第三章应收及预付款项qvy.docx

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1、第三章 应收及预付付款项教学目标：通过过本章的教学学，使学生了了解其他应收收款和预付账账款核算的内内容及账务处处理，熟悉应应收账款的确确认以及计价价，掌握应收账款款的日常核算算及坏账准备备的处理；掌掌握应收票据据取得和到期期收回的核算算，以及票据据贴现的核算算和相关的账账务处理。教学重点：坏账账损失处理方方法中的备抵抵法及应收账账款余额百分分比法计提坏坏账准备；带带息应收票据据贴现的核算算；其他应收收款和预付账账款核算的账账务处理是教教学的重点。教学方法：采取取讲授、案例例分析和学生生课堂讨论相相结合的方法法。教学时数：144学时教学内容： 一、应收票票据的核算二、应收账款的的核算三、预付账款

2、及及其他应收款款的核算 第一节 应收票据的的核算一、应收票据概概述（一）应收票据据的概念（二）票据到期期日的确定商业汇票的付款款期限，最长长不得超过66个月。票据据到期日的确确定一般有三三种情况：1按月份定期期。按月份定定期的应收票票据应以到期期月份与出票票日相同的那那一天为到期期日。2按日数定期期。按日数定定期的应收票票据应从出票票起按实际经经历天数计算算。通常出票票日和到期日日，只能计算算其中的一天天，即“算头不算尾尾”或“算尾不算头头”。3按规定日期期定期。按规规定日期定期期的应收票据据是在票据上上具体指定某某年某月某日日到期日。（三）应收票据据入账价值的的确定应收票据一般按按面值计价，

3、但但对于带息的的应收票据，按按照现行制度度的规定，应应于期末（指指中期和年度度终了）按应应收票据的票票面价值和确确定的利率计计提利息，计计提的利息应应增加应收票票据的账面价价值。二、应收票据的的核算（一）不带息应应收票据不带息应收票据据的到期值等等于应收票据据的面值。应应收票据取得得的原因不同同，其会计处处理亦有所区区别。1因债务人抵抵偿前欠货款款而取得的应应收票据，借：应收票据贷：应收账款2因企业销售售商品、提供供劳务等而收收到开出、承承兑的商业汇汇票，借：应收票据贷：主营业务收收入应交税金应交交增值税（销销项税额）3收回到期票票款时，按照照票面金额，借：银行存款贷：应收票据4商业承兑汇汇票

4、到期承兑兑人违约拒付付或无力支付付票款，企业业收到银行退退回的商业承承兑汇票委托托收款凭证、未未付票款通知知书或拒绝付付款通知书或或拒绝付款证证明等，将到到期票据的票票面金额转入入“应收账款”账户，借：应收账款贷：应收票据（二）带息应收收票据1企业收到的的带息应收票票据，除按照照上述原则进进行核算外，还还应于期末，即即在中期期末末和年度终了了，按应收票票据的票面价价值和确定的的利率计提票票据利息，并并增加应收票票据的账面余余额，借：应收票据贷：财务费用2到期不能收收回的带息应应收票据，应应按其账面余余额转入“应收账款”账户核算，期期末不再计提提利息，其所所包含的利息息在有关备查查簿中进行登登记

5、，待实际际收到再冲减减当期的财务务费用。带息息票据到期时时关系到利息息的计算，利利息是根据带带息票据上载载明的票款、利利率和期限计计算的。票据据利息计算公公式如下：应收票据利息=应收票据票票面金额票面面利率期限3带息应收票票据到期收回回款项时，应应按，借：银行存款 （收到的的本息）贷：应收票据 （账面余余额）财务费用 （差差额，及未计计提利息部分分）注意：到期不能能收回的带息息应收票据，期期末不能计提提利息，其所所包含的利息息在有关备查查簿中进行登登记，待实际际收到时再冲冲减收到当期期的财务费用用。（三）应收票据据转让企业可以将自己己持有的商业业汇票背书转转让。背书是是指持票人在在票据背面签签

