中小学校会计制度56374.docx

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1、附件：中小学校会计制制度(财会20013288号)目录第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分总说明会计科目名称和和编号会计科目使用说说明会计报表格式财务报表编制说说明1第一部分总说明一、为了规范中中小学校的会会计核算，保保证会计信息息质量，根据据中华人民共和和国会计法和和事业单位位会计准则，结结合中小学校财务制度规规定，制定本本制度。二、本制度适用用于各级人民民政府和接受受国家经常性性资助的社会会力量举办的普通通中小学校、中中等职业学校校、特殊教育育学校、工读读教育学校、成人中中学和成人初初等学校（以以下统称中小小学校）。其其他社会力量举办的上上述学校可以以参照本制度度执行。各级人民政府和和

2、接受国家经经常性资助的的社会力量举举办的幼儿园园依照本制度执行行。其他社会会力量举办的的幼儿园可以以参照本制度度执行。三、中小学校对对基本建设投投资的会计核核算在执行本本制度的同时时，还应当按照国家家有关基本建建设会计核算算的规定单独独建账、单独独核算。中小学校食堂实实行单独核算算，同时适用用本制度的有有关规定。四、中小学校会会计核算一般般采用收付实实现制，但部部分经济业务务或者事项的核算算应当按照本本制度的规定定采用权责发发生制。五、中小学校会会计要素包括括资产、负债债、净资产、收收入和支出。六、中小学校应应当按照下列列规定运用会会计科目：（一）中小学校校应当按照本本制度的规定定设置和使用用

3、会计科目。因没有相关业务务不需使用的的会计科目可可以不设置。在在不影响账务务处理和编报财务报报表的前提下下，可以根据据实际情况自自行增设、减减少或合并某些明细科科目。（二）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于填填制会计凭证证、2登记账簿、查阅阅账目，实行行会计信息化化管理。中小小学校不得打打乱重编。（三）中小学校校在填制会计计凭证、登记记会计账簿时时，应当填列列会计科目的名称称，或者同时时填列会计科科目的名称和和编号，不得得只填列会计科目编号号、不填列会会计科目名称称。七、中小学校应应当按照下列列规定编报财财务报表：（一）中小学校校的财务报表表由会计报表表及其附注构构成。会计报报表包括资

4、产负债债表、收入支支出表和财政政补助收入支支出表。会计报表附注中中应当披露本本校食堂单独独核算的会计计报表。（二）中小学校校的财务报表表应当按照月月度和年度编编制。（三）中小学校校应当根据本本制度规定编编制并对外提提供真实、完完整的财务报表。中中小学校不得得违反本制度度规定，随意意改变财务报报表的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随随意改变本制制度规定的财务报表有有关数据的会会计口径。（四）中小学校校财务报表应应当根据登记记完整、核对对无误的账簿簿记录和其他有关关资料编制，做做到数字真实实、计算准确确、内容完整整、报送及时。（五）中小学校校财务报表应应当由单位负负责人和主管管会计工

5、作的的负责人、会计机机构负责人（会会计主管人员员）签名并盖盖章。八、中小学校会会计机构设置置、会计人员员配备、会计计基础工作、会计档案管理、内内部控制等，按按照中华人人民共和国会会计法、会会计基础工作规范范、会计计档案管理办办法、行行政事业单位位内部控制规范（试行行）等规定定执行。开展展会计信息化化工作的中小小学校，3还应按照财政部部制定的相关关会计信息化化工作规范执执行。九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。11998 年 3 月 31 日财政部印发的中小小学校会计制制度（试行）（财财预字1998104 号）同时废止。4第二部分序号一、资产类1234510011002101111

6、011201120101120102678910111213二、负债类14151620012101210212121215130114011501151116011701科目编号会计科目名称和和编号科目名称库存现金银行存款零余额账户用款款额度短期投资财政应返还额度度财政直接支付财政授权支付应收账款其他应收款存货长期投资固定资产在建工程无形资产待处置资产损溢溢短期借款应缴税费应缴国库款517181920212223三、净资产类24252103220123022305240124022501应缴财政专户款款应付职工薪酬应付账款其他应付款长期借款长期应付款代管款项300131013101013101

