会计监督督不仅体现在在过去的业务务，还体现在在业务发生过过程中和尚未未发生之前，包包括事前、事事中和事后监监督。考点55：会计还具具有预测经济济前景、参与与经济决策、评评价经营业绩绩等功能。考考点6：会计计的对象是指指会计所核算算和监督的内内容。以货币币表现的

2、经济济活动通常又又称为价值运运动或资金运运动。企业的的资金运动表表现为资金投投入、资金运运用和资金退退出的过程。资资金退出，包包括偿还各项项债务、上交交各项税金、向向所有者分配配利润等。考点7：按照国国家统一的会会计制度的要要求设置会计计科目和账户户、复式记账账、填制会计计凭证、登记记会计账簿、进进行成本计算算、财产清查查和编制财务务会计报告。又称为会计的核算方法，先记住三步：凭证、账簿和报表。考点7：经济业业务又称经济济交易，如商商品销售；经经济事项是企企业内部发生生的具有经济济影响的各类类事件。经济济业务事项具具体包括如下下：一、款款项和有价证证券的收付 （钱、券）二、财物的收发、增减和使

3、用 （财物）三、债权、债务的发生和结算 （债）四、资本的增减 （资本）五、收入、支出、费用、成本的计算 （收支）六、财务成果的计算和处理 （成果）考点8：款项和有价证券是流动性最强的资产。有价证券不能随时用于购买所需物资、支付有关费用或偿还债务。考点9：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。考点10：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。考点11：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。第二节 会计基本假假

4、设考点12：会计计核算基本前前提包括会计计主体、持续续经营、会计计分期和货币币计量四项。考点13：会计计主体与法律律主体（法人人）并非是对对等的概念，法法人可作为会会计主体。但但会计主体不不一定是法人人。如：独资资企业、合伙伙企业和企业业集团等。考考点14：会会计期间分为为年度、半年年度、季度和和月度。年度度、半年度、季季度和月度均均按公历起讫讫日期确定。半半年度、季度度和月度均称称为会计中期期。意义义在于：（11）界定会计计信息的时间间段落（2）为为分清结算账账目、编制财财务报告以及及相关会计原原则的使用奠奠定了理论与与实务的基础础。考点155：单位的会会计核算应以以人民币作为为记账本位币币

5、。业务收支支以外币为主主的单位也可可以选择某种种外币作为记记账本位币，但但编制的财务务会计报告应应当折算为人人民币反映。在在境外设立的的中国企业向向国内报送的的财务会计报报告，应当折折算为人民币币。这一一基本前提的的意义在于：（1）确认认了以货币为为主要的、统统一的计量单单位（2）同同其他三项前前提一起，为为各项会计原原则的确立奠奠定了基础。 第三节 会计基础考点16：权责责发生制下会会判断哪些属属于本期收入入。考点17：会计计信息质量要要求。可可靠性、相关关性、可理解解性、可比性性、实质重于于形式、重要要性、谨慎性性、及时性。 重重点关注：1.可比比性（一一）同一企业业对于不同时时期发生的相

6、相同或者相似似的交易或者者事项。（纵纵向可比）（二）不不同企业相同同会计期间可可比。（横向向可比）2.实质重重于形式 【例】企业业以融资租赁赁方式租入固固定资产 3.谨慎性不高高估资产或者者收益、低估估负债或者费费用。如在存存货、有价证证券等资产的的市价低于成成本时相应的的减记资产的的账面价值，并并将减记金额额计入当期损损益，计提减减值准备。 第二章会计要要素与会计科科目考点18：会计计要素是对会会计对象进行行的基本分类类，是会计核核算对象的具具体化。资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用、利润统统称为企业的的六大会计要要素。其中，资资产、负债和和所有者权益益三项会计要要素表现资金金运动的相

7、对对静止状态，即即反映企业的的财务状况；收入、费用用和利润三项项会计要素表表现资金运动动的显著变动动状态，即反反映企业的经经营成果。考点199：资产是指指过去的交易易、事项形成成并由企业拥拥有或控制的的资源，该资资源预期会给给企业带来经经济利益流入入。包括各种种财产、债权权和其他权利利。资产按其其流动性分为为流动资产、固固定资产、无无形资产和其其他资产等。那那些已经没有有经济价值、不不能给企业带带来经济利益益的项目，就就不能继续确确认为企业的的资产。考点20：负债债是指过去的的交易、事项项形成的现时时义务，履行行该义务预期期会导致经济济利益流出企企业。考点221：所有者者权益是指企企业资产扣除

