XXXX中华会计网校高级会计师资格考试模拟题及答案（一）10758.docx

《XXXX中华会计网校高级会计师资格考试模拟题及答案（一）10758.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX中华会计网校高级会计师资格考试模拟题及答案（一）10758.docx（30页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 2011年度全全国高级会计计师资格考试试高级会计实务模模拟试题（一一）一、案例分析题题1、ABCC股份有限公公司（以下简简称ABC公公司）是生产产经营电子产产品的大型工工业企业，为为加强内部控控制制度建设设，聘请甲会会计师事务所所对其20110年12月月31日的内内部控制设计计与运行的有有效性进行审审计，在对公公司销售业务务控制、采购购业务控制、存存货管理控制制、货币资金金控制的相关关内部控制制制度的设计进进行评价，并并对其的健全全性和有效性性进行检查与与评价。检查查中发现以下下问题：第一一，销售业务务控制：（11）接受客户户订单后，由由销售部门的的甲职员根据据订单编制销销售单，交给给审批赊

2、销的的同部门的乙乙职员，乙职职员在职权范范围内进行审审批，如果超超过职权范围围内的赊销业业务，全部交交给销售部门门的经理进行行审批。（22）丙职员在在核对商品装装运凭证和相相应的经批准准的销售单后后，开具销售售发票。具体体程序为：根根据已授权批批准的商品价价目表填写销销售发票的金金额，根据商商品装运凭证证上的数量填填写销售发票票的数量；销销售发票的其其中一联交财财务部丁职员员据以登记与与销售业务相相关的总账和和明细账。（33）开具账单单部门在收到到发运单并与与销售单核对对无误后，编编制预先连续续编号的销售售发票，并将将其连同发运运单和销售单单及时送交会会计部门。会会计部门在核核对无误后确确认销

3、售收入入并登记应收收账款账簿。会会计部门定期期向顾客催收收款项并寄送送对账单，对对顾客提出的的异议进行专专门追查。（44）公司的应应收账款账龄龄分析由专门门的“应收账账款账龄分析析计算机系统统”完成，该该系统由独立立的信息部门门负责维护管管理。会计部部门相关人员员负责在系统统中及时录入入所有与应收收账款交易相相关的基础数数据。为了便便于及时更正正录入的基础础数据可能存存在的差错，信信息部门拥有有修改基础数数据的权限。第二，采购业务控制：（1）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E选择并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交

4、供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（2）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。（3）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供

5、应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（4）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。第三，存货管理控制（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料

6、交还领部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。（2）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的组长负责。（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。第四，货币资金控制

7、：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。（4）财务部门主管人员为ABC股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。要求：从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并

8、说明理由。【正确答案】：第一，销售售与收款控制制：（1）“如如果超过职权权范围内的赊赊销业务，全全部交给销售售部门的经理理进行审批。”不不恰当。对符符合赊销条件件的客户，应应经相关审批批人批准后方方可办理赊销销业务；超过过销售政策和和信用政策规规定的赊销业业务，应当实实行集体决策策审批。（22）“销售发发票的其中一一联交财务部部丁职员据以以登记与销售售业务相关的的总账和明细细账”不恰当当。总账和明明细账的登记记属于不相容容职务，应当当予以分离。（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收

9、。（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。第二，采购与付款控制：（1）“由采购部的职员E选择并确定供应商。”不恰当。供应商的选择与审批是不相容的岗位。（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。（3）“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进

10、行账务处理。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。（4）“出纳人员J登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。第三，存货管理控制：（1）“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。（2）没有缺陷。（3）“对于该备件的保管由仓库

11、保管人员专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长负责。”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。（4）没有缺陷。应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。第四，货币资金控制：（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”

12、，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。（2）“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点。”不恰当。库存现金应当进行突击式盘点，所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（4）“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。【答案解析】： 【该题针对“企企业内部控制制”知识点进进行考核】 2、仁佳公司是是一家出版社社，它依据规规定的出版范范围和方向，以以市场为