7、02310103310104事业基金非流动资产基金金长期投资固定资产在建工程无形资产专用基金修购基金263201320101320102320103320109职工福利基金奖助学基金其他专用基金财政补助结转基本支出结转项目支出结转财政补助结余627330133010133010228330229303132四、收入类33343536373839五、支出类40414243443401340234033404非财政补助结转转事业结余经营结余非财政补助结余余分配4001400241014201430144014501公共财政预算拨拨款政府性基金预算算拨款事业收入上级补助收入附属单位上缴收收入经营收入

8、其他收入50015101520153015401事业支出上缴上级支出对附属单位补助助支出经营支出其他支出说明：带有“”上标的会会计科目为中中小学校非义义务教育阶段段使用的会计计科目，义务务教育阶段不得使用。兼兼有义务教育育阶段和非义义务教育阶段段的中小学校校可以设置标标有“”的会计科目，但但仅能适用于于本校非义务务教育阶段的的有关业务。7第三部分会计科目使用说说明一、资产类1001库存现金一、本科目核算算中小学校的的库存现金。中小学校拨付给给内部有关部部门的备用金金通过“其他应收款款”科目核算。二、中小学校应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，并按照本制度规规定核算现金金的各项

9、收支支业务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一）从银行等等金融机构提提取现金，按按照实际提取取的金额，借借记本科目，贷记记“银行存款”科目；将现现金存入银行行等金融机构构，按照实际存入的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。（二）从零余额额账户提取现现金，按照实实际提取的金金额，借记本本科目，贷记“零零余额账户用用款额度”科目。（三）因内部职职工出差等原原因借出的现现金，按照实实际借出的金金额，借记“其他他应收款”科目，贷记记本科目；出出差人员报销销差旅费时，按照实际收收回的金额，借借记本科目，按按照应报销的的金额，借记记“事业支出”等等科目，按照照实际借出的的金额，贷记记“其他

10、应收款款”科目。（四）因开展业业务等其他事事项收到现金金，按照实际际收到的金额额，借记本科目，贷贷记有关科目目；因购买服服务或商品等等其他事项支支出现金，按照实际支支出的金额，借借记有关科目目，贷记本科科目。8四、中小学校应应当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按照业业务发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应当计算当日日的现金收入合计数数、现金支出出合计数和结结余数，并将将结余数与实实际库存数核对，做到到账款相符。五、中小学校有有外币现金的的，应当分别别按照人民币币、各种外币币设置“现金日记记账”进行明细核核算。有关外外币现金业务务的账务处理理参见“银行存款款”科目的相关关规定

11、。六、每日账款核核对或定期盘盘点清查中发发现现金溢余余或短缺的，应当及时查明原原因，按规定定报经批准后后进行账务处处理。（一）如为现金金溢余，属于于应支付给有有关人员或单单位的部分，借记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目；属于于无法查明原原因的部分，借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。（二）如为现金金短缺，属于于应由责任人人赔偿的部分分，借记“其他应收款”科目目，贷记本科科目；属于无无法查明原因因的部分，报报经批准后，借记“其其他支出”科目，贷记记本科目。七、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校实际持有的的库存现金。1002银行存款一、本科目核算算中小学校存存入银行等金金融机构的各各种存款。

12、二、中小学校应应当严格按照照国家有关支支付结算办法法的规定办理理银行存款收支业业务，并按照照本制度规定定核算银行存存款的各项收收支业务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：9（一）存入或收收到存款，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“应缴财政专户款”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目目。（二）提取或支支出存款，借借记“库存现金”、“存货”、“事业支出”、“经经营支出”等有关科目目，贷记本科科目。四、中小学校发发生外币业务务的，应当按按照业务发生生当日（或当当期期初，下同）的的即期汇率，将将外币金额折折算为人民币币记账，并登登记外币金额和汇汇率。期末，各种外币币账户的外币币余额应当按按照期末

13、的即即期汇率折算算为人民币金额，作作为外币账户户期末人民币币余额。调整整后的各种外外币账户人民币余额额与原账面人人民币余额的的差额，作为为汇兑损益计计入相关支出。（一）以外币购购买物资、劳劳务等，按照照购入当日的的即期汇率将将支付的外币或应应支付的外币币折算为人民民币金额，借借记有关科目目，贷记本科目、“应应付账款”等科目的外外币账户。（二）以外币收收取相关款项项等，按照收收取款项或收收入确认当日日的即期汇率将收收取的外币或或应收取的外外币折算为人人民币金额，借借记本科目、“应收收账款”等科目的外外币账户，贷贷记有关科目目。（三）期末，根根据各外币账账户按期末的的即期汇率调调整后的人民民币余额