8、除负债后，由由所有者享有有的剩余权益益。包括所有有者投入的资资本、直接计计入所有者权权益的利得和和损失、留存存收益等。注注意利得和损损失包括两部部分：直接计计入所有者权权益、直接计计入当期利润润。在所有者者权益中仅包包括直接计入入所有者权益益的部分。所所有者权益包包括实收资本本、资本公积积、盈余公积积和未分配利利润。考点222：收入是是日常活动中中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益总流入。收收入是日常活活动中形成的的，营业外收收入不是收入入。让渡资产产使用权收入入包括利息收收入、无形资资产使用费收收入、租金收收入、股利收收入。考点223：费用是是企业在日

9、常常活动中发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的总流出。工工业企业一定定时期的费用用由产品生产产成本和期间间费用两个部部分组成。产产品生产成本本由直接材料料、直接人工工和制造费用用构成；期间间费用包括管管理费用、财财务费用和销销售费用三项项。考点244：利润是指指企业在一定定会计期间的的经营成果，包包括营业利润润、利润总额额和净利润。考点25：会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。第二节会计科目考点1：会会计科目是对对会计要素的的具体内容进进行分类核算算的项目。会会计要素是对对会计对象的的基本分类。会计职能：核算和监督会计对

10、象：资金运动会计要素、等式：资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类考点2：（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类科目。 ,对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独归为一类。成本类科目主要反映产品制造过程内容，损益类科目主要反映企业利润或亏损的形

11、成过程内容。考点3：重点掌握的会计科目（一） 资产类1.钱：库存现金、银行存款 :2.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款3.物：材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧4.其他：待处理财产损溢、无形资产（二） 负债类1.借款：短期借款、长期借款2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券（三） 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配（四） 成本类：生产成本、制造费用（五） 损益类益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、

12、营业税金及附加、所得税费用考点4：会计科目的设置原则1.合法性原则。2.相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。3.实用性原则。 单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。第三章 会计计等式与复式式记帐考点1：资产=负债+所有有者权益 体体现了企业资资金运动过程程中某一特定定时点（静态态）上的资产产分布和权益益构成，即企企业的财务状状况。上述等等式是第一会会计等式。资资产与权益的的恒等关系是是复式记账法法的理论基础础，也是企业业编制资产负负债表的依据据。考点2：收入-费用用=利润 这这一等式是第第二会计等式式

13、，是资金运运动的动态表表现，体现了了企业一定时时期（动态）的的经营成果，是是企业编制利利润表的依据据。考点3：记账方法有有两种，一种种是单式记账账法，另一种种是复式记账账法。考点44：复式记账账法是以资产产与权益平衡衡关系作为记记账基础，对对于每一笔经经济业务，都都要在两个或或两个以上相相互联系的账账户中进行登登记，系统地地反映资金运运动变化结果果的一种记账账方法。考点点5：我国已已普遍采用借借贷记账法。考点6：借贷记记账法以“借”、“贷”为记账符号号，分别作为为账户的左方方和右方。至至于“借”表示增加还还是“贷”表示增加，则则取决于账户户的性质及经经济业务的具具体内容。考考点7：账户户按其所

14、反映映的经济内容容分类有：资资产类、负债债类、所有者者权益类、成成本类和损益益类五大类。考点8： 考点9：借贷记记账法的记账账规则为：有有借必有贷，借借贷必相等。考点10：借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 考点11：在编编制试算平衡衡表时，应注注意以下几点点：（11）必须保证证所有账户的的余额均已记记入试算平衡衡表。（22）如果试算算平衡表借贷贷不相等，肯肯定账户记录录有错误，应应认真查找。（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平

15、衡的。考点12：按照照所涉及账户户的多少，会会计分录分为为简单会计分分录和复合会会计分录。简简单会计分录录指只涉及一一个账户借方方和另一个账账户贷方的会会计分录，即即一借一贷的的会计分录；复合会计分分录指由两个个以上（不含含两个）对应应账户所组成成的会计分录录，即一借多多贷、一贷多多借或多借多多贷的会计分分录。一一般以下面这这种形式表示示会计分录：借：*（账户户名称） *（金额）贷：*（账账户名称） *（金额）一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。考点13：总分分类账户与明明细分类账户户的关系总分类账户户与明细分类类账户是既有有内在联系，又又有区别的两两类账户。（一）两两者之间的内内