13、中心心，以编辑业业务为主体，形形成了责权利利相统一的授授权经营实体体，其基本模模式如下: （1）按专专业出版方向向设立相关业业务部，分别别有外语部、法法律部、财会会部、经济部部等。该范围围内的市场调调研、选题策策划、编辑制制作、图书营营销等业务，均均由相关部门门负责； （22）在纵向关关系上，按照照“集中决策策，分散经营营”原则，领领导层研究和和制定发展战战略、经营目目标，最大限限度地把管理理权下放各部部门。部门自自主经营，充充分发挥自身身的积极性和和主动性； （3）在横横向关系方面面，各部门均均为利润中心心。在财务集集中管理的基基础上，各部部门分设账户户，实行独立立核算。各部部门之间、部部门

14、与出版社社之间分账结结算，是模拟拟的市场关系系。要求：（1）根根据仁佳公司司的经营模式式判断仁佳公公司采用的是是哪种组织结结构类型？（22）说明仁佳佳公司采用的的组织结构类类型具有哪些些优缺点？【正确答案】：（1）仁佳佳公司按照出出版方向设立立相关业务部部，并由相关关业务部负责责该范围内的的市场调研、选选题策划、编编辑制作、图图书营销等业业务，因此仁仁佳公司采取取的是产品事事业部制结构构。（2）产产品事业部制制结构的优点点：生产与销售售不同产品的的不同职能活活动和工作可可以通过事业业部/产品经经理来予以协协调和配合；各个事业部部可以集中精精力在其自身身的区域。这这就是说，由由于这种结构构更具灵

15、活性性，因此更有有助于企业实实施产品差异异化；易于出售或或关闭经营不不善的事业部部。采用产品品事业部制的的缺点是：各个事业部部会为了争夺夺有限资源而而产生磨擦；各个事业部部之间会存在在管理成本的的重叠和浪费费；若产品事业业部数量较大大，则难以协协调；若产品事业业部数量较大大，高级管理理层会缺乏整整体观念。【答答案解析】： 【该题针对“发发展战略与财财务战略”知知识点进行考考核】 3、甲公司为了了扩大海外市市场，进一步步提高企业的的核心竞争力力，2111年7月与美美国A公司商商讨股权转让让事宜。有关关本次合并及及相关业务如如下： （1）甲公公司提出，支支付2 8000万美元作作为对价，收收购A公

16、司880的表决决权资本。2211年111月，甲公公司与A公司司分别召开了了临时股东大大会，通过了了该股权转让让协议。甲公公司于2111年12月月支付了该笔笔股权转让款款2 8000万美元，2212年11月1日派出出高管人员接接管了A公司司，更换了董董事会成员。 （2）212年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。 （3）212年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。要求：1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方

17、法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。4.请说明212年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。5.212年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。【正确答案】：1.购购买日为212年1月月1日。购买买日是指购买买方实际取得得对被购买方方控制权的日日期，即被购购买方的净资资产或生产经经营决策的控控制权转移给给合并方或购购买方的日期期。2122年1月1日日派出高管人人员接管了AA公司，更换换了董事会成成员，之前股股东大会已经经批准且已支支付了购买价价款，所以2212年11月1日取得得了实际控制制权，

18、该日期期即为购买日日。甲公司对对A公司的合合并从合并方方式看，属于于控股合并。从从合并中是否否受同一方控控制来看，该该合并属于非非同一控制下下的控股合并并。2.本次合并属属于非同一控控制下的控股股合并，应采采用购买法进进行会计处理理。购买方应应当将为取得得对被购买方方的控制权而而付出的资产产的公允价值值作为合并成成本，对合并并成本大于合合并中取得的的被购买方可可辨认净资产产公允价值份份额的差额，应应当确认为商商誉，商誉为为40022 800（4 000010000）800万美元元。3.本案例为非非同一控制下下的企业合并并，在购买日日甲公司只编编制合并资产产负债表。因因企业合并取取得的被购买买方

