企业会计制度的实施38728.docx

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1、企业会计制度第一章总则第一条、为为了规范企业业的会计核算算，真实、完完整地提供会会计信息，根根据中华人人民共和国会会计法及国国家其他有关关法律和法规规，制定本制制度。第二条、除除不对外筹集集资金、经营营规模较小的的企业，以及及金融保险企企业以外，在在中华人民共共和国境内设设立的企业（含含公司，下同同），执行本本制度。第三条、企企业应当根据据有关会计法法律、行政法法规和本制度度的规定，在在不违反本制制度的前提下下，结合本企企业的具体情情况，制定适适合于本企业业的会计核算算办法。第四条、企企业填制会计计凭证、登记记会计账簿、管管理会计档案案等要求，按按照中华人人民共和国会会计法、会会计基础工作作规

2、范和会会计档案管理理办法的规规定执行。第五条、会会计核算应以以企业发生的的各项交易或或事项为对象象，记录和反反映企业本身身的各项生产产经营活动。第六条、会会计核算应当当以企业持续续、正常的生生产经营活动动为前提。第七条、会会计核算应当当划分会计期期间，分期结结算账目和编编制财务会计计报告。会计计期间分为年年度、半年度度、季度和月月度。年度、半半年度、季度度和月度均按按公历起讫日日期确定。半半年度、季度度和月度均称称为会计中期期。本制度所称称的期末和定定期，是指月月末、季末、半半年末和年末末。第八条、企企业的会计核核算以人民币币为记账本位位币。业务收支以以人民币以外外的货币为主主的企业、可可以选

3、定其中中一种货币作作为记账本位位币，但是编编报的财务会会计报告应当当折算为人民民币。在境外设立立的中国企业业向国内报送送的财务会计计报告，应当当折算为人民民币。第九条、企企业的会计记记账采用借贷贷记账法。第十条、会会计记录的文文字应当使用用中文。在民民族自治地方方，会计记录录可以同时使使用当地通用用的一种民族族文字。在中中华人民共和和国境内的外外商投资企业业、外国企业业和其他外国国组织的会计计记录可以同同时使用一种种外国文字。第十一条、企企业在会计核核算时，应当当遵循以下基基本原则：（一）会计计核算应当以以实际发生的的交易或事项项为依据，如如实反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量。（

4、二）企业业应当按照交交易或事项的的经济实质进进行会计核算算，而不应当当仅仅按照它它们的法律形形式作为会计计核算的依据据。（三）企业业提供的会计计信息应当能能够反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量，以满足会会计信息使用用者的需要。（四）企业业的会计核算算方法前后各各期应当保持持一致，不得得随意变更。如如有必要变更更，应当将变变更的内容和和理由、变更更的累积影响响数，以及累累积影响数不不能合理确定定的理由等，在在会计报表附附注中予以说说明。（五）企业业的会计核算算应当按照规规定的会计处处理方法进行行，会计指标标应当口径一一致、相互可可比。（六）企业业的会计核算算应当及时进进行，不得提提前

5、或延后。（七）企业业的会计核算算和编制的财财务会计报告告应当清晰明明了，便于理理解和利用。（八）企业业的会计核算算应当以权责责发生制为基基础。凡是当当期已经实现现的收入和已已经发生或应应当负担的费费用，不论款款项是否收付付，都应当作作为当期的收收入和费用；凡是不属于于当期的收入入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。（九）企业业在进行会计计核算时，收收入与其成本本、费用应当当相互配比，同同一会计期间间内的各项收收入和与其相相关的成本、费费用，应当在在该会计期间间内确认。（十）企业业的各项财产产在取得时应应当按照实际际成本计量。其其后，各项财财产如果发生生减值，应

6、当当按照本制度度规定计提相相应的减值准准备。除法律律、行政法规规和国家统一一的会计制度度另有规定者者外，企业一一律不得自行行调整其账面面价值。（十一）企企业的会计核核算应当合理理划分收益性性支出与资本本性支出的界界限。凡支出出的效益仅及及于本年度（或或一个营业周周期）的，应应当作为收益益性支出；凡凡支出的效益益及于几个会会计年度（或或几个营业周周期）的，应应当作为资本本性支出。（十二）企企业在进行会会计核算时，应应当遵循谨慎慎性原则的要要求，不得多多计资产或收收益、少计负负债或费用，但但不得计提秘秘密准备。（十三）企企业的会计核核算应当遵循循重要性原则则的要求，在在会计核算过过程中对交易易或事