16、在联系1.所反映映的经济业务务内容相同，如如“库存商品”总分类账户户与其所属的的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细细账户都是用用来反映库存存商品的收发发及结存情况况的；22.登记账簿簿的原始依据据相同。登记记总分类账户户与登记其所所属明细分类类账户的记账账凭证和原始始凭证是相同同的。（二二）两者之间间的区别1.反映经经济业务的详详细程度不同同，总分类账账户反映资产产、负债、所所有者权益增增减变动的总总体情况，提提供总括核算算资料；明细细分类账户反反映资产、负负债、所有者者权益增减变变动的详细情情况，提供某某一方面的详详细核算资料料。有些明细细账户还可以以提供数量指指标和劳动量量指标；2.作用不不

17、同。总分类类账户提供的的经济指标是是明细账户的的综合，对所所属明细账户户起着统驭和和控制作用；明细分类账账户是对总分分类账户的补补充，起着辅辅助和说明的的作用。考点点14：总分分类账户与明明细分类账户户平行登记要要求做到： 某一总分类类账户本期发发生额所属属明细分类账账户本期发生生额合计某一总分类类账户期末余余额所属明明细分类账户户期末余额合合计第十章 主要要经济业务事事项帐务处理理借贷记帐法的应应用交易性金融资产产的核算 交易金融资资产取得：借借：交易性金金融资产-成本（公公允价值） 投资收益（发发生的交易费费） 应收收股利（已宣宣告尚未发放放的现金股利利） 应收利息（已已到付息期但但未领取

18、的利利息） 贷：其他他货币资金存出出投资款 或：银行存款持有期间交交易金融资产产收到现金股股利、利息 借 ： 银行存存款 贷：应收股利（已已宣告尚未发发放的现金股股利） 或应收利息息（已到付息息期但未领取取的利息）交易金融资资资产期末计计量。资产负负债表日交易易金融资资产产应当按公允允价值计量，公公允价值与帐帐面余额的差差额计入当期期损益。例：金融资资产产成本25550，6月330日市价22580，112月30日日市价25660。 公允价值值（市价）上上升 借：交交易性金融资资产-公公允价值变动动损益 300 贷： 公允价值变变动损益 30公允价值（市市价）下降 借：公公允价值变动动损益 20

19、 贷贷： 交易性性金融资产-公允价价值变动损益益 20（44）交易金融融资资产处置置。借：银行行存款（实际际售价 ） 贷：交交易性金融资资产-成成本 交易易性金融资产产-公允允价值变动损损益 投资收收益 同同时：借： 公允价值变变动损益 贷贷： 投投资收益 筹筹集资金业务务的核算企业筹集资资金的渠道主主要有两个方方面：一是投投资者投入资资本，形成所所有者权益；二是向债权权人借入资金金，形成企业业的负债。（一）投投入资本的核核算借：银行存款贷：实收资资本（二）借入入资金的核算算为了对对借入资金进进行核算，应应分别设置“短期借款”和“长期借款”账户。借借：银行存款款贷：短期期借款借：银银行存款贷贷

20、：长期借款款（三三）计提利息息的核算 借：财务务费用贷：应付利利息材料采采购业务的核核算在材材料采购过程程中，一方面面是企业从供供应单位购进进各种材料物物资，另一方方面是企业要要支付材料的的买价和各种种采购费用并并与供应单位位发生货款结结算关系。企企业购进的各各种材料，经经验收入库后后即为可供生生产领用的库库存材料。增值税是是对在中国境境内销售商品品和提供劳务务的纳税人就就其增值额征征收的一种流流转税。在现现行税制下，企企业在购入材材料物资时所所支付的款项项中包含一部部分增值税的的税款。根据据增值税的税税收制度规定定，不同的企企业，对这部部分增值税款款的处理方法法是不一样的的。（11）增值税的

21、的一般纳税人人。借：原材料、在在途物资（买价+采采购费用）应交税费费应交增值值税（进项税税额）贷：银银行存款（22）增值税的的小规模纳税税人。借借：原材料、在在途物资（买价+采购费用+增值税）贷：银行存存款产产品生产业务务的核算产品生产过过程发生的主主要经济业务务有：生产车车间领用制造造产品的材料料，计算和分分配职工工资资，计提职工工福利费和固固定资产折旧旧费，分配并并结转制造费费用，产品完完工结转完工工产品实际生生产成本等。（一）领用材料 借：生产成本A产品（生产产品领用）B产品制造费用（车间一般性耗用）管理费用（行政管理部门领用） 等帐户贷：原材料甲材料乙材料丙材料（二）分配工资保险费等借