14、与原账面面人民币余额额的差额，作作为汇兑损益益，借记或贷贷记本科目、“应收账账款”、“应付账款”等科目，贷贷记或借记“事业支出”、“经营支支出”等科目。五、中小学校应应当按开户银银行、存款种种类及币种等等，分别设置置“银行存款日记记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发10生顺序逐笔登记记，每日终了了应结出余额额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账账单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，中小学学校银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，必须逐逐笔查明原因并进行处处理，按月编编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。六、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校

15、实际存放在在银行等金融机构的款项。1011零余额账户用款款额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的中中小学校根据据财政部门批批复的用款计划收收到和支用的的零余额账户户用款额度。二、零余额账户户用款额度的的主要账务处处理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代代理银行盖章章的授权支付付到账通知书时，根根据通知书所所列金额，借借记本科目，贷贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金金预算拨款”等科目。（二）按规定支支用额度时，借借记“存货”、“事业支出”、“其他支出”等有关关科目，贷记记本科目。（三）从零余额额账户提取现现金时，借记记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）因购货退退回等发生国国库授权

16、支付付额度退回的的，属于以前前年度支付的款项项，按照退回回金额，借记记本科目，贷贷记“财政补助结结转”、“财政补补助结余”、“存货”等有关科目目；属于本年年度支付的款项，按照退退回金额，借借记本科目，贷贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。11（五）向按账户户管理规定保保留的相应账账户划拨工会会经费、住房房公积金、提租补补贴以及经财财政部门批准准的特殊款项项时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。（六）年度终了了，依据代理理银行提供的的对账单作注注销额度的相相关账务处理，借借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记本科目。中小小学校本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零余余额账户用款

17、额度下达达数的，根据据未下达的用用款额度，借借记“财政应返还还额度财政授授权支付”科目，贷记记“公共财政预预算拨款”、“政府性基金预算拨拨款”等科目。下年初，中小学学校依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的相关关账务处理，借借记本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权支付付”科目。中小小学校收到财财政部门批复复的上年末未未下达零余额账户用用款额度时，借借记本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权支付付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校尚未支用的的零余额账户用款额度。本本科目年末应应无余额。1101短期投资一、本科目核算算非义务教育育阶段中小学学校短期投资资的实

18、际成本本。短期投资是指非非义务教育阶阶段中小学校校依法取得的的、持有时间间不超过 1 年年（含 1 年）的投资资，主要是国国债投资。二、中小学校应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主管部门关于对对外投资的有有关规定，义义务教育阶段段不得对外投投资。12三、本科目应当当按照国债投投资的种类等等进行明细核核算。四、短期投资的的主要账务处处理如下：（一）短期投资资在取得时，应应当按照其实实际成本（包包括购买价款以及税金、手手续费等相关关税费）作为为投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资资持有期间收收到利息时，按按实际收到的的金额，借记“银行存款”科目，贷记记

19、“其他收入投资收益”科目。（三）出售短期期投资或到期期收回短期国国债本息，按按照实际收到到的金额，借记“银行存款”科目，按照照出售或收回回短期国债的的成本，贷记本科目，按按其差额，贷贷记或借记“其他收入投资收益”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校持有的短期期投资成本。1201财政应返还额度度一、本科目核算算实行国库集集中支付的中中小学校应收收财政返还的的资金额度。二、本科目应当当设置“财政直接支支付”、“财政授权支支付”两个明细科目，进进行明细核算算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一）财政直接接支付年度终了，中小小学校根据本本年度财政直直接支付预算算指标数与当当年

20、财政直接支付付实际支出数数的差额，借借记本科目（财财政直接支付付），贷记“公共财政政预算拨款”、“政府性基金金预算拨款”等科目。13下年度恢复财政政直接支付额额度后，中小小学校以财政政直接支付方方式发生实际支出出时，借记有有关科目，贷贷记本科目（财财政直接支付付）。（二）财政授权权支付年度终了，中小小学校依据代代理银行提供供的对账单作作注销额度的的相关账务处理，借借记本科目（财财政授权支付付），贷记“零余额账户户用款额度”科目目。中小学校校本年度财政政授权支付预预算指标数大大于零余额账户用款额额度下达数的的，根据未下下达的用款额额度，借记本本科目（财政授权支付付），贷记“公共财政预预算拨款”、

