用丁字账户巧释持有至到期投资核算中的摊余成本igsq.docx
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1、用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本【摘要】 用丁字账解读实例会让考生感到通俗易懂, 而巧释“摊余成本”将成为考生能否在短时间内学好“持有至到期投资”的关键所在。本文结合2009年注册会计师会计培训教材35页例25实例进行阐述,以 供广大注会考生学习时参阅。一、把握会计科目 1.“持有至到期投资”科目1.“成本”明细科目取得时按债券面值计入“成本”明细科目借方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销(此明细科目只核算债券的面值)。2.“应计利息”科目 核算到期一次还本付息债券的利息。资 产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入该明细科目的借方,到期收回 时从贷方予以冲销。3.“
2、利息调整”明细科目(此科目核算债券的溢折价)(1)发生时:差额(X)=实际支付的全部款项 -(债券面值+应收利息或应计利息); X0时,在借方; X0,在借方摊销;Y0,在贷方摊销 注意问题:实际支付的交易费用不应计入“成本”明细科目,而应计入“利息调整”科目,经过持有期间的摊销,在持有至到期投资到期时,该明细科目无余额。 2.“应收利息”科目 (分期付息债券) 1.借方核算内容 (1)认购时买价中包含的已到付息期而尚未支付的利息。 (2)资产负债表日 按债券面值与票面利率计算的利息。2.贷方核算内容:收回的利息3. “投资收益”科目 1.贷方核算内容 (1)实际利息收入,债券期初摊余成本实际
3、利率。(2)处置收益。2.借方核算内容:处置损失 4.“持有至到期投资减值准备”科目 1.核算期末摊余成本与未来现金流量现值之差。 2.已提减值以后可以转回。 二、账务处理程序(一) 取得时借:持有至到期投资成本 应收利息(或持有至到期投资应 计利息) 持有至到期投资利息调整(或在贷方) 贷:银行存款 (二) 期末计息摊销利息调整时 1. 应计利息或应收利息=债券面值票面利率 2. 投资收益=年初债券摊余成本实际利率 3. 利息调整摊销=双方差额 借:应收利息(或持有至到期投资应计利息) 持有至到期投资利息调整(也可能在贷方) 贷:投资收益 (三) 分期收回利息时 借:银行存款 贷:应收利息
4、4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(省略) 三、巧释摊余成本 准确计算摊余成本是会计考生轻松学习持有至到期投资核算的关键所在。2009年度注册会计师全国统一考试会计辅导教材中“摊余成本”的定义是:摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果,一是扣除已偿还的本金;二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发生的减值损失。笔者在讲课过程中发现,“摊余成本”实际上就是“持有至到期投资”的账面价值,而账面价值又等于持有至到期投资的账面余额减去已计提的持有至到期投资的减值准备。其具体计算如下: 摊余成本(即账面价值) = 账面余
5、额 - 已计提的减值准备 四、妙用“丁字账户”笔者多次在教学中用“丁字账户”法来解析摊余成本与持有至到期投资有关的例题,效果很好,学生很容易理解。下面介绍这一丁字账户。 账面价值(即摊余成本)=A-B ,应当特别强调的是如果该持有至到期投资没有计提减值准备时,则该持有至到期投资的账面余额就是该账户的账面价值,也就是持有至到期投资的摊余成本。上期期末摊余成本就是本期期初的摊余成本。期末摊余成本与未来现金流量的现值相比较可以判断持有至到期投资是否发生减值。如果期末摊余成本大于其未来现金流量的现值时,说明该持有至到期投资已发生减值,反之则说明其没有发生减值;期初摊余成本乘以实际利率就是持有至到期投资
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