22、：生产成本A产品B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬工资、保险费等（三）计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧（四）分配制造费用借：生产成本A产品B产品贷：制造费用（五）结转完工产品实际生产成本借：库存商品贷：生产成本产品产品销售业务的核算借：银行存款、应收账款、预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费借：主营业务成本贷：库存商品A产品B产品财务成果的核算（一）财务成果形成利润表现为企业在某一期间内实现的收入抵减发生的费用后的差额。收入大于费用，企业就可获取利润。反之收入小于相关的成本与费用时，企业就会发生亏损。1.利润总额营业利润营业外收入-营

23、业外支出（1）营业利润。营业利润反映企业日常生产经营活动给企业创造的利润数额，它代表企业的实际营利能力。其计算公式为：营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益营业收入。包括企业日常经营活动取得的主营业务收入和其他业务收入。用公式表示如下：营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本。包括企业日常经营活动发生的主营业务成本和其他业务成本。用公式表示如下：营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。资产减值损失。是指在各会计期间内，按照谨慎性原则、资产的定义对相关资产进行职业判断。人为估计的资产的成本

24、降低产生的损失。公允价值变动收益，是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失。投资收益。投资收益指企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额。（2）营业外收入与营业外支出。营业外收入。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得，如处置固定资产、无形资产净收益、罚款净收入、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。营业外支出。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失，如固定资产盘亏损失、处置固定资产、无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。2.净利润利润总额-

25、所得税费用第一步：结转收益类账户本期发生额。借：主营业务收入 其他业务收入营业外收入贷：本年利润第二步：结转费用类账户本期发生额。借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用 管理费用 财务费用营业外支出第三步：计算利润总额。第四步：计算本期所得税费用。应纳所得税额应纳税所得额税率会计分录为：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税第五步：结转本期所得税费用的发生额。为取得本期净利润，应将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。借：本年利润贷：所得税费用第六步：计算净利润。净利润利润总额-所得税费用（二）利润分配的核算1.利润分配概述。每一会计年度结束后，企业应对本期实现的

26、净利润进行合理的分配，一部分资金继续留在企业资金的正常循环过程；另一部分作为投资者的回报，该部分资金在分配后，退出企业资金的循环过程；还有一部分形成未分配利润，可用于弥补以后年度的亏损等。2.利润分配的程序（1）利润分配的原则如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积。税法规定：“一般企业发生的年度亏损（按照税法规定核实、调整后的金额），可用下一年度的纳税所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润。企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配。这一原则的主要目的除保障企业正常、持续经营外，另一目的就是为了

27、保障债权人的权益。（2）利润分配的顺序。企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：首先，按本年实现净利润的10%，提取法定盈余公积；当提取的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；其次，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：第一，分配优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。第二，提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。第三，分配普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润

28、。可供投资者分配的利润经过上述分配后，余额为未分配利润（或未弥补的亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业发生的亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。具体的核算包括以下几个步骤：第一步：净利润的结转。如果“本年利润”账户计算结果为贷差（净利润），则将净利润通过“本年利润”账户的借方结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方；如果“本年利润”账户为借差（净亏损），应将净亏损通过“本年利润”的贷方转入“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方。第二步：弥补亏损。企业发生亏损后，弥补亏损的渠道有以下两种：（1）发生亏损后五年内以实现的税前会计利润弥补，五年后以税后会计利润弥补。无论用税前会计利润还

29、是税后会计利润弥补亏损，因账户的借贷方可以自动抵销，差额即为未弥补数额，故不需要单独进行会计核算。（2）盈余公积弥补（应当由股东大会或类似的机构批准），用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积一法定盈余公积”等明细账户，贷记“利润分配盈余公积补亏”账户。第三步：提取盈余公积的核算。企业按规定提取盈余公积时，按照提取的盈余公积金额，借记“利润分配提取法定盈余公积”等明细分类账户，贷记“盈余公积法定盈余公积”等明细分类账户。第四步：向投资者分配利润（股利）的核算。企业向投资者分配利润时，借记“利润分配向投资者分配利润（股利）”明细分类账户，贷记“应付股利”账户。第五步：结转“利润分配有关明细分类账户的