21、“政府性基金金预算拨款”等科目目。下年初，中小学学校依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的相关关账务处理，借借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记本科目（财政政授权支付）。中中小学校收到到财政部门批批复的上年末末未下达零余额账账户用款额度度时，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记本科目（财财政授权支付付）。四、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校应收财政返返还的资金额度。1212应收账款一、本科目核算算中小学校因因开展业务活活动对外提供供服务等而应应收取的款项。中小学校收到商商业汇票（包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票）或发生预付账款款的，也通过过本科目核算算。二、本科

22、目应当当按照债务人人进行明细核核算。14三、应收账款的的主要账务处处理如下：（一）发生应收收账款时，按按照应收未收收金额，借记记本科目，按按照确认的收入金金额，贷记“经营收入”等科目，按按照应缴增值值税金额，贷记“应缴缴税费应缴增值值税”科目。（二）收回应收收账款时，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明确实无法收收回的应收账账款，按规定报经经批准后予以以核销。核销销的应收账款款应在“已核销应收账款备查簿”中保留登记记。（一）转入待处处置资产时，按按照待核销的的应收账款金金额，借记“待处置资产损损溢”科目，贷记记本科目。（二）报

23、经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销应应收账款在以以后期间收回回的，按照实实际收回的金金额，借记“银行行存款”等科目，贷贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校尚未收回的的应收账款。1215其他应收款一、本科目核算算中小学校除除财政应返还还额度、应收收账款以外的的其他各项应收及及暂付款项，如如职工预借的的差旅费、拨拨付给内部有有关部门的备用金、应应向职工收取取的各种垫付付款项等。二、本科目应当当按照其他应应收款的类别别以及债务人人进行明细核核算。15三、其他应收款款的主要账务务处理如下：（一）发生其他他各项应收及及暂付款

24、项时时，借记本科科目，贷记“银行存款”、“库库存现金”等科目。（二）收回其他他各项应收及及暂付款项时时，借记“库存现金”、“银行存款”等等科目，贷记记本科目。（三）中小学校校内部实行备备用金制度的的，有关部门门使用备用金金以后应当及时到到财务部门报报销并补足备备用金。财务务部门核定并并发放备用金时，借记记本科目（备备用金），贷贷记“库存现金”等科目。根根据报销数用现金金补足备用金金定额时，借借记有关科目目，贷记“库存现金”等科目，报报销数和拨补补数都不再通通过本科目核核算。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明确实无法收收回的其他应应收款，按规定报报经批准后予予以核销。核核销的其他应应收款应

25、在“已核销其他应收款备备查簿”中保留登记记。（一）转入待处处置资产时，按按照待核销的的其他应收款款金额，借记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销其其他应收款在在以后期间收收回的，按照照实际收回的的金额，借记“银银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校尚未收回的的其他应收款。161301存货一、本科目核算算中小学校存存货的实际成成本。存货是指中小学学校在开展教教育教学及其其他活动中为为耗用而储存存的资产，包括各各类材料、燃燃料、消耗物物资和低值易易耗品等。

26、中小学校随买随随用的零星办办公用品，可可以在购进时时直接列作支支出，不通过本科科目核算。二、本科目应当当按照存货的的种类等进行行明细核算。三、存货的主要要账务处理如如下：（一）存货在取取得时，应当当按照其实际际成本入账。1.购入的存货货，其成本包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险费以以及其他使得得存货达到目目前场所和状状态所发生的的其他支出。购入的存货验收收入库，按照照确定的成本本，借记本科科目，贷记“银行存款”、“零零余额账户用用款额度”、“公共财政预预算拨款”、“政府性基金预算拨拨款” 、“应付账款”等科目。2.接受捐赠、无无偿调入的存存货，其成本本按照有关凭凭据注明的金金

27、额加上相关税费费、运输费等等确定；没有有相关凭据的的，其成本比比照同类或类似存货的的市场价格加加上相关税费费、运输费等等确定；没有有相关凭据、同类或类类似存货的市市场价格也无无法可靠取得得的，该存货货按照名义金额（即人人民币 1 元，下同）入入账。接受捐赠、无偿偿调入的存货货验收入库，按按照确定的成成本，借记本科目，按照发发生的相关税税费、运输费费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额额，贷记“其他收入”科目。17按照名义金额入入账的情况下下，按照名义义金额，借记记本科目，贷贷记“其他收入”科目；按照照发生的相关关税费、运输输费等，借记记“其他支出”科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二）存货在