19、各项可辨辨认资产、负负债及或有负负债应当以公公允价值列示示。甲公司的的合并成本22 800万万美元与取得得的甲公司可可辨认净资产产公允价值份份额24 000万美元的的差额（即商商誉400万万美元），应应列示在合并并资产负债表表中。44.2122年末应将AA公司纳入合合并范围； 理由：因为为212年年1月1日甲甲公司已经控控股合并了AA公司，所以以当期期末应应将被购买方方纳入合并报报表范围的。5.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。【答案解析】： 【该题针对“企企业并购会计计”知识点进进行考核】 4、甲公司有关关资料如下： （1）甲甲公司的利润润表和

20、资产负负债表主要数数据如下表所所示。其中，22010年为为实际值，22011年至至2013年年为预测值（其其中资产负债债表项目为期期末值，单位位：万元）。 实际值预测值2010年2011年2012年2013年利润表项目：一、主营业务收收入1000.0001070.0001134.2001191.499减：主营业务成成本600.00636.00674.16707.87二、主营业务利利润400.00434.00460.04483.62减：销售和管理理费用（不包包含折旧费用用）200.00214.00228.98240.43折旧费用40.0042.4245.3947.66财务费用20.0021.40

21、23.3524.52三、利润总额140.00156.18162.32171.01减：所得税费用用（40）56.0062.4764.9368.40四、净利润84.0093.7197.39102.61加：年初未分配配利润100.00116.80140.09159.30五、可供分配的的利润184.00210.51237.48261.91减：应付普通股股股利67.2070.4278.1882.09六、未分配利润润116.80140.09159.30179.82资产负债表项目目：营业流动资产60.0063.6368.0971.49固定资产原值460.00529.05607.10679.73减：累计折旧2

22、0.0062.42107.81155.47固定资产净值440.00466.63499.29524.26资产总计500.00530.26567.38595.75应付账款15.0015.9117.0217.87长期借款168.2174.26191.06198.06股本200.00200.00200.00200.00年末未分配利润润116.80140.09159.30179.82股东权益合计316.80340.09359.30379.82负债和股东权益益总计500.00530.26567.38595.75（2）甲公司22011年和和2012年年为高速成长长时期，年增增长率在67之间间：20133年销

23、售市场场将发生变化化，甲公司调调整经营政策策和财务政策策，销售增长长率下降为55；20114年进入均均衡增长期，其其增长率为55（假设可可以无限期持持续）。（33）甲公司的的加权平均资资本成本为110，甲公公司的所得税税税率为400。要求：（1）根据据给出的利润润表和资产负负债表预测数数据，计算并并填列“甲公司预计计自由现金流流量表”的相关项目目金额，必须须填写“息税前利润润”、“净营运资本本增加”、“固定资本支支出”和“自由现流量量”等项目。（22）根据加权权平均资本成成本和自由现现金流量评估估2008年年年末甲公司司的企业价值值（均指持续续经营价值，下下同），结果果填入“甲公司企业业估价计

24、算表表”中。必须填填列“预测期现金金流量现值”、“预测期期末末价值的现值值”、“企业价值”。【正确答案】：（1）甲公公司预计自由由现金流量表表 单位：万万元 2011年2012年2013年利润总额156.18162.32171.01财务费用21.423.3524.52息税前利润（EEBIT）177.58185.67195.53EBIT600106.5488111.4022117.3188营业流动资产63.6368.0971.49营业流动负债15.9117.0217.87净营运资本47.7251.0753.62净营运资本增加加47.724452.7723.352.55累计折旧62.42107.8