7、项应当当区别其重要要程度，采用用不同的核算算方式。对资资产、负债、损损益等有较大大影响，并进进而影响财务务会计报告使使用者据以作作出合理判断断的重要会计计事项，必须须按照规定的的会计方法和和程序进行处处理，并在财财务会计报告告中予以充分分、准确地披披露；对于次次要的会计事事项，在不影影响会计信息息真实性和不不至于误导财财务会计报告告使用者作出出正确判断的的前提下，可可适当简化处处理。第二章资产第十二条、资资产，是指过过去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益。第十三条、企企业的资产应应按流动性分分为流动资产产、长期投资资、固定资产产、无形资产产

8、和其他资产产。第一节、流流动资产第十四条、流流动资产，是是指可以在11年或者超过过1年的一个个营业周期内内变现或耗用用的资产，主主要包括现金金、银行存款款、短期投资资、应收及预预付款项、待待摊费用、存存货等。本制度所称称的投资，是是指企业为通通过分配来增增加财富，或或为谋求其他他利益而将资资产让渡给其其他单位所获获得的另一项项资产。第十五条、企企业应当设置置现金和银行行存款日记账账。按照业务务发生顺序逐逐日逐笔登记记。银行存款款应按银行和和其他金融机机构的名称和和存款种类进进行明细核算算。有外币现金金和存款的企企业，还应当当分别按人民民币和外币进进行明细核算算。现金的账面面余额必须与与库存数相

9、符符；银行存款款的账面余额额应当与银行行对账单定期期核对，并按按月编制银行行存款余额调调节表调节相相符。本制度所称称的账面余额额，是指某科科目的账面实实际余额，不不扣除作为该该科目备抵的的项目（如累累计折旧、相相关资产的减减值准备等）。第十六条、短短期投资，是是指能够随时时变现并且持持有时间不准准备超过1年年（含1年）的的投资，包括括股票、债券券、基金等。短短期投资应当当按照以下原原则核算：（一）短期期投资在取得得时应当按照照投资成本计计量。短期投投资取得时的的投资成本按按以下方法确确定：1.以现金金购入的短期期投资，按实实际支付的全全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用。实际际支付的价款

10、款中包含的已已宣告但尚未未领取的现金金股利、或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息，应应当单独核算算，不构成短短期投资成本本。已存入证证券公司但尚尚未进行短期期投资的现金金，先作为其其他货币资金金处理，待实实际投资时，按按实际支付的的价款或实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利或已到付息息期但尚未领领取的债券利利息，作为短短期投资的成成本。2.投资者者投入的短期期投资，按投投资各方确认认的价值，作作为短期投资资成本。3.企业接接受的债务人人以非现金资资产抵偿债务务方式取得的的短期投资，或或以应收债权权换入的短期期投资，按应应收债权的账账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为短期

11、投资资成本。如果果所接受的短短期投资中含含有已宣告但但尚未领取的的现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，按应收债债权的账面价价值减去应收收股利或应收收利息，加上上应支付的相相关税费后的的余额，作为为短期投资成成本。涉及补补价的，按以以下规定确定定受让的短期期投资成本：（1）收到到补价的，按按应收债权账账面价值减去去补价，加上上应支付的相相关税费，作作为短期投资资成本；（2）支付付补价的，按按应收债权的的账面价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为短期期投资成本。本制度所称称的账面价值值，是指某科科目的账面余余额减去相关关的备抵项目目后的净额。如如短期投资资科目的账账面余

12、额减去去相应的跌价价准备后的净净额，为短期期投资的账面面价值。4.以非货货币性交易换换入的短期投投资，按换出出资产的账面面价值加上应应支付的相关关税费，作为为短期投资成成本。涉及补补价的，按以以下规定确定定换入的短期期投资成本：（1）收到到补价的，接接换出资产的的账面价值加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税费减去补价价后的余额，作作为短期投资资成本；（2）支付付补价的，接接换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费和和补价，作为为短期投资成成本。以原材料换换入的短期投投资，如该项项原材料的进进项税额不可可抵扣的，则则换入的短期期投资的入账账价值还应当当加上不可抵抵扣的增值税税进项税额。以

