会计学原理讲义第一至四章28824.docx

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1、会计学原理讲义第一章 会计概概说第一节会计概说说正如我们所能观观察到的，无论是营营利性质的企企业，还是非非营利性质的的事业、行政政机关、非盈利利性质的社会会团体等单位位，均设有“会计”工作岗位，配配有会计人员员。只要有经经济活动的地地方，不论是是组织还是个个人经营，都都在开展着从从简单到复杂杂的会计核算算活动。与此此相适应，不不管是高等教教育，还是中中等专业教育育，甚至是职职业教育，都都设有会计专专业，共同为为社会培训和和输送着不同同层次的会计计专业人才。“会计”作为一种工作，在现代经济管理中正发挥着举足轻重的作用；在现有的学科群体中，“会计”作为一门科学，也正备受关注；而作为一项职业，毋庸说

2、，“会计”职业显然是经济社会活动中不可缺少的一个行当，会计的职业道德以“诚信”为准则，会计信息以真实、及时为基本要求，会计人员及其所开展的会计活动因此得到社会的信赖和尊重。这一切都说明：社会非常需要会计，社会非常重视会计。一、会计行为探探源会计是人类为追追求经济效益益而进行的一一种管理经济济的活动。人人类要生存，离离不开物质资资料的生产和和消费。生产产物质资料的的目的，在于于向人类社会会提供所需要要的生产资料料和生活资料料，生产过程程同时也是消消费过程，所所以，生产活活动是最基本本的实践活动动，是人类赖赖以生存和发发展的基础。在在生产过程中中，人们通过过使用劳动工工具，耗用劳劳动资料，投投入劳

3、动量，花花费劳动时问问，生产出劳劳动产品，必必然十分关心心自己的劳动动成果，会自自觉地将生产产过程的内容容记录下来，盘算、比比较其生产耗耗费(所费)和生产成果果(所得)的的数量损益。如如果生产所得得不足以抵补补生产所费(称为亏损)，这种生产产纯粹在消耗耗社会财富，或或者说是对社社会财富的浪浪费，毫无经经济效益可言言，应立即停停止；如果生生产所得在抵抵补生产所费费后还有结余余(称为盈利利)，则生产产有了经济效效益。结余部部分如仅够供供给生活消费费，则只能按按原有规模重重复进行简单单再生产，社社会不能发展展；结余部分分如在满足生生活消费后还还有多余作为为追加生产投投资，则可按按更大的规模模进行扩大

4、再再生产，社会会由此向前发发展。可见，社社会发展的程程度取决于所所能扩大的规规模即生产过过程经济效益益的好坏。人人类生产的目目的就是为追追求最好的经经济效益，而而人们为提高高经济效益，对对生产活动中中的所费和所所得进行的观观察、计量、记记录和比较，正正是会计活动动的重要内容容。在生产活动的基基础上，社会会还必须进一一步通过分配配、交换(流流通)和消费费等环节，进进行各种复杂杂的经济活动动，才能使生生产过程的物物质产品到达达消费者手中中。生产、分分配、交换、消消费四个环节节以及它们周周而复始的循循环往复，构构成连续的社社会再生产过过程。不但四四个环节内部部需要管理，以以提高经济效效益或节约开开支

5、，有效利利用经济资源源，而且四个个环节之间也也需要通过管管理达到密切切配合、有机机运行，否则则，生产环节节生产的物质质财富就可能能由于管理不不善而在其他他环节被侵蚀蚀、被浪费。所所以，处于交交换环节的商商品流通企业业，处于分配配环节的事业业、机关、团团体等单位，处处于消费环节节的集体消费费乃至个人消消费，同样需需要运用会计计方法来对各各自的经济活活动进行观察察、计量、记记录、分析、检检查，完成其其管理经济的的任务。总而而言之，社会会需要会计对对整个经济活活动进行管理理和控制，以以提高全社会会的经济效益益。会计是经经济管理的重重要组成部分分。会计是随着人类类的生产实践践活动对经济济管理的客观观要

6、求而产生生，并随着它它的发展而发发展的。会计计具有悠久的的历史，其发发展经历了由由简单到复杂杂，由低级到到高级，由不不完善到逐渐渐完善的过程程。最初的会会计，只是生生产的附带职职能，由人们们在从事生产产活动后顺带带进行简单的的观察，计量量和登记财物物收支，计算算生产的所得得和所费。随随着社会生产产的进一步发发展，生产规规模的日益扩扩大，经济活活动的日趋复复杂，会计才才逐渐从生产产职能中分离离出来，由专专门人员来完完成，成为独独立的职能。会会计管理活动动的内容、形形式和范围也也随之丰富和和发展起来，会会计的职能、作作用不断扩大大。现代会计计既能完成传传统的事后记记账、算账、报账等核算任任务，又能