25、1155.47当期计提的折旧旧42.4245.3947.66固定资本支出69.0578.0572.63自由现金流量77.2075.3989.80（2）甲公司企企业估价计算算表 现值2009年2010年2011年自由现金流量（万万元）77.2075.3989.80折现系数0.90910.82640.7513预测期现金流量量现值（万元元）199.9511570.1825562.3023367.46677预测期期末价值值的现值（万万元）1416.80015企业价值（万元元）1616.7553【答案解析】： 【该题针对“价价值评估的方方法”知识点点进行考核】 5、甲局是某市市的行政单位位，执行行行政单

26、位会计计制度。乙乙服务中心是是甲局的下属属事业单位（以以下简称乙单单位），执行行事业单位位会计制度。张张某是甲局新新任命的总会会计师，上任任伊始，对甲甲局和所属乙乙单位207年资产管管理情况进行行了全面检查查，就下列事事项的处理提提出质疑：（1）2207年11月，甲局通通过局长办公公会形成决议议，以本局接接受无偿划拨拨的一栋房屋屋作为抵押物物，为乙单位位的银行借款款提供担保。（2）207年3月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。（3）207年6月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维修费用。（4）207年9

27、月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为10万元。（5）207年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备。（6）207年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证207年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正

28、确；如不正确，请说明理由。【正确答案】：1.事事项（1）中中甲局的做法法不正确。理由：行行政单位不得得用国有资产产对外担保。2.事项（2）中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3.事项（3）中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。4.事项（4）中乙单位的做法正确。5.事项（5）中乙单位的做法正确。6.事项（6）中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。【答案解析】： 【该题针对“国国有资产管理理”知识点进进行考核】

29、6、黄河公司2211年有有关金融资产产的交易事项项如下：（11）2111年1月1日日，黄河公司司向汇泉公司司出售一项可可供出售金融融资产，该金金融资产初始始入账价值880万元，转转让日的公允允价值为1004万元，获获得价款1000万元，但但是双方签订订一项于212年2月月10日以1105万元购购回该资产的的看涨期权合合约。黄河公公司预计该项项金融资产在在212年年2月10日日的公允价值值为107万万元。当日，黄黄河公司终止止确认了该项项金融资产。（2）211年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）1 200万元，准备持有至到期。该债券票

30、面价值总额为1 200万元，票面年利率为5，黄河公司于每年年末收取本年度利息。211年年末黄河公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。211年末由于资金紧张，黄河公司决定将该债券出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议，1年后按照1 280万元价格回购，该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“持有至到期投资”1 200万元。（3）211年2月1日，黄河公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行

31、约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。黄河公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。（4）211年3月1日，黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1 000万元，黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为1 100万元，黄河公司将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）100万元。7月1日，黄河公司将该股票按当日市价出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司约定，212年5月1日黄河公司将该股票回购，回购价按回购日股市收盘价计算。黄河公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。要求：

32、根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。【正确答案】：（1）黄河河公司的会计计处理不正确确。理由：由由于黄河公司司持有一项看看涨期权，且且预计该项金金融资产在2212年22月10日的的公允价值为为107万元元，属于价内内期权，因此此，黄河不应应终止确认该该项金融资产产。参考会计计处理：黄河河公司继续按按照公允价值值确认该项金金融资产。由由于该看涨期期权【行权价价105万元元大于资产公公允价值1004万元，其其时间价值（额额外的支付额额）为4（1104-1000）万元。因因此，继续涉涉入负债的入入账价值为1100万元（1104

33、-4）】。借借记“银行存存款”科目，贷贷记“继续涉涉入负债”科科目。（2）黄黄河公司对出出售持有至到到期投资的会会计处理不正正确。理由：该笔业务属属于售后回购购，由于回购购价格固定，与与该金融资产产有关的风险险报酬并没有有转移，不应应终止确认该该金融资产。黄黄河公司应借借记“银行存存款”科目11 200万万元，贷记“其其他应付款”科科目1 2000万元。（33）黄河公司司应收票据贴贴现的会计处处理正确。理理由：不附追追索权的应收收票据贴现，其其风险报酬已已经转移，应应终止确认该该金融资产，同同时确认损益益。（4）黄黄河公司出售售汇泉公司股股票会计处理理正确。理由由：黄河公司司按当日市价价出售股