13、以原材料换入入的存货、固固定资产等，按按同一原则处处理。（二）短期期投资的现金金股利或利息息，应于实际际收到时，冲冲减投资的账账面价值，但但已记入应应收股利或或应收利息息科目的现现金股利或利利息除外。（三）企业业应当在期末末时对短期投投资按成本与与市价孰低计计量，对市价价低于成本的的差额，应当当计提短期投投资跌价准备备。企业计提的的短期投资跌跌价准备应当当单独核算，在在资产负债表表中，短期投投资项目按照照减去其跌价价准备后的净净额反映。（四）处置置短期投资时时，应将短期期投资的账面面价值与实际际取得价款的的差额，作为为当期投资损损益。企业的委托托贷款，应视视同短期投资资进行核算。但但是，委托贷

14、贷款应按期计计提利息，计计入损益；企企业按期计提提的利息到付付息期不能收收回的，应当当停止计提利利息，并冲回回原已计提的的利息。期末末时，企业的的委托贷款应应按资产减值值的要求，计计提相应的减减值准备。第十七条、应应收及预付款款项，是指企企业在日常生生产经营过程程中发生的各各项债权，包包括：应收款款项（包括应应收票据、应应收账款、其其他应收款）和和预付账款等等。第十八条、应应收及预付款款项应当按照照以下原则核核算：（一）应收收及预付款项项应当按照实实际发生额记记账，并按照照往来户名等等设置明细账账，进行明细细核算。（二）带息息的应收款项项，应于期末末按照本金（或或票面价值）与与确定的利率率计算

15、的金额额，增加其账账面余额，并并确认为利息息收入，计入入当期损益。（三）到期期不能收回的的应收票据，应应按其账面余余额转入应收收账款，并不不再计提利息息。（四）企业业与债务人进进行债务重组组的，按以下下规定处理：1.债务人人在债务重组组时以低于应应收债权的账账面价值的现现金清偿的，企企业实际收到到的金额小于于应收债权账账面价值的差差额，计入当当期营业外支支出。2.以非现现金资产清偿偿债务的，应应按应收债权权的账面价值值等作为受让让的非现金资资产的入账价价值。如果接受多多项非现金资资产的，应按按接受的各项项非现金资产产的公允价值值占非现金资资产公允价值值总额的比例例，对应收债债权的账面价价值进行

16、分配配，并按照分分配后的价值值作为所接受受的各项非现现金资产的入入账价值。3.以债权权转为股权的的，应按应收收债权的账面面价值等作为为受让的股权权的入账价值值。如果涉及多多项股权的，应应按各项股权权的公允价值值占股权公允允价值总额的的比例，对应应收债权的账账面价值进行行分配，并按按照分配后的的价值作为所所接受的各项项股权的入账账价值。4.以修改改其他债务条条件清偿债务务的，应将未未来应收金额额小于应收债债权账面价值值的差额，计计入当期营业业外支出；如如果修改后的的债务条款涉涉及或有收益益的，则或有有收益不应当当包括在未来来应收金额中中。待实际收收到或有收益益时，计入收收到当期的营营业外收入。如

17、果修改其其他债务条件件后，未来应应收金额等于于或大于重组组前应收债权权账面余额的的，则在债务务重组时不作作账务处理，但但应当在备查查簿中进行登登记。修改债债务条件后的的应收债权，按按本制度规定定的一般应收收债权进行会会计处理。本制度所称称的债务重组组，是指债权权人按照其与与债务人达成成的协议或法法院的裁决同同意债务人修修改债务条件件的事项。或或有收益，是是指依未来某某种事项出现现而发生的收收益，未来事事项的出现具具有不确定性性。（五）企业业应于期末时时对应收款项项（不包括应应收票据，下下同）计提坏坏账准备。坏账准备应应当单独核算算，在资产负负债表中应收收款项按照减减去已计提的的坏账准备后后的净

18、额反映映。第十九条、待待摊费用，是是指企业已经经支出，但应应当由本期和和以后各期分分别负担的、分分摊期在1年年以内（含11年）的各项项费用，如低低值易耗品摊摊销、预付保保险费、一次次性购买印花花税票和一次次性购买印花花税税额较大大需分摊的数数额等。待摊费用应应按其受益期期限在1年内内分期平均摊摊销，计入成成本、费用。如如果某项待摊摊费用已经不不能使企业受受益，应当将将其摊余价值值一次全部转转入当期成本本、费用，不不得再留待以以后期间摊销销。待摊费用应应按费用种类类设置明细账账，进行明细细核算。第二十条、存存货，是指企企业在日常生生产经营过程程中持有以备备出售，或者者仍然处在生生产过程，或或者在