6、字，签字人人称为背书人人，背书人对对票据的到期期付款负连带带责任。票据据被拒绝承兑兑、拒绝付款款或者超过付付款提示期限限的，不得背背书转让。背背书转让的，背背书人应当承承担票据责任任。企业将持有的应应收票据背书书转让，以取取得所需物资资时，借：物资采购（或或“原材料”、“库存商品”）应交税金应交交增值税（进进项税额）贷：应收票据 （按应收收票据的账面面余额）（注：如有差额额，借记或贷贷记“银行存款”等账户。）三、应收票据贴贴现企业持有的应收收票据在到期期前，如果出出现资金短缺缺，可以持未未到期的商业业汇票经过背背书后向其开开户银行申请请贴现，以便便获得所需资资金，票据贴贴现实质上是是企业融通资

7、资金的一种形形式。（一）应收票据据贴现额的计计算1计算票据到到期值即：票据到期值值=票据面值（1+年利率3660票据到期期天数）或 票据到期期值=票据面值（1+年利率 112票据到期期月数）2计算贴现期期贴现期=票据期期限-票据持有期期限3计算贴现利利息票据贴现息=票票据到期值贴贴现率贴现期期4计算贴现额额票据贴现额=票票据到期值-票据贴现息息-其他相关的的手续费（二）应收票据据贴现的账务务处理根据企业与银行行等金融机构构签订的协议议中规定不同同，对应收票票据贴现的账账务处理不相相同。（1）如果企业业与银行等金金融机构签订订的协议中规规定，在贴现现的应收票据据到期，债务务人未按期偿偿还，申请贴

8、贴现的企业不不负有任何偿偿还责任时，应应视同应收债债权的出售。借：银行存款 按贴现实际际收到的金额额（即贴现额额）财务费用 按应支付的的相关手续费费（含贴现息息）营业外支出 （应收票据据融资损失）贷：应收票据 （按所出出售的应收票票据的账面余余额）营业外收入 （按应收票票据融资收益益）（2）如果企业业与银行等金金融机构签订订的协议中规规定，在贴现现的应收票据据到期，债务务人未按期偿偿还时，申请请贴现的企业业负有向银行行等金融机构构还款的责任任，根据实质质重于形式的的原则，该协协议从实质看看，与所贴现现应收票据有有关的风险和和报酬并未转转移，应收票票据可能发生生的风险仍由由申请贴现的的企业承担，

9、属属于以应收债债权为质押取取得的借款，申申请贴现的企企业承包应按按照以应收债债权为质押取取得借款的规规定进行账务务处理，而不不应冲减该应应收票据的账账面价值。借：银行存款 按贴现实际际收到的金额额（即贴现额额）财务费用 按应支付的的相关手续费费（含贴现息息）贷：短期借款 按银行贷款款本金（应收收票据的账面面余额）【例1】 20006年5月20日，顺通通公司持出票票日期为3月20日、期限限为6个月、面额额为200 000元的的不带息商业业汇票到银行行贴现，贴现现率为6%，其他相相关的手续费费180元。与与银行签订的的协议中规定定，如果债务务人未按期偿偿还时，企业业承包负有向向银行还款的的责任。企

10、业业承包的账务务处理如下：贴现息=2000 00066% 1224=4 0000（元）贴现额=2000 000-4 0000-180=195 8820（元）借：银行存款 1955 820 财务费用 4 1800贷：短期借款 200 000如果票据到期承承兑方付款，企企业则借：短期借款 2000 0000贷：应收票据 2000 000如果票据到期承承兑方无钱支支付，贴现银银行将票款从从企业账户划划回，则借：短期借款 2200 0000贷：银行存款 2000 0000同时：借：应收账款 200 0000贷：应收票据 2000 000如果票据到期承承兑无钱支付付，企业的银银行账户上也也无款可划，企企

11、业则：借：应收账款 200 0000贷：应收票据 2000 000第二节 应收账款的核算一、应收账款的的概述应收账款是指企企业因销售商商品、产品或或提供劳务等等而形成的债债权。具体包包括企业因销销售商品、产产品或提供劳劳务等，应向向购货客户或或接受劳务的的客户收取的的价款、增值值税或代垫的的包装费、运运杂费等。二、应收账款的的核算（一）应收账款款入账价值的的确定通常情况下，应应收账款按实实现发生额计计价入账，即即按买卖双方方成交时的实实际金额（包包括发票金额额和代购货单单位垫付的运运杂费）确定定。由于实际际商业活动中中存在商业折折扣、现金折折扣，所以应应收账款的入入账价值还需需要考虑商业业折扣