34、票，同同时按照约定定的回购日当当日价格回购购，表明与该该金融资产有有关的风险报报酬已经转移移到购入方，黄黄河公司应终终止确认该金金融资产，确确认投资收益益200万元元。参考账务务处理：借：银行存款 1 2000资本公公积其他他资本公积 100贷：可供出出售金融资产产 1 1000投资收益 200【答答案解析】： 【该题针对“金金融资产转移移”知识点进进行考核】 7、苯乙烯是一一种用途广泛泛的基础化工工原料，将苯苯乙烯与丁二二烯、丙烯腈腈共聚，其共共聚物可用于于生产ABSS工程塑料；将苯乙烯与与丁二烯共聚聚可以生成乳乳胶（SBLL）和合成橡橡胶（SBRR）；将苯乙乙烯与丙烯腈腈共聚为ASS树脂；

35、此外外，苯乙烯还还被广泛用于于制药、涂料料、纺织等工工业。2111年6月11日，甲化工工企业（下称称甲公司）与与某外商签订订了销售合同同，合同约定定甲公司应于于211年年10月1日日将A化工产产品销售给该该外商。经计计算生产该批批A化工产品品需要苯乙烯烯4000吨吨作为原材料料，签订合同同时苯乙烯的的现货价格为为8550元元/吨。甲公公司为规避苯苯乙烯价格波波动带来的风风险，经董事事会批准，在在期货市场买买入了9月份份交割的40000吨苯乙乙烯期货，并并将其指定为为A化工产品品生产所需的的苯乙烯的套套期。当天苯苯乙烯期货合合约的价格为为8600元元/吨。苯乙乙烯期货合约约的标的资产产与甲公司生

36、生产A化工产产品所需要的的苯乙烯材料料在数量、品品质和产地方方面相同。2211年99月10日，苯苯乙烯的现货货价格上涨到到108000元/吨，价价格上涨了22250元，期期货合约的交交割价格为110850元元/吨。当日日，甲公司购购入了40000吨苯乙烯烯材料，同时时将期货合约约卖出平仓。甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理： （1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。（4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。 要求：1.指出上述套期保值业

37、务中的套期工具和被套期项目。2.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。3.分析、判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。【正确答案】：1.指出上上述套期保值值业务中的套套期工具和被被套期项目 在甲公司为为规避苯乙烯烯材料价格波波动对A化工工产品销售的的影响而进行行套期保值中中，套期工具具是苯乙烯期期货合约；被被套期项目是是A化工产品品生产所需的的苯乙烯原材材料。2.分分析判断该套套期是否符合合运用套期保保值会计的条条件 在公允允价值套期、现现金流量套期期或境外经营营净投资套期期中，运用套套期保值会计计有五个条件件：（1）在在套期开始时时，企业对套套期关系有正正式指定，并并

38、准备了关于于套期关系、风风险管理目标标和套期策略略的正式书面面文件；（22）该套期预预期高度有效效，且符合企企业最初为该该套期关系所所确定的风险险管理策略；（3）对预预期交易的现现金流量套期期，预期交易易应当很可能能发生，且必必须使企业面面临最终将影影响损益的现现金流量变动动风险；（44）套期有效效性能够可靠靠地计量；（55）企业应当当持续地对套套期有效性进进行评价，并并确保该套期期在套期关系系被指定的会会计期间内高高度有效。甲甲公司该套期期关系经董事事会批准，有有正式指定；通过主要条条款比较法可可知，该套期期预期高度有有效；预期交交易很可能发发生；该套期期有效性能够够可靠计量；能持续评价价并