19、生产或或提供劳务过过程中将消耗耗的材料或物物料等，包括括各类材料、商商品、在产品品、半成品、产产成品等。存存货应当按照照以下原则核核算。 （一）存货货在取得时，应应当按照实际际成本入账。实实际成本按以以下方法确定定：1.购入的的存货，按买买价加运输费费、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等费用、运运输途中的合合理损耗、入入库前的挑选选整理费用和和按规定应计计入成本的税税金以及其他他费用，作为为实际成本。商品流通企企业购入的商商品，按照进进价和按规定定应计入商品品成本的税金金，作为实际际成本，采购购过程中发生生的运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等费用、运输输途中的合理理损耗、入库

20、库前的挑选整整理费用等，直直接计入当期期损益。2.自制的的存货，按制制造过程中的的各项实际支支出，作为实实际成本。3.委托外外单位加工完完成的存货，以以实际耗用的的原材料或者者半成品以及及加工费、运运输费、装卸卸费和保险费费等费用以及及按规定应计计入成本的税税金，作为实实际成本。商品流通企企业加工的商商品，以商品品的进货原价价、加工费用用和按规定应应计入成本的的税金，作为为实际成本。4.投资者者投入的存货货，按照投资资各方确认的的价值，作为为实际成本。5.接受捐捐赠的存货，按按以下规定确确定其实际成成本：（1）捐赠赠方提供了有有关凭据（如如发票、报关关单、有关协协议）的，按按凭据上标明明的金额

21、加上上应支付的相相关税费，作作为实际成本本。（2）捐赠赠方没有提供供有关凭据的的，按如下顺顺序确定其实实际成本：同类或类类似存货存在在活跃市场的的，按同类或或类似存货的的市场价格估估计的金额，加加上应支付的的相关税费作作为实际成本本；同同类或类似存存货不存在活活跃市场的，按按所接受捐赠赠的存货的预预计未来现金金流量现值，作作为实际成本本：6.企业接接受的债务人人以非现金资资产抵偿债务务方式取得的的存货，或以以应收债权换换入存货的。按按照应收债权权的账面价值值减去可抵扣扣的增值税进进项税额后的的差额，加上上应支付的相相关税费，作作为实际成本本。涉及补价价的，按以下下规定确定受受让存货的实实际成本

22、：（1）收到到补价的，按按应收债权的的账面价值减减去可抵扣的的增值税进项项税额和补价价，加上应支支付的相关税税费，作为实实际成本；（2）支付付补价的，按按应收债权的的账面价值减减去可抵扣的的增值税进项项税额，加上上支付的补价价和应支付的的相关税费，作作为实际成本本。7.以非货货币性交易换换入的存货，按按换出资产的的账面价值减减去可抵扣的的增值税进项项税额后的差差额，加上应应支付的相关关税费，作为为实际成本。涉涉及补价的，按按以下规定确确定换入存货货的实际成本本：（1）收到到补价的，按按换出资产的的账面价值减减去可抵扣的的增值税进项项税额后的差差额，加上应应确认的收益益和应支付的的相关税费。减减

23、去补价后的的余额，作为为实际成本；（2）支付付补价的，按按换出资产的的账面价值减减去可抵扣的的增值税进项项税额后的差差额，加上应应支付的相关关税费和补价价，作为实际际成本。8.盘盈的的存货，按照照同类或类似似存货的市场场价格，作为为实际成本。（二）按照照计划成本（或或售价，下同同）进行存货货核算的企业业，对存货的的计划成本和和实际成本之之间的差异，应应当单独核算算。（三）须用用或发出的存存货，按照实实际成本核算算的，应当采采用先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法或或后进先出法法等确定其实实际成本；按按照计划成本本核算的，应应按期结转其其应负担的成成本差异，将将计划成本调调整为

24、实际成成本。 低值易耗品品和周转使用用的包装物、周周转材料等应应在领用时摊摊销，摊销方方法可以采用用一次摊销或或者分次摊销销。（四）存货货应当定期盘盘点，每年至至少盘点一次次。盘点结果果如果与账面面记录不符，应应于期末前查查明原因，并并根据企业的的管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理（厂长长）会议或类类似机构批准准后，在期末末结账前处理理完毕。盘盈盈的存货，应应冲减当期的的管理费用；盘亏的存货货，在减去过过失人或者保保险公司等赔赔款和残料价价值之后，计计入当期管理理费用，属于于非常损失的的，计入营业业外支出。盘盈或盘亏亏的存货，如如在期末结账账前尚未经批批准的，应在在对外提供财财务会计报