30、本期发生额。按规定“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细分类账户期末无余额，故应将其他明细账户在分配中形成的借方发生额结转到“利润分配未分配利润”明细账户，以计算“未分配利润的年终余额。因此需借记“利润分配未分配利润”，贷记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”等明细分类账户。第一步：结转净利润借：本年利润贷：利润分配一未分配利润第二步：分别按照比例提取盈余公积和向投资者分配利润。借：利润分配提取法定盈余公积 向投资者分配利润贷：盈余公积法定盈余公积金应付股利第三步：将“利润分配”账户的其他明细分类账户发生额转入“未分配利润”明细账户。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提

31、取法定盈余公积向投资者分配的利润第四步：计算本期未分配利润余额。考点：会计记记录的文字应应当使用中文文。少数民族族和外国企业业可以使用当当地通用文字字，但必须同同时使用中文文。考点：账户是是根据会计科科目设置的，具具有一定格式式和结构，用用于分类反映映会计要素增增减变动情况况及其结果的的载体。设置置会计科目是是会计核算的的重要方法之之一。考点：账户分为为左方、右方方两个方向，一一方登记增加加，另一方登登记减少。至至于哪一方登登记增加、哪哪一方登记减减少，取决于于所记录经济济业务和账户户的性质。登记本期期增加的金额额，称为本期期增加发生额额；登记本期期减少的金额额，称为本期期减少发生额额；增减相

32、抵抵后的差额，称称为余额。考考点：账户户的基本结构构具体包括：1.账账户名称（会会计科目）2.日期期和摘要（记记录经济业务务的日期和概概括说明经济济业务的内容容）3.增加和减少少的金额及余余额4.凭证号数考考点：账户户与会计科目目的联系和区区别1.相同点：会会计科目与账账户都是对会会计对象具体体内容的科学学分类，两者者口径一致，性性质相同。会会计科目是账账户的名称，也也是设置账户户的依据；账账户是会计科科目的具体运运用。没有会会计科目，账账户便失去了了设置的依据据；没有账户户，会计科目目就无法发挥挥的作用。2.两者者的区别是：会计科目仅仅仅是账户的的名称，不存存在结构；而而账户则具有有一定的格

33、式式和结构。在在实际工作中中，对会计科科目和账户不不加严格区分分，而是相互互通用。 第四章 会计计凭证 考点1：合法法地取得、正正确地填制和和审核会计凭凭证，是会计计核算的基本本方法之一，也也是会计核算算工作的起点点。考点点2：在会计计核算中具有有以下重要意意义：（11）记录经济济业务，提供供记账依据；（2）明确确经济责任，强强化内部控制制；（3）监监督经济活动动，控制经济济运行。考点3：会会计凭证按照照编制的程序序和用途不同同，分为原始始凭证和记账账凭证。原始凭证又又称单据，是是在经济业务务发生或完成成时取得或填填制的，用以以记录或证明明经济业务的的发生或完成成情况的书面面证明。原始始记账凭

34、证是是会计核算的的原始资料和和重要依据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。考点4：原始凭凭证按照来源源不同，分为为外来原始凭凭证和自制原原始凭证（1）外来来原始凭证，是是指在经济业业务发生或完完成时，从其其他单位或个个人直接取得得的原始凭证证。如，增值值税专用发票票、收款收据据、火车票、飞飞机票、住宿宿发票。（2）自制制原始凭证，是是指由本单位位内部经办业业务的部门和和人员，在执执行或完成某某项经济业务

35、务时填制的、仅仅供本单位内内部使用的原原始凭证。如如，收料单、领领料单、限额额领料单、产产品入库单、产产品出库单、借借款单、物资资发放明细表表、折旧计算算表等。考点5：原原始凭证按照照填制手续及及内容不同，分分为一次凭证证，累计凭证证和汇总凭证证。（11）一次凭证证。一次凭证证指一次填制制完成、只记记录一笔经济济业务的原始始凭证。一次次凭证是一次次有效的凭证证。如收据、领领料单、收料料单、发货单单、借款单、银银行结算证等等。一次凭证证是一次有效效凭证，其填填制手续是一一次完成的。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，

36、而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。（3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。考点7

37、：原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。考点8：原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。 凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写

38、要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错

39、误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。考点9：原始凭证的审核1.审核原始凭证的真实性。2.审核原始凭证的合法性。3.审核原始凭证的合理性。4.审核原始凭证的完整性。5.审查原始凭证的正确性。6.审核原始凭证的及时性。考点10：原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计

40、手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。考点11：记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。考点12：专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“”

41、，以防止经济业务重记或漏记。付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。考点13：通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。考点14：为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。考点15：记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证 ）复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。考点16：记账凭证的基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。“分数编号法”（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制