39、高度有效效。由此可见见，可以运用用套期保值会会计进行会计计处理。3.分析、判断断甲公司对上上述业务的会会计处理是否否正确，并说说明理由。（11）将该套期期划分为现金金流量套期正正确。理由：现金流量套套期是指对现现金流量变动动风险进行的的套期。该类类现金流量变变动源于与确确认的资产或或负债、很可可能发生的预预期交易有关关的某类特定定风险，且将将影响企业的的损益。甲公公司将在未来来购入苯乙烯烯材料，属于于很可能发生生的预期交易易，其价格的的变动将使甲甲公司现金流流量发生变化化（购买材料料支付的价款款），而且将将影响企业损损益（材料价价格的高低将将影响该合同同的利润）。（2）将该套期工具利得中属于有

40、效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。（4）在A化工产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。理由：根据准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所

41、有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益；或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。甲公司在将A化工产品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。【答案解析】： 【该题针对“套套期保值”知知识点进行考考核】 8、（本题与第第九题为选答答题，考生应应选其中一题题作答）正保保公司是一家家高科技企业业，于2110年初实现现境外上市。2210年推推出以下激励励措施：（11）2100年1月1日日，正保公司司为其1000名中层以上上管理人员每每人授予1000份

42、现金股股票增值权，这这些人员从2210年11月1日起必必须在该公司司连续服务33年，即可自自212年年12月311日起根据股股价的增长幅幅度获得现金金，该增值权权应在2114年12月月31日之前前行使完毕。正正保公司估计计，该增值权权在负债结算算之前的每一一资产负债表表日以及结算算日的公允价价值和可行权权后的每份增增值权现金支支出额如下表表：单单位：元 年份公允价值支付现金210年12211年14212年1516213年2018214年22210年有110名管理人人员离开正保保公司，正保保公司估计三三年中还将有有8名管理人人员离开；2211年又又有6名管理理人员离开公公司，公司估估计还将有66

43、名管理人员员离开；212年又有有4名管理人人员离开，有有40人行使使股票增值权权取得了现金金，2133年有30人人行使股票增增值权取得了了现金，214年有110人行使股股票增值权取取得了现金。（2）210年12月20日，经股东大会批准，正保公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自211年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于213年12月31日无偿获得授予的普通股。正保公司普通股210年12月20日的市场价格为每股12元，210年12月31日的市场价格为每股15元。211年2月8日，正保公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股2

44、00万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，正保公司没有高管人员离开公司。213年12月31日，高管人员全部行权。当日，正保公司普通股市场价格为每股135元。要求：（1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。 （2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。（3）根据资料（1），正保公司在211年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由。（4） 根据资料（1），说明212年和213年的会计处理方法。（5）根据资料（2），正保公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?

45、并简要说明理由。（6）根据资料（2），计算正保公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?【正确答案】：（1）资料料（1）属于于以现金结算算的股份支付付。理由：职职工行权时可可获得现金，说说明是以现金金进行结算的的。（2）资资料（2）属属于以权益结结算的股份支支付。理由：高管人员行行权时将获得得公司的普通通股股票，说说明是以权益益工具进行结结算的。（33）应采用2211年112月31日日的公允价值值。理由：以以现金结算的的股份支付，应应当按照每个个资产负债表表日权益工具具的公允价值值重新计量，确确定成本费用用。（4）2212年属属于等待期，2213年在在可行权日之之后。对于现现金结算的股股份支付，在在等待期内的的每个资产负负债表日，应应按每个资产产负债表日权权益工具的公公允价值重新新计量，确定定成本费用和和应付职工薪薪酬。在可行行权日之后不不再确认成本本费用，负债债（应付职工工薪酬）公允允价值的变动动应当计入当当期损益（公公允价值变动动损益）。 （5）应采采用2100年12月220日的公允允价值。理由由：权益结算算的股份支付付中，权益工工具的公允价价值应该按照照授予日的公公允价值确定定。（6）正正保公司因高高管人员行权权增加的股本本溢价100021122000104400（万元元）。【答案案解析】： 【该题针对“股股权激励会计计”知识点进进行考核】 9、（第八题