25、告告时先按上述述规定进行处处理，并在会会计报表附注注中作出说明明；如果其后后批准处理的的金额与已处处理的金额不不一致，应按按其差额调整整会计报表相相关项目的年年初数。（五）企业业的存货应当当在期末时按按成本与可变变现净值孰低低计量，对可可变现净值低低于存货成本本的差额，计计提存货跌价价准备。在资产负债债表中，存货货项目按照减减去存货跌价价准备后的净净额反映。第二节、长长期投资第二十一条条、长期投资资，是指除短短期投资以外外的投资，包包括持有时间间准备超过11年（不含11年）的各种种股权性质的的投资、不能能变现或不准准备随时变现现的债券、长长期债权投资资和其他长期期投资。 长期投资资应当单独进进

26、行核算，并并在资产负债债表中单列项项目反映。第二十二条条、长期股权权投资应当按按照以下原则则核算：（一）长期期股权投资在在取得时应当当按照初始投投资成本入账账。初始投资资成本按以下下方法确定：1.以现金金购入的长期期股权投资，按按实际支付的的全部价款（包包括支付的税税金、手续费费等相关费用用），作为初初始投资成本本；实际支付付的价款中包包含已宣告但但尚未领取的的现金股利，按按实际支付的的价款减去已已宣告但尚未未领取的现金金股利后的差差额，作为初初始投资成本本。2.企业接接受的债务人人以非现金资资产抵偿债务务方式取得的的长期股权投投资，或以应应收债权换入入长期股权投投资的，按应应收债权的账账面价

27、值加上上应支付的相相关税费，作作为初始投资资成本。涉及及补价的，按按以下规定确确定受让的长长期股权投资资的初始投资资成本：（1）收到到补价的，按按应收债权的的账面价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本；（2）支付付补价的，按按应收债权的的账面价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为初始始投资成本。3.以非货货币性交易换换入的长期股股权投资，按按换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本。涉及及补价的，应应按以下规定定确定换入长长期股权投资资的初始投资资成本：（1）收到到补价的，按按换出资产的的账面价值加加上应确认的的收益和应支支付的相关

28、税税费减去补价价后的余额，作作为初始投资资成本；（2）支付付补价的，按按换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费和和补价，作为为初始投资成成本。4.通过行行政划拨方式式取得的长期期股权投资，按按划出单位的的账面价值，作作为初始投资资成本。（二）企业业的长期股权权投资，应当当根据不同情情况，分别采采用成本法或或权益法核算算。企业对被被投资单位无无控制、无共共同控制且无无重大影响的的，长期股权权投资应当采采用成本法核核算；企业对对被投资单位位具有控制、共共同控制或重重大影响的，长长期股权投资资应当采用权权益法核算。通通常情况下，企企业对其他单单位的投资占占该单位有表表决权资本总总额20%或或2

29、0%以上上，或虽投资资不足20%但具有重大大影响的，应应当采用权益益法核算。企企业对其他单单位的投资占占该单位有表表决权资本总总额20%以以下，或对其其他单位的投投资虽占该单单位有表决权权资本总额220%或200%以上，但但不具有重大大影响的，应应当采用成本本法核算。（三）采用用成本法核算算时，除追加加投资、将应应分得的现金金股利或利润润转为投资或或收回投资外外，长期股权权投资的账面面价值一般应应当保持不变变。被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利，作作为当期投资资收益。企业业确认的投资资收益，仅限限于所获得的的被投资单位位在接受投资资后产生的累累积净利润的的分配额，所所获得的被投投资单位宣

30、告告分派的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分，作作为初始投资资成本的收回回，冲减投资资的账面价值值。（四）采用用权益法核算算时，投资最最初以初始投投资成本计量量，投资企业业的初始投资资成本与应享享有被投资单单位所有者权权益份额之间间的差额，作作为股权投资资差额处理，按按一定期限平平均摊销，计计入损益。股权投资差差额的摊销期期限，合同规规定了投资期期限的，按投投资期限摊销销。合同没有有规定投资期期限的，初始始投资成本超超过应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额，按不超超过10年的的期限摊销；初始投资成成本低于应享享有被投资单单位所有者权权益份额之间间的差额，按按不低于100年的期限