7、进进行事前预测测，科学地安安排未来，还还能通过事中中控制，监督督、指挥、协协调整个生产产经营过程，使使之达到既定定目标，并能能将会计信息息反馈给有关关方面，影响响和参与生产产经营决策。所所以，会计在在经济管理活活动中发挥着着越来越重要要的作用。一一个企业重视视会计工作，这这个企业的生生产要素就能能得到合理配配置，这个企企业的经济效效益就好，这这个企业就能能在激烈的市市场竞争中取取胜；一个公公共部门或一一个事业单位位重视会计工工作，这个单单位的管理工工作质量就高高，就能合理理利用社会资资源，提高公公共服务和公公共事业服务务的效率和获获得更好的满满意度；一个个国家重视会会计工作，这这个国家有限限的

8、资源就能能得到充分利利用，提高经济管理理水平，其社社会生产力就就会不断向前前发展，国家家财富增加了了，国际经济济地位也会不不断提高。二、会计和会计计环境的关系系会计是在一定的的客观历史环环境(可称之为会计计的社会环境境，或称会计计环境)中发发展起来的。会会计的思想、理理论、组织、法法制以及工作作水平，无一一不受环境的的影响与制约约。会计始终终是与社会环环境要素之间间相互依赖，相相互促进，共共同发展的。影响会计计发展水平的的环境要素主主要有：社会会经济发展水水平、科技发发展水平、社社会文化和教教育发展水平平、社会经济济和政治制度度的变革等。社社会经济发展展水平是促进进会计，发展展的首要因素素，经

9、济发展展水平越高，会会计越受重视视，会计发展展水平也会越越来越高。科学技术发发展水平对会会计的影响则则表现在两方方面：一方面面，科学技术术转化为生产产力，推动社社会经济的发发展，进而推推动会计的发发展；另一方方面，更重要要的是，科学学技术是制约约会计的技术术和方法进步步和变革的直直接因素。会会计核算手段段从全盘手工工操作，到利利用机械操作作，再到运用用电子计算机机操作，都直直接利用了历历史各阶段的的科技成果。所所以，科学技技术的发展直直接改进了会会计管理方式式、方法及手手段。必然的的，人们对会会计学科的认认识和传播，很很大程度上取取决于社会文文化和教育发发展水平。社社会文化和教教育水平越高高，

10、会计的科科学性越强，会会计人员的职职业素质及职职业道德素质质越高，会计计的运用水平平也越好。所所以，社会文文化和教育水水平决定着会会计工作的水水平及会计的的社会地位。当社会政治和经经济制度发生生变革时，会会计总要向相相适应的方向向变革，从而而会影响到会会计的理论、组组织、制度和和方法等多个个方面。一定定历史阶段对对会计的影响响，往往是多多种环境要素素综合作用的的结果。如果果这些环境要要素都朝同一一方向努力，常常常引起会计计发生质的飞飞跃，形成会会计发展的里里程碑。反过来，会计对对它赖以发展展的社会环境境也有积极的的影响和促进进作用。会计计管理经济，促促进经济发展展的作用不容容置疑；会计计对新科

11、技成成果的运用刺刺激这个领域域的科技进步步；会计科学学的水平以及及会计教育的的改善是社会会文化和教育育发展的一个个标志，而会会计的组织建建设、法制建建设等，正是是社会政治、经经济制度必不不可少的组成成部分。综上所述，生产产规模越扩大大，生产过程程越社会化，经经济关系越复复杂，科学技技术越现代化化，社会文化化教育水准越越高，会计管管理经济的作作用越能充分分发挥，会计计的科学性越越强，会计的的社会地位就就越高。一句句话“经济越越发展，会计计越重要”。第二节 会计计的本质会计的本质，也也即会计的性性质，用来说说明会计是什什么？一、会计的演进进要对会计的本质质有一个清楚楚的认识，得得出恰当的结结论，了

12、解和和明晰会计演演进的过程和和历史是必要要的。（一）古代会计计发展阶段。一位学者说过，“科学，按其本质来说，应该是历史的。”一部会计的发展史，正是一部人类的文明史。会计科学是人类不懈探索的知识结晶。会计不论作为一一项管理活动动，还是作为为一门学科，在在其产生和发发展的历史演演进过程中，遵遵循着由简单单到复杂、由由低级到高级级、由不完善善到逐渐完善善、由无序状状态到有序状状态的发展规规律。会计起起源于生产实实践活动。人人类在开始创创造物质财富富的同时，就就十分关心自自己的生产耗耗费和劳动成成果。早在原原始社会的末末期，当社会会再生产过程程日益复杂，剩剩余产品逐渐渐增多，人们们单凭头脑来来记忆生产