12、和现金金折扣等因素素。1商业折扣商业折扣是指企企业根据市场场供需情况，或或针对顾客购购买商品数量量多少给予的的价格上的优优惠，通常以以百分比来表表示，如5 %、10%等。商商业折扣对应应收账款入账账价值没有什什么实质性的的影响，买卖卖双方均无需需在账上反映映商业折扣，企企业应收账款款金额只需按按扣除商业折折扣后的实际际售价确认。2现金折扣现金折扣是指企企业为了鼓励励客户在一定定时期内早日日偿还货款而而给予的一种种折扣优惠，通通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。由于现金折扣发发生于交易成成立后，且对对于销售企业业来说其实际际能收到的款款项视购买方方付款的时间间不同而

13、不同同。因此，存存在现金折扣扣的情况下，应应收账款金额额的确认有两两种方法，目目前，我国会会计实务中采采用的是总价价法。（1）总价法总价法是将未扣扣减现金折扣扣前的金额（即即总价）作为为实际售价，据据以确认应收收账款的入账账价值。现金金折扣只有客客户在折扣期期内支付货款款时，才予以以确认。这一一方法把现金金折扣作为鼓鼓励客户提早早付款而给予予的经济利益益。销售方把把给予客户的的现金折扣视视为融资的理理财费用，会会计上应作为为“财务费用”处理。（2）净价法净价法是将扣减减现金折扣后后的金额作为为实际售价，据据以确认应收收账款的入账账价值。这种种方法把客户户取得折扣视视为正常现象象，认为客户户一般

14、都会提提前付款，而而将由于客户户超过折扣而而多收入的金金额，视为提提供信贷获得得的理财收入入，冲减“财务费用”。（二）应收账款款的账务处理理1当企业销售售商品、产品品、提供劳务务发生应收账账款时，借：应收账款贷：主营业务收收入应交税金应交交增值税（销销项税额）2收回应收账账款时，借：银行存款贷：应收账款3如果应收账账款改用商业业汇票结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借：应收票据贷：应收账款（1）企业发生生的应收账款款，在没有商商业折扣的情情况下，按应应收的全部金金额入账。（2）企业发生生的应收账款款，在有商业业折扣的情况况下，应按扣扣除商业折扣扣后的金额入入账。【例2】 顺通通公司向丙公公司

15、销售产品品一批，按价价目标明的价价格计算价款款总额为300 000元元，购货方享享受10%的商业业折扣，适用用增值税率为为17%，已办办妥委托银行行收款手续。企企业的账务处处理如下。1办妥托收手手续时：借：应收账款丙公司 31 590货：主营业务收收入 27 0000应交税金应交交增值税（销销项税额）44 5902收到银行收收款通知时：借：银行存款 31 5590贷：应收账款丙公司 31 5990（3）企业发生生的应收账款款在有现金折折扣的情况下下，采用总价价法入账，发发生的现金折折扣作为财务务费用处理。三、坏账的核算算坏账是指企业无无法收回或收收回的可能性性极小的应收收款项。由于于发生坏账而

16、而产生的损失失称为坏账损损失。（一）坏账的确确认一般来讲，企业业的应收账款款符合下列条条件之一的，应应确认为坏账账：1债务人破产产或死亡，以以其破产财产产或遗产偿债债后，确实不不能收回；2因债务单位位撤销，资不不抵债或现金金流量严重不不足，确实不不能收回；3因发生严重重的自然灾害害等导致债务务单位停产而而在短时间内内无法偿付债债务，确实无无法收回；4债务人逾期期未履行偿债债义务超过33年，经核查查确实无法收收回。（二）坏账的核核算坏账在会计上有有两种处理方方法，即直接接转销法和备备抵法。我国国企业会计制制度规定，企企业只能采用用备抵法核算算坏账损失。1直接转销法法直接转销法是指指在实际发生生坏