31、摊摊销。采用权益法法核算时，企企业应当在取取得股权投资资后，按应享享有或应分担担的被投资单单位当年实现现的净利润或或发生的净亏亏损的份额（法法律、法规或或公司章程规规定不属于投投资企业的净净利润除外，如如承包经营企企业支付的承承包利润、外外商投资企业业按规定按照照净利润的一一定比例计提提作为负债的的职工奖励及及福利基金等等），调整投投资的账面价价值，并作为为当期投资损损益。企业按按被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，减少投资资的账面价值值。企业在确确认被投资单单位发生的净净亏损时，应应以投资账面面价值减记至至零为限；如如果被投资单单位以后各期期实现净利润润，投资企业业

32、应在计算的的收益分享额额超过未确认认的亏损分担担额以后，按按超过未确认认的亏损分担担额的金额，恢恢复投资的账账面价值。企业按被投投资单位净损损益计算调整整投资的账面面价值和确认认投资损益时时，应当以取取得被投资单单位股权后发发生的净损益益为基础。对被投资单单位除净损益益以外的所有有者权益的其其他变动，也也应当根据具具体情况调整整投资的账面面价值。（五）企业业因追加投资资等原因对长长期股权投资资的核算从成成本法改为权权益法，应当当自实际取得得对被投资单单位控制、共共同控制或对对被投资单位位实施重大影影响时，按股股权投资的账账面价值作为为初始投资成成本，初始投投资成本与应应享有被投资资单位所有者者

33、权益份额的的差额，作为为股权投资差差额，并按本本制度的规定定摊销，计入入损益。企业因减少少投资等原因因对被投资单单位不再具有有控制、共同同控制或重大大影响时，应应当中止采用用权益法核算算，改按成本本法核算，并并按投资的账账面价值作为为新的投资成成本。其后，被被投资单位宣宣告分派利润润或现金胜利利时，属于已已记入投资账账面价值的部部分，作为新新的投资成本本的收回，冲冲减投资的账账面价值。（六）企业业改变投资目目的，将短期期投资划转为为长期投资。应应按短期投资资的成本与市市价孰低结转转，并按此确确定的价值作作为长期投资资初始投资成成本。拟处置置的长期投资资不调整至短短期投资，待待处置时按处处置长期

34、投资资进行会计处处理。（七）处置置股权投资时时，应将投资资的账面价值值与实际取得得价款的差额额，作为当期期投资损益。第二十三条条、长期债权权投资应当按按照以下原则则核算：（一）长期期债权投资在在取得时，应应按取得时的的实际成本作作为初始投资资成本。初始始投资成本按按以下方法确确定：1.以现金金购入的长期期债权投资，按按实际支付的的全部价款（包包括税金、手手续费等相关关费用）减去去已到付息期期但尚未领取取的债权利息息，作为初始始投资成本。如如果所支付的的税金、手续续费等相关费费用金额较小小，可以直接接计入当期财财务费用，不不计入初始投投资成本。 2.企企业接受的债债务人以非现现金资产抵偿偿债务方

35、式取取得的长期债债权投资，或或以应收债权权换入长期债债权投资的，应应按应收债权权的账面价值值，加上应支支付的相关税税费，作为初初始投资成本本。涉及补价价的，应按以以下规定确定定换入长期债债权投资的初初始投资成本本：（1）收到到补价的，按按应收债权的的账面价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本；（2）支付付补价的，按按应收债权的的账面价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为初始始投资成本。3.以非货货币性交易换换入的长期债债权投资，按按换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本。涉及及补价的，应应按以下规定定确定换入长长期债权投资资的初始

36、投资资成本：（1）收到到补价的，按按换出资产的的账面价值加加上应确认的的收益和应支支付的相关税税费减去补价价后的余额，作作为初始投资资成本；（2）支付付补价的，按按换出资产的的账面价值加加上应支付的的相关税费和和补价，作为为初始投资成成本。（二）长期期债权投资应应当按照票面面价值与票面面利率按期计计算确认利息息收入。长期债券投投资的初始投投资成本减去去已到付息期期但尚未领取取的债券利息息、未到期债债券利息和计计入初始投资资成本的相关关税费，与债债券面值之间间的差额，作作为债券溢价价或折价；债债券的溢价或或折价在债券券存续期间内内于确认相关关债券利息收收入时摊销。摊摊销方法可以以采用直线法法，也