28、发发出时，应当当根据实际情情况采用先进进先出法、加加权平均法或者个个别计价法确确定发出存货货的实际成本本。计价方法法一经确定，不得随意意变更。低值值易耗品的成成本于领用时时一次摊销。1.开展教育教教学及其他活活动领用、发发出存货，按按照领用、发发出存货的实际成本本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷贷记本科目。2.对外捐赠、无无偿调出存货货，转入待处处置资产时，按按照存货的账面余额，借记记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。实际捐出、调出出存货时，按按照“待处置资产产损溢”科目的相应应余额，借记“其其他支出”科目，贷记记“待处置资产产损溢”科目。四、中小学校的的存货应当定定期进行清查

29、查盘点，至少少每年盘点一一次。对于发生的的存货盘盈、盘盘亏或者报废废、毁损，应应当及时查明明原因，按规定报经经批准后进行行账务处理。（一）盘盈的存存货，按照同同类或类似存存货的实际成成本或市场价价格确定入账价值值；同类或类类似存货的实实际成本、市市场价格均无无法可靠取得的，按照照名义金额入入账。盘盈的存货，按按照确定的入入账价值，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。（二）盘亏或者者报废、毁损损的存货，转转入待处置资资产时，按照照待处置存货的账账面余额，借借记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科18目。报经批准予以处处置时，按照照“待处置资产产损溢”科目的相应应余额，借记“其他他支出”科目，贷

30、记记“待处置资产产损溢”科目。处置存货过程中中所取得的收收入、发生的的费用，以及及处置收入扣扣除相关处置费用用后的净收入入的账务处理理，参见“待处置资产产损溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校存货的实际际成本。1401长期投资一、本科目核算算非义务教育育阶段中小学学校长期投资资的实际成本本。长期投资是指非非义务教育阶阶段中小学校校依法取得的的、持有时间间超过 1 年（不不含 1 年）的各种种股权和债权权性质的投资资。二、中小学校应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主管部门关于对对外投资的有有关规定，义义务教育阶段段不得对外投投资。三、本科目应当当按照长期投投资的

31、种类和和被投资单位位等进行明细细核算。四、长期投资的的主要账务处处理如下：（一）长期股权权投资1.长期股权投投资在取得时时，应当按照照其实际成本本作为投资成成本。（1）以货币资资金取得的长长期股权投资资，按照实际际支付的全部部价款（包括购买价价款以及税金金、手续费等等相关税费）作作为投资成本本，借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；同同时，按照投投资成本金额额，借记“事业基金金”科目，贷记记“非流动资产产基金长期投资资”科19目。（2）以固定资资产取得的长长期股权投资资，按照评估估价值加上相相关税费作为投资成成本，借记本本科目，贷记记“非流动资产产基金长期投资”科目，按按照发生的相相关税费，借

32、借记“其他支出”科目，贷记记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同同时，按照投投出固定资产产的账面余额，借记记“非流动资产产基金固定资产产”科目，贷记记“固定资产”科目。（3）以已入账账无形资产取取得的长期股股权投资，按按照评估价值值加上相关税费作为为投资成本，借借记本科目，贷贷记“非流动资产产基金长期投资”科科目，按照发发生的相关税税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款款”、“应缴税费”等科目；同同时，按照投投出无形资产的账面余额，借借记“非流动资产产基金无形资产产”科目，贷记记“无形资产”科科目。以未入账无形资资产取得的长长期股权投资资，按照评估估价值加上相相关税费作为投资资成本，借记记

33、本科目，贷贷记“非流动资产产基金长期投资”科目，按按照发生的相相关税费，借借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。2.长期股权投投资持有期间间，收到利润润等投资收益益时，按照实实际收到的金额，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入投资收益”科目。3.转让长期股股权投资，转转入待处置资资产时，按照照待转让长期期股权投资的账面余余额，借记“待处置资产产损溢处置资产产价值”科目，贷记本科目目。20实际转让时，按按照所转让长长期股权投资资对应的非流流动资产基金金，借记“非流动资资产基金长期投资”科目，贷记记“待处置资产产损溢处置资产产价值”科目。转让长期股权投投资过程中取取得价