17、账时，确确认坏账损失失，计入期间间费用，同时时注销该笔应应收款项。直接转销法的优优点是账务处处理简单、真真实，但是，这这种方法忽视视了坏账损失失与应收款项项的业务关系系，在转销坏坏账损失的前前期，对于坏坏账的情况不不做任何处理理，显然不符符合权责发生生制及收入与与费用配比的的会计原则，而而且核销手续续繁杂，致使使企业发生大大量陈账、呆呆账、长年挂挂账，得不到到处理，虚增增了利润，也也夸大了前期期资产负债表表上应收款项项的可实现价价值。因此，我我国会计制度度规定，不允允许企业采用用直接转销法法核算坏账损损失。2备抵法备抵法是按期估估计坏账损失失，形成坏账账准备，当某某一应收款项项全部或者部部分确

18、认为坏坏账时，应根根据其金额冲冲减坏账准备备，同时转销销相应的应收收款项金额。这这种方法的优优点是：预计计不能收回的的应收款项作作为坏账损失失及时计入费费用，避免企企业虚增利润润；在报表上上列示应收账账款净额，使使报表阅读者者更能了解企企业真实的财财务情况；使使应收款项实实际占用资金金接近实际，消消除了虚列的的应收账款，有有利于加快企企业资金周转转，提高企业业经济效益。常用的坏账准备备的计提方法法有应收账款款余额百分比比法、账龄分分析法、销货货百分比法。应收账款余额百百分比法应收账款余额百百分比法，是是根据会计期期末应收款项项的余额乘以以估计的坏账账率（即当期期末估计的坏坏损失）据此此计提坏账

19、准准备的方法。估估计坏账率可可以按照以往往的数据资料料加以确定，也也可根据规定定的百分比率率计算。我国国现行制度规规定，企业的的坏账准备采采用应收账款款余额百分比比法进行估计计，坏账率定定为35，坏账准备备可按以下公公式计算：当期提取的坏账账准备=当期按应收收款项计算应应提坏账准备备金额（即期期末应收款项项余额 坏账率）-（+）期末结账账前“坏账准备”账户的货方方（或借方）余余额如果当期按应收收款项计提坏坏账准备金额额大于“坏账准备”账户的贷方方余额，应按按其差额提取取坏账准备；如果当期按按应收款项计计算应提坏账账准备金额小小于“坏账准备”账户的贷方方余额，应按按其差额冲回回已计提的坏坏账准备

20、；当当坏账准备的的账面余额在在借方时，按按应收款项计计算应提坏账账准备金额加加上坏账准备备的账面借方方余额的合计计数提取。账龄分析法账龄分析法，是是指根据应收收款项账龄的的长短来估计计坏账的方法法。账龄指的的是顾客所欠欠款的时间，虽虽然应收账款款能否收回以以及能收回多多少，不一定定完全取决于于时间的长短短，但一般来来说，账龄越越长，发生坏坏账的可能性性就越大。 销货百分比法法，就是根据据赊销金额的的一定的百分分比估计坏账账损失的方法法。企业可以以根据过去的的经验和有关关资料，估计计坏账损失与与赊销金额之之间的比率，也也可以用其他他更合理的方方法进行估计计。第三节 预付付账款及其他他应收款的核核

21、算一、预付账款的的核算（一）预付账款款的核算的内内容预付账款，是指指企业按照购购货合同或劳劳务合同规定定，预先支付付给供货方或或提供劳务方方的款项，如如预付的材料料款、商品采采购款等。企企业预付货款款后，有权要要求对方按照照购货合同规规定发货。预预付账款必须须以购销双方方签订的购货货合同为条件件，按照规定定的程序和方方法进行核算算。（二）预付账款款的核算预付账款的核算算包括预付款款项和收到货货物两个方面面。预付货款款的账务处理理。1企业向供货货方或提供劳劳务方预付货货款时，应按按预付金额，借：预付账款贷：银行存款2收到货物的的账务处理。收收到预购的材材料或商品时时，按材料或或商品的实际际成本及

22、增值值税专用发票票上注明的增增值税额，借：原材料（或或“库存商品”）应交税金应交交增值税（进进项税额）贷：预付账款3补付货款时时，按补付金金额，借：预付账款贷：银行存款4收到供货方方退回多付的的货款时，按按退回金额，借：银行存款贷：预付账款预付账款业务不不多的企业，也也可以不设置置“预付账款”账户，而将将预付账款业业务在“应付账款”账户核算。通过“应付账款款”账户核算预预付货款业务务，会使应付付账款的某些些明细账户出出现借方余额额。在期末编编制资产负债债表时，若“应付账款”账户所属明明细账户有借借方余额，应应将该借方余余额列示在资资产负债表的的资产方。二、其他应收款款的核算（一）其他应收收款核

23、算的内内容其他应收款，是是指企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款等以以外的其他各各种应收、暂暂付给其他单单位和个人的的款项。其他他应收款是企企业因非购销销活动而产生生的应收债权权，是一种短短期债权。具具体包括：1收取的各种种赔款、罚款款。如因企业业财产等遭受受意外损失而而应向有关保保险公司收取取的赔款；2付给企业内内部职能部门门、车间和职职工个人的备备用款项；3存出保证金金，如支付租租入包装物的的押金；4应向职工个个人收取的各各种垫付款项项，如为职工工垫付的水电电费、应由职职工负担的医医药费、房租租费等；5预付账款转转入；6其他各种应应收、暂付款款项等。（二）其他应收收款的核算企业发生应收

24、而而未收的赔款款、罚款、租租金和其他款款项，以及支支付备用金、包包装物押金和和其他各种暂暂付款项时，借借记“其他应收款款”账户，贷记记有关账户；收回应收、暂暂付款项或由由单位、个人人预支款项报报销时，借记记有关账户，贷贷记“其他应收款款”账户。企业应当定期在在年度终了时时，对其他应应收款进行检检查，预计可可能发生的坏坏账损失，并并计提坏账准准备。对于不不能收回的其其他应收款应应查明原因，追追究责任。对对确实无法收收回的其他应应收款，按照照企业的管理理权限，经股股东大会或董董事会，或经经理（厂长）会会议或类似机机构批准，作作为坏账损失失，冲减提取取的坏账准备备。经批准作为坏账账的其他应收收款，借

25、：坏账准备贷：其他应收款款已确认并转销的的坏账，如果果以后又收回回，按实际收收回的金额，借：其他应收款款贷：坏账准备”同时，借：银行行存款贷：其他应收款款【例3】 顺通通公司向其他他单位购买商商品时借用包包装物一批，以以银行存款支支付押金2 000元。顺顺通公司的账账务处理如下下：借：其他应收款款存出保证证金 2 0000贷：银行存款 2 0000小资料企业会计制度度关于企业业与银行等金金融机构之间间从事应收债债权融资等有有关业务会计计处理的暂行行规定：一、应收债权融融资业务的会会计处理原则则企业将其按照销销售商品、提提供劳务的销销售合同所产产生的应收债债权出售给银银行等金融机机构，在进行行会

26、计核算时时，应按照“实质重于形形式”的原则，充充分考虑交易易的经济实质质。对于有明明确的证据表表明有关交易易事项满足销销售确认条件件，如与应收收债权有关的的风险、报酬酬实质上已经经发生转移等等，应按照出出售应收债权权处理，并确确认相关损益益。否则，应应作为以应收收债权为质押押取得的借款款进行会计处处理。二、以应收债权权为质押取得得借款的会计计处理企业如将其按照照销售商品、提提供劳务的销销售合同所产产生的应收债债权提供给银银行作为其向向银行借款的的质押，在此此情况下，与与应收债权有有关的风险和和报酬并未转转移，仍由持持有应收债权权的企业向客客户收款，并并由企业自行行承担应收债债权可能产生生的风险

27、，同同时企业应定定期支付自银银行等金融机机构借入款项项的本息。1在以应收债债权取得质押押借款的情况况下，借：银行存款 （按实际际收到的款项项）财务费用 （按按实际支付的的手续费）贷：短期借款 （按银行行贷款本金并并考虑借款期期限）2企业在收到到客户偿还的的款项时，借：现金（或“银行存款”等）贷：应收账款三、应收债权出出售的会计处处理（一）不附追索索权的应收债债权出售的会会计处理企业将其按照销销售商品、提提供劳务相关关的销售合同同所产生的应应收债权出售售给银行等金金融机构，根根据企业、债债务人及银行行之间的协议议不附有追索索权的，即在在所售应收债债权到期无法法收回时，银银行等金融机机构不能够向向

28、出售应收债债权的企业进进行追偿，所所售应收债权权的风险完全全由银行等金金融机构承担担的情况下，应应按以下规定定进行会计处处理：借：银行存款 （按实际际收到的款项项） 其他应应收款 （按照协协议中约定预预计将发生的的销售退回和和销售折让，包包括现金折扣扣的金额） 坏账准准备 （按售出出应收债权已已提取的坏账账准备金额） 财务费费用 （按应支支付的相关手手续费的金额额） 营业外外支出应收债权权融资损失 （差额） 贷：应收账账款 （按售出出应收债权的的账面余额） 营营业外收入应收债权权融资收益 （差额）（二）附追索权权的应收债权权出售的会计计处理企业在出售应收收债权的过程程中如附有追追索权，即在在有

29、关应收债债权到期无法法从债务人处处收回时，银银行有权力向向出售应收债债权的企业追追偿，或按照照协议约定，企企业有义务按按照约定金额额自银行等金金融机构回购购部分应收债债权，应收债债权的坏账风风险由售出应应收债权的企企业负担。在在这种情况下下，应按本规规定中关于对对以应收债权权为质押取得得借款的会计计处理原则执执行。四、应收债权贴贴现的会计处处理按照企业与银行行等金融机构构签订的协议议，如实质上上构成应收债债权贴现，其其会计处理应应比照企业业会计制度关关于应收票据据贴现的有关关规定进行处处理。【本章小结】本章主要介绍了了应收票据、应应收账款、预预付账款和其其他应收款的的概念、计量量及确认等基基本

30、理论问题题，在此基础础上重点讲解解了应收票据据、应收账款款、预付账款款和其他应收收款的的具体体内容与相关关核算。应收票据是指企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票。按其其承兑人不同同可分为商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票。按其是是否带息可分分为不带息商商业汇票和带带息商业汇票票。应收票据的确认认一般与收入入相联系，用用于核算尚未未到期的商业业票据。应收收票据的计量量按“取得时”、“持有期间”和“到期时”三个阶段来来掌握。应收收票据的核算算包括取得、持持有期间、到到期、贴现等等方面的账务务处理。应收账款是指企企业因销售商商品、产品或或提供劳务等等而形成的债债权。具体包包括企业

31、因销销售商品、产产品或提供劳劳务等，应向向购货客户或或接受劳务的的客户收取的的价款、增值值税或代垫的的包装费、运运杂费等。应应收账款核算算的关键在于于确定应收账账款的入账价价值。通常情情况下，应收收账款按实现现发生额计价价入账，即按按买卖双方成成交时的实际际金额（包括括发票金额和和代购货单位位垫付的运杂杂费）确定。由由于实际商业业活动中存在在商业折扣、现现金折扣，所所以应收账款款的入账价值值还需要考虑虑商业折扣和和现金折扣等等因素。应收收账款的核算算主要包括发发生、收回、坏坏账损失等相相关账务处理理。其中，坏坏账的确认和和核算是难点点。我国会计计制度规定，企企业只能采用用备抵法核算算坏账损失。预付账款，是指指企业按照购购货合同或劳劳务合同规定定，预先支付付给供货方或或提供劳务方方的款项，如如预付的材料料款、商品采采购款等。企企业预付货款款后，有权要要求对方按照照购货合同规规定发货。预预付账款必须须以购销双方方签订的购货货合同为条件件，按照规定定的程序和方方法进行核算算。其他应收款，是是指企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款等以以外的其他各各种应收、暂暂付给其他单单位和个人的的款项。其他他应收款是企企业因非购销销活动而产生生的应收债权权，是一种短短期债权。包包括：收取的的各种赔款、罚罚款，应向职职工个人收取取的各种垫付付款项，其他他各种应收、暂暂付款项等。