37、可以采采用实际利率率法。（三）持有有可转换公司司债券的企业业，可转换公公司债券在购购买以及转换换为股份之前前，应按一般般债券投资进进行处理。当当企业行使转转换权利，将将其持有的债债券投资转换换为股份时，应应按其账面价价值减去收到到的现金后的的余额，作为为股权投资的的初始投资成成本。（四）处置长期期债权投资时时，按实际取取得的价款与与长期债权投投资账面价值值的差额，作作为当期投资资损益。 第二十四条、企企业的长期投投资应当在期期末时按照其其账面价值与与可收回金额额孰低计量，对对可收回金额额低于账面价价值的差额，应应当计提长期期投资减值准准备。在资产负债债表中，长期期投资项目应应当按照减去去长期投

38、资减减值准备后的的净额反映。第三节、固固定资产第二十五条条、固定资产产，是指企业业使用期限超超过1年的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等。不属属于生产经营营主要设备的的物品，单位位价值在20000元以上上，并且使用用年限超过22年的，也应应当作为固定定资产。第二十六条条、企业应当当根据固定资资产定义，结结合本企业的的具体情况，制制定适合于本本企业的固定定资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的折折旧年限、折折旧方法，作作为进行固定定资产核算的的依据。企业制定的的固定资产目目录、分类方方法、每类或或每项固定资资产的预计使使用年限、

39、预预计净残值、折折旧方法等，应应当编制成册册，并按照管管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理（厂长长）会议或类类似机构批准准，按照法律律、行政法规规的规定报送送有关各方备备案，同时备备置于企业所所在地，以供供投资者等有有关各方查阅阅。企业已经经确定并对外外报送，或备备置于企业所所在地的有关关固定资产目目录、分类方方法、预计净净残值、预计计使用年限、折折旧方法等，一一经确定不得得随意变更，如如需变更，仍仍然应当按照照上述程序，经经批准后报送送有关各方备备案，并在会会计报表附注注中予以说明明。未作为固定定资产管理的的工具、器具具等，作为低低值易耗品核核算。第二十七条条、固定资产产在取得时，应应

40、按取得时的的成本入账。取取得时的成本本包括买价、进进口关税、运运输和保险等等相关费用，以以及为使固定定资产达到预预定可使用状状态前所必要要的支出。固固定资产取得得时的成本应应当根据具体体情况分别确确定：（一）购置置的不需要经经过建造过程程即可使用的的固定资产，技技实际支付的的买价、包装装费、运输费费、安装成本本、交纳的有有关税金等，作作为入账价值值。外商投资企企业因采购国国产设备而收收到税务机关关退还的增值值税款，冲减减固定资产的的入账价值。（二）自行行建造的固定定资产，按建建造该项资产产达到预定可可使用状态前前所发生的全全部支出，作作为入账价值值。（三）投资资者投入的固固定资产，按按投资各方

41、确确认的价值，作作为入账价值值。（四融资资租入的固定定资产，按租租赁开始日租租赁资产的原原账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者，作为入入账价值。本制度所称称的最低租赁赁付款额，是是指在租赁期期内，企业（承承租人）应支支付或可能被被要求支付的的各种款项（不不包括或有租租金和履约成成本），加上上由企业（承承租人）或与与其有关的第第三方担保的的资产余值。但但是，如果企企业（承租人人）有购买租租赁资产的选选择权，所订订立的购价预预计将远低于于行使选择权权时租赁资产产的公允价值值，因而在租租赁开始日就就可以合理确确定企业（承承租人）将会会行使这种选选择权，则购购买价格也应应包括在内。其其中

42、，资产余余值是指租赁赁开始日估计计的租赁期届届满时租赁资资产的公允价价值。企业（承租租人）在计算算最低租赁付付款额的现值值时，如果知知悉出租人的的租赁内含利利率，应采用用出租人的内内含利率作为为折现率；否否则，应采用用租赁合同规规定的利率作作为折现率。如如果出租人的的租赁内含利利率和租赁合合同规定的利利率均无法知知悉，应当采采用同期银行行贷款利率作作为折现率。如果融资租租赁资产占企企业资产总额额比例等于或或低于30%的，在租赁赁开始日，企企业也可按最最低租赁付款款额，作为固固定资产的入入账价值。（五）在原原有固定资产产的基础上进进行改建、扩扩建的，按原原固定资产的的账面价值，加加上由于改建建、