34、款、发发生相关税费费，以及转让让价款扣除相关税税费后的净收收入的账务处处理，参见“待处置资产产损溢”科目。4.因被投资单单位破产清算算等原因，有有确凿证据表表明长期股权权投资发生损失，按按规定报经批批准后予以核核销。将待核核销长期股权权投资转入待处置资产产时，按照待待核销的长期期股权投资账账面余额， “待借记处置资产损溢”科目，贷记记本科目。报经批准予以核核销时，借记记“非流动资产产基金长期投资资”科目，贷记“待待处置资产损损溢”科目。（二）长期债券券投资1.长期债券投投资在取得时时，应当按照照其实际成本本作为投资成成本。以货币资金购入入的长期债券券投资，按照照实际支付的的全部价款（包包括购买

35、价款以及及税金、手续续费等相关税税费）作为投投资成本，借借记本科目，贷记“银银行存款”等科目；同同时，按照投投资成本金额额，借记“事业基金”科科目，贷记“非流动资产产基金长期投资资”科目。2.长期债券投投资持有期间间收到利息时时，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款款”等科目，贷贷记“其他收入投资收益”科目。3.对外转让或或到期收回长长期债券投资资本息，按照照实际收到的的金额，借记“银行行存款”等科目，按按照收回长期期债券投资的的成本，贷记本科目，按照照其差额，贷贷记或借记“其他收入投资收益”科21目；同时，按照照收回长期债债券投资对应应的非流动资资产基金，借借记“非流动资产基金长期投资资”

36、科目，贷记记“事业基金”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映中小学校校持有的长期期投资成本。1501固定资产一、本科目核算算中小学校固固定资产的原原价。固定资产是指中中小学校持有有的使用期限限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定定标准以上，并并在使用过程程中基本保持持原有物质形形态的资产。单位价价值虽未达到到规定标准，但但使用期限超超过 1 年（不含 1年）的大批同类类物资，作为为固定资产核核算和管理。二、中小学校的的固定资产一一般分为六类类：房屋及构构筑物；专用用设备；通用设备备；文物和陈陈列品；图书书、档案；家家具、用具、装装具及动植物。有关关说明如下：（一）中小学校校购建的房屋

37、屋及构建物，不不能够分清购购建成本中的房屋及构建物物部分与土地地使用权部分分的，应当全全部作为固定定资产核算；能够分清清购建成本中中的房屋及构构建物部分与与土地使用权权部分的，应当将其中中的房屋及构构建物部分作作为固定资产产核算，将其其中的土地使用权作为为无形资产核核算。（二）对于应用用软件，如果果其构成相关关硬件不可缺缺少的组成部部分，应当将该软软件价值包括括在所属硬件件价值中，一一并作为固定定资产进行核算；如果果其不构成相相关硬件不可可缺少的组成成部分，应当当将该软件作为无形资资产核算。（三）购入需要要安装的固定定资产，应当当先通过“在建工程”科22目核算，安装完完毕交付使用用时再转入本本

38、科目核算。（四）中小学校校以经营租赁赁租入的固定定资产，不作作为固定资产产核算，应当另设设备查簿进行行登记。三、中小学校应应当根据固定定资产定义，结结合本单位的的具体情况，制定适合于本单单位的固定资资产目录、具具体分类方法法，作为进行行固定资产核算的依据据。中小学校应当设设置“固定资产登登记簿”和“固定资产卡卡片”，按照固定资产类类别、项目和和使用部门等等进行明细核核算。出租、出出借的固定资产，应应当设置备查查簿进行登记记。四、有条件的中中小学校应当当设置固定资资产折旧辅助助账，登记固固定资产原价、当当期应计提折折旧及累计折折旧等情况。五、固定资产的的主要账务处处理如下：（一）固定资产产在取得

39、时，应应当按照其实实际成本入账账。1.购入的固定定资产，其成成本包括购买买价款、相关关税费以及固固定资产交付使用前前所发生的可可归属于该项项资产的运输输费、装卸费费、安装调试费和专业业人员服务费费等。以一笔款项购入入多项没有单单独标价的固固定资产，按按照各项固定定资产同类或类似似资产市场价价格的比例对对总成本进行行分配，分别别确定各项固定资产的的入账成本。购入不需安装的的固定资产，按按照确定的固固定资产成本本，借记本科目，贷记“非非流动资产基基金固定资产产”科目；同时时，按照实际支付金额，借借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科科目，贷记“公共财政预预算拨款”、“政府性基金金