13、活活动已不能适适应客观需要要时，人类就就产生了结绳绳记事、刻契契记事、绘图图记事等原始始记事、计量量、记录的行行为，继而产产生了会计的的萌芽。但在在会计产生的的初期，这些些以后属于“会计”的行为，还还只是生产职职能的附带部分，由由单个商品生生产者在“生产时间之之外附带地把把收支、支付付日等等记载载下来” （资本论论7第二卷卷第151页页，人民出版版社19755年版。）这这时大约是旧旧石器时代的的中、晚期。从从这时起到113世纪复式式簿记的出现现，在会计发发展史上被称称为古代社会会的会计阶段段。在这段漫漫长的历史长长河中，会计计运用的技术术方法随着商商品生产和商商品交换的发发展而缓慢地地发展着。

14、从从以下所列几几个文明古国国在这一时期期有代表性的的会计方法的的发展史实，人人们可以看出出，这一时期期演进和运用用的主要方法法是原始计量量记录法、单单式簿记法和和初创时期的的复式簿记法法。这是和当当时的社会生生产状态以及及商品交换方方式紧密联系系的。1. 中国是世世界文明古国国之一，中国国曾经与古巴巴比伦、古埃埃及、古希腊腊、古罗马一一样，把“公元前的古古代会计发展展到最高峰”，（美迈克尔查特菲尔德德：“会计思想史史第3页，中中国商业出版版社19899年版。）所所以，会计在在中国有着悠悠久的历史。早早在西周(约约公元前11100年至7770年之问问)，“会计”二字就出现现在经典著作作中，所谓“

15、零星算之为为计，总合算算之为会，可可见，“计”的基本含义义是分散核算算，“会”的基本含义义是综合核算算，“会计”因此而得名名。西周王朝朝还设立了专专门管理钱粮粮赋税的官员员(“大宰”)和管理全全国会计的官官吏(“司会”)，并开始始有了关于会会计报告的规规定，如周周礼天官篇中中有“以参互考日日成，以月要要考月成，以以岁会考岁成成”之说，“参互”、“月要”和“岁会”分别相当于于现在的日报报、月报、年年报。更值得得一提的是，“在内部控制、预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。（美迈克尔-查特菲尔德：“会计思想史)第8页，中国商业出版社1989版。）自春秋战国时期期到秦代，出出现了“簿书”

16、或称“籍书”，用“入”、“出”作为记账符号号来反映各种种经济出入事事项。“簿书”、“籍书”的专业化运用用到西汉时代代又取得显著著进展，开始始运用货币作作为统计的计计量尺度来登登记会计事项项。唐宋两代代，在记账规规则方面开始始有了比较一一致的作法，会会计账簿、会计报报表的设置也也日益完备。特特别是在宋朝朝初年(约公公元五世纪初初)，产生了了“四柱清册，即在“簿”及报表中并并列四柱：“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，四柱的平平衡关系是：旧管+新收收-开除=实实在，分别相相当于现在的的：上期结存存+本期收入入-本期支出=期末结存。“四柱结算法”是我国古代会计方法的典范，后来出现的“龙门账”、“

17、四脚账”，均是在它的原理启示下才产生的。2.在古巴比伦伦，记账在公公元前40000年左右就就开始了。巴巴比伦人爱好好组织管理，所所以对簿记工工作非常重视视，例如著名名的汉谟拉拉比法典就就要求替商人人预售商品的的代理商应向向商人报送反反映价值额的的契约证书。古古巴比伦还存存在着王室检检查和审计的的证据。3.在古埃及，官官厅会计（政政府会计）中中已建立了严严格的内部控控制制度。4.古希腊对会会计发展的最最大贡献是早早在公元前6630年就发发明了铸币。当当运用货币单单位来进行会会计记录时，簿簿记就变得专专业化了。当当时遗留至今今的“芝诺（托密密勒二世财政政大臣阿波罗罗尼奥斯的私私人财产管理理者)档案

18、”就是希腊在在公元前5世世纪采用会计计制度的表现现，其中已有有了责任会计计制度。然古代会计阶段段发展了如此此众多的会计计方法，但受受社会生产力力以及其带来来的社会经济济交换形态决决定了，发展展至当时的经经济核算和会会计行为其核核心的簿记方方法仍然属于于简单的、原原始的，主要要以计量、记记录为主要形形式和功能的的单式簿记法法。（二）近代会计计发展阶段复式簿记法是伴伴随着十字军军东侵（10096年一11291年）和和后来地中海海贸易的繁荣荣而诞生的。十十字军战士带带回的东方产产品刺激了地地中海地区商商品生产和商商品交换的发发展，而意大大利的热那亚亚和威尼斯正正是连接欧洲洲和近东交易易的中继地，所所

19、以，意大利利商人成为中中世纪最活跃跃的商人，并并且几乎全部部垄断国际金金融业，使复复式簿记法在在意大利产生生成为历史的的必然。12211年，佛佛罗伦斯银行行采用的账簿簿称为“佛罗伦斯式式簿记，它它代表了复式式簿记的萌芽芽阶段。这种种簿记法将银银行账户分为为借贷两方，上上方记借，下下方记贷，但但记账对象仅仅限于债权债债务（人名帐帐户）。1340年，热热那亚出现了了比佛罗伦斯斯式簿记法有有重大改进的的复式记账方方法，它代表表着复式簿记记的改进阶段段。热那亚式式簿记法的特特点，一是左左借右贷，由由叙述式的单单式记账发展为复复式记账，二是将将记账对象由人人名账户扩大到商商品、现金账账户。15世纪初流行

20、行的威尼斯式式簿记法代表表着复式簿记记的完备阶段段。这种簿记记法的理论和和方法，首先先由意大利的的一位传教士士、数学家卢卢卡帕乔利在其其著作数学学大全（又名算术术几何比及比例概要要）的“簿记法”一章中，给给予了全面系系统的介绍和和阐述，从而而使这种先进进的簿记方法法为世人所认认识，至今在在全球范围内内广为流传。因因此，数学学大全的出出版，标志着着近代会计阶阶段的开始。美国会计学家AAC利特尔顿在在其20世世纪以前的会会计发展一一书中，提出出了系统的复复式簿记产生生的七项必要要条件，即“文字，簿记记首先是记录录；“算术”，簿记是由连连续计算组成成的；“私有财产”，簿记反映映关于财产权权的事实；“

21、货币”，簿记以货货币作为共同同的计量单位位；“信用”，簿记也需需要反映未结结清的经济业业务；“商业”，特别是国国际性贸易，促促使人们将零零散的核算方方法综合成系系统的簿记方方法；“资本”，没有资本本，商业就是是小宗买卖，信信用交易也不不会产生。以上条件在古代代社会均以某某种形式出现现过，可是，即即隹在古代文文明最发达的的社会，也没没有出现过类类似复式簿记记的制度。从从历史唯物主主义的观点看看问题，原因因是由于古代代社会的商品品货币经济不不发达，使这这些条件均不不成熟。而在在13世纪的的意大利，这这些条件已趋趋于完善，才才使意大利成成为复式簿记记法的发源地地。除以上七项前提提条件外，意意大利商业

22、的的合伙和委托托代理关系，也也是促进会计计方法发展的的两大因素。当当时，大多数数企业均采用用合伙形式。长长期的合伙关关系使人们认认识到，企业业应是独立的的实体，资本本和收益反映映的应是所有有者对企业财财产的请求权权，为了公平平地分配利润润，企业需要要一套能自动动计算利润和和资本余额的的簿记方法。另另外，在当时时的意大利，许许多外国商人人委托当地商商人担任销售售代理人，以以此逃避对外外国人的课税税。那么，为为了确定这些些委托商人的的受托责任，详细反映受委托销售的商品的销售收入、费用及对委托人的债务，就需要一套较完善的会计制度。这些因素均是促使复式簿记在意大利产生和发展的客观基础。18世纪的产业业

23、革命使世界界贸易中心转转到英国。英英国人琼斯在在意大利式簿簿记的基础上上，将金额栏栏分为借方、贷贷方两栏，形形成英国式簿簿记。先进的的簿记方法使使当时所有权权与经营权集集一身的企业业主将财产核核算和损益计计算融为一体体，并通过簿簿记处理程序序及其数据控控制全部价值值增值运动。会计行为在这一时期已经初步具备了为经济核算体提供管理、控制服务等活动的作用。19世纪后半期期至本世纪初初，资本主义义商品经济继继续得到发展展，资本需要要集中以及食食利阶层的产产生，使股份份公司应运而而生。股份公公司资本所有有权与经营权权的分离，使使掌握着经营营权的经理阶阶层对具有所所有权的投资资人负有资本本保全并增值值的职

24、责。他他们通过证券券交易所向公公司的投资人人、债权人以以及社会公众众公布财务报报告，以便有有关人士了解解企业的资本本保全情况、获获利情况、投投资者可能获获得的收益情情况，偿还能能力等信息。为为了取信于社社会，他们还还请以“自由职业”身份出现的的执业会计师师对企业的财财务报告和账账目进行审查查验证。18854年，英英国苏格兰的的会计师成立立了第一个执执业会计师协协会爱丁堡会会计师协会。从从此，企业会会计信息已由由业主时代的的“商业秘密”转向成为公公开的社会信信息，会计的的服务对象扩扩大了，会计计的内容发展展了，尤其通通过执业会计计师的活动，会会计的作用得得到社会的广广泛承认。因因此，爱丁堡堡会计

25、师协会会的成立被认认为是继复式式簿记法后近近代会计史上上的第二个里里程碑。从19世纪500年代到200世纪50年年代的一百年年里，会计在在理论、方法法和技术各方方面都在突飞飞猛进地发展展。簿记在这这个阶段逐步步演变成会计计的记录部分分，成本计算算、会计报表表分析、货币币计价的原则则与方法也相相继出现。(三)现代会计计发展阶段人类进入本世纪纪50年代，会会计也随之进进入现代会计计阶段。由于于原子能、电电子计算机和和空间技术的的发展，产生生了系统论、控控制论和信息息论这样一些些新型的基础础理论学科，促促使社会生产产力提高和企企业组织形式式变化，也就就迫切需要作作为经济管理理组成部分的的会计工作与与

26、之相适应。同同时，对“会计行为的的结果成为一一个有序的经经济信息系统统”的认识也形形成了。于是是，会计方法法发生了一系系列重大变革革。主要有两两个方面的标标志：（1）会计的工工艺与现代电电子技术相结结合，会计逐逐步从手写簿簿记系统发展展为电子数据据处理系统（EEDP）会计计。会计数据据处理电算化化，既扩大了了信息处理范范围，又提高高了信息处理理速度和质量量，是会计在在记录与计算算技术方面的的重大革命。当当然，对“会计行为的的结果成为一一个有序的经经济信息系统统”的认识也形形成了。（2）随着企业业外部和内部部对会计信息息的不同要求求，会计的理理论与方法开开始分化为财财务会计和管管理会计两个个系统

27、。财务务会计来自传传统的会计，以以编制企业通通用报表为主主要目标，旨旨在向企业外外部的投资人人、债权人和和其他与企业业有利害关系系的方面提供供投资决策、信信贷决策等所所需要的财务务信息。管理理会计以现代代管理科学为为理论基础，广广泛吸收现代代化的管理方方法和技术，旨旨在向企业管管理当局和企企业内部各部部门提供经营营决策、理财财决策所需的的成本信息和和其他经济信信息。管理会会计不仅可以以详细描述和和分析过去，而而且可以科学学筹划未来，并并控制企业的的经营活动按按既定目标进进行。可见，它它已不是原始始意义上的以以记账、算账账为主要特征征的会计了，而而表现为多学学科的相互渗渗透和结合，是是一门新兴的

28、的综合性边缘缘学科。所以以，管理会计计的出现，使使现代会计开开始进入一个个崭新的发展展阶段。本世纪50年代代以后是科学学大变革的时时代，新技术术、新材料、新新能源大规模模应用于生产产实践，使人人类的商品生生产迅速发展展，生产经营营活动日趋复复杂而多样化化，市场瞬息息万变，竞争争异常激烈。与与此相适应，资资本进一步集集中，跨国公公司大量涌现现。为适应这这种变化的带带来的新情况况、新形势，一一方面，与企企业有利害关关系的外部集集团，对企业业提供的会计计信息提出了了更高的质量量要求；另一一方面，企业业管理当局也也要求作为企企业管理重要要组成部分的的会计管理达达到现代水平平，会计的管管理职能逐渐渐凸显

29、。会计计理论、会计计处理程序、会会计方法正是是在这种客观观要求下日新新月异地向前前发展的。通通货膨胀会计计、破产清算算会计、责任任会计、社会会会计、跨国国公司会计、国国际会计等会会计学分支层层出不穷，人人类对会计学学的研究达到到空前的繁荣荣程度。回顾我国的会计计历程，我国国在宋朝以后后，商品货币币经济又有进进一步发展，明明末清初，资资本主义经济济关系逐步萌萌芽，会计方方法在“四柱结算法法”后又有创新新，相继出现现“龙门账”、“四脚账”等，并广泛泛运用于民间间商业界。“四脚账”又名“天地合”，这种账要要求对企业发发生的一切账账项，包括现现金出纳、商商品购销、内内外往来等，均均在账簿中记录两两笔帐

30、，既登登记某一账项项的来账方面，又又同时登记这这一账项的去去账方面，借借以达到反映映同一账项引引起资金变动动的来龙去脉的目目的。可见，我我国早在明末末清初也曾为为近代会计中中的“复式记账”原理做出过极极为重大的贡贡献。这些方方法，闪耀着着中华民族古古代文明的灿灿烂光辉。然然而在这个时时期之后，由由于生产关系系的束缚，社社会生产力没没有得到充分分发展，会计计记账方法便停停留在原有基基础上随波逐逐流、因循守守旧，始终没没有形成科学学的复式簿记记体系，不得得不引进外来来的记账方法。我我国最早介绍绍借贷复式簿簿记法的著作作是蔡锡勇的的连环账簿簿，时间是是19世纪末末20世纪初初。之后，经经过谢霖（中中

31、国的第一名名注册会计师师）、徐永祚祚、潘序伦、顾顾准等几代人人的努力，西西式簿记的先先进方法在中中国得到推广广和运用。这些会计界界老前辈还积积极从事会计计理论研究，致致力于发展我我国的注册会会计师事业和和培训会计人人才，为我国国会计核算事业的发发展发挥了重重要的重要。中华人民共和国国成立后，为为了适应高度度集中的计划划经济体制和和统收统支的的财务体制，我国从苏联引进了一整套会计核算体系，通过消化吸收，逐步形成自己的会计核算模式。这种模式以按行业和按所有制关系分别制定的统一会计制度为核心，强调统一性，服务于单一的国家计划管理需要，在历史上曾经发挥过较好的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的

32、确立和对外开放政策的贯彻实施，这种过分集中统一的、与国际会计惯例相差甚远的会计制度，日益暴露出它的局限性和不适应性，迫切需要进行重大改革，实现会计核算模式的转轨变型。1992年11月30日，我国于建国后首次颁布了中国企业会计准则一基本准则，建立起以会计准则为核心的符合国际会计惯例的会计核算管理模式。会计准则适用于我国境内的所有企业，打破了分所有制、分行业制定会计制度的模式。会计准则以会计法为依据，通过统一会计核算标准，来规范企业等经济主体的会计核算工作，随后，相继出台与此相适应的行政和事业单位会计规则，以提高会计信息的质量。各行业、各企业的会计制度在会计准则的同一要求基础上建立，既有利于提高会

33、计核算资料的可比性，也有利于会计核算制度走向规范化。所以，会计准则的制订，是我国会计发展历程中的一个里程碑，它标志着中国的会计发展已经融入了会计国际化、现代化的洪流。从会计的历史演演进过程可以以看出，会计计的发展是人人类文明进步步的重要标志志。当商品经经济和商品交交换不发达，人人类文明程度度低下时，会会计方法既简简单、也不完完善，会计对对生产经营以以及国家经济济管理发挥的的作用也是相相对有限的。以以后随着商品品经济的发展展，商品交换换的复杂，人人类文明程度度的提高，会会计的理论和和方法逐渐走走向成熟。到到了今天，会会计科学已在在世界学科群群体中确立了了自己的重要要地位，也就是是说，会计已已具有

34、跻身世世界先进科学学之林的能力力。会计活动动也开始在整整个社会的宏宏观和微观经经济活动中发发挥出不可或或缺的重要的的管理职能和和作用。这一一发展过程，正如马克思早早就指出的，“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” （马克思：资本论第二卷第152页，人民出版社1975年版。）马克思时代的“簿记”发展到今天，已经指包含着会计核算、控制、参与经济管理等多种职能的现代会计了。马克思所说的“过程，也就是社会再生产过程。而再生产过程的“社会规模”就标志着人类文明的程度。所以，按照马克思的这一科学论断，会计科学必将随着人类生产的发展和科技的进步继续

35、自身的发展过程，永无止境。二、本质讨论人们对会计本质质的认识，是是一个循序渐渐进的过程。从从产生会计行行为之初至今今，一般主要要有三种比较较有代表性的的观点或表述述。一种认为为，会计是一一种计量的技技术和手段；一种认为，会会计是一个以以提供财务信信息为主的经经济信息系统统；一种认为为，会计是旨旨在提高经济济效益的一种种经济管理活活动。这三种种观点其实是是在不同阶段段，从不同角角度对会计进进行考察而产产生的不同认认识。“会计是一种计计量的技术和和手段”，是对会计计本质的粗浅认认识，但却反反映出会计的的基本特征。会会计从它一产产生开始就与与计量技术密密不可分。会会计计量就是是运用一定的的计量尺度，

36、来来对会计所要要反映的经济济活动进行量量化的过程，即即记录经济活活动中占用的的各种财产物物资的价值，登登记发生的劳劳动耗费，核核算取得的劳劳动成果，比比较经济效益益，等等。只只不过会计计计量的标准即即计量的尺度度，在不同的社社会经济发展展水平下有所所不同而已。例例如，在生产产力水平十分分低下的原始始社会，会计计的计量尺度度只能是“结绳记事”或“刻木记事；在在商品经济社社会出现货币币后，因为货货币可以将不不同质的商品品折合成同名名的量，并在在量上加以比比较，所以货货币成为会计计最基本的计计量尺度。这这时，虽然还还用到实物量量度、劳动量量度等，但它它们只作为一一种辅助手段段。正像在会会计记录中，虽

37、虽然同时运用用到数字和文文字，但文字字说明只是用用来说明数量量的性质和变变化的。可见见，计量特别别是货币计量量，是会计核核算区别于统统计核算和业业务核算的本本质特征。直到现在，会计计计量仍然贯贯穿于会计工工作的全过程程，从最初的的会计记录到到会计报告的的形成，都要要运用会计计计量的专门方方法。但把会会计只看作一一种计量的技技术和手段，却却与当时会计计的职能作用用有关。现代代会计以前的的会计，虽然然经过漫长的的历史发展阶阶段，但仍以以记账、算账账、报账为基基本模式，限限于对数据进进行加工处理理，包括计量量、记录和报报告等，以反反映经济活动动的本来面目目，并未直接接介入管理过过程。“会计是一个经经

38、济信息系统统”的观点出现现在第二次世世界大战后，至至今仍有争议议。第二次世界大战后产产生的系统论论、控制论、信信息论，为人人类思维科学学的发展提供供了新概念、新新思路，也为为“会计是一个个经济信息系系统”的观点提供供了理论依据据和方法论。信信息是客观事事物的状态经经过传递后的的再现。系统统是由若干要要素按特定结结构方式相互互联系成的具具有特定功能能的统一整体体。信息系统统就是指由各各种信息按照照一定的结构构方式组成的的，通过对信信息运动的处处理，以满足足人们对信息息的各种需要要的统一整体体。其中，对对信息运动的的处理指对数数据的收集、加加工整理、储存存、检索和传传递。而会计计正是由凭证证单元、

39、账簿簿组织、报表表体系、记账账方法和账务处理程序序所组成的一一个信息系统统，各个组成成单元在加工工处理数据过过程中有机地地结合为一个个整体，比如如，原始单据据的集中就是是对数据的收收集，编制记记账凭证就是是对数据的处处理，登记账账簿就是对数数据的储存，账户、账簿、报表和其它会计档案的目录就是对数据的检索，报表的报送就是数据的传递。经过这个系统处理、传递的会计信息，直接成为有关信息使用者了解企业的财务状况和经营成果、做出相应决策的依据。可见，从信息是会计工作产生的结果这个角度看问题，会计确实是一个信息系统。会计实现电算化后，会计信息加工技术更为先进，会计作为信息系统的功能更为明显。正因为如此，“

40、会计是一个经济信息系统”仍是目前普遍流行于西方国家的会计定义。把会计看作一个个信息系统的的观点不但丰丰富了会计理理论研究的思思维方式，其其积极意义主主要还有两个个方面。一方方面，信息科科学要求输入入系统的信息息，能不受干干扰地通过信信路，在终端端不走样地再再现出来。会会计信息系统统说强调了这这一点，因此此十分注意保保持输入和输输出信息之间间的不走样，通通过会计标准准、审计标准准、职业道德德标准等使会会计行为规范范化、科学化化，保证输出出信息的可信信度；另一方方面，信息系系统特别强调调系统功能的的整体性和系系统内部的层层次性，提示示人们重视会会计信息系统统中各子系统统和元素之间间的联系，使使它们

41、协调一一致地工作，以以提高系统的的整体性能。会计信息系统说说的局限性在在于，只把会会计看成一种种自发地、真真实地反映信信息的系统，则则只要系统输输出的信息不不失真，会计计作为信息系系统的任务也也就完成了。事事实上，现代代会计早已突突破只对会计计信息进行加加工处理、传传递的传统模模式，而向经经营管理的多多个领域、更更深层次渗透透。已不满足足于会计信息息的可信程度度，还追求使使可信的会计计信息所反映映的客观事实实，符合人们们管理经济活活动的主观意意愿。所以，“会计信息系统说”并没有全面反映会计发展到今天的完整状况和全部功能。我国的会计理论论工作者大多多数赞同“会计是一种种管理经济的的活动”的观点，

42、作为为对会计活动动和会计行为为讨论的前提提，我们的介介绍也赞同这这一观点。如如前所述，随随着社会经济济的发展，会会计的内容和和形式也不断断丰富和发展展。现代会计计不只完成计计量、计算、登登记和综合、汇汇总等一系列列提供会计信信息的任务，而而且还对经济济活动进行着着积极的预测测决策、监督督控制、指挥挥协调、分析析考核等一系系列管理活动动，并通过这这些管理活动动，促使经济济活动能按照照计划的安排排进行，实现现预期的经营营目标。会计计管理不善，可可以使一个企企业濒于破产产，而有效的的会计管理，又又可以使这样样的企业转危危为安直至兴兴旺发达。不不容置疑，会会计管理在微微观的企业管管理、单位管管理以及宏

43、观观的国民经济济管理中均发发挥着越来越越重要的作用用。这一切说说明，现代会会计比起传统统会计，其性性质已发生很很大的变化，已已从一种被动动的计量和处处理信息的工工作向一种主主动的管理工工作转变。所所以，在现阶阶段来认识会会计的本质，应应该说，会计计的本质是管管理，会计是是一种管理经经济的活动。“会计是一种管管理活动”的观点，客客观地反映出出会计职能的的进步，促使使人们自觉地地把加强经济济管理，提高高经济效益作作为会计工作作的出发点和和落脚点，更更充分地发挥挥会计管理经经济的职能作作用。由此可见，会计计是以提高经经济效益为目目的，以货币币计量为基本本形式，运用用计量记录、分分析检查、监监督控制、

44、预预测决策等专专门方法，来来管理社会经经济过程的一一种管理活动动。随着人类类生产的不断断发展，社会会文化的不断断进步，人类类对会计的要要求在不断提提高，会计的的职能、作用用、范围在不不断扩大，导导致会计的本本质在不断变变化，因此，人人们对会计本本质的认识也也将随之不断断深化。第三节 会计计的职能会计的职能，是是指会计所具具有的功能，或或称功用。通通俗地说，指指会计能够干干什么?会计的职能其实实是会计本质质的具体体现现。如前所述，会计计的职能是随随着人类生产产的发展和社社会的进步而而不断发展和和扩大的。在在现阶段来认认识会计的职职能，主要有有三个方面：一是反映，二二是控制，三三是参与经济济决策。

45、马克思在资本本论中，将将会计的职能能表述为“对过程的控控制和观念总总结”，我国的会会计理论工作作者将此归纳纳为会计的前前两项基本职职能反映和控控制。一、会计的反映映职能会计的反映职能能主要指会计计提供经济信信息的职能。会会计使用货币币作为统一的的价值尺度，运运用各种专门门的技术方法法，将经济活活动过程的各各种原始信息息，通过分类类、整理、汇汇总后，记录录在会计凭证证、账簿和报报表上，得出出总括性的会会计信息，从从而在人们头头脑中形成综综合的观念：财产有多少少?利用情况况如何?是盈盈还是亏?为为什么盈？为为什么亏？所所以，反映职职能又称作“观念的总结结”，它是会计计的基础职能能。从最简单单的原始

46、会计计到复杂的现现代会计，会会计的内容和和方法发生了了巨大变化，但但是会计的反反映职能却依依然不变，这这是会计的本本质所决定的的。人们要运运用会计来管管理经济活动动，首先就要要全面、如实实地了解经济济活动过程，才才谈得上对经经济过程进行行控制和管理理。会计反映映职能的发挥挥，使人们能能通过会计信信息真实地把把握住经济活活动全过程。目前，会计的反反映职能已随随着社会经济济的发展得到到充实。现代代会计的反映映职能，不限限于仅仅反映映已经发生的的经济活动，还还运用预测方方法，对未来来的经济活动动进行预测反反映，使人们们能够把握未未来的经济活活动，以便确确定管理的目目标。同时，积积极运用分析析手段，揭

47、示示经济活动过过程中各种事事物之间内在在的联系，对对事物变化的的原因做出深深层次的反映映，并反馈给给相关的信息息使用者和信信息需求者。二、会计的控制制（监督）职职能会计的控制职能能是指运用会会计的专门方方法，对经济济活动过程的的价值运动进进行控制，使使生产、经营营等经济活动动能实现经营营和活动目标标，达到预期期的经济效益益和事务活动动效率。会计计在履行控制制职能时，主主要运用指挥挥、调节和监监督的手段。指指挥和调节生生产经营活动动的行为主要要包括：制订计划(预算)，确确定标准；组织计划的的实施；把执行结果果与计划(预预算)进行比比较，评价取取得的成果；在评价成果果的基础上，总总结经验教训训，纠

48、正偏差差。在这些过过程中，提供供出许多对管管理经济活动动有用的会计计信息。监督包括两个方方面，一是检检查企业、经经济组织是否否遵守执行国国家的财经方方针、政策、法法令、制度和和纪律，监督督企业、各类类经济组织的的会计事项和和会计处理是是否符合会计计法、会计准准则和会计制制度的规定，做做到既合法又又合规；二是是监督经济活活动的效益性性，促使企业业在守法合规规的前提下，不不断提高经济济效益；促进进经济组织事事务活动的实实现经济性和和效率性。监监督有外部监监督和内部监监督，外部监监督由审计机机关、财政、税税务、银行、注注册会计师和和审计师来实实施，内部监监督由企业、经济组织的会计人员和审计人员来实施

49、。三、会计参与经经济决策的职职能会计参与经济决决策的职能是是会计本质属属性的一个具具体体现，也也即进行决策策是经济管理理活动的重要要组成部分。会会计参与经济济决策的职能能，主要体现现在微观经济济活动方面。因因为会计采用用统一的货币币量度作为计计量单位，就就使得会计信信息具有综合合性的特点。一一个经济单位位的会计信息息，反映了这这个单位的业业务活动情况况；一个企业业的会计信息息，体现出这这个企业的经经营状况和管管理水平。人人们从各种各各样的会计信信息中，了解解到进行经济济管理和决策策所需要的各各种信息，诸诸如：总资产产及其分布、劳劳动生产率、投投资项目效益益、企业占用用的财产物资资及利用情况况、生产的耗耗费及成本的