43、扩建而使使该项资产达达到预定可使使用状态前发发生的支出，减减去改建、扩扩建过程中发发生的变价收收入，作为入入账价值。（六）企业业接受的债务务人以非现金金资产抵偿债债务方式取得得的固定资产产，或以应收收债权换入固固定资产的，按按应收债权的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为入账价值值。涉及补价价的，按以下下规定确定受受让的固定资资产的入账价价值：1.收到补补价的，按应应收债权的账账面价值减去去补价，加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值；2.支付补补价的，按应应收债权的账账面价值加上上支付的补价价和应支付的的相关税费，作作为入账价值值。（七）以非非货币性交易易换入的固定定资产，按换换出

44、资产的账账面价值加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值。涉及补价价的，按以下下规定确定换换入固定资产产的入账价值值：1.收到补补价的，按换换出资产的账账面价值加上上应确认的收收益和应支付付的相关税费费减去补价后后的余额，作作为入账价值值；2.支付补补价的，按换换出资产的账账面价值加上上应支付的相相关税费和补补价，作为入入账价值。（八）接受受捐赠的固定定资产，应按按以下规定确确定其入账价价值：1.捐赠方方提供了有关关凭据的，按按凭据上标明明的金额加上上应支付的相相关税费，作作为入账价值值。2.捐赠方方没有提供有有关凭据的，按按如下顺序确确定其入账价价值：（1）同类类或类似固定定资产存在活活跃

45、市场的，按按同类或类似似固定资产的的市场价格估估计的金额，加加上应支付的的相关税费，作作为入账价值值；（2）同类类或类似固定定资产不存在在活跃市场的的，按该接受受捐赠的固定定资产的预计计未来现金流流量现值，作作为入账价值值。3.如受赠赠的系旧的固固定资产，按按照上述方法法确认的价值值，减去按该该项资产的新新旧程度估计计的价值损耗耗后的余额，作作为入账价值值。（九）盘盈盈的固定资产产，按同类或或类似固定资资产的市场价价格，减去按按该项资产的的新旧程度估估计的价值损损耗后的余额额，作为入账账价值。（十）经批批准无偿调入入的固定资产产，按调出单单位的账面价价值加上发生生的运输费、安安装费等相关关费用

46、，作为为入账价值。固定资产的的入账价值中中，还应当包包括企业为取取得固定资产产而交纳的契契税、耕地占占用税、车辆辆购置税等相相关税费。第二十八条条、企业为在在建工程准备备的各种物资资，应当按照照实际支付的的买价、增值值税额、运输输费、保险费费等相关费用用，作为实际际成本，并按按照各种专项项物资的种类类进行明细核核算。工程完工后后剩余的工程程物资，如转转作本企业库库存材料的，按按其实际成本本或计划成本本，转作企业业的库存材料料。如可抵扣扣增值税进项项税额的，应应按减去增值值税进项税额额后的实际成成本或计划成成本，转作企企业的库存材材料。盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损的工程物物资，减去保保险公司、过过

47、失人赔偿部部分后的差额额，工程项目目尚未完工的的，计入或冲冲减所建工程程项目的成本本；工程已经经完工的，计计入当期营业业外收支。第二十九条条、企业的在在建工程，包包括施工前期期准备、正在在施工中的建建筑工程、安安装工程、技技术改造工程程、大修理工工程等。工程程项目较多且且工程支出较较大的企业，应应当按照工程程项目的性质质分项核算。在建工程应应当按照实际际发生的支出出确定其工程程成本，并单单独核算。第三十条、企企业的自营工工程，应当按按照直接材料料、直接工资资、直接机械械施工费等计计量；采用出出包工程方式式的企业，按按照应支付的的工程价款等等计量。设备备安装工程，按按照所安装设设备的价值、工工程安装费用用、工程试运运转等所发生生的支出等确确定工程成本本。第三十一条条、工程达到到预定可使用用状态前因进进行试运转所所发生的净支支出，计入工工程成本。企企业的在建工工程项目在达达到预定可使使用状态前所所取得的试运运转过程中形形成的、能够够对外销售的的产品，其发发生的成本，计计入在建工程程成本，销售售或转为库存存商品时，按按实际销