40、预23算拨款”、“零零余额账户用用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的的固定资产，先先通过“在建工程”科目核算。安安装完工交付使用用时，借记本本科目，贷记记“非流动资产产基金固定资产”科目；同同时，借记“非流动资产产基金在建工程程”科目，贷记“在建工程程”科目。2.自行建造的的固定资产，其其成本包括建建造该项资产产至交付使用用前所发生的全部部必要支出。工程完工交付使使用时，按照照自行建造过过程中发生的的实际支出，借记本科目，贷贷记“非流动资产产基金固定资产产”科目；同时时，借记“非流动资资产基金在建工程”科目，贷记记“在建工程”科目。已交付使用用但尚未办理理竣工决算手手续的固定资资产，

41、按照估估计价值入账，待确定定实际成本后后再进行调整整。3.在原有固定定资产基础上上进行改建、扩扩建、修缮后后的固定资产产，其成本按照原固固定资产账面面余额加上改改建、扩建、修修缮发生的支支出，再扣除固定资产产拆除部分的的账面余额后后的金额确定定。将固定资产转入入改建、扩建建、修缮时，按按照固定资产产的账面余额，借记“在建建工程”科目，贷记记“非流动资产产基金在建工程程”科目；同时，借借记“非流动资产产基金固定资产产”科目，贷记记本科目。工程完工交付使使用时，借记记本科目，贷贷记“非流动资产产基金固定资产”科科目；同时，借借记“非流动资产产基金在建工程程”科目，贷记“在在建工程”科目。4.以融资

42、租赁赁租入的固定定资产，其成成本按照租赁赁协议或者合合同24确定的租赁价款款、相关税费费以及固定资资产交付使用用前所发生的的可归属于该项资产的的运输费、途途中保险费、安安装调试费等等确定。融资租入的固定定资产，按照照确定的成本本，借记本科科目不需安安装或“在建工程”科目需安安装，按照照租赁协议或或者合同确定定的租赁价款，贷记“长长期应付款”科目，按照照其差额，贷贷记“非流动资产产基金固定资资产、在建工工程”科目。同时时，按照实际际支付的相关关税费、运输费、途途中保险费、安安装调试费等等，借记“事业支出”、“经营支出”等等科目，贷记记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“公共财政预算算拨款”

43、、“政府性基金金预算拨款”等科目。定期支付租金时时，按照支付付的租金金额额，借记“事业支出”、“经营支出”等等科目，贷记记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“公共财政预算算拨款”、“政府性基金金预算拨款”等科目；同同时，借记“长期应付付款”科目，贷记记“非流动资产产基金固定资产产”科目。跨年度分期付款款购入固定资资产的账务处处理，参照融融资租入固定定资产。5.接受捐赠、无无偿调入的固固定资产，其其成本按照有有关凭据注明明的金额加上相关关税费、运输输费等确定；没有相关凭凭据的，其成成本比照同类或类似固固定资产的市市场价格加上上相关税费、运运输费等确定定；没有相关凭据、同同类或类似固固定资产

44、的市市场价格也无无法可靠取得得的，该固定资产按照照名义金额入入账。接受捐赠、无偿偿调入的固定定资产，按照照确定的固定定资产成本，借记本科目不不需安装或或“在建工程”科目需安安装，贷记记“非流25动资产基金固定资产、在在建工程”科目；按照照发生的相关关税费、运输费等，借记记“其他支出”科目，贷记记“银行存款”等科目。（二）与固定资资产有关的后后续支出，应应分别以下情情况处理：1.为增加固定定资产使用效效能或延长其其使用年限而而发生的改建建、扩建或修缮等后后续支出，应应当计入固定定资产成本，通通过“在建工程”科目核算，完工工交付使用时时转入本科目目。有关账务务处理参见“在建工程”科目。2.为维护固定定资产的正常常使用而发生生的日常修理理等后续支出出，应当计入当期支支出但不计入入固定资产成成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目目，贷记“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“公共财政预算算拨款”、“政府性基金金预算拨款”等科目。（三）报经批准准出售、无偿偿调出、对外外捐赠固定资资产或以固定定资产对外投资，应应当分别以下下情况处理：1.出售、无偿偿调出、对外外捐赠固定资资产，转入待待处置资产时时，按照待处置固定定资产的账面